Деньги, кредит, финансы

? р =

? д +

? в

субъекты федерации

задачи субъектов федерации

? р =

? д +

? в

местные органы власти

задачи местных органов власти

? р =

? д +

? в

где:

? р -- расходы соответственно федерации, субъектов, местных органов власти;

? д - доходы соответственно федерации, субъектов, местных органов власти;

? в - помощь из фонда финансовой поддержки соответственно федерации, субъектам, органам местного самоуправления.

Как уже было сказано выше, одной из экономических целей федерализма является экономическое равноправие граждан, которое выражается в получении каждым гражданином страны полного перечня государственных услуг должного качества в любой точке территории страны.

Гарантированное предоставление населению стандартного перечня государственных услуг реализуется через механизм прямых платежей -- трансфертов -- из федерального бюджета в бюджеты нижестоящего уровня. Трансферты представляют собой средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в нижестоящий по определенной системе показателей для выравнивания бюджетной обеспеченности. При этом они могут передаваться нижестоящим бюджетам либо непосредственно напрямую, либо аккумулироваться в специальном фонде в составе национального бюджета с последующим перераспределением между бюджетами регионов на формульной основе. Распределение трансфертов на формульной основе унифицирует процесс предоставления финансовой помощи субъектам, делая его прозрачным и доступным для государственного и общественного контроля. Но эта система имеет определенные недостатки: чрезмерная унификация лишает «сильных» субъектов федерации возможности наращивать финансовый потенциал и приводит к иждивенчеству «слабых», которые не стремятся улучшить свое финансовое положение собственными силами, чтобы не лишиться государственных дотаций.

При использовании схем финансового выравнивания соблюдается принцип автономности и самостоятельности нижестоящих бюджетов. Территориальные власти самостоятельно принимают решения о финансировании определенных видов расходов в пределах своей компетенции, учитывая реальные предпочтения населения, живущего на данной территории. Изменение в объеме государственных услуг, предоставляемых населению местными властями, должно вызывать соответствующие изменения в структуре и объеме местных налогов.

Повышение в системе финансового выравнивания доли трансфертов из федерального бюджета в пользу нижестоящих бюджетов свидетельствует о недостаточной сбалансированности территориальных бюджетов и усилении их зависимости от центра. Подобное положение характерно для унитарных государств и федераций с сильными традициями централизации.

Таким образом, бюджетному федерализму присущи следующие черты:

1) существование законодательно установленных разграничений расходных полномочий между уровнями государственной власти;

2) наличие законодательно установленного разграничения доходных, прежде всего налоговых, полномочий;

3) наличие системы финансового выравнивания;

4) значительная финансовая автономия субъектов;

5) доминирующее положение федерации в системе взаимоотношений федерации, субъектов и органов местного самоуправления.

Бюджетный федерализм также можно определить как автономное функционирование бюджетов отдельных уровней на всех стадиях бюджетного процесса, основанное на следующих принципах:

1) самостоятельность бюджетов разных уровней (закрепление за каждым уровнем власти и управления собственных источников доходов, а также право самостоятельно определять направления их использования);

2) недопустимость изъятия дополнительных доходов и неиспользованных или дополнительно полученных средств в бюджеты вышестоящих уровней;

3) право на компенсацию расходов, возникающих в результате решений, принятых вышестоящими органами власти и управления;

4) право предоставления налоговых льгот только за счет собственных доходов;

5) законодательное разграничение бюджетной ответственности и расходных полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления;

6) соответствие финансовых ресурсов органов власти и управления выполняемым ими функциям (обеспечение вертикального и горизонтального выравнивания);

7) нормативно-расчетные (формализованные методы) регулирования межбюджетных отношений и предоставление финансовой помощи;

8) наличие специальных процедур предотвращения и разрешения конфликтов между различными уровнями власти и управления, достижения взаимосогласованных решений по вопросам налогово-бюджетной политики.

Идеальной модели бюджетного федерализма не существует. На развитие бюджетных систем стран оказывают влияние исторические и политические особенности. Их разнообразие является одной из особенностей сферы бюджетных отношений. Кроме того, каждая страна стремится к созданию собственной эффективной модели.

Создание специфических бюджетных режимов в мировой практике осуществляется различными методами:

1) индивидуально-договорной подход, когда центр договаривается с каждым регионом в отдельности о распределении налоговых поступлений или других условий;

2) создание специальных бюджетных режимов, в рамках которых отдельным регионам предоставляются особые права в вопросах формирования доходов и расходов;

3) применение нормативно-расчетной формулы субсидий с целью частичного выравнивания бюджетных условий регионов.

Последний подход использует большинство стран мира, в том числе и РФ, но лишь немногие в полной мере учитывают при разработке формулы особенности отдельных регионов.

Идеальная модель бюджетного федерализма предполагает, что объем доходных полномочий субъектов федерации должен полностью соответствовать объему ответственности по расходам, закрепленным за данным уровнем государственной власти. Пока такое положение можно представить только в теории.

На практике между бюджетными расходными полномочиями и доходными возможностями существует разрыв, который необходимо покрывать за счет доходных источников, находящихся в распоряжении бюджета более высокого уровня (вертикальный дисбаланс). К тому же всегда имеет место неравномерное распределение доходной базы по регионам (горизонтальный дисбаланс), а доходные потенциалы различных регионов могут существенно отличаться друг от друга.

С теоретической точки зрения модель бюджетного федерализма действует наиболее эффективно при наличии следующих условий:

1) разграничены полномочия между всеми уровнями власти по расходам и доходам;

2) уровни власти наделены достаточными финансовыми ресурсами для реализации своих полномочий;

3) с помощью бюджетных трансфертов обеспечивается сглаживание вертикальных и горизонтальных дисбалансов с целью достижения определенных стандартов государственных услуг на территории всей страны.

От создания оптимальных форм бюджетных взаимоотношений, а также четкого выравнивания горизонтальных и вертикальных дисбалансов бюджетов всех уровней во многом зависит успех экономической стабилизации в РФ.

Бюджетный федерализм как система межбюджетных отношений должен отвечать требованиям социально-экономической эффективности, территориальной справедливости и политической стабильности. Сущность бюджетного федерализма как концепции бюджетного устройства заключается в нормативно-законодательном установлении бюджетных прав и обязанностей двух равноправных сторон -- федеральных и региональных органов власти и управления, а также правил их взаимодействия на всех стадиях бюджетного процесса. Концепция бюджетного федерализма является выражением идей федерализма как территориальной формы демократии, призванной обеспечить реализацию прав каждой личности в отдельности и территориальных общностей людей в целом на получение определенного объема социальных услуг должного качества и в формах, отвечающих их интересам и потребностям.

Реализация концепции бюджетного федерализма зависит от сочетания двух взаимодополняющих тенденций:

1) наличия конкуренции между региональными органами власти на условном рынке социальных услуг;

2) выравнивания условий этой конкуренции и обеспечения на всей территории страны общенациональных минимальных стандартов.

Программное финансирование как аспект долгосрочного финансового выравнивания. Названные схемы финансового выравнивания применяются для краткосрочного выравнивания финансовых потенциалов бюджетов. Долгосрочное же выравнивание осуществляется реализацией специальных программ экономического развития регионов -- регионального программирования, под которым понимается сложная и специфическая система государственных и местных воздействий на конкретные региональные ситуации с целью вывода отдельных территорий из депрессивного состояния. Региональное программирование является одним из основных средств региональной политики в развитых странах. Там накоплен обширный опыт разработки и реализации подобных программ. В концепции государственного регулирования территориального развития программно-целевые решения во многих случаях расцениваются как наиболее отвечающие требованиям предельно локализованной концентрации сил и средств на достижение приоритетных стратегических целей.

Региональное программирование стало важным инструментом государственного регулирования рыночной экономики. Его основными задачами являются:

1) формирование региональных программ создания промышленных, агропромышленных, транспортных и других комплексов;

2) программирование различных форм производственной или социальной инфраструктуры;

3) экономическое стимулирование отдельных районов и отраслей хозяйства с целью создания благоприятных условий для размещения производства;

4) проведение комплексных мероприятий по упорядочению концентрации производства и населения, включая программы по охране окружающей среды.

Финансирование региональных программ называется выравнивающим программным финансированием и осуществляется на основе обусловленных трансферт. Выравнивающее программное финансирование связано с последовательным развитием программирования как важного инструмента государственного регулирования рыночной экономики.

На Западе начало активного программирования совпало с периодом Великой депрессии. Специальные программы устранения макроэкономических диспропорций стали основным инструментом антикризисного регулирования. В 60-х гг. XX в. государственные программы регионального развития начали разрабатывать в рамках системы «непрерывного планирования», увязывающей перспективные цели и задачи государства с его текущей бюджетной политикой. Особенное развитие региональное программирование получило в США, где впервые была внедрена система ППБ (планирование -- программирование -- бюджетирование).

Развитие государственного программного финансирования в последние десятилетия направлено на разработку эффективных форм контроля над обоснованностью бюджетных ассигнований на программы и над целевым использованием выделенных средств и предполагает ежегодную корректировку объемов программного финансирования с учетом изменения общей макроэкономической ситуации.

Региональные программы (программы развития) обычно разрабатываются для группы регионов различных масштабов и уровней административно-территориального (национально-государственного) устройства. Основа объединения регионов -- общность ресурсной базы, включая все виды ресурсов, в том числе природные, производственные, экономические, людские и др. Программы развития призваны стимулировать создание в регионах производственной и социальной инфраструктуры для эффективного использования имеющихся на данной территории ресурсов.

Существуют три основные схемы движения централизованных бюджетных средств на финансирование региональных программ:

1) через центральные министерства и ведомства и их территориальные подразделения;

2) через специально созданные структуры управления программами, в том числе через региональные комиссии и администрации;

3) через правительственные корпорации, полностью отвечающие за выполнение программы и сочетающие управленческие функции с хозяйственной деятельностью по осуществлению программных работ.

Последние две схемы, особенно в случае реализации симплексных программ развития неблагополучных регионов, могут предусматривать перечисление целевых трансфертов в субнациональные бюджеты, а также предоставление субсидий на техническую помощь, на развитие местных плановых органов и т.д. Практика показывает, что в рамках жизненного цикла программы складываются следующие тенденции:

1) при возникновении проблемы возникает и оформляется самостоятельная программа с той или иной долей региональной составляющей;

2) период развития программ увязан с разработкой механизма ее финансирования, контроля над расходованием средств и т.д.;

3) за накоплением разнообразных программ, близких по целям и реципиентам, следует объединение их финансирования, в результате чего возникают блочные программные гранты;

4) происходит переход от блочных грантов на базе разрастания и усложнения их финансирования к мегаблочным грантам.

Модели межбюджетных отношений, складывающиеся при финансировании различных программ, содержащих выравнивающие компоненты, значительно отличаются друг от друга. Отличие моделей связано со спецификой бюджетных систем и представлено, прежде всего, существующим порядком прохождения средств в разных бюджетных системах. В одних странах средства могут направляться из федерального бюджета в местные через субнациональные бюджеты, которые в данном случае будут только передавать средства из рук в руки (США). В других странах федеральный бюджет имеет право перечислить средства только в субнациональные бюджеты, которые впоследствии будут направлять их в соответствующие местные бюджеты.

Важный момент в обосновании необходимости выделения средств из федерального и субнациональных бюджетов для реализации региональной программы -- оценка затрат, причем как в случае непринятия программы, так и в случае ее принятия и реализации. Для этого следует учитывать не только расходы на момент окончания разработки программы, но и вероятность ущерба в будущем. Необходимо вариантное определение объемов, источников и порядка финансирования с учетом:

1) возможного изменения общих финансовых условий, в том числе динамики цен, инфляции, учетных ставок;

2) разнообразия финансовых инструментов, в том числе банковского кредита, выпуска облигаций, привлечения акционерного капитала и т.д.;

3) неритмичности потребностей в ресурсах (для выполнения отдельных заданий могут потребоваться значительные разовые затраты);

4) высокой степени зависимости от разных источников финансирования, например, при долевом финансировании из федерального и субнациональных бюджетов отсутствие одного канала поступлений финансовых средств может сорвать выполнение части или всей программы.

Следует установить прямую ответственность за реализацию данной программы и формы контроля над финансовой деятельностью в целях исключения неэффективных решений и злоупотреблений в случае прохождения бюджетных средств через коммерческие структуры.

Учитывая четко выраженную региональную направленность большинства федеральных программ, действующее законодательство о федеральных программах должно быть сориентировано на решение приоритетных задач. Предметом обновленной нормативно-правовой регламентации должны быть технология организации и финансирования работ по подготовке, утверждению и выполнению региональных программ, финансируемых совместно бюджетами разных уровней, а также особые условия консолидации средств из внебюджетных источников финансирования программ. Внесение коррективов в действующее законодательство является необходимой предпосылкой эффективного программного регулирования территориального развития.

8.5.5 Государственный кредит

8.5.5.1 Понятие и сущность государственного кредита

В целях бесперебойного финансирования многообразных потребностей общества государство может привлекать к покрытию своих расходов свободные денежные средства предприятий и населения. Главным способом их получения является государственный кредит.

Под государственным кредитом как экономической категорией понимаются экономические отношения, связанные с деятельностью государства в качестве кредитора, заемщика и гаранта.

Государственный кредит находится на стыке двух экономических категорий -- кредита и финансов. Являясь одним из видов кредита, он обладает его основными чертами: срочностью, платностью, возвратностью. В то же время он отличается от банковского и коммерческого кредита обеспечением. Государственный кредит обеспечен платежеспособностью всей страны.

Государственный кредит является элементом системы государственных финансов, так как участие государства в кредитных отношениях приводит к изменению величины двух других ее элементов -- госбюджета и внебюджетных фондов. При этом деятельность государства в качестве кредитора или заемщика обязательно приводит к изменению величины централизованных фондов, а в качестве гаранта приводит к изменению их величины только в том случае, если заемщик, которому предоставлена гарантия, не выполнил свои обязательства перед кредитором.

Если государство выступает в качестве заемщика, то мобилизованные им кредитные ресурсы поступают в бюджет, превращаясь, таким образом, в финансовые ресурсы.

Если государство выступает в качестве кредитора, то финансовые ресурсы (бюджетные средства) поступают к заемщику, превращаясь, таким образом, в кредитные ресурсы.

Таким образом, кредитные отношения, в которых участвует государство, так или иначе связаны с движением финансовых ресурсов, что дает возможность отнести их к финансовым отношениям, а государственный кредит -- к экономической категории «финансы».

Государственный кредит, связанный с движением финансовых ресурсов, выражает часть финансовых отношений.

Государственный кредит представляет отношения вторичного распределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства. В сферу государственно-кредитных отношений попадает только часть доходов и денежных фондов, сформированных на стадии первичного распределения.

Функции государственного кредита. Сущность государственного кредита проявляется через выполняемые им функции, главными из которых являются фискальная и регулирующая.

Фискальная функция. Как звено системы государственных финансов, государственный кредит обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов государства, а именно государственного бюджета и внебюджетных фондов. В этом реализуется его фискальная функция.

Регулирующая функция. Регулирующая функция государственного кредита проявляется в том, что, вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние денежного обращения, уровень ставок на финансовых рынках, а также на производство и занятость. Государство использует государственный кредит в качестве инструмента регулирования экономики, с помощью которого оно может проводить ту или иную финансовую политику.

В этой связи большое значение приобретает управление государственным кредитом.

Под управлением государственным кредитом понимается формирование одного из направлений финансовой политики государства, связанной с его деятельностью в качестве кредитора, заемщика и гаранта.

Объективная необходимость государственного кредита обусловлена частым несоответствием между потребностями государства и возможностью профинансировать их за счет бюджетных доходов, которые, как правило, ограничены налоговыми поступлениями. По этой причине государство прибегает к заимствованиям на внутреннем и внешнем рынках, что является более целесообразным, чем дополнительная эмиссия денег или сокращение государственных расходов. Отложенный спрос перемещается от физических и юридических лиц к правительственным структурам без увеличения совокупного спроса и денежной массы в обращении. Возможность существования государственного кредита вытекает из временного разрыва между формированием и использованием доходов, получаемых физическими и юридическими лицами.

Назначение государственного кредита состоит, прежде всего, в мобилизации дополнительных финансовых ресурсов в руках государства, которые направляются:

1) в случае дефицита бюджета на его финансирование;

2) в случае профицита бюджета на финансирование программ социально-экономического развития.

Таким образом, он является средством увеличения финансовых ресурсов государства и выступает важным фактором ускорения социально-экономического развития.

Мобилизуя временно свободные денежные средства населения и юридических лиц, государственный кредит:

1) способствует правильной организации сбережений;

2) создает условия для достижения сбалансированности доходов и расходов населения и предприятий;

3) служит одним из рычагов нормализации денежного обращения в стране.

8.5.5.2 Государственный долг

Деятельность государства в качестве заемщика приводит к образованию государственного долга.

Под государственным долгом понимаются совокупные долговые обязательства страны.

При проведении правильной кредитной политики государство может аккумулировать значительные временно свободные денежные средства населения и предприятий, направляя их на выполнение своих функций.

Оценивая значение государственного кредита для бюджетной сферы, необходимо помнить, что необходимость погашения государственного долга:

1) требует изыскания дополнительных ресурсов, которые могут быть получены либо за счет новых займов, либо за счет введения новых налогов;

2) отвлекает часть бюджетных доходов от производительного использования для погашения основной части долга и процентов.

Государственный долг характеризует эффективность всех кредитных операций, совершенных государством. Абсолютная величина, динамика и темпы его изменений отражают состояние экономики и финансов страны, эффективность функционирования государственных структур. На состояние государственного долга оказывают влияние ежегодные операции в сфере государственного кредита, в том числе получение новых займов и погашение части уже привлеченных.

Принципы классификации государственного долга

1. По уровню власти -- заемщику различают:

а) государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства центрального правительства;

б) общегосударственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства органов государственной власти всех уровней.

2. По срокам образования и погашения различают:

а) капитальный государственный долг, под которым понимаются все непогашенные долговые обязательства государства, включая начисленные проценты;

б) текущий государственный долг, под которым понимаются долговые обязательства, включая начисленные проценты, срок погашения которых наступает в текущем периоде.

3. По валюте займа различают:

а) внешний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства государства в иностранной валюте;

б) внутренний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства в национальной валюте.

4. По юрисдикции кредитора различают:

а) внешний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства перед кредиторами, находящимися под юрисдикцией другой страны;

б) внутренний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства перед своими гражданами и предприятиями.

Государство может осуществлять заимствования на внутреннем рынке в следующих формах:

· государственные займы;

· обращение части вкладов населения в государственные займы;

· гарантированные займы.

Государственные займы как форма государственного кредита характеризуются тем, что временно свободные денежные средства населения и предприятий привлекаются с помощью выпуска и размещения государственных ценных бумаг (облигаций и казначейских векселей).

Средства, поступающие от продажи облигаций, направляются на пополнение бюджетного фонда, внебюджетных фондов или специально оговоренные цели. Средства от реализации казначейских обязательств государства направляются только на пополнение бюджета.

По облигациям государственных займов доход может выплачиваться в виде процентов, выигрышей или не выплачиваться вовсе (по целевым займам).

По казначейским обязательствам доход может выплачиваться только в виде процентов.

Принципы классификации государственных займов

1. По праву эмиссии различают:

а) займы федерального правительства;

б) займы субъектов федерации;

в) займы местных органов власти.

2. По типу инвестора различают:

а) займы, размещаемые только среди физических лиц;

б) займы, размещаемые среди юридических лиц;

в) универсальные займы, размещаемые среди физических и юридических лиц.

3. По способу начисления дохода различают:

а) процентные (процентный доход);

б) выигрышные (доход в форме выигрыша в момент погашения облигаций);

в) процентно-выигрышные (часть дохода в форме процента, часть в форме выигрыша);

г) беспроигрышные (в течение срока обращения займа выигрыш упадет на каждую облигацию);

д) беспроцентные или целевые (не предусматривают выплату дохода, но гарантируют приобретение дефицитных товаров).

4. По срокам погашения различают:

а) краткосрочные займы (срок погашения до года);

б) среднесрочные займы (до 5 лет);

в) долгосрочные займы (свыше 5 лет).

5. По методам размещения различают:

а) добровольные займы, размещаемые на добровольной основе;

б) принудительные займы (распространяются на основании постановления правительства, предусматривающего строгую ответственность за уклонение от покупки облигаций).

6. По оформлению различают:

а) облигационные займы (сопровождаются эмиссией государственных облигаций);

б) безоблигационные займы (оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых свидетельств).

Обращение части вкладов населения в государственные займы. Кредитные учреждения предоставляют государству кредит за счет привлеченных средств населения. Обращение части вкладов населения в государственные займы осуществляется с помощью:

1) размещения особых ценных бумаг (казначейских сберегательных сертификатов);

2) размещения рыночных ценных бумаг (облигаций, казначейских обязательств);

3) с помощью оформления безоблигационных займов.

Гарантированные займы. Под гарантированными понимаются

займы нижестоящих уровней властей, по которым вышестоящие уровни власти гарантируют погашение основной суммы и процентов. По гарантированным займам правительство реально несет финансовую ответственность только в случае неплатежеспособности плательщика.

Государство может привлекать денежные средства на условиях срочности, платности, возвратности на внешних рынках, в том числе у правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков, международных экономических организаций, а также размещать свои ценные бумаги среди иностранных институциональных и индивидуальных инвесторов.

8.5.5.3 Управление государственным долгом

Под управлением государственным долгом понимается совокупность мероприятий государства по погашению долговых обязательств государства и осуществлению новых заимствований.

Погашение государственных долговых обязательств может осуществляться:

1) за счет бюджетных средств;

2) за счет новых займов.

Если бюджетных средств недостаточно, а новые заимствования невозможны, государство может прибегнуть к таким мерам, как:

1) конверсия;

2) консолидация;

3) унификация;

4) обмен облигаций по регрессивному соотношению;

5) отсрочка погашения;

6) аннулирование займов.

Под конверсией понимается изменение доходности займов, под консолидацией понимается изменение сроков погашения займов, также возможно совмещение этих мер.

Под унификацией займов понимается обмен облигаций нескольких ранее выпущенных займов на облигации нового займа. При этом уменьшается количество видов ценных бумаг, что упрощает управление долгом и сокращает управленческие расходы.

Под обменом облигаций по регрессивному соотношению понимается обмен нескольких ранее выпущенных облигаций на новые. При этом совокупный номинал нового выпуска меньше совокупного номинала предыдущего выпуска.

Под отсрочкой погашения займа понимается перенос даты погашения на более поздний срок.

Под аннулированием государственного долга понимается отказ от погашения ранее выпущенных обязательств.

Первые четыре метода применяются, как правило, для управления внутренним, последние два метода -- для управления внешним долгом.

При размещении займов основными вопросами являются определение условий эмиссии, в том числе уровня доходности ценных бумаг, срок их обращения, способ выплаты доходов. При этом необходимо учитывать реальную конъюнктуру на финансовых рынках.

Успех размещения и эффективности новых займов может быть обеспечен только в том случае, если правильно учтены экономическое положение, состояние денежного обращения, уровень доходности и сроки действующих займов, предоставляемые льготы кредиторам и многие другие факторы. Выпуск и размещение государственных займов возлагаются на министерство финансов и центральный банк.

Изготовлением, хранением и рассылкой облигаций государственных займов занимается министерство финансов, непосредственной реализацией ценных бумаг -- центральный банк.

Внешние облигационные займы на иностранных денежных рынках от имени государства-заемщика размещаются, как правило, банковскими консорциумами. За эту услугу они взимают комиссионное вознаграждение. Межправительственные займы обычно являются безоблигационными. Все условия межправительственных займов (уровень процента, валюта предоставления и погашения займа, другие условия) фиксируются в специальных соглашениях.

8.6 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

8.6.1 Понятие и сущность налога

Под налоговой системой понимается совокупность налоговых платежей.

Под налоговыми платежами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные законом сроки.

Основными источниками доходов бюджета являются:

1) обязательные платежи;

2) плата за пользование государственным имуществом;

3) привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации ценных бумаг, лотерей и т.д.

Обязательные платежи, в свою очередь, подразделяются:

1) на регулируемые нормами налогового законодательства и включенные в налоговую систему (налоговые платежи);

2) регулируемые нормами неналогового законодательства и не включенные в налоговую систему (неналоговые платежи);

3) обязательные платежи в форме разовых изъятий, взимаемые в чрезвычайных ситуациях и в качестве наказания.

Налоговые платежи представлены собственно налогами, сборами, пошлинами, платами. При этом под налогом понимается систематический взнос, уплачиваемый государству без всякого встречного удовлетворения; под сбором -- плата государству за право пользования или право осуществления деятельности; под пошлиной -- плата за совершение действий государственными органами (место пошлины в налоговой системе спорно), под платой -- плата за использование ресурсов, направленная на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. Они представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций.

За счет налоговых поступлений формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондов. Как составная часть производственных отношений налоги относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов. Так, переход к рыночной системе потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и политики.

Государство должно выполнять определенные функции. Оно может в большей или в меньшей степени вмешиваться в экономику, но выполнять свои функции должно в полном объеме. Для этого ему необходима достаточная финансовая база, которая формируется в основном за счет налоговых поступлений. Выполняя свои функции, государство предоставляет населению определенные услуги, которые принято называть общественным товаром. Налоги можно рассматривать как своеобразную плату, вносимую налогоплательщиками за предоставляемые государством услуги, то есть за «приобретение» общественных товаров. С этой точки зрения уплату налогов можно считать возмездной.

Рынок производит товары, польза от которых ощущается только их потребителями. Государство производит общественный товар, польза от потребления которого ощущается всеми потребителями. При этом никого нельзя исключить из пользования общественным товаром.

Получатели общественных услуг вряд ли будут оплачивать их добровольно, поэтому государство при «продаже» общественных товаров (предоставлении своих услуг) устанавливает на них цены, которые никто, кроме него, не может изменить. Таким образом, государство является монополистом на рынке производимых им общественных товаров и соответственно в налогообложении, а сам общественный товар является неконкурентным с точки зрения потребления.

Движение общественного товара опосредуют вертикальные финансовые связи, которые формируются в процессе первичного и вторичного распределения вновь созданной стоимости в масштабе общества (национального дохода). Реализуются эти связи в форме бюджетного распределения по всем уровням государственной власти. В свою очередь каждый уровень государственной власти формирует свой централизованный денежный фонд (бюджет), значительная часть средств которого создается за счет налоговых поступлений.

Следовательно, налоговая политика может рассматриваться как экономическая деятельность государственных структур, направленная на формирование централизованных фондов денежных средств.

Налоговая система призвана обеспечить концентрацию в руках государства достаточных финансовых ресурсов, необходимых для решения задач экономического и социального развития страны.

Отдельные виды налогов представляют собой экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением вновь созданной стоимости и осуществляемые по определенным правилам, которые зафиксированы законодательно.

В хозяйственной практике налоги выступают в виде обязательных платежей, взимаемых государственными органами с физических и юридических лиц (субъектов собственности) в соответствии с утвержденным налоговым законодательством.

Являясь частью распределительных отношений, налоговая система отражает экономические законы развития общества.

Налоги имеют двойственный характер:

1) выступают специфической формой производственных отношений, связанных с движением «общественного товара» -- в этом заключается их экономическая сущность;

2) являются денежной формой перераспределяемой части стоимости национального дохода в этом заключается их материальное содержание.

Таким образом, источником налогов выступают:

1) вновь созданная в масштабах общества стоимость;

2) национальный доход, состоящий из необходимого и прибавочного продуктов.

При осуществлении налоговой политики государство аккумулирует определенную долю стоимости необходимого продукта. Это связано с его участием в воспроизводстве рабочей силы и материальных ресурсов, необходимых для создания «общественного товара», охватывающего такие сферы жизни общества, как просвещение, здравоохранение, культура, социальное обеспечение, национальная оборона. Вместе с тем налоговые отношения предполагают также и огосударствление части прибавочного продукта, реализуемого в виде прибыли, дивидендов и других денежных доходов.

Следовательно, первичное распределение национального дохода, начатое на уровне хозяйственного звена, дополняется его вторичным перераспределением через налоговую систему.

Налоговые отношения как специфическая форма финансовых отношений, посредством которых осуществляется движение национального дохода (вновь созданной стоимости), базируются на существовании различных форм собственности и реализуются в процессе перераспределения стоимости между различными собственниками.

При расходовании налоговых поступлений государством возникают новые перераспределительные отношения. Аккумулированные государством средства предназначены на содержание государственного аппарата (государственное потребление), приобретение основного и переменного капитала в процессе функционирования экономики (государственное финансирование), воспроизводство рабочей силы (государственное социальное обеспечение).

Таким образом, весь процесс перераспределения стоимости, опосредуемый кругооборотом денежных средств и формирующий обратные связи в экономике, представляет собой совокупность финансовых отношений. Налоговые отношения являются лишь той их частью, которая охватывает распределение и перераспределение национального дохода в денежной форме.

Анализ экономического содержания налогов позволяет определить факторы, влияющие на их уровень.

Основой каждого налога являются затраты, связанные с выполнением государством определенных функций. На размеры налогов влияют политические, социальные и прочие факторы.

Высокое налогообложение, при котором большая часть совокупных доходов страны аккумулируется в виде налогов, вызывает много проблем в экономике:

1) нарушение нормального функционирования системы ценообразования;

2) нарушение эффективного распределения ресурсов;

3) подрыв возможностей системы вознаграждения стимулировать за труд;

4) замедление экономического роста.

Первая и главная из них состоит в том, что система цен как носитель информации о рынке функционирует плохо. Налоги как бы вбивают клин между рыночной оценкой определенных товаров и услуг, с одной стороны, и тем возмещением, которое получат предприятия, производящие товары и услуги, с другой. В результате утрачивается способность системы цен эффективно распределять ресурсы. Большие налоговые клинья также могут подрывать стимулирующие возможности системы вознаграждения за труд, замедлять экономический рост.

Государство всегда ищет и никогда не находит оптимального варианта сочетания своих интересов с интересами населения и предприятий. Налоговые отношения не являются исключением. Столкновение интересов государства и налогоплательщиков в рыночной экономике должно быть нейтрализовано эффектом оптимизации варианта налоговой системы в каждый данный период развития общества. В результате устанавливается «нормальное» равновесие между уровнями ставок налогов и величиной предпринимательских доходов.

Функции налогов как стоимостной категории имеют специфический характер и тем самым выделяют их из совокупности финансовых отношений, выражая их социально-экономическую сущность и назначение.

Государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов. Конкретные субъекты налогообложения -- юридические и физические лица, наоборот, всегда заинтересованы в их минимизации.

Опыт показывает, что высокие ставки налогов, как правило, не стимулируют развитие производства и увеличение доходов и, в конечном счете, подрывают основы будущих поступлений доходных источников в казну. Поэтому общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени, необходимого и достаточного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов в конкретный период развития.

Особенностью налоговых отношений является их принудительный характер или правовая обязательность уплаты налогов в полном объеме даже в том случае, если налогоплательщик не согласен с условиями уплаты налогов или у него отсутствуют финансовые возможности для выполнения своих обязательств перед государством.

Функции налогов. Сущность налога как экономической категории выражается через выполняемые функции. Под функцией налога понимается проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как экономической категории и как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Основными функциями налогов, как отмечалось, являются фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.

I. Выполнение налогами фискальной функции позволяет:

1) создать материальные условия для существования государства,

2) создать объективные условия для участия государства в регулировании экономики.

В первом случае посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций. Другими словами, суть фискальной функции заключается в обеспечении бюджетов всех уровней ресурсами в объеме, достаточном для покрытия государственных расходов, возникающих при выполнении государственных задач. Таким образом, создаются материальные условия для существования государства.

Во втором случае огосударствление части национального дохода посредством налогов создает объективные предпосылки для участия государства в регулировании экономики.

Отсюда следует, что фискальная функция налогов в значительной мере обусловливает реализацию регулирующей и стимулирующей функций.

Фискальная функция может выполняться при соблюдении следующих принципов:

1) налоги должны платить все физические и юридические лица; признанные в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиками;

2) налог должен быть справедливым, то есть субъекты, находящиеся в равном экономическом положении, должны платить одинаковые налоги, а при распределении налогового бремени между налогоплательщиками, находящимися в различных экономических обстоятельствах, они должны оказывать щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

3) необходимо облегчение администрирования налогов, унификация порядка их взимания, простота определения налоговой базы и налоговых ставок, налогоплательщики должны доверять правилам, по которым производятся расчеты налоговых платежей;

4) налоги не должны допускать резких колебаний в доходной части бюджета, нежелательны как недостаточные, так и чрезмерные налоговые сборы, снижающие эффективность экономики;

5) каждый налогоплательщик должен быть осведомлен о том, на какие цели расходуются налоговые средства, чтобы согласиться с их целесообразностью.

Исторически первой является фискальная функция налогов (налог служит основным источником государственных доходов). Преимущественно фискальную сущность налоги сохраняли до 30-х гг. прошлого века, то есть до первого мирового экономического кризиса. Великая депрессия заставила по-новому взглянуть на общественное предназначение, как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы в целом. В каждой антикризисной программе развитых стран налоги стали использоваться как основной финансовый инструмент государственного регулирования экономики.

II--III. Стимулирующая и регулирующая функции налогов тесно связаны между собой. Они реализуют одну и ту же цель -- смягчение цикличности производства и обеспечение равномерного и поступательного развития общества в целом. Эти функции налогов предполагают создание материальных условий для участия государства в воспроизводственном процессе не в форме прямого директивного вмешательства, а посредством направления потоков инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Между этими функциями есть различия: если регулирующее действие направлено на макроэкономические процессы, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает конкретную мотивацию хозяйствования данного уровня.

Регулирующие и стимулирующие свойства налогов проявляются посредством влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменение размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие способы.

На современном этапе экономического развития России требуется такое преобразование налоговой системы, которое:

1) было бы направлено в первую очередь на стимулирование научно-технического прогресса, инвестиционную активность, ресурсосбережение, увеличение производства в приоритетных отраслях народного хозяйства;

2) позволило бы уйти от ныне господствующего фискального (чисто казенного) подхода к налогообложению и создать целостную, активно действующую совокупность налоговых регуляторов экономики, формирующих цели, а также обусловливающих оценки и выбор каждым производителем стратегии, методов и средств хозяйствования с одновременным учетом общегосударственных интересов, направленных на подъем всего общественного производства.

В современных экономических условиях стимулирующая функция налогов может максимально реализовываться в том случае, если система налогообложения будет построена на следующих принципах:

1) единая направленность целевого воздействия налогов на развитие экономики страны;

2) унификация взимания налогов независимо от форм собственности, рода деятельности и источника получения доходов;

3) однократность налогообложения, что исключает возможность двойного обложения одного и того же объекта;

4) рациональное сочетание общепринятого и льготного налогообложения;

5) обеспечение социальной справедливости в распределении налогового бремени между различными категориями и группами плательщиков, но не в ущерб экономической эффективности налоговой системы в целом и отдельных ее элементов;

7) установление налогов с учетом экономической целесообразности, то есть налогового предела изъятия доходов предприятий и граждан;

8) обязанность каждого налогоплательщика участвовать в финансировании государственных расходов с учетом экономических возможностей.

Соблюдение вышеназванных принципов позволяет сформировать целостную систему налогового законодательства и механизмов реализации отдельных налогов, ориентирующую развитие частных интересов налогоплательщиков в русле общегосударственных и общенациональных потребностей в повышении эффективности экономики России.

IV. Контрольная функция проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставлении с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали налоги.

8.6.2 Элементы налога

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены его элементы, под которыми понимаются принципы построения и организации взимания налогов и которые определяются законодательными актами государства. При всем разнообразии самих налогов их элементы имеют универсальное значение. Условно их можно разделить на две группы: основные (существенные) и неосновные (факультативные).

I. Основные (существенные) элементы налога:

1) субъект налога;

2) объект налогообложения;

3) источник налога;

4) масштаб налога;

5) налоговая база;

6) единица налогообложения;

7) налоговая ставка;

8) метод налогообложения;

9) порядок исчисления налога;

10) по сроку уплаты суммы налога.

1. Субъект налога. Под субъектом налога (налогоплательщиком) понимается юридическое или физическое лицо, на котором в соответствии с действующим законодательством лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятие «субъект налога» близко к понятию «носитель налога», возникающему в связи с возможностью переложения налогов.

2. Объект налогообложения. Объект налогообложения является основой для налогообложения. Под ним может пониматься:

1) предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом, например, доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог;

2) юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), в связи с которыми возникает обязанность уплатить налог.

В первом случае к объектам налогообложения относятся: заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товары. В случае подушного налога объектом налогообложения является физическое лицо.

Во втором случае под объектом налогообложения понимается юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности платить налог. Например, совершение оборота при реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на территорию страны, совершение сделок купли-продажи имущества, владение имуществом, вступление в наследство и т.д.

Отдельные объекты налогообложения могут одновременно являться также его источником (доход, в редких случаях -- имущество или капитал, из которого субъект налога уплачивает налог).

Объекты налогообложения включают две основные группы:

1) права;

2) действия или их результаты.

Права бывают имущественные и неимущественные. Имущественные права подразумевают право пользования имуществом и право собственности на имущество. Неимущественные права означают право пользования и право заниматься определенным видом деятельности, например:

1) ввоз на территорию страны или вывоз с территории страны товаров, работ, услуг;

2) реализацию товаров, работ, услуг.

3. Источник налога. Под источником налога понимается объект, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. Как правило, налог уплачивается с доходов в различных формах, например, с заработной платы, прибыли, ренты, процентов по ценным бумагам и т.д.

4. Масштаб налога. Под масштабом налога понимается установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная:

1) либо физической характеристикой;

2) либо параметром измерения.

Например, масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля.

5. Налоговая база. Под налоговой базой понимается:

1) совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;

2) количественное выражение предмета налогообложения. Каждый налог имеет свою индивидуальную базу, которая определяется на основе масштаба и единицы налога.

Под налоговым периодом понимается срок, в течение которого:

1) завершается процесс формирования налоговой базы;

2) окончательно определяется размер налогового обязательства;

3) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.