Деньги, кредит, финансы

6. Единица налогообложения. Под единицей налогообложения понимается:

1) единица измерения объекта налога,

2) условная единица принятого масштаба налога.

В первом случае к единицам налогообложения можно отнести следующие единицы измерения: денежную единицу, единицу земельной площади, единицу измерения товара, единицу мощности двигателя;

Условная единица принятого масштаба налога используется для количественного выражения налогооблагаемой базы в том случае, если предмет налогообложения нельзя выразить непосредственно в каких-либо единицах измерения.

7. Налоговая ставка. Следующим элементом налогообложения является налоговая ставка. Под налоговой ставкой (нормой) понимается величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка определяет ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет.

Принципы классификации налоговых ставок.

· По методу установления различают твердые и процентные налоговые ставки.

Твердые налоговые ставки .устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров облагаемого дохода и применяются обычно при обложении реальными налогами земельных участков, домов и т. д.

Процентные ставки (или налоговые квоты) выражаются в процентах от единицы обложения. Процентные ставки применяются в случае налогообложения прибыли и доходов.

· По отношению к динамике роста объекта налога различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его изменения, прогрессивные -- возрастают по мере роста облагаемого дохода, регрессивные -- уменьшаются по мере роста дохода.

· По содержанию различают маргинальные, фактические и экономические ставки.

Маргинальные ставки применяются к отдельным частям дохода (разрядам или маржам). Маргинальные налоговые ставки непосредственно указываются в нормативном акте о налоге.

Фактические налоговые ставки определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономические -- как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

· По отношению к налогоплательщику различают единые и дифференцированные налоговые ставки.

Налоговые ставки могут быть едиными для всех налогоплательщиков. Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям:

1) различиям в материально-имущественном или социальном положении плательщиков;

2) особым заслугам перед государством, организационно-правовым формам деятельности и др.

С помощью установления дифференцированных налоговых ставок государство может влиять на развитие отдельных отраслей экономики, отдельных регионов, способствовать перемещению капитала в ту или иную сферу, привлекать иностранные инвестиции в страну и т.д.

8. Метод налогообложения. Под методом налогообложения понимается способ взимания налога, влияющий на изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы; существуют следующие основные методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное.

При равном налогообложении предусматривается установление равных сумм налога, например, при подушном налогообложении. Такой метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях.

При пропорциональном налогообложении ставка налога не зависит от размера базы налогообложения, а величина уплачиваемого налога возрастает с ростом налоговой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (налоговая прогрессия).

При регрессивном налогообложении налоговая ставка, напротив, снижается по мере роста налоговой базы (налоговая регрессия).

9. Порядок исчисления налога. Под порядком исчисления налога понимается:

1) установленная законодательно последовательность действий по расчету суммы налога, подлежащего уплате;

2) последовательность внесения налогоплательщиками или фискальным агентом суммы налога в бюджет определенного уровня.

10. Сроки уплаты суммы налога.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки.

11. Неосновные (факультативные) элементы налога:

1) налоговые льготы и основания для их использования;

2) налоговый оклад;

3) ответственность за налоговые нарушения;

4) порядок исчисления налога;

5) порядок возврата неправильно удержанных сумм налогов.

1. Налоговые льготы и основания для их использования. Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Принципы классификации налоговых льгот.

1. По форме:

а) налоговые изъятия;

б) налоговые скидки;

в) налоговые кредиты.

2. В зависимости от основных элементов, на которые направлено воздействие:

а) по объекту -- изъятия, скидки;

б) по ставкам -- понижение ставки;

в) по срокам уплаты -- отсрочка уплаты, налоговый кредит;

г) по отдельным субъектам -- комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы.

3. По методам установления:

а) освобождение от налогов отдельных категорий лиц, включая налоговые каникулы и налоговый иммунитет;

6) изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;

в) установление необлагаемого минимума по подоходному на» логу с физических лиц;

г) вычет из необлагаемой базы определенных сумм (расходов плательщика);

д) понижение налоговых ставок при определенных условиях; ж

е) вычет из налогового оклада;

ж) возврат ранее уплаченного налога;

з) отсрочка (рассрочка) уплаты налога.

2. Под налоговым окладом понимается сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу.

3. Ответственность за налоговые нарушения.

4. Порядок начисления налога.

Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов:

· определение объекта налога;

· определение базы налога;

· выбор ставки налога;

· применение налоговых льгот;

· расчет суммы налога.

5. Порядок возврата неправильно удержанных сумм налогов.

Принципы классификации налогов

I. Существуют два принципа деления налогов на прямые и косвенные.

1. По методу установления или способу взимания (исходя из подоходно-расходного критерия) налоги бывают:

а) прямые -- взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют:

-- реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог и т.д.);

-- личные прямые налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность (подходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению);

б) косвенные (адвалорные) -- связаны с расходами и перелагаются на потребителя -- взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж, налог с оборота и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на:

-- индивидуальные, которыми облагаются определенные группы и виды товаров;

-- универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за некоторым исключением;

-- фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги государственного сектора (налог с оборота в СССР);

-- таможенные пошлины.

2. По конечному плательщику на:

а) прямые -- конечным плательщиком налогов становится получатель дохода;

б) косвенные -- конечным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

II. По субъекту (налогоплательщику) различают:

а) налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц и т.д.);

б) налог с предприятий и организаций (юридических лиц) (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятия и организации и др.);

в) смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и предприятиями и организациями (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).

III. По уровню бюджетной системы, на котором устанавливаются и конкретизируются налоги, различают:

а) федеральные;

б) региональные (налоги с субъектов РФ);

в) местные.

IV. По порядку введения налога различают:

а) общеобязательные налоги;

б) факультативные налоги.

Общеобязательные налоги:

-- устанавливаются законодательными актами РФ;

-- взимаются по всей территории независимо от бюджета, в который поступают;

-- по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления.

К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, предусмотренные Налоговым кодексом и Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др. На территории России взимается также единый налог при использовании упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Факультативные налоги:

· предусмотрены основными положениями налоговой системы;

· непосредственно вводятся законодательными актами республик в составе или решениями органов государственной власти субъектов федерации.

К ним относятся: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, и все местные налоги, за исключением общеобязательных.

V. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

а) закрепленные налоги;

б) регулирующие (разноуровневые налоги). Закрепленные налоги непосредственно и полностью поступают

в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;

Регулирующие, или разноуровневые, налоги распределяются между бюджетами различных уровней, пропорции распределения при этом устанавливаются законодательно.

VI. По характеру использования налогового платежа выделяют:

а) общие (абстрактные) налоги -- идут на финансирование различных расходов бюджета;

б) целевые налоги -- идут на строго целевые расходы, по строго определенному назначению (налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

VII. По периодичности уплаты налога выделяют:

а) регулярные (систематические, текущие) налоги -- взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога;

б) разовые налоги -- связанные с каким-либо событием, не образующим системы (таможенная пошлина; налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).

VIII. По источникам налогообложения выделяют:

а) налоги на издержки производства (себестоимость);

б) налоги на прибыль (доход).

Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

IX. По объектам налогообложения выделяют:

а) налоги на имущество;

б) ресурсные налоги (включая земельный налог);

в) налоги на действия (хозяйственные пакты, финансовые операции, обороты по реализации);

г) прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

X. По учетно-экономической целесообразности:

а) налоги и сборы, взимаемые с предприятий и организаций, относимые на издержки производства и обращения;

б) налоги и сборы, включаемые в продажную цену продукции, работ, услуг;

в) налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

г) налоги и сборы на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

XI. По срокам уплаты выделяют срочные и периодично-календарные налоги. Периодично-календарные налоги, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

8.6.3 Принципы налогообложения

Процесс налогообложения включает следующие стадии:

1) установление размера налога;

2) введение и взимание налога (налоговое производство и контроль; налоговое производство* подразумевает исчисление и уплату налогов).

Принципы налогообложения. Существуют экономические, юридические и организационные принципы налогообложения, а внутри каждой группы -- общие и частные.

К общеэкономическим принципам относятся:

1) принцип соразмерности налогов;

2) принцип экономичности;

3) принцип максимального учета интересов налогоплательщиков;

4) принцип справедливости налогообложения;

5) принцип эффективности.

Принцип справедливости рассматривается в экономическом и юридическом смысле. С экономической точки зрения различают принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности налогоплательщика) и принцип вертикальной справедливости (принцип выгод от налогообложения).

Общеюридические принципы (принципы налогового права) включают:

1) принцип равного налогового бремени (принцип нейтральности);

2) принцип установления налога в соответствии с законом;

3) принцип отрицания обратной силы налогового закона;

4) принцип приоритета налогового закона над неналоговыми;

5) принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков.

Общеорганизационные принципы включают:

1) принцип единства налоговой системы;

2) принцип подвижности (эластичности);

3) принцип стабильности;

4) принцип множественности налогов;

5) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Для характеристики налоговой системы, кроме классификации входящих в нее налогов, используют некоторые другие показатели, в том числе налоговое бремя и коэффициент эластичности налогов.

Налоговое бремя (налоговый гнет) -- обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Данный показатель отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая определяется посредством бюджетных механизмов.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (по всем видам налогов, отдельным группам налогов, отдельным налогам) при изменении определяющего фактора на один процент.

ГЛАВА 9. Финансы предприятий

9.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

Финансы предприятий -- экономическая категория.

Под финансами предприятий (учреждений, организаций) как экономической категории понимается совокупность экономических (денежных) отношений, связанных с формированием, распределением использованием фондов денежных средств и накоплений предприятий (учреждений, организаций).

Экономическая природа финансов предприятий, их общественное назначение и механизм функционирования проявляются в выполняемых ими функциях: распределительной и контрольной. Распределительная функция связана с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств. Контрольная функция проявляется в контроле над формированием, распределением и использованием фондов денежных средств.

Финансы предприятий (учреждений, организаций) являются основой финансовой системы государства, так как обслуживают важнейшее звено общественного производства, где создаются материальные и нематериальные блага и формируется преобладающая масса финансовых ресурсов страны.

Общественное производство, как известно, включает две крупные сферы: материальное и нематериальное производство. Основой структурной организации материального производства (производства товаров) являются производственные предприятия, в том числе фирмы, объединения, ассоциации и другие организационные формы хозяйствования.

Финансы предприятий отражают денежные отношения:

1) связанные с формированием и использованием целевых фондов внутрихозяйственного значения (уставного фонда, прибыли, фондов специального назначения, ремонтного фонда и др.);

2) между предприятиями по поводу актов купли-продажи товарно-материальных ценностей, уплаты и получения штрафов (пени, неустоек), внесения средств в уставные фонды других предприятий, участия в распределении прибыли, полученной в результате совместной деятельности с другими предприятиями;

3) между предприятиями и государством, связанные с формированием и использованием бюджетных и внебюджетных фондов и имеющие форму обязательных платежей (налогов, сборов) и, в случае получения средств, форму ассигнований, дотаций, субсидий;

4) между предприятиями и ведомствами, связанные с внутриотраслевым перераспределением финансовых ресурсов;

5) между предприятиями и страховыми организациями, связанные с формированием и использованием различного рода страховых фондов;

6) между предприятиями и их работниками при осуществлении оплаты по труду.

При этом следует отметить, что финансы предприятий:

1) отличаются многогранностью и разнообразием форм финансовых отношений;

2) опосредуют процессы формирования, постоянного восполнения и увеличения производственных фондов;

3) влияют на общее финансовое положение страны (финансы предприятий служат исходной основой всей финансовой системы страны).

По отраслевой принадлежности финансы предприятий подразделяются на финансы промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи, строительства, снабжения, торговли, жилищно-коммунального хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.

Исходя из организационно-правовых форм собственности, финансы предприятий подразделяются на финансы государственных предприятий, муниципальных предприятий, индивидуальных (семейных) частных предприятий, полных товариществ, смешанных товариществ, товариществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ закрытого типа), акционерных обществ открытого типа. Организационно-правовая форма определяет специфику формирования уставного фонда.

По социально-экономической природе финансы предприятий едины, что обеспечивается: единой правовой базой; единством денежной системы; единством форм финансовой документации.

С точки зрения осуществления деятельности на началах коммерческого расчета различают предприятия, осуществляющие коммерческую и некоммерческую деятельность.

Финансы учреждений, организаций отражают денежные отношения:

1) с бюджетом, на основе которых формируются отраслевые денежные фонды (просвещения, здравоохранения, культуры и т.д.);

2) между отраслевыми органами управления и подведомственными организациями, а также внутри учреждений и организаций, связанные с формированием и использованием фондов заработной платы и экономического стимулирования и с перераспределением денежных средств по целевому назначению;

3) между хозяйствующими субъектами различных отраслей, связанные с формированием и использованием средств внебюджетных фондов;

4) между хозяйствующими субъектами с потребителями услуг и спонсорами, на основе которых формируются финансовые ресурсы учреждений и организаций непроизводственной сферы.

При этом следует отметить, что финансы учреждений, организаций:

1) опосредуют процесс оказания услуг физическим и юридическим лицам;

2) опосредуют процесс формирования, восполнения и расширения фондов непроизводственного назначения;

3) отличаются особым характером движения денежных средств в непроизводственной сфере, особыми условиями и порядком формирования и использования денежных фондов целевого назначения;

4) используют специфический финансовый механизм, направленный на стимулирование умственного труда, повышение его результативности.

9.2 ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Коммерческий расчет представляет собой метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и результатов деятельности. Целью коммерческого расчета является получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Некоммерческое предприятие не ставит целью своей деятельности извлечение прибыли, хотя может и должно работать с прибылью.

Под финансовыми ресурсами предприятий, осуществляющих коммерческую деятельность, понимаются денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работников. Финансовые ресурсы предприятий формируются за счет:

1) собственных и приравненных к ним средств;

2) мобилизации ресурсов на финансовом рынке;

3) поступления денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения.

В качестве первого источника формирования финансовых ресурсов предприятия выступают доходы и поступления. К доходам относятся прибыль от основной деятельности; прибыль от выполняемых научно-исследовательских работ и другие целевые доходы; прибыль от финансовых операций, прибыль от строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом; другие виды доходов. К поступлениям относятся: амортизационные отчисления (остаются на предприятии), выручка от реализации имущества, устойчивые (долгосрочные) пассивы, целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, другие виды поступлений.

Вторым источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются средства, вырученные от размещения на рынке ценных бумаг собственных акций, облигаций и других ценных бумаг, а также кредиты. Финансирование за счет размещения собственных ценных бумаг предпочтительно для вновь создаваемых или реконструируемых предприятий.

Третьим источником формирования финансовых ресурсов предприятий служат выплаты страхового возмещения, бюджетные и отраслевые источники, дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов, прибыль от проведения финансовых операций и др.

Предприятие использует финансовые ресурсы следующим образом:

1) осуществляет платежи в финансово-банковской системе;

2) инвестирует собственные средства в капитальные затраты;

3) инвестирует финансовые ресурсы в ценные бумаги;

4) образует денежные фонды поощрительного и социального характера;

5) использует финансовые ресурсы на благотворительные цели, спонсорство и т.д.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия должны располагать производственными фондами. Простое и расширенное воспроизводство производственных фондов осуществляется при непосредственном участии финансов. С их помощью формируются и используются денежные фонды специального целевого назначения.

На предприятиях формируются следующие фонды: уставный фонд; производственные фонды; амортизационный фонд; специальные фонды и др.

Под уставным фондом понимается совокупность средств, внесенных собственниками (участниками) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его величина соответствует размеру основных и оборотных средств, инвестированных в процесс производства.

Источниками формирования уставного фонда могут быть:

1) акционерный капитал;

2) средства централизованных фондов и резервов, создаваемых в министерствах, ведомствах, концернах, ассоциациях;

3) вклады других предприятий;

4) бюджетные ассигнования и пр.

Производственные фонды представляют собой совокупность основных и оборотных фондов: основные переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию в течение нескольких производственных циклов; оборотные -- в течение одного производственного цикла.

Оборотные фонды представляют собой стоимость сырья, материалов, топлива и других материально-производственных запасов, находящихся в процессе производства или ожидающих вступления в него. Источниками восполнения недостатка оборотных средств могут быть: собственные средства предприятия (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, и финансовый резерв), а также заемные средства (краткосрочный банковский кредит, кредиторская задолженность).

Кроме оборотных фондов, в целях обеспечения бесперебойности производства и реализации продукции предприятие должно располагать фондами обращения, которые представляют собой готовую продукцию. Оборотные фонды, фонды обращения, а также свободные денежные средства предприятия называются оборотными средствами.

Амортизационный фонд формируется для замены изношенного оборудования. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию и формирование фонда денежных средств для замены изношенного оборудования называется амортизацией. Амортизационные отчисления, из которых формируется амортизационный фонд, производятся в течение нормативного срока или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения. Этот вид отчислений поступает на расчетный счет предприятия, с которого средства расходуются непосредственно на финансирование новых капитальных вложений, направляются в долгосрочные финансовые вложения, используются на приобретение строительных материалов, оборудования, нематериальных активов.

На предприятиях применяются следующие методы начисления амортизации:

1) производственный метод (исходя из выработки амортизируемого объекта);

2) метод прямолинейного равномерного списания (применяется для нематериальных объектов);

3) ускоренные методы (метод суммы лет и метод остаточной стоимости).

Специальные фонды представлены фондом накопления и фондом потребления.

Источниками формирования специальных фондов могут быть:

1) прибыль предприятия;

2) безвозмездно полученные средства других предприятий;

3) бюджетные средства;

4) средства централизованных фондов вышестоящих организаций;

5) средства добровольных объединений предприятий.

Фонд накопления предназначен:

1) для приобретения основных средств производственного и непроизводственного назначения;

2) уплаты процентов за пользование банковским кредитом;

3) финансирования НИОКР;

4) расходов по уплате штрафных санкций;

5) частично -- подготовки и переподготовки кадров. Из фонда потребления средства расходуются:

1) на благотворительные цели;

2) оказание материальной помощи;

3) выплату дивидендов;

4) выплату надбавок к пенсиям;

5) выплату премий, не связанных с производственными результатами;

6) приобретение медикаментов, путевок на лечение и отдых для работников предприятия и их детей.

Полученная выручка делится предприятием на составные части, имеющие специфическое целевое назначение: себестоимость, прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.

Под себестоимостью продукции понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Разница между выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью представляет собой прибыль от реализации продукции (валовую прибыль). Кроме валовой прибыли, существуют другие виды прибыли: прибыль от реализации имущества, доходы от внереализационных операций, чистая прибыль, балансовая прибыль.

Прибыль является одним из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия, источником обеспечения его внутрихозяйственных потребностей. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда работников, производятся отчисления в бюджеты, внебюджетные и благотворительные фонды.

Для оценки уровня прибыльности предприятия применяется метод комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам, который, в частности, предусматривает:

1) рассмотрение валовой прибыли по ее составным элементам;

2) исследование укрупненных факторов изменения прибыли от выпуска товарной продукции, снижения (повышения) затрат на единицу товарной продукции, изменения объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию и на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты, а также сопоставимости уровня материальных затрат и затрат на оплату труда;

3) определение изменения прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины, изменения прибыли в остатках готовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций.

В числе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности, кроме отмеченных методов факторного анализа прибыли, используются показатели рентабельности. Под рентабельностью понимается показатель экономической эффективности производства, отражающий уровень прибыльности относительно определенной базы (например, стоимости производственных фондов, себестоимости реализованной продукции).

Характеристика финансового состояния предприятия включает также анализ финансовой устойчивости. Предприятие является финансово устойчивым, если оно:

1) покрывает активы за счет собственных средств;

2) не допускает неоправданного увеличения дебиторской и кредиторской задолженности; 3) своевременно погашает свои обязательства.

Характеристика финансовой устойчивости подразумевает анализ: ,

1) состава и размещения активов предприятия;

2) динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

3) собственных средств;

4) кредиторской задолженности;

5) оборотных средств;

6) дебиторской задолженности;

7) ликвидности и платежеспособности.

Под ликвидностью предприятия понимается его способность своевременно расплачиваться по краткосрочным обязательствам, под платежеспособностью -- своевременно погашать долгосрочные обязательства.

В связи с полным обособлением значительной части хозяйствующих субъектов от государства важное значение имеет их финансовое обеспечение, включающее: финансовое самообеспечение (то есть самофинансирование, самокредитование, самострахование), кредитование, бюджетное финансирование.

Под самофинансированием понимается финансирование деятельности предприятия за счет собственных источников финансовых ресурсов, к которым относятся прибыль, направляемая в фонд накопления, и амортизационные отчисления. Самофинансирование представляет собой метод осуществления расширенного воспроизводства, основанный на следующих принципах:

1) накопление собственного денежного капитала;

2) выбор рациональных направлений и оптимальных накопительных вариантов вложения капитала;

3) постоянное обновление основных фондов и нематериальных активов;

4) гибкое реагирование на потребности рынка. Накопление собственного денежного капитала в зарубежной

практике характеризует показатель «кэш-флоу» (причем он может использоваться и для характеристик денежного потока, и как показатель денежной наличности). Он обозначает часть временно свободных (до следующего распределения) денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, которая равна сумме амортизационных отчислений, чистой прибыли и других денежных запасов, представляющих собой неиспользованные ранее денежные средства. Данный показатель имеет важное значение для оценки общей доходности и ликвидности предприятия. Показатель «кэш-флоу» рассчитывается для каждого из трех видов деятельности предприятия: производственной, инвестиционной, финансовой.

Под самокредитованием понимается мобилизация предприятием дополнительных финансовых ресурсов за счет выпуска и размещения акций трудового коллектива и инвестиционных взносов работников предприятия. Под инвестиционным взносом понимается денежный вклад работника в развитие данного хозяйствующего субъекта.

Самокредитование фактически означает участие работников предприятия в его деятельности и строительстве объектов социально-культурного назначения посредством передачи ему взаймы собственных денежных средств.

Под самострахованием понимаются меры, предпринимаемые хозяйствующим субъектом с целью защиты от возможных потерь и убытков. Главной его задачей является оперативное преодоление временных затруднений в финансово-коммерческой деятельности предприятий. Самострахование выражается в создании на предприятии резервных денежных фондов на случай покрытия непредвиденных расходов, кредиторской задолженности, расходов по ликвидации предприятия и т.д.

Одним из источников финансирования предприятия являются кредиты банков, расходуемые на производственные цели; на проведение торгово-посреднических операций; на временные нужды (выплату заработной платы и платежи в бюджет). Бюджетное финансирование подразумевает ассигнования из бюджета и в настоящее время используется крайне редко.

Основой организации финансов предприятий является финансовый план. Формой финансового плана служит баланс доходов и расходов, в котором находят отражение результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, банками. Главная задача баланса доходов и расходов -- проверка синхронности поступления и расходования денежных средств, которая обеспечивает поддержание ликвидности и платежеспособности предприятия, что выражается в постоянном наличии на счетах в банке денежных сумм, достаточных для расчетов по обязательствам.

Финансовый план составляется на год с разбивкой по кварталам. В состав доходов включаются:

1) суммы, получаемые за счет устойчивых источников собственных средств (прибыль, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд);

2) суммы, получаемые за счет заемных средств (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия).

Если доходы больше расходов, то сумма превышения направляется в резервные фонды. Если расходы превышают доходы, то недостаток денежных средств восполняется за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, различных благотворительных взносов и т.д.

Управление финансами предприятия осуществляет финансовая дирекция, состоящая из различных подразделений, к которым могут относиться: финансовый отдел, планово-экономический отдел, бухгалтерия, отдел экономического анализа и т.д. Финансовая дирекция действует на основании «Положения о финансовой дирекции».

Основными ее функциями являются:

· определение цели финансового развития предприятия;

· разработка финансовой стратегии предприятия;

· разработка кредитной политики предприятия;

· установление сметы расходов финансовых ресурсов для всех подразделений предприятия;

· разработка финансовых планов предприятия;

· участие в разработке бизнес-плана;

· обеспечение финансовой деятельности предприятия;

· осуществление денежных расчетов с поставщиками и покупателями;

· ведение финансового учета и составление финансовой отчетности предприятия;

· анализ финансовой деятельности предприятия.

9.3 ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ

Учреждения и организации, осуществляющие некоммерческую деятельность, оказывают разнообразные услуги, в том числе социального характера, управленческие, по охране общественного порядка, обороне страны и т.д. В советское время почти все расходы этих учреждений финансировались из бюджета, а услуги потребителям предоставлялись бесплатно. В условиях рыночной экономики эти учреждения и организации перешли на новые условия хозяйствования, что привело к значительному расширению источников их финансовых ресурсов.

Под финансовыми ресурсами учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, понимаются денежные средства, мобилизуемые ими из различных источников на осуществление и расширение своей деятельности. Источники их формирования создаются в зависимости от вида и характера оказываемых услуг, которые могут предоставляться потребителям на платной, бесплатной или смешанной основе.

Источниками формирования финансовых ресурсов учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, служат:

1) бюджетные средства, выделяемые на основе установленных нормативов;

2) денежные средства, получаемые за предоставленные платные услуги;

3) выручка от сдачи в аренду помещений, сооружений, оборудования;

4) добровольные взносы и безвозмездно передаваемые учреждениям и организациям материальные ценности;

5) прочие денежные поступления.

Из денежных средств, поступивших из указанных источников, формируется фонд финансовых ресурсов (доход) учреждения, организации. Этот фонд используется:

1) для выплаты заработной платы;

2) возмещения материальных и приравненных к ним затрат;

3) расчетов с другими организациями и банками;

4) создания фондов экономического стимулирования. Учреждения и организации, осуществляющие некоммерческую деятельность, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет, могут привлекать кратко- и долгосрочные кредиты.

Мобилизация и использование финансовых ресурсов в некоммерческих учреждениях и организациях осуществляется на основе сметного финансирования и самофинансирования. Если услуги предоставляются потребителям бесплатно, то главным источником формирования финансовых ресурсов выступают бюджетные средства, предусматриваемые в смете расходов и доходов. В смете наряду с бюджетными могут отражаться другие источники финансирования. Функционирование некоммерческих учреждений и организаций на началах самоокупаемости и самофинансирования означает полное возмещение затрат за счет выручки от предоставления платных услуг. Формирование и использование их финансовых ресурсов отражается в финансовом плане по соответствующим статьям доходов и расходов.

На некоммерческих началах также функционируют общественные объединения: творческие союзы, общественные организации, благотворительные фонды, ассоциации и др. В силу добровольности создания общественных объединений основным источником их финансовых ресурсов являются вступительные и членские взносы. Использование общественными объединениями бюджетных средств, формируемых на основе обязательных платежей налогоплательщиков, является недопустимым.

Финансовые ресурсы в некоммерческих учреждениях и организациях используются для покрытия текущих затрат, в том числе расчетов со сторонними организациями и уплаты процентов за кредит, а также формирования фондов экономического стимулирования. К ним относятся:

1) фонд производственного и социального развития;

2) фонд материального поощрения (фонд оплаты труда);

3) фонд валютных отчислений.

Источниками формирования фондов экономического стимулирования выступают совокупный доход учреждения и специфические поступления. Примерами специфических поступлений, за счет которых может пополняться фонд производственного и социального развития, являются:

1) экономия материальных затрат (кроме экономии расходов на питание больных, приобретение медикаментов и перевязочных средств);

2) экономия на расчетах со сторонними организациями и выплатах процентов за кредит;

3) выручка от реализации излишнего, устаревшего и изношенного оборудования, материалов и других материальных ценностей;

4) средства, полученные за предоставление в аренду зданий, вооружений, оборудования, транспорта и т.д.

Некоммерческие учреждения и организации самостоятельно разрабатывают свои финансовые планы. В рамках финансового планирования учреждения и организации составляют:

1) смету расходов, если они финансируют свою деятельность за счет бюджетных средств;

2) смету расходов и доходов, если они, кроме бюджетных, имеют другие источники финансирования.

Для составления смет используются контрольные цифры, экономические нормативы и государственный заказ.

Контрольные цифры:

1) состоят из показателей, отражающих специфику и конечные результаты деятельности соответствующего учреждения, а также определяющих перспективы его развития;

2) не носят директивного характера, а доводятся до учреждений и организаций в качестве ориентиров по достижению соответствующего уровня социального обслуживания населения.

Контрольные цифры включают:

1) численность и состав обслуживаемого учреждением населения;

2) объем и качество выполняемых учреждением услуг;

3) показатели технического оснащения учреждения и обеспеченности транспортом;

4) показатели социального развития трудовых коллективов соответствующих учреждений.

Экономические нормативы:

1) служат основой для расчета общей суммы финансовых средств, необходимых для обеспечения деятельности учреждения, организации;

2) определяются с учетом научно обоснованных социальных норм и увеличения потребностей населения;

3) их соблюдение должно обеспечивать возмещение материальных и приравненных к ним затрат, формирование средств на выплату заработной платы, создание необходимой материально-технической базы, социальное развитие и материальное стимулирование трудового коллектива.

Экономические нормативы включают:

1) норматив бюджетного финансирования действующего учреждения, организации;

2) норматив образования фонда заработной платы;

3) норматив образования фонда производственного и социального развития;

4) норматив образования фонда валютных отчислений за счет валютной выручки.

Кроме контрольных цифр и экономических нормативов, некоммерческие учреждения и организации могут, как отмечалось, получать государственный заказ, подразумевающий ввод в действие новых мощностей и объектов за счет государственных централизованных капитальных вложений.

Составленная на основе этих показателей смета должна иметь обязательные реквизиты и включать три основных раздела: свод расходов и доходов, производственные показатели, расчеты и обоснования расходов и доходов.

9.4 ФИНАНСЫ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ

Общественные объединения создаются на основе:

1) принадлежности людей к одной профессии;

2) принадлежности людей к определенной социальной группе;

3) общих интересов, увлечений;

4) общих подходов к решению задач общегражданского, идеологического значения.

Примерами общественных объединений являются:

1) профессиональные союзы (учителей, шахтеров, врачей);

2) политические партии;

3) творческие союзы (художников, писателей, театральных деятелей);

4) спортивные общества («Динамо», «Спартак»);

5) добровольные общества (изобретателей, рационализаторов);

6) специальные целевые фонды (Российский международный фонд культуры, фонд конверсии);

7) благотворительные фонды (Международный фонд милосердия и здоровья, Российский детский фонд).

Финансы общественных объединений формируются за счет:

1) уплаты вступительных и членских взносов;

2) выплат и льгот из фондов объединений;

3) материальных пожертвований предприятий, учреждений в пользу общественных объединений;

4) формирования и использования фондов объединений (фонда заработной платы, фонда капитальных вложений и т.д.);

5) передачи доходов вышестоящими инстанциями и получения от них помощи.

Основным источником финансовых ресурсов общественных объединений являются вступительные и членские взносы. Они также владеют недвижимостью и имуществом, в том числе на долевых началах, причем собственность не выступает источником доходов для отдельных членов общественных объединений. Организация финансов этих объединений регламентируется их уставами и лишь частично государством. Все доходы общественных объединений направляются на их уставные потребности.

В хозяйственно-финансовой деятельности общественных объединений сочетается коммерческий расчет и сметное финансирование, что находит отражение в их финансовых планах.

Доходная часть финансовых планов общественных объединений состоит:

1) из вступительных и членских взносов;

2) доходов от деятельности хозяйственных предприятий;

3) доходов от проведения платных мероприятий;

4) специальных денежных отчислений из прибыли предприятий.

Расходная часть финансовых планов общественных объединений включает:

1) затраты, связанные с основной деятельностью;

2) затраты на содержание аппарата;

3) затраты на управление капитальным строительством и капитальным ремонтом;

4) административно-хозяйственные расходы;

5) расходы на международные связи.

В соответствии с уставной деятельностью общественные объединения, как правило, не имеют финансовых обязательств перед бюджетом.

Подведомственные общественным объединениям предприятия функционируют на принципах коммерческого расчета. Организация их финансов аналогична финансам предприятий различных организационно-правовых форм в части формирования основных и оборотных средств, получения и распределения прибыли, взаимоотношений с бюджетом.

В случае увеличения доходов от деятельности подведомственных предприятий они направляются на приобретение имущества и снижение доли вступительных и членских взносов в общей сумме доходов.

ГЛАВА 10. Эволюция финансовой системы России

10.1 ЭВОЛЮЦИЯ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ

В учебниках по отечественной истории Киевскую Русь принято называть древнерусским государством, или Древней Русью. В то же время начало существования русской государственности относится к IX в., то есть к Средним векам. Несоответствие в названии связано с тем, что ученые долгое время не имели более ранних сведений об истории Русского государства. Известно, что объединение русских земель началось вокруг Киева, который на рубеже IX--X вв. был не только столицей одного княжества, но и узловым пунктом торгово-промышленного движения. Одновременно стала складываться и финансовая система Руси. Расширяя свои владения, киевские князья устанавливали на подвластных им территориях государственный порядок. Его поддержание возлагалось на княжескую администрацию, главной целью которой был сбор налогов. Еще до Владимира I киевские князья вводили «уставы и оброки, дани и погосты», то есть учреждали сельские судебно-административные округа и устанавливали податные оклады. Дань обычно платили мехами, медом, воском, а также иноземной монетой, имевшей хождение в Киевской Руси. Дань получали двумя способами: либо повозно, либо полюдно. В первом случае дань везли в Киев, во втором -- князь сам объезжал подвластные племена для ее сбора. Киевские князья делились данью со своей дружиной. Как основной источник доходов княжеской казны дань по своей сущности являлась прямым налогом. Кроме того, взимались судебные, торговые и другие пошлины, например, «торговая» -- за право устраивать рынки, «гостиная» -- за право иметь склады, «мыт» -- за провоз товаров через заставы, «перевоз» -- за перевоз через реку, «вес и мера» -- за взвешивание и измерение товаров, «вира» -- за убийство, «продажа» -- за прочие преступления.

Во времена татаро-монгольского ига основным налогом стал «выход», который взимался баскаками (уполномоченными хана) с каждой души мужского пола и со скота. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего началось возрождение финансовой системы Руси. Главным налогом при Иване III были так называемые «данные» деньги, взимавшиеся с черносошных крестьян и посадских людей. Иван IV (Грозный) ввел стрелецкую подать для создания регулярной армии, а также «полоняничные» деньги для выкупа русских людей из плена.

Налоги взимались также с земельных площадей, в том числе распаханных и застроенных. Условной единицей измерения облагаемого земельного участка была так называемая соха (размер ее в разных местах был неодинаков).

По мере политического объединения русских земель с конца XV в. постепенно формировалась и централизованная система управления финансами. Сбором прямых налогов занимался Приказ большого прихода и его территориальные отделения. Приказ большого дворца облагал налогом царские земли, а Казенный патриарший приказ -- церковные и монастырские. Приказ большой казны взимал сборы с городских промыслов, Печатный приказ -- пошлину за скрепление актов государевой печатью. Занимались сбором налогов и пошлин и другие приказы: Посольский, Стрелецкий и Ямской.

При царе Алексее Михайловиче (1629--1676) финансовая система Руси была еще больше упорядочена. Так, в 1655 г. был создан Счетный приказ, который занимался проверкой финансовой деятельности других приказов.

При Петре I (1672--1725) для покрытия расходов на проведение широкомасштабных реформ требовались значительные средства. Царь учредил особую должность -- прибыльщики, которые должны были искать новые источники казенных доходов -- «чинить государю прибыли». Результатом деятельности таких своеобразных чиновников стали гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, с продажи арбузов и орехов, найма домов, налог на раскольников и др. Благодаря постоянному поиску новых источников государственные доходы во второй половине царствования Петра I устойчиво превышали государственные расходы. При Петре I были созданы 12 коллегий, четыре из которых занимались финансовыми вопросами: камер-коллегия, штатс-контор-коллегия, ревизион-коллегия и коммерц-коллегия.

При Екатерине II (1729--1796 гг.) в целях упорядочения финансовой системы была создана экспедиция государственных доходов, которая затем была разделена на четыре самостоятельные экспедиции (по доходам, по расходам, по ревизии счетов и по взиманию недоимок, недоборов, недочетов). В 1775 г. Екатериной II была введена так называемая гильдейская подать, которая взималась с купцов первой, второй и третьей гильдии вместо подушной подати. Была введена также плата за каждое торговое заведение -- «билеты на лавки».

При Александре I в 1802 г. было создано министерство финансов. С 1811 г. функции управления финансами были поделены между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось государственными доходами, Государственное казначейство -- расходами, Государственный контролер -- ревизией всех счетов.

В XIX в. прямые и косвенные налоги оставались главным источником государственных доходов. Основным прямым налогом была подушная подать, отмененная только в 1882 г. В 1834 г. был введен сбор за проезд по дороге Санкт-Петербург -- Москва, распространившийся затем на 23 шоссейные дороги. Взимались также сборы с железных дорог, железнодорожных грузов (перевозимых с большой скоростью), с пароходств и морских портов. С 1863 г. стал взиматься налог с городских строений. Пошлинами облагалось имущество, переходящее по наследству или актам дарения, паспорта (в том числе заграничные), полисы по страхованию от пожара. Значительное место в структуре государственных доходов занимали акцизы, в том числе на соль, сахар, табак, керосин, спички, прессованные дрожжи, производство и торговлю алкогольными напитками.

При Николае II в 1898 г. был введен промысловый налог, имевший две разновидности: основной и дополнительный. Основной промысловый налог состоял в свою очередь из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительным промысловым налогом облагались капитал и прибыль. Ставки налога зависели от организационно-правовой формы собственности, а также размеров капитала и прибыли предприятия.

Надо отметить, что в эпоху бурного развития капитализма в России ставки налогов были очень щадящими, что стимулировало предпринимателей к получению максимальной прибыли. Налоговые поступления составляли около 60% доходов государственного бюджета.

Первая мировая война отрицательно сказалась на финансовой системе России. Для покрытия растущих военных расходов правительство стало повышать ставки налогов и сборов, а также вводить новые налоговые платежи. После Февральской революции Временное правительство побоялось еще больше увеличить тяжесть налогового бремени и для покрытия своих расходов в условиях и без того высокой инфляции прибегло к дополнительной денежной эмиссии.

10.2 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА СССР

После Октябрьской революции в финансовой системе России наступил очередной кризис. Основным источником доходов правительства Советской России стала эмиссия денег. Местные органы власти существовали за счет контрибуций.

Финансовая система стала восстанавливаться только с началом новой экономической политики. В этот период были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел, появились иностранные концессии, была разработана система налогов и займов. Условием функционирования налоговой системы было существование различных форм собственности, что обеспечивало правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления. Предпринимались также попытки акционирования государственных предприятий.