Налогообложение юридических лиц

К капитальным валютным операциям, предусматривающим приток капитала в Республику Молдова в случае получения резидентами от нерезидентов перечисленных в Законе займов/кредитов и гарантий, применяется режим уведомления, имеющий целью принятие на учет НБМ обязательств, вытекающих из некоторых упомянутых операций, в результате уведомления резидентами об этих операциях. Режим уведомления не применяется к капитальным валютным операциям, подпадающим под действие Закона от 22 декабря 2006 года № 419-XVI «О публичном долге, государственных гарантиях и государственном рекредитовании».

Относительно капитальных валютных операций, предусматривающих отток капитала из Республики Молдова, Закон от 21 марта 2008 года № 62-XVI предусматривает их осуществление без разрешения НБМ, за исключением некоторых операций, прямо оговоренных в Законе (например, некоторые операции по покупке резидентами иностранных финансовых инструментов, предоставление резидентами в пользу нерезидентов финансовых займов/кредитов, а также некоторых гарантий, осуществление за рубежом резидентами обменных валютных операций, открытие резидентами за рубежом текущих и депозитных счетов, за некоторыми исключениями).

Требование получения разрешения НБМ на осуществление капитальных валютных операций относится только к резидентам, за исключением некоторых операций по ввозу/вывозу валютных ценностей, когда разрешение НБМ должен получать нерезидент.

Разрешительный режим не применяется к капитальным валютным операциям, участником которых является Министерство финансов или НБМ, к открытию счетов за рубежом публичными учреждениями, а также к капитальным валютным операциям, осуществляемым за счет средств национального публичного бюджета.

Закон от 21 марта 2008 года № 62-XVI предусматривает право НБМ разрешить или отказать в выдаче разрешения с учетом основной задачи НБМ, предусмотренной Законом от 21 июля 1995 года № 548-XIII «О Национальном банке Молдовы», текущих условий денежного, кредитного и валютного рынка, состояния платежного баланса положений законодательства Республики Молдова.

Согласно Закону от 18 марта 2004 года № 81-XV «Об инвестициях в предпринимательскую деятельность» иностранные инвесторы осуществляют инвестиции в форме денежных средств в национальной и иностранной валюте. Денежные средства и имущество, полученные в результате иностранного инвестирования, после выполнения налоговых обязательств свободно используются и переводятся на территории Республики Молдова и за ее пределы. Иностранные инвесторы пользуются правом свободно конвертировать национальную валюту Республики Молдова в иностранную валюту и наоборот в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Закон от 21 марта 2008 года № 62-XVI предусматривает, что платежи и переводы в Республику Молдова/из Республики Молдова между нерезидентами, а также односторонние переводы нерезидентов в Республику Молдова/из Республики Молдова принимаются/осуществляются без ограничений. Полученные нерезидентами в рамках валютных операций денежные средства, находящиеся на их счетах, открытых в лицензированных банках, могут быть переведены за рубеж без ограничений.

Платежи и переводы на территории Республики Молдова между резидентами, между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами осуществляются в национальной валюте свободно.

Платежи и переводы на территории Республики Молдова между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами могут осуществляться и в иностранной валюте, за некоторыми исключениями. Нерезиденты могут получать/осуществлять на территории Республики Молдова односторонние переводы в иностранной валюте без ограничений.

В специально оговоренных случаях Закон допускает осуществление на территории Республики Молдова платежей и переводов в иностранной валюте между резидентами.

При осуществлении платежей и переводов в рамках валютных операций резиденты и нерезиденты должны предоставлять в банк обосновывающие документы, если нормативными актами НБМ не предусмотрено иное.

Закон ограничивает осуществление валютных операций с использованием наличных средств, устанавливая конкретные случаи, когда валютные операции могут осуществляться наличными или с использованием платежных инструментов.

Предоставление на территории Республики Молдова займов/кредитов в иностранной валюте резидентами в пользу других резидентов разрешается лицензированным банкам и физическим лицам-резидентам в соответствии с положениями Закона «О валютном регулировании», а также Министерству финансов в соответствии с положениями Закона от 22 декабря 2006 года № 419_XVI «О публичном долге, государственных гарантиях и государственном рекредитовании».

На территории Республики Молдова деятельность, связанная с совершением обменных валютных операций с резидентами и нерезидентами, осуществляется только НБМ, лицензированными банками и учреждениями по валютному обмену (последние имеют право осуществлять только наличные обменные валютные операции с физическими лицами). Резиденты и нерезиденты могут свободно покупать и продавать иностранную валюту на валютном рынке Республики Молдова.

Таможенное регулирование. Таможенным кодексом Республики Молдова установлены следующие виды таможенных режимов:

окончательные таможенные режимы - импорт, экспорт;

льготные таможенные режимы - переработка на таможенной территории (с условным освобождением); переработка под таможенным контролем; временный ввоз; переработка вне таможенной территории, транзит; таможенный склад.

В соответствии с Таможенным кодексом Республики Молдова от 20 июля 2000 года № 1149-XIV при импорте товаров таможенные органы взимают следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за осуществление таможенных процедур.

При экспорте товаров таможенные органы взимают сбор за осуществление таможенных процедур.

В Республике Молдова НДС и акцизы уплачиваются по принципу назначения, методом расчета, с обложением импортируемого товара, а также применяется механизм возмещения НДС и акцизов при осуществлении экспорта товаров.

Экономические агенты-производители на условиях, предусмотренных статьями 126 и 127 Таможенного кодекса Республики Молдова, имеют возможность продлить срок уплаты НДС и таможенной пошлины на период производственного цикла, но не более чем на 180 дней, в отношении сырья, материалов, аксессуаров, первичной упаковки и комплектующих изделий, которые будут использоваться исключительно в производстве товаров на экспорт.

При импорте товаров, включенных в таможенный тариф на импорт, утвержденный Законом от 25 июля 2014 года № 172 «Об утверждении Комбинированной товарной номенклатуры», применяется ставка таможенной пошлины от 0 до 20 %.

В отношении товаров, происходящих из стран, с которыми Республика Молдова заключила соглашения о предоставлении режима наибольшего благоприятствования - соглашения о свободной торговле (государства - участники СНГ, CEFTA и ЕС-УВЗСТ), при предъявлении сертификата о происхождении товара таможенная пошлина не взимается.

От таможенной пошлины освобождаются:

транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и багажа, грузов, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие, необходимые для эксплуатации этих транспортных средств во время их нахождения в пути или приобретенные за границей в связи с ликвидацией поломки на сумму, установленную соответствующими законодательными актами;

товары, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы для официального пользования иностранными гражданами, в соответствии с законодательством, а также международными соглашениями, одной из сторон которых является Республика Молдова;

национальная и иностранная валюта (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством;

товары, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы в качестве гуманитарной помощи;

товары, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы в качестве безвозмездной помощи (пожертвований) или в благотворительных целях по линии государства;

товары, временно ввозимые на таможенную территорию или временно вывозимые за ее пределы под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных назначений;

товары, помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства;

отечественные товары, ранее вывезенные и возвращенные в течение трех лет в неизменном состоянии, и товары после их переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенными правилами;

книжная продукция и периодические издания (за исключением носящих рекламный и эротический характер), учебные пособия для дошкольных, учебных и лечебных учреждений;

товары, размещаемые и реализуемые в магазинах duty-free;

товары (услуги), ввозимые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова, из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, с территорий других зон свободного предпринимательства, товары (услуги), вывозимые за пределы таможенной территории Республики Молдова и на территории других зон свободного предпринимательства, а также товары, произведенные в зоне свободного предпринимательства, ввозимые на остальную часть таможенной территории Республики Молдова;

товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории;

товары, импортируемые в Республику Молдова за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственные гарантии;

товары, импортируемые в Республику Молдова юридическими лицами в некоммерческих целях и помещенные под таможенный режим импорта, таможенная стоимость которых не превышает 100 евро;

движимые вещи, стоимость которых превышает 6 000 леев, а срок службы - один год, ввозимые предприятиями, осуществляющими лизинговую деятельность, в целях выполнения ими договорных обязательств, вытекающих из договоров лизинга, заключенных с физическими или юридическими лицами Республики Молдова;

импорт ветроэнергетических электрогенераторных установок мощностью более 1 МВт в период до 31 декабря 2015 года;

потребительские товары, ввозимые иностранной военной силой, проводящей временные военные учения, предназначенные исключительно для пользования или потребления военной силой и гражданским составом. Список потребительских товаров утверждается Министерством обороны Республики Молдова;

импорт товаров, классифицируемых по товарной позиции 8548 10;

импорт долгосрочных материальных активов, используемых непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенных для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется постановлением Правительства Республики Молдова от 26 февраля 2014 года № 145.

В соответствии с приказом Таможенной службы Республики Молдова от 24 октября 2002 года № 276-О «Об оформлении таможенных документов при таможенном оформлении товаров, являющихся предметом внешнеэкономических сделок» для регистрации в таможенных органах участник внешнеэкономической деятельности предоставляет следующие документы: учредительные документы экономического агента (сертификат регистрации, устав/решение о создании/учредительный договор, сертификат о присвоении статистического кода, сертификат о присвоении налогового кода, сертификат о регистрации в качестве плательщика НДС, документы/приказы, протоколы и т.д. о назначении на должность руководителя предприятия и главного бухгалтера); сертификаты, которые подтверждают банковские счета; документы, выданные экономическими агентами, которые подтверждают образцы печатей; доверенность, выданная лицу, которое будет осуществлять декларирование товаров в таможенных органах от имени экономического агента; документы, удостоверяющие личность (паспорт или удостоверение личности) лица, которое будет осуществлять декларирование товаров в таможенных органах от имени экономического агента.

При таможенном оформлении товаров, являющихся предметом внешнеэкономических сделок, таможенные органы будут допускать к оформлению таможенные декларации при условии представления участниками внешнеэкономической деятельности следующих документов в оригинале (исходя из особенностей сделки и выбираемого таможенного режима): договор, на основании которого были поставлены товары; транспортные документы (официальные документы, которые сопровождают груз и содержат информацию об условиях и характере перевозки, а также основные характерные особенности перевозимых товаров); коммерческие документы (официальные документы, которые содержат информацию о стоимости перевозимых товаров (их спецификация)). В качестве коммерческих документов могут быть использованы коммерческие фактуры, их проформы, а также лицензии; сертификаты или декларации соответствия; фитосанитарные сертификаты и разрешения; ветеринарные заключения и разрешения; сертификаты происхождения.

Законодательство в области определения таможенной стоимости на территории Республики Молдова построено на принципах и основах Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994), которое предусматривает применение шести методов определения таможенной стоимости. На его базе построено внутреннее законодательство, в частности, Закон от 20 ноября 1997 года № 1380 «О таможенном тарифе» и постановление Правительства Республика Молдова от 14 мая 2002 года № 600

«Об утверждении Положения о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова».

Республика Молдова является государством - участником Договора о зоне свободной торговли от 18 октября 2011 года. Правила определения страны происхождения для товаров, происходящих с территорий государств - участников Договора, установлены Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 20 ноября 2009 года.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Молдова от 13 декабря 2002 года № 1599 «О правилах происхождения товаров» начиная с 1 июля 2006 года Таможенная служба является уполномоченным органом по выдаче преференциальных сертификатов происхождения при экспорте товаров (сертификаты формы «А», «СТ-1», «EUR.1») и проверке преференциальных и непреференциальных сертификатов происхождения товаров при импорте. Преференциальные сертификаты формы «СТ-1» при экспорте выдаются Таможенной службой с 1 января 2008 года.

Торгово-промышленная палата является уполномоченным органом по выдаче непреференциальных сертификатов происхождения товаров (общая форма «С»).

Льготные правила происхождения товаров устанавливаются в соответствии с положениями соглашений о свободной торговле, подписанных Республикой Молдова с государствами - участниками СНГ и странами - участницами Центрально-Европейского соглашения о свободной торговле (CEFTA), а также с государствами - членами Европейского союза - участниками Соглашения об Ассоциации и непосредственно Соглашения о создании Зоны углубленной и всеобъемлющей свободной торговли между Республикой Молдова и государствами - членами Европейского союза (DCFTA).

Налогообложение юридических лиц

Налогообложение юридических лиц в Республике Молдова регулируется Налоговым кодексом Республики Молдова от 24 апреля 1997 года № 1163-XII, который устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

В Республике Молдова взимаются общегосударственные и местные налоги (пошлины) и сборы.

В систему общегосударственных налогов (пошлин) и сборов входят:

подоходный налог;

НДС;

акцизы;

приватный налог;

таможенная пошлина;

дорожные сборы.

В систему местных налогов и сборов входят:

налог на недвижимое имущество;

сборы за природные ресурсы;

сбор на благоустройство территорий;

сбор за организацию аукционов и лотерей в пределах административно-территориальной единицы;

сбор за размещение рекламы;

сбор за использование местной символики;

сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг;

рыночный сбор;

сбор за временное проживание;

курортный сбор;

сбор за предоставление услуг по автомобильной перевозке пассажиров по муниципальным, городским и сельским (коммунальным) маршрутам;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор с владельцев собак;

сбор с владельцев транспортных средств;

сбор за уличные объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг;

сбор за вывоз отходов;

сбор за рекламные устройства, налогоплательщики становятся субъектами налогообложения в случае, когда указанные сборы установлены решениями местных советов на соответствующей административно-террриториальной единице по месту расположения объектов налогообложения.

В систему сборов за природные ресурсы входят сборы:

за воду;

поиск полезных ископаемых;

геологическую разведку полезных ископаемых;

добычу полезных ископаемых;

использование подземных пространств для строительства подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

эксплуатацию подземных сооружений в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с добычей полезных ископаемых;

отпускаемую на корню древесину.

Ставки сборов за природные ресурсы, порядок из исчисления и уплаты, а также льготы при их применении установлены разделом VIII Налогового кодекса Республики Молдова.

Юридические лица, имеющие объекты налогообложения по указанным сборам, становятся субъектами налогообложения.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Молдова юридическое лицо - это любое хозяйственное товарищество или общество, кооператив, предприятие, учреждение, фонд, ассоциация, включая созданные с участием иностранного лица, и другие организации, за исключением подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также организационных форм со статусом физического лица согласно законодательству.

При установлении Налоговым кодексом налогов (пошлин) и сборов определяются следующие элементы:

объект налогообложения - налогооблагаемая материя;

субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, указанное в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса;

источник уплаты налога (пошлины) или сбора - источник, из которого уплачивается налог (пошлина) или сбор;

единица налогообложения - единица измерения, выражающая величину объекта налогообложения;

ставка (ставки) налогообложения - единый размер налога (пошлины) или сбора в соотношении с объектом налогообложения;

срок уплаты налога (пошлины) или сбора - период, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог (пошлину) или сбор, в виде интервала времени или фиксированного дня уплаты;

налоговые льготы - элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании.

Подоходный налог регламентируется разделом II Налогового кодекса и Законом от 24 апреля 1997 года № 1163-XII «О введении в действие раздела II Налогового кодекса». Субъектами налогообложения являются юридические лица, за исключением товариществ, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические лица-резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами страны.

Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.

Общая сумма подоходного налога для юридических лиц определяется в размере 12 % облагаемого дохода (с 2012 года).

С 1 января 2014 года разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством Республики Молдова (постановление Правительства Республики Молдова от 26 февраля 2014 года № 144).

Для хозяйствующих субъектов, субъектов сектора малых и средних предприятий, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получивших доход от операционной деятельности в сумме до 100 тыс. леев, ставка подоходного налога составляет 3 % дохода от операционной деятельности, полученного в декларируемый налоговый период.

Объектом налогообложения для предприятия-резидента является прибыль, полученная из источников как в Республике Молдова, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения для предприятий-нерезидентов является только прибыль, полученная из источников в Республике Молдова.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный год. Налогоплательщики не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, должны подать декларацию в налоговые органы. Налогоплательщики до окончания срока, определенного для подачи декларации за налоговый год, должны произвести окончательный расчет и уплатить налог.

Также юридические лица, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течение налогового периода, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:

6 % - с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008-2011 годов включительно;

15 % - с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008-2011 годов включительно;

15 % - с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010-2011 годов включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.

Лица, указанные в статье 90 Налогового кодекса Республики Молдова, выплачивающие дивиденды своим акционерам (пайщикам) в течение налогового года, уплачивают как часть налога сумму, равную 12 % прибыли текущего налогового года, из которой будут выплачиваться дивиденды.

Перенос убытков. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму убытков, возникших у налогоплательщика в предшествующие годы. При наличии убытка от деятельности налогоплательщика в отчетном и предшествующих годах он переносится на три годa, следующих за годом образования убытка.

НДС - это общегосударственный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации, а также импортирующие товары и услуги, рассматриваемые как облагаемые поставки.

Объектами налогообложения являются:

поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;

импорт в Республику Молдова товаров, услуг, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный в законе республики о бюджете на соответствующий год.

Не являются объектами налогообложения:

поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства;

доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора лизинга;

поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,2 % дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка;

передача собственности в случае реорганизации хозяйствующего субъекта.

Устанавливаются следующие ставки НДС:

стандартная ставка - в размере 20 % облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;

сниженные ставки в размерах:

8 % - на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС;

8 % - на лекарства, указанные как предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова, а также лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);

8 % - на сахар из сахарной свеклы, импортируемый и/или поставляемый на территорию страны;

8 % - на продукцию растениеводства, садоводства и животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенную в стране и поставляемую на территорию страны;

8 % - на природный и сжиженный газ, классифицируемый как импортируемый, так и поставляемый на территорию Республики Молдова;

нулевая ставка - в отношении следующих поставок:

товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок;

электрическая энергия, тепловая энергия и горячая вода для недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость;

товары, услуги, предназначенные для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова на взаимной основе в порядке, определенном Правительством Республики Молдова, и для личного пользования или потребления лицами, составляющими дипломатический и административно-технический персонал этих представительств;

импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;

импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных для проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета;

товары, услуги, поставляемые в/и из зоны свободного предпринимательства из-за и за пределы таможенной территории Республики Молдова и с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу;

услуги, оказываемые предприятиями легкой промышленности на территории Республики Молдова в рамках контрактов по переработке в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Виды услуг, подпадающих под действие настоящего пункта, а также порядок администрирования таких услуг устанавливаются Правительством Республики Молдова, а перечень хозяйствующих субъектов утверждается Министерством экономики;

товары, поставляемые в магазины duty-free.

Освобождаются от уплаты НДС:

долгосрочные материальные активы, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Постановлением Правительства Республики Молдова от 26 февраля 2014 года № 145;

тракторы для сельскохозяйственных работ, указанные в товарной позиции 870190, и сельскохозяйственная техника, указанная в товарных позициях 842481100, 842481910, 8432, 843320, 843330, 843340, 843351000, 843352000, 843353, 843359, 8436, 8437.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны зарегистрироваться как плательщик НДС, если в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществляли поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600 тыс. леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС.

Налоговый кодекс предусматривает возможность налогоплательщикам зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял облагаемые поставки товаров, услуг (за исключением импортируемых) на сумму, превышающую 100 тыс. леев, при условии, что оплата за эти поставки осуществляется покупателями в форме расчетов по перечислению на банковские счета субъекта предпринимательской деятельности, открытые в финансовых учреждениях, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой Республики Молдова.

Акцизы - это общегосударственный налог, установленный на отдельные потребительские товары.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова, и юридические лица, импортирующие подакцизные товары.

Объектами налогообложения являются 14 типов подакцизных товаров, включая:

пиво и все виды спиртных напитков;

табачные изделия;

нефтепродукты;

легковые автомобили;

духи и туалетную воду;

одежду меховую;

ювелирные изделия;

аппаратуру видеозаписывающую и видеовоспроизводящую;

икру красную и черную;

другие товары, представленные в приложении IV раздела Налогового кодекса Республики Молдова.

Ставки акцизов устанавливаются:

в абсолютной сумме на единицу измерения товара;

адвалорные в процентах стоимости товаров без учета акцизов и НДС либо таможенной стоимости импортируемых товаров с учетом подлежащих уплате при импорте налогов и сборов, но без учета акцизов и НДС.

Приватный налог представляет собой единовременный платеж, взимаемый при совершении сделок с имуществом, находящимся в публичной собственности, в процессе приватизации независимо от вида используемых при этом средств.

Субъектами обложения приватным налогом являются юридические и физические лица Республики Молдова, а также иностранные юридические и физические лица, которым передается в процессе приватизации в частную собственность имущество, находящееся в публичной собственности.

Объектом обложения приватным налогом выступает имущество, находящееся в публичной собственности, включая акции.

Ставка приватного налога устанавливается в размере 1 % стоимости приобретения подлежащего приватизации имущества, находящегося в публичной собственности, в том числе стоимости подлежащих приватизации акций.

Приватный налог уплачивается до подписания договора купли-продажи и вносится в зависимости от принадлежности имущества, в государственный бюджет или в бюджет административно-территориальной единицы.

Не уплачивается приватный налог в случае безвозмездного получения в частную собственность имущества, находящегося в публичной собственности, физическими лицами-резидентами, не занимающимися предпринимательской деятельностью.

В случае расторжения с последствиями на будущее или обратной силой договора купли-продажи, вызванного неисполнением или ненадлежащим исполнением покупателем своих обязательств, суммы уплаченного приватного налога не возвращаются.

Дорожными сборами являются сборы, взыскиваемые за пользование автомобильными дорогами и/или охранной зоной автомобильных дорог за чертой населенного пункта.

Система дорожных сборов включает сборы:

за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова;

пользование автомобильными дорогами Республики Молдова автомобилями, не зарегистрированными в Республике Молдова, за исключением легковых автомобилей и прочих моторных транспортных средства предназначенных главным образом для перевозки людей и прицепы к ним;

пользование автомобильными дорогами автомобилями с превышением допустимых общей массы, весовых нагрузок на ось или габаритов;

пользование охранной зоной автомобильных дорог за чертой населенного пункта для ведения строительно-монтажных работ;

пользование охранной зоной автомобильных дорог за чертой населенного пункта для размещения наружной рекламы;

пользование охранной зоной автомобильных дорог за чертой населенного пункта для размещения объектов дорожного сервиса;

выдачу разрешений на осуществление международных автотранспортных перевозок.

Юридические лица, имеющие объекты налогообложения по указанным сборам, становятся субъектами налогообложения, уплачивают соответствующие сборы и представляют по ним отчеты в соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Молдова.

В Республике Молдова наряду с общегосударственными налогами и сборами взимаются и местные налоги и сборы.

Виды местных налогов и сборов установлены Налоговым кодексом. Как местные налоги, так и местные сборы являются обязательными платежами в бюджеты административно-территориальных единиц, разница лишь в том, что местные сборы могут устанавливаться все и лишь некоторые из предусмотренных Налоговым кодексом - в зависимости от возможностей и нужд административно-территориальной единицы.

В соответствии с Налоговым кодексом существуют два вида местных налогов - налог на недвижимое имущество и земельный налог, 16 видов местных сборов и 7 видов сборов за природные ресурсы.

Под местными налогами, регламентируемыми разделом VI Налогового кодекса и Законом «О введении в действие раздела VI Налогового кодекса», подразумеваются налог на недвижимое имущество и земельный налог, представляющие собой обязательные платежи в бюджет административно-территориальных единиц по месту расположения объектов налогообложения.

Под недвижимым имуществом для целей налогообложения следует понимать земельные участки, здания, сооружения, квартиры и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению.

Юридические лица-резиденты и нерезиденты Республики Молдова, являющиеся собственниками недвижимого имущества на ее территории и/или обладателями имущественных прав (прав владения, хозяйственного ведения и/или пользования) на недвижимое имущество на территории Республики Молдова, находящееся в публичной собственности, а также арендаторами, арендующими сельскохозяйственную недвижимость, становятся субъектами налогообложения по налогу на недвижимое имущество и/или земельному налогу.

В настоящее время в Республике Молдова идет поэтапный процесс определения оцененной стоимости недвижимого имущества (земельные участки, здания, сооружения, квартиры, индивидуальные жилые дома и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению) для целей налогообложения.

По объектам недвижимого имущества, перешедшим в категорию объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из оцененной стоимости (цена, определенная территориальными кадастровыми органами) и для которых эта стоимость определена, налог на недвижимое имущество в зависимости от категории объектов исчисляется исходя из конкретной ставки, устанавливаемой местными органами публичного управления по месту расположения объекта и его оцененной стоимости.

По объектам недвижимого имущества, не оцененным кадастровыми органами или еще не перешедшим в категории объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из оцененной стоимости: по земельным участкам исчисляется земельный налог исходя из площади участка и конкретной ставки, устанавливаемой местными органами публичного управления по месту их расположения; по объектам (зданиям, сооружениям, квартирам, индивидуальным жилым домам или другим изолированным помещениям, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению) исчисляется налог на недвижимое имущество исходя из балансовой стоимости и конкретной ставки, устанавливаемой также местными органами публичного управления по месту их расположения.

Права инвестора и инвестиционная деятельность

В соответствии с Законом Республики Молдова от 18 марта 2004 года № 81-XV «Об инвестициях в предпринимательскую деятельность» органы публичной власти обязаны соблюдать права инвесторов, предоставленные им законом. Государство также гарантирует, что инвестиции не могут быть экспроприированы или подвергнуты другим подобным мерам, которые прямо или косвенно лишают инвестора права на собственность либо права контроля над инвестициями.

Закон Республики Молдова от 18 марта 2004 года № 81-XV

«Об инвестициях в предпринимательскую деятельность» устанавливает правовые, социальные и экономические принципы организации и развития инвестиционной деятельности на территории Республики Молдова, определяет права и обязанности инвесторов, обязанности и компетенцию органов публичной власти в области инвестиционной деятельности, гарантии, предоставляемые государством отечественным и иностранным инвесторам, способы разрешения инвестиционных споров, а также регулирования деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

Иностранные инвесторы имеют право вывозить за пределы Республики Молдова доходы, оставшиеся после выполнения налоговых обязательств, или часть этих доходов в виде продукции, приобретенной на внутреннем рынке Республики Молдова, если это не противоречит законодательству Республики Молдова.

В настоящее время Республика Молдова является членом ВТО, пользуется системой торговых преференций со стороны Европейского союза, известной как Автономные торговые преференции, до 2016 года и в то же время является участником Соглашения об Ассоциации и Соглашения о создании Зоны углубленной и всеобъемлющей свободной торговли с Европейским союзом (DCFTA), а также имеет беспошлинный доступ на рынки государств - участников СНГ и CEFTA (соглашения о свободной торговле со странами Юго-Восточной Европы, которые насчитывают более 800 млн потребителей). Кроме того, Республика Молдова заключила межправительственные соглашения о поощрении и взаимной защите инвестиций с 35 странами, а также соглашения об избежании двойного налогообложения - с 40 странами.

Зоны свободного предпринимательства

Зоны свободного предпринимательства (ЗСП) имеют статус таможенных территорий, в которых действуют льготные таможенный, налоговый, валютный, визовый и трудовой режимы. В настоящее время в Республике Молдова существуют семь ЗСП, а также международный свободный порт «Джурджулешть» и международный свободный аэропорт «Мэркулешть», обладающие признаками свободных зон:

международный свободный порт «Джурджулешть» является экономически обособленной частью (площадь 120 га) таможенной территории Республики Молдова, предназначенной для развития международной торговли и состоящей из нефтяного, зернового и контейнерного терминалов, а также промышленной зоны. Благодаря своему местоположению на реке Дунай и доступной глубине, достигающей 7 м, он может принимать не только речные баржи, но и морские суда.

Международный свободный аэропорт «Мэркулешть» является частью (площадь 265 га) таможенной территории Республики Молдова, предназначенной для ускорения развития авиаперевозок, авиационных услуг, экспортного промышленного производства и внешнеторговой деятельности. Взлетно-посадочная полоса способна принимать практически все типы грузовых самолетов.

В ЗСП могут осуществляться следующие виды деятельности:

промышленное производство экспортно-ориентированных товаров, за исключением этилового спирта и алкогольной продукции;

сортировка, упаковка, маркировка и иные подобные операции в отношении товаров, следующих транзитом через таможенную территорию Республики Молдова;

внешнеторговая деятельность;

виды деятельности, такие как коммунальные услуги, складская деятельность, строительство, общественное питание и др., являющиеся вспомогательными и необходимыми для осуществления деятельности резидентов.

Свободный порт создан сроком на 25 лет.

Таможенный режим. Таможенный режим на территории ЗСП обеспечивается Таможенной службой. На территории ЗСП установлен режим обязательного таможенного декларирования ввозимых на данную территорию и вывозимых с нее товаров (услуг). Ежедневный ввоз на территорию ЗСП отечественных товаров, не предназначенных для коммерческой деятельности, общей стоимостью до 500 евро включительно, указанной в сопроводительных документах на эти товары, производится без оформления таможенной декларации. На территории ЗСП не применяется режим квотирования и лицензирования импорта и экспорта товаров (услуг).

Контроль за соблюдением налогового законодательства в свободной зоне осуществляется налоговыми органами Республики Молдова.

Экспорт: товары, происходящие из ЗСП, экспортируемые за пределы Республики Молдова или на территории других ЗСП, освобождены от таможенных пошлин, за исключением сбора за таможенные процедуры. При вывозе товаров из ЗСП на остальную часть таможенной территории взимаются ввозные платежи и применяются меры экономической политики.

Импорт: товары, импортируемые в ЗСП с остальной части Республики Молдова или из-за ее пределов, освобождены от таможенных пошлин, за исключением сбора за таможенные процедуры.

Товары (услуги), находящиеся в ЗСП до пересечения ее границ, находятся в режиме свободного обращения и передаются от резидента резиденту без оформления таможенных деклараций.

Налоговый режим. Налогообложение резидентов CЭЗ имеет следующие особенности:

налог на доход резидентов, полученный от экспорта произведенных в СЭЗ товаров (услуг) за пределы таможенной территории Республики Молдова или от поставки произведенных в СЭЗ товаров (услуг) другим резидентам СЭЗ для товаров (услуг), предназначенных для экспорта, взимается в размере 50 % установленной в Республике Молдова ставки;

налог на доход от деятельности резидентов в СЭЗ, за исключением указанной в предыдущем пункте, взимается в размере 75 % установленной в Республике Молдова ставки;

резиденты, инвестировавшие в основные фонды своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры СЭЗ капитал, эквивалентный не менее чем 1 млн долларов США, на трехлетний период начиная с квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций, освобождаются от уплаты налога на доход, полученный от экспорта произведенных в СЭЗ товаров (услуг) за пределы таможенной территории Республики Молдова или от поставки произведенных в СЭЗ товаров (услуг) другим резидентам СЭЗ для товаров (услуг), предназначенных для экспорта;

резиденты, инвестировавшие в основные фонды своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры СЭЗ капитал, эквивалентный не менее чем 5 млн долларов США, на пятилетний период начиная с квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций, освобождаются от уплаты налога на доход, полученный от экспорта произведенных в СЭЗ товаров (услуг) за пределы таможенной территории Республики Молдова или от поставки произведенных в СЭЗ товаров (услуг) другим резидентам СЭЗ для товаров (услуг), предназначенных для экспорта (статья 49 Налогового кодекса Республики Молдова от 24 апреля 1997 года № 1163).

В соответствии со статьей 124 Налогового кодекса Республики Молдова, не облагаются акцизами подакцизные товары, ввозимые в ЗСП из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, из других ЗСП, с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также происходящие из данной ЗСП и вывозимые за пределы таможенной территории Республики Молдова. Не облагаются акцизами поставки подакцизных товаров, осуществляемые внутри ЗСП, а также осуществляемые хозяйствующими субъектами из одной ЗСП в другую.

Валютный режим. Безналичные расчеты на территории ЗСП осуществляются как в национальной, так и иностранной валютах в соответствии с законодательством Республики Молдова. На операции между резидентами и хозяйствующими субъектами Республики Молдова не распространяется требование законодательства о репатриации валюты. На экспортно-импортные операции, осуществляемые между резидентами и иностранными субъектами, распространяется требование законодательства о репатриации валюты. Оплата труда лиц, работающих в ЗСП, производится в национальной валюте.

Внешнеторговая деятельность.

Закон Республики Молдова от 20 ноября 1997 года № 1380

«О таможенном тарифе» устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа на ввозимые в Республику Молдова и вывозимые за ее пределы товары, правила обложения их таможенной пошлиной, а также методы определения таможенной стоимости и страны происхождения товаров;

Закон Республики Молдова от 17 февраля 2000 года № 820

«Об антидемпинговых, компенсационных и защитных мерах» определяет меры для защиты рынка от импорта, составляющего предмет демпинга или субсидированного страной происхождения товара или страной-экспортером, а также от импорта, который количеством или условиями поставки наносит ущерб или представляет угрозу нанесения ущерба отечественным производителям аналогичного или прямо конкурентоспособного товара;

Закон Республики Молдова от 8 июня 2000 года № 1031-XIV

«О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» определяет правовые основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления физическими и юридическими лицами Республики Молдова и других государств, права, обязанности и ответственность в данной области органов публичной власти.

Визовый и регистрационный режимы. С иностранных инвесторов и работников резидентов, а также лиц, приглашенных главным администратором ЗСП, консульский сбор за оформление служебных виз не взимается. Ходатайство главного администратора ЗСП является основанием для выдачи иностранному инвестору или работнику-резиденту вида на жительство и разрешения на работу.

Промышленные, научно-технологические парки

и инновационные инкубаторы

В целях облегчения создания и функционирования промышленного парка и в соответствии с Законом от 15 июля 2010 года № 182 «О промышленных парках» государство в лице органов центрального и местного публичного управления предоставляет резидентам промышленного парка следующие льготы:

освобождение от уплаты компенсации потерь, причиненных выводом земель из категории земель сельскохозяйственного назначения, в соответствии с Законом от 25 июля 1997 года № 1308-XIII «О нормативной цене и порядке купли-продажи земли»;

безвозмездное отчуждение или передача в безвозмездное пользование, по решению собственника, объектов публичной собственности управляющему предприятию для создания и развития промышленного парка в соответствии с Законом от 4 мая 2007 года № 121 «Об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении»;

право приватизации прилегающего к строениям земельного участка, находящегося в публичной собственности, по нормативной цене земли, установленной на момент передачи его в пользование управляющему предприятию или в аренду резидентам промышленного парка, только после приобретения и/или сдачи в эксплуатацию зданий и сооружений промышленного и вспомогательного назначения в соответствии с Законом от 25 июля 1997 года № 1308-XIII «О нормативной цене и порядке купли-продажи земли»;

предоставление налоговых льгот в соответствии с Налоговым кодексом;

применение управляющим предприятием понижающего коэффициента до 0,3 к тарифу годовой оплаты за аренду земли, находящейся в публичной собственности, установленному в соответствии с Законом от 25 июля 1997 года № 1308-XIII «О нормативной цене и порядке купли-продажи земли», или к базовому тарифу годовой платы за наем имущества, находящегося в публичной собственности, установленному Законом «О государственном бюджете на соответствующий год»;

оптимизация государственных проверок деятельности резидентов промышленных парков путем проведения плановых проверок согласно годовому графику, утвержденному постановлением Правительства Республики Молдова, или неплановых проверок, проводимых с согласия Министерства экономики в соответствии с действующим законодательством;

выделение по необходимости финансовых средств для создания производственно-технической инфраструктуры.

Кроме того, резиденты научно-технологических парков и инновационных инкубаторов в соответствии с Законом Республики Молдова от 21 июня 2007 года № 138-XVI «О научно-технологических парках и инновационных инкубаторах»:

получают на конкурсной основе финансирование в рамках государственных программ и проектов из сферы науки и инноваций, в том числе для создания и/или развития инновационной инфраструктуры;

пользуются инвестициями и оборудованием, полученным от физических и юридических лиц публичного или частного права, а также в качестве внешней финансовой помощи;

получают пожертвования, спонсорскую помощь и инвестиции;

располагают выгодными условиями имущественного найма, пользования инфраструктурой и коммуникациями, в том числе путем рассрочки платежей;

пользуются льготами или освобождаются от платы по тарифам.

Закон Республики Молдова от 15 июля 2010 года № 182

«О промышленных парках» регулирует порядок создания и функционирования промышленных парков, а также механизм финансирования их производственно-технической инфраструктуры.

Постановление Правительства Республики Молдова от 1 сентября 2011 года № 652 «Об утверждении Положения о порядке проведения конкурса по отбору резидентов и инвестиционных проектов для промышленного парка и типового отчета об осуществлении деятельности в промышленном парке» определяет порядок и основные условия организации и проведения конкурсов по отбору резидентов и инвестиционных проектов, реализуемых в промышленном парке, созданном на базе объектов публичной собственности или принципе частно-государственного партнерства.

Перечень действующих нормативных правовых актов по вопросам регулирования предпринимательской деятельности

Регулирование предпринимательской деятельности:

Закон Республики Молдова от 3 января 1992 года № 845-XII

«О предпринимательстве и предприятиях» определяет субъекты, имеющие право от своего имени (фирмы) заниматься предпринимательской деятельностью в Республике Молдова, и устанавливает правовые, организационные и экономические основы этой деятельности;

Закон Республики Молдова от 16 июня 1994 года № 146-XIII

«О государственном предприятии» определяет правовые, организационные и экономические условия создания, функционирования и прекращения деятельности государственного предприятия;

Закон Республики Молдова от 2 апреля 1997 года № 1134-XIII

«Об акционерных обществах» определяет порядок создания и правовое положение акционерных обществ, права и обязанности акционеров, а также обеспечивает защиту прав и законных интересов кредиторов и акционеров этих обществ;