Налогообложение юридических лиц

обращении за получением лицензии до истечения одного года со дня принятия лицензирующим органом решения об отказе в выдаче лицензии, прекращения действия или аннулирования лицензии в связи с допущенными соискателем лицензии (лицензиатом) нарушениями законодательства.

В целях исключения необходимости повторного обращения соискателя за получением лицензии, если при первоначальном рассмотрении заявления было установлено, что такой соискатель может обеспечить надлежащее выполнение только части из заявленных им составляющих лицензируемый вид деятельности работ (услуг) либо надлежащее функционирование только определенных из указанных им обособленных подразделений (филиалов), лицензирующему органу предоставлена возможность по результатам рассмотрения заявления принять решение об отказе в выдаче лицензии ее соискателю по одному или нескольким обособленным подразделениям (филиалам), в отношении одной или нескольких составляющих лицензируемый вид деятельности работ (услуг) и выдаче лицензии ее соискателю по иным обособленным подразделениям (филиалам), в отношении иных составляющих лицензируемый вид деятельности работ (услуг), указанных соискателем лицензии в заявлении.

Отказ в выдаче лицензии по мотивам нецелесообразности осуществления соискателем лицензии лицензируемого вида деятельности не допускается.

Лицензии являются бессрочными. Срок рассмотрения заявления о продлении действия лицензии составляет 10 рабочих дней.

Лицензия действует на всей территории Республики Беларусь или ее части, определенной в лицензии, если законодательством предусмотрено, что лицензия на соответствующий вид деятельности действует на указанной в ней части территории Республики Беларусь (например, деятельность в области связи).

Вид деятельности, на который выдана лицензия, может выполняться только лицензиатом без передачи права на его осуществление другому юридическому или физическому лицу. Обособленные подразделения, в том числе филиалы, осуществляют лицензируемый вид деятельности на основании лицензии, выданной юридическому лицу.

В случае утраты лицензии лицензиату может быть выдан ее дубликат. Дубликат лицензии выдается в течение 3 рабочих дней с даты представления необходимых документов. До выдачи дубликата лицензии действие лицензии не приостанавливается.

За совершение лицензионных процедур соискателем лицензии (лицензиатом) уплачивается государственная пошлина:

за выдачу лицензии - 8 базовых величин (на 1 января 2015 года - 1 680 тыс. белорусских рублей). Повышенная ставка государственной пошлины установлена за совершение лицензионных процедур, связанных с оптовой торговлей и хранением алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, если составляющей работой и услугой соответствующего специального разрешения (лицензии) является оптовая торговля алкогольными напитками - 1 300 базовых величин;

за продление срока действия лицензии, выдачу ее дубликата, внесение в лицензию изменений и или дополнений - 4 базовые величины.

Если необходимость внесения в лицензию изменений и (или) дополнений связана с изменением законодательства, государственная пошлина не взимается.

В случае допущения лицензиатом нарушений законодательства при осуществлении лицензируемого вида деятельности по решению лицензирующего органа или суда лицензия аннулируется (с даты выдачи) либо действие лицензии прекращается (с даты вступления в законную силу решения лицензирующего органа или суда).

Принятию решения о прекращении действия лицензии предшествуют меры превентивного характера (за исключением допущения лицензиатом грубых нарушений, перечень которых определен Положением по каждому виду деятельности и является закрытым), позволяющие лицензиату устранить выявленные нарушения и сохранить свой статус.

Принятое лицензирующим органом решение по вопросам лицензирования может быть обжаловано соискателем лицензии (лицензиатом) в судебном порядке.

Деятельность, осуществляемая без лицензии, когда получение лицензии обязательно, либо с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренных в лицензиях, является основанием для привлечения к административной ответственности, а сопряженная с получением дохода в крупном размере - основанием для привлечения к уголовной ответственности.

В сфере розничной торговли и общественного питания лицензирование сохранено только в отношении розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями. Безопасность иных товаров и продуктов питания, реализуемых через розничную сеть и объекты общественного питания, будет обеспечиваться через применение процедур сертификации и гигиенической регламентации.

Приватизация. Законодательство Республики Беларусь создает благоприятные условия для организации и ведения бизнеса, не ущемляет интересов государства и в достаточной степени привлекательно как для национальных, так и иностранных инвесторов.

Единая государственная политика в области приватизации и преобразования государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества направлена:

на повышение эффективности функционирования белорусских предприятий;

получение максимальной отдачи от использования их производственного потенциала;

создание экономических условий, способствующих ведению успешного бизнеса;

защиту прав собственности;

создание благоприятного климата для привлечения прямых иностранных инвестиции в страну посредством установления гарантий необратимости приватизации государственного имущества.

Реформированные государственные предприятия должны в среднесрочной перспективе стать эффективными и конкурентоспособными посредством:

мотивации менеджмента госкомпаний, ориентации на ежегодный прирост прибыли;

внедрения лучшей практики в систему корпоративного управления;

формирования пула публичности, т.е. выхода на внутренние и внешние рынки;

изменения подходов к промышленным и сельскохозяйственным субсидиям на основе принципов ВТО.

Президентом Республики Беларусь определен за основу принцип «точечного» подхода к приватизации с привлечением стратегического инвестора, способного обеспечить развитие предприятия в долгосрочной перспективе, выполнение определенных социальных гарантий.

Выгодное экономико-географическое положение, природно-климатические условия, инфраструктура, относительно недорогой высококвалифицированный трудовой ресурс, социальная стабильность, низкий уровень коррумпированности, надежная защита от недружественных слияний и поглощений - все эти преимущества белорусской экономики хорошо известны и подтверждены международными организациями, оценивающими место Беларуси в различных международных рейтингах.

Законодательство Республики Беларусь позволяет любому инвестору принять участие в приватизации государственных или частично государственных предприятий. При этом приватизируемыми могут быть практически любые объекты, за исключением тех, которые могут находиться только в собственности государства, что определяется экономической, военной и иной целесообразностью.

В стране действует простой и прозрачный механизм реализации политики приватизации, определены государственные органы и организации (Национальное агентство инвестиций и приватизации, Государственный комитет по имуществу, отраслевые министерства и исполкомы), сопровождающие и направляющие потенциального инвестора, начиная от предоставления справочной информации об объектах приватизации и заканчивая оформлением сделки купли-продажи.

В настоящее время приватизация государственной собственности в республике осуществляется без формирования трехлетних планов по этому вопросу. Продажа принадлежащих Республике Беларусь акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ (товариществ) осуществляется по решению Президента Республики Беларусь. Если речь идет о коммунальной собственности, то по общему правилу это решение принимается местными исполнительными и распорядительными органами.

Механизм продажи объектов приватизации реализуется через регулярно проводимые аукционы и конкурсы.

Процесс привлечения инвесторов является прозрачным и открытым, в нем участвуют финансовые консультанты с международнопризнанным именем. Национальное агентство инвестиций и приватизации при поддержке Всемирного банка реализует пилотный проект, который рассчитан на 5 лет и основывается на индивидуальном подходе к поиску наиболее подходящего инвестора, готового заплатить справедливую цену за долю в предприятии и обеспечить инвестиции, новые технологии, расширить рынки сбыта, совершенствовать корпоративного управления и т.д., т.е. все то, что нужно для долгосрочного эффективного развития.

По мнению белорусской стороны, нормы ее национального законодательства в области приватизации государственной собственности устанавливают более выгодные условия участия в этом процессе, чем в других государствах - участниках СНГ.

С учетом проводимой либерализации экономической деятельности в Республике Беларусь принято качественно новое законодательство о приватизации, которое создавалось с учетом действующих международных норм и правил при непосредственном участии экспертов Всемирного банка и Международного валютного фонда. Основные рекомендации международных экспертов были направлены на необходимость, опираясь на опыт других стран, создать в Республике Беларусь стимулирующие условия для привлечения в экономику страны инвестиций посредством приватизации государственной собственности.

Основными принципами приватизации являются законность, гласность, открытость и широкое информирование общественности по этим вопросам, равенство субъектов приватизации, соблюдение и защита прав собственников. Законодательство не содержит каких-либо ограничений на участие в приватизации государственной собственности Республики Беларусь для иностранных инвесторов.

В настоящее время в Республике Беларусь сняты все ограничения на приватизацию государственной собственности. В соответствии с подходами к приватизации, определенными Президентом Республики Беларусь, при наличии эффективного инвестора может быть приватизировано любое белорусское предприятие (за исключением тех, которые могут находиться только в собственности государства).

В имущественной сфере существует множество возможностей для инвестирования. В первую очередь это сделки с принадлежащими государству пакетами акций, которые могут быть приобретены инвестором на торгах в процессе приватизации либо на биржевых торгах, выкуплены по результатам доверительного управления. Объектом приватизации также являются государственные унитарные предприятия как имущественный комплекс. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 года № 113 имеется возможность приобретения убыточного предприятия за одну базовую величину, установленную в Республике Беларусь на первое число месяца, в котором осуществляется его продажа.

Установлены довольно либеральные подходы к отчуждению государственного имущества. В частности, у субъектов хозяйствования есть возможность приобрести государственное недвижимое имущество без документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав на него (Указ Президента Республики Беларусь от 4 июля 2012 года № 294).

В соответствии с данным подходом в установленном законодательством порядке может быть рассмотрено любое предложение инвестора о приватизации любой организации с учетом перспектив ее развития и отрасли в целом, региона, в котором она осуществляет производственную деятельность, а также с учетом интересов ее работников.

Для иностранного инвестора приход в Республику Беларусь возможен посредством участия в приватизации, когда малые предприятия государственной собственности реализуются на открытых конкурсах или аукционах. Средние предприятия реформируются преимущественно путем преобразования в открытые акционерные общества с последующей продажей акций, принадлежащих государству, отечественным и иностранным инвесторам.

Перспективным направлением является проведение хозяйственными обществами IPO на фондовых рынках, которое является одним из основных инструментов финансирования дальнейшего развития компаний.

Проведение IPO может выступать в качестве определенной альтернативы приватизации госсобственности как один из способов привлечения средств для осуществления модернизации экономики. Оно открывает путь к более дешевым источникам капитала за счет повышения уровня публичности компании.

В перспективе планируется выход крупных высоколиквидных предприятий республики на международные финансовые рынки, что позволит не только определить реальные цену и спрос на акции, увеличить их ликвидность, но и существенно повысить имидж и деловую репутацию белорусских предприятий.

В Республике Беларусь принимаются меры, с тем чтобы процедура приватизации была общедоступной и открытой.

В средствах массовой информации и на сайтах органов государственного управления широко представлены перечень видов государственного имущества, которое может быть приватизировано, сведения о предстоящих торгах по продаже государственного имущества, условиях и возможности участия инвесторов, сроках проводимых конкурсов. Особенно широко представляется информация по этим вопросам на сайте Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь (www.gki.gov.by).

Государственным комитетом по имуществу на основании предложений органов государственного управления ежегодно формируется портфель инвестиционных предложений, который в последующем подлежит одобрению правительством и размещается в открытом доступе на его официальном сайте. На 2015 год сформирован перечень государственных активов, которые будут предложены инвесторам. В этот перечень вошли принадлежащие государству пакеты акций 57 акционерных обществ. Предлагаемые размеры пакетов акций (доли участия государства в обществах) - от нескольких до 100 % уставного капитала этих обществ.

Также для изучения спроса потенциальных инвесторов на официальном сайте Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь размещен перечень хозяйственных обществ с государственной долей собственности. Он включает 625 средних и крупных предприятий, потенциально возможных для приватизации. Вместе с тем при возникновении заинтересованности со стороны инвесторов для приватизации могут быть предложены и иные государственные высоколиквидные активы.

Приватизация государственной собственности в Республике Беларусь - не самоцель. Государственная политика в области приватизации строится не на получении краткосрочной выгоды от продажи государственного имущества, а на перспективе развития предприятия, создания экспортоориентированного конкурентоспособного производства, освоения новых рынков.

Ликвидация (прекращение деятельности) субъектов хозяйствования. Ликвидация (прекращение деятельности) субъектов хозяйствования осуществляется в порядке, предусмотренном Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 года № 1 (далее - Декрет № 1).

Решение о ликвидации юридического лица может быть принято собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), либо по соответствующим основаниям экономическим судом или регистрирующим органом.

Как при государственной регистрации субъекта хозяйствования, так и при его ликвидации осуществляется взаимодействие регистрирующего органа с уполномоченными государственными органами и организациями в электронном виде посредством АИС «Взаимодействие».

В этом случае регистрирующий орган уведомляет уполномоченные органы и организации о начале процедуры ликвидации субъекта хозяйствования. Таким же образом в регистрирующий орган представляются справки и сведения о наличии (отсутствии) задолженности перед уполномоченными органами и организациями по взимаемым ими платежам, о наличии неисполненных соответствующих обязательств, о сдаче документов на хранение.

Субъекту хозяйствования необходимо лишь на начальном этапе представить в регистрирующий орган минимум документов, необходимых для начала процесса ликвидации (при «самоликвидации»), а затем документы, необходимые для завершения этого процесса и исключения субъекта хозяйствования из ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом такой субъект должен предпринять все исчерпывающие меры по погашению задолженности перед кредиторами, уполномоченными органами и организациями, по исполнению обязательств перед соответствующими органами и сдать необходимые документы на хранение в архив.

В целях совершенствования данной процедуры Декретом Президента Республики Беларусь от 24 января 2013 года № 2 «О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 года № 1» с 1 мая 2013 года:

установлен максимальный срок нахождения субъекта хозяйствования в процессе ликвидации (прекращения деятельности) - 9 месяцев с даты принятия решения о ликвидации с правом продления его до 12 месяцев;

предусмотрено, что при наличии у ликвидируемого юридического лица задолженности перед кредиторами председателем ликвидационной комиссии (ликвидатором) не могут быть назначены собственник имущества (учредители, участники), руководитель этого юридического лица;

на ликвидационную комиссию (ликвидатора) возложена обязанность по самостоятельному установлению размера требований на основании данных бухгалтерского учета и отчетности ликвидируемого субъекта хозяйствования, а также иных документов, подтверждающих наличие задолженности перед кредиторами, обращающимися по требованиям вследствие причинения вреда жизни или здоровью либо по расчетам по оплате труда, внесению их в реестр требований кредиторов (вне зависимости от предъявления требований указанными кредиторами);

установлено право кредитора, задолженность перед которым не погашена и интересы которого нарушены при ликвидации субъекта хозяйствования, на обращение в хозяйственный суд с иском о ликвидации;

изменен порядок опубликования сведения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: сведения размещаются в Интернете на официальном сайте юридического научно-практического журнала «Юстиция Беларуси» с последующим опубликованием в приложении к указанному журналу и ежедневно обновляются с учетом поступающих заявок на опубликование таких сведений и информации из ЕГР об исключении субъектов хозяйствования из этого регистра. При этом начало срока для заявления требований кредиторами ликвидируемого субъекта хозяйствования определяется датой размещения указанных сведений на сайте названного журнала.

Процедуры экономической несостоятельности (банкротства) в Республике Беларусь осуществляются в следующем порядке.

Основания для признания хозяйственным судом должника банкротом или объявления должником о своем банкротстве, порядок и условия проведения производства по делу о банкротстве, осуществление мер по предупреждению банкротства и иные отношения, возникающие при неплатежеспособности должника, в целях проведения его санации, а при невозможности проведения санации или отсутствии оснований для ее проведения - в процессе ликвидации должника - юридического лица или прекращения деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождения его от долгов регулируются Законом Республики Беларусь от 13 июля 2012 года

«Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон), а также иными нормативными правовыми актами.

Закон регламентирует основания признания должника экономически несостоятельным (банкротом), порядок и условия проведения процедур экономической несостоятельности (банкротства), осуществления мер по предупреждению экономической несостоятельности (банкротства) и иные отношения, возникающие при неплатежеспособности должника, в целях проведения его санации, а при невозможности ее проведения - в процедуре ликвидации.

Главными целями проведения процедуры банкротства являются восстановление платежеспособности должника - юридического лица или индивидуального предпринимателя, освобождение его от долгов и удовлетворение требований кредиторов.

Правом на подачу в хозяйственный суд заявления о банкротстве должника в связи с неисполнением денежных обязательств обладают должник, кредитор, прокурор, орган государственного управления по делам о банкротстве, иные уполномоченные на то государственные органы.

Основанием для подачи заявления должника о своем банкротстве является его неплатежеспособность, если она приобретает или имеет устойчивый характер.

При рассмотрении дела о банкротстве применяются следующие процедуры банкротства: защитный период; конкурсное производство; мировое соглашение.

Конкурсное производство включает санацию и ликвидационное производство.

В производстве по делу о банкротстве от имени должника выступает управляющий.

Основными задачами управляющего являются:

обеспечение максимально возможной защиты прав и законных интересов должника и его трудового коллектива (коллектива работников организации), а также кредиторов и иных лиц;

урегулирование взаимоотношений должника и кредиторов;

максимально возможное удовлетворение требований кредиторов в установленной очередности;

содействие производству по делу о банкротстве.

Со вступлением в силу с 1 января 2011 года Указа № 450 деятельность управляющего была исключена из перечня лицензируемых видов деятельности.

Согласно статье 62 Закона управляющим может быть физическое лицо, имеющее высшее, преимущественно экономическое или юридическое образование, необходимый опыт хозяйственной (предпринимательской) деятельности, не имеющее судимости, аттестованное на соответствие профессионально-квалификационным требованиям, предъявляемым к управляющему в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве), и получившее аттестат управляющего.

Физическое лицо, претендующее на назначение управляющим, должно пройти аттестацию на соответствие профессионально-квалификационным требованиям, предъявляемым к управляющему, и получить аттестат управляющего. Это требование распространяется также на руководителя юридического лица. Аттестаты выдаются по трем категориям: А, В и С.

Аттестат категории «А» дает право на назначение управляющим в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) должника, имеющего численность работников до 100 человек.

Аттестат категории «В» дает право на назначение управляющим в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) должника, имеющего численность работников до 1 000 человек.

Аттестат категории «С» дает право на назначение управляющим в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) должника без ограничения численности его работников.

Гражданская ответственность управляющих в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) подлежит обязательному страхованию.

В процессе конкурсного производства интересы всех кредиторов представляют собрание кредиторов и комитет кредиторов.

К исключительной компетенции собрания кредиторов относятся:

защита требований кредиторов;

принятие решения об утверждении плана санации или плана ликвидации должника;

принятие решения о внесении изменений и (или) дополнений в план санации или план ликвидации (прекращения деятельности) должника;

принятие решения о заключении мирового соглашения;

принятие решения о заявлении в хозяйственный суд ходатайства об открытии ликвидационного производства или об отстранении управляющего;

принятие решения об образовании комитета кредиторов, определение его количественного состава, избрание членов комитета кредиторов или принятие решения о досрочном прекращении полномочий комитета кредиторов;

принятие решения о согласовании или об отказе в согласовании отдельных сделок должника (крупные сделки, сделки, в совершении которых имеется заинтересованность управляющего, сделки по продаже предприятий как имущественных комплексов и др.);

рассмотрение жалоб на действия управляющего;

решение вопроса о принятии кредиторами нереализованного недвижимого и движимого имущества должника, его распределении и размере погашенных требований за счет этого имущества;

решение иных вопросов, возникающих в процессе производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве).

Конкурсный кредитор на собрании кредиторов обладает числом голосов, пропорциональным сумме его требований к должнику.

Собрание кредиторов, независимо от числа голосов конкурсных кредиторов, присутствующих на нем, правомочно при условии, что о времени и месте проведения собрания кредиторов конкурсные кредиторы были надлежащим образом уведомлены и могли свободно собраться в предложенном месте проведения собрания кредиторов в назначенное время.

Валютное регулирование. Валютное регулирование в Республике Беларусь реализуется посредством издания (принятия) законодательных и иных нормативных правовых актов, основным из которых является Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон).

Закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности резидентов и нерезидентов при проведении валютных операций, систему органов валютного регулирования и контроля, агентов валютного контроля и их полномочия.

В соответствии с Законом текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений. Исключением являются валютные операции, предусматривающие перевод субъектом валютных операций-резидентом (кроме банка) нерезиденту денежных средств по договорам дарения (в том числе в виде пожертвований), которые проводятся на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Без ограничений осуществляется также большинство операций капитального характера, за исключением:

приобретения акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента;

приобретения у нерезидента ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

приобретения в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь;

размещения денежных средств в банках и иных кредитных организациях иностранных государств;

предоставления займов на срок, превышающий 180 дней;

перевода денежных средств по сделкам, предусматривающим доверительное управление валютными ценностями.

Касательно оттока денежного капитала из страны следует отметить, что нормы валютного регулирования содержат ограничения для резидентов по ключевым валютным операциям капитального характера, таких как проведение резидентами прямых и портфельных инвестиций. Предоставление субъектами хозяйствования-резидентами нерезидентам займов, размещение резидентами денежных средств в банках-нерезидентах, приобретение резидентами недвижимости за пределами Республики Беларусь осуществляются с разрешения Национального банка Республики Беларусь. Для проведения указанных валютных операций нерезидентам не требуется получения разрешений Национального банка Республики Беларусь.

Одним из инструментов валютного регулирования является обязательная продажа субъектами хозяйствования части валютной выручки. Установлена обязанность субъектов хозяйствования, являющихся резидентами Республики Беларусь, осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте.

В рамках вступления Республики Беларусь в Единое экономические пространство планируется осуществить либерализацию ряда валютных операций и открытие счетов резидентами государств - участников ЕЭП, а также отметить обязательную продажу валютной выручки для резидентов до 1 января 2017 года. Кроме того, для Республики Беларусь на период до 1 января 2020 года сохраняется право применять свое законодательство в отношении сроков репатриации денежных средств резидентами Республики Беларусь.

При проведении валютных операций между субъектом валютных операций-резидентом и субъектом валютных операций-нерезидентом разрешается использование белорусских рублей: в безналичном порядке - при проведении всех валютных операций; в наличной форме - в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком страны.

Резиденты Республики Беларусь открывают счета в банках-нерезидентах на основании разрешения Национального банка. Субъекты хозяйствования-резиденты в свободном порядке открывают счета по учету кредитных операций в банках-нерезидентах и счета дипломатических и других официальных представительств Республики Беларусь. Не требуется получения разрешения Национального банка на открытие счетов в банках-нерезидентах физическими лицами-резидентами в период их проживания (нахождения) за пределами Республики Беларусь.

Субъекты хозяйствования-нерезиденты открывают счета в банках Республики Беларусь в иностранной валюте как на имя своего представительства, так и без своего физического присутствия, а текущие счета в национальной валюте - только на имя своего представительства или филиала (при этом иностранная валюта приобретается со счетов в национальной валюте, открытых в банках Республики Беларусь, без ограничений).

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются резидентами и нерезидентами посредством совершения сделок через банки Республики Беларусь на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо непосредственно с банками Республики Беларусь на внебиржевом вальном рынке.

Субъекты хозяйствования-резиденты осуществляют покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов:

по сделкам, предусматривающим экспорт и импорт товаров;

займам и выплате процентов по займам, предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте, а также для возмещения Министерству финансов платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной валюте, полученных под гарантию правительства Республики Беларусь;

уплате налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканские и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их только в иностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь;

расходам, связанным с поездками за пределы Республики Беларусь;

сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам;

сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг), получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте;

оплате страхового взноса, договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций-резидентами;

выплате нерезиденту дивидендов и иных доходов по инвестициям;

операциям неторгового характера.

Купленная иностранная валюта должна быть использована резидентом в течение 7 рабочих дней.

Субъекты хозяйствования-нерезиденты приобретают иностранную валюту со счетов в национальной валюте, открытых в банках Республики Беларусь, без ограничений и без декларирования целей ее дальнейшего использования.

Валютно-обменные операции с участием физических лиц (резиденты и нерезиденты) осуществляются без ограничений по суммам. При этом покупка иностранной валюты физическим лицом осуществляется при предоставлении в банк документов, удостоверяющих личность физического лица.

Внешнеторговая деятельность. В Республике Беларусь вопросы внешнеторговой деятельности регламентируются Законом Республики Беларусь от 25 ноября 2004 года № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (далее - Закон).

Закон определяет правовые основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, права и обязанности государственных органов Республики Беларусь в этой области.

В соответствии со статьей 4 Закона основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Республике Беларусь являются:

реализация внешнеторговой политики как составной части единой внешней политики государства;

обеспечение национальной безопасности Республики Беларусь, в том числе в экономической сфере;

приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

невмешательство в частные дела при осуществлении внешнеторговой деятельности, за исключением случаев, когда такое вмешательство осуществляется на основе правовых норм в интересах национальной безопасности, общественного порядка, охраны здоровья населения, защиты нравственности, прав и свобод других лиц;

обеспечение выполнения обязательств, принятых Республикой Беларусь по международным договорам, и реализации прав, возникающих из этих международных договоров;

применение в отношении другого государства (группы государств) мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности с учетом взаимности;

выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для ее участников, чем это необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, преследуемых данными мерами;

обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

гарантирование права на судебную защиту прав, свобод и законных интересов участников внешнеторговой деятельности;

гласность в применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Правом на осуществление внешнеторговой деятельности обладают все резиденты и нерезиденты Республики Беларусь, а также административно-территориальные единицы страны в порядке и на условиях, установленных законодательством и международным правом.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством: таможенно-тарифного, нетарифного регулирования, запретов и ограничений внешней торговли услугами и объектами интеллектуальной собственности, мер экономического и административного характера, содействующих развитию внешнеторговой деятельности.

Основным нормативным документом в этой части является Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 года № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178).

Указом № 178 определены основные условия (порядок и сроки) проведения внешнеторговых операций.

В соответствии с Указом № 178 экспортные внешнеторговые операции должны быть завершены резидентами в течение 90 календарных дней (по договорам комиссии - не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг нерезидентам.

Экспортная внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств от нерезидента на счет экспортера либо иными способами, установленными Указом № 178.

При проведении импортных внешнеторговых операций резидент обязан обеспечить их завершение в течение 60 календарных дней с даты перечисления денежных средств в пользу нерезидента путем получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг согласно внешнеторговому договору либо иными способами, установленными Указом.

Следует отметить, что денежные средства в пользу нерезидента могут быть перечислены только со счета импортера, за исключением случаев, предусмотренных Указом № 178.

Несмотря на установленные временные ограничения, сроки завершения внешнеторговых операций по заявлению резидента могут быть продлены Национальным банком.

При осуществлении резидентом операций, связанных с импортом или экспортом товаров, следует отметить следующее.

Согласно Указу № 178 каждая внешнеторговая сделка, предусматривающая возмездную передачу товаров, общая стоимость которой составляет 3 тыс. евро и более в эквиваленте, должна быть зарегистрирована резидентом в обсуживающем банке в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Плата за регистрацию (перерегистрацию) сделки банками не взимается.

Также в рамках Указа № 178 для целей статистического учетом экспорта (импорта) товаров, в отношении которых совершение таможенных операций не производится и общая стоимость которых составляет сумму, эквивалентную 1 тыс. евро и более, экспортеру (импортеру), грузоотправителю или грузополучателю необходимо представить в таможенные органы статистическую (периодическую статистическую) декларацию.

Таможенное регулирование. Наиболее важным итогом совместной работы в рамках Евразийского экономического сообщества за последние годы стало создание Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

С 1 января 2012 года вступили в силу 17 базовых соглашений, формирующих нормативно-правовую базу Единого экономического пространства и предусматривающих проведение государствами-участниками согласованной макроэкономической политики, основанной на единых принципах и правилах конкуренции и регулирования деятельности естественных монополий. Стороны договорились о единых подходах к поддержке промышленности и сельского хозяйства, а также к осуществлению госзакупок.

Следующим этапом интеграции явилось создание ЕАЭС, который начал функционировать с 1 января 2015 года. Сторонами проведена серьезная работа по кодификации и совершенствованию нормативно-правовой базы Таможенного союза/Единого экономического пространства.

Кроме того, начата подготовка по присоединению к Таможенному союзу новых членов - Республики Армения и Кыргызской Республики.

Наднациональным органом, осуществляющим свою деятельность в пределах полномочий, предоставленных сторонами, является Евразийская экономическая комиссия. В компетенцию Евразийской экономической комиссии входят вопросы таможенно-тарифного и нетарифного регулирования; таможенного администрирования; ведения статистики внешней и взаимной торговли; зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин и др.

Таможенное законодательство Таможенного союза и Единого экономического пространства включает следующие документы:

Таможенный кодекс Таможенного союза;

международные договоры государств - членов Таможенного союза, регулирующие таможенные правоотношения в Таможенном союзе;

решения органов Таможенного союза/Единого экономического пространства, регулирующие таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемые в соответствии с его Таможенным кодексом и международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Национальные акты таможенного законодательства применяются в части, неурегулированной законодательством Таможенного союз, либо если полномочия на издание таких актов определены законодательством Таможенного союза.

Таможенный кодекс Таможенного союза создает единые правовые основы таможенного регулирования на таможенной территории этого интеграционного объединения непосредственно прямого действия с учетом стандартов Киотской конвенции по гармонизации и упрощению таможенных процедур. Использование Киотской конвенции как основы при его подготовке нашло отражение в структуре кодекса, его терминологии и содержании таможенных операций и таможенных процедур.

Таможенный кодекс Таможенного союза - это надгосударственный международный правовой акт, который регламентирует функции и порядок действий таможенных органов в условиях единой таможенной территории и единой таможенной границы Таможенного союза в целях обеспечения экономических и иных интересов государств - членов Таможенного союза.

Правовые нормы кодекса являются нормами прямого действия. Национальное законодательство в области таможенного дела будет трансформироваться под правовые нормы кодекса.

Идет активная работа по подготовке Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

С 1 января 2010 года Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация применяют:

Единый таможенный тариф Таможенного союза (ЕТТ ТС);

Единую товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС);

Единую систему тарифных преференций Таможенного союза (СТП).

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ТС применяются в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную территорию государств - членов Таможенного союза и происходящих из любых стран (в том числе происхождение которых не установлено), за исключением случаев предоставления тарифных преференций в рамках единой системы тарифных преференций Таможенного союза, а также случаев применения режима свободной торговли.

Международной основой ТН ВЭД ТС являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров и Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Осуществление единого таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в торговле с третьими странами гарантирует защиту интересов производителей государств-членов на рынках друг друга, что также имеет первостепенное значение для обеспечения сотрудничества.

СТП применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран. В отношении некоторых товаров, происходящих из таких стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % ставок ЕТТ ТС (для развивающихся стран) либо нулевые ставки (для наименее развитых стран).

СТП предусмотрено применение:

единого перечня развивающихся стран;

единого перечня наименее развитых стран;

единого перечня товаров, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции.

Вывозные таможенные пошлины устанавливаются в соответствии с национальным законодательством Республики Беларусь. Ставки вывозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь за пределы Таможенного союза (для нефти и нефтепродуктов).

В настоящее время вывозные таможенные пошлины применяются в отношении следующих товаров:

калийные удобрения;

семена рапса, кользы;

лесоматериалы;

необработанные шкуры, дубленая кожа;

нефть и нефтепродукты.

В рамках Таможенного союза создан единый механизм применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в отношении импорта товаров из третьих стран. Данные меры применяются после проведения расследования и принятия по его результатам соответствующего решения.

Для предварительного рассмотрения и согласования позиций государств - членов Таможенного союза/Единого экономического пространства по вопросам таможенно-тарифного и нетарифного регулирования при Евразийской экономической комиссии создан Консультативный комитет по торговле, заседания которого проходят ежемесячно.

Стороны унифицируют технические, санитарные, ветеринарные и фитосанитарные нормы и правила, что значительно снижает риски возникновения торговых войн.

Таможенный союз является переходным этапом к более углубленной форме интеграции - Единому экономическому пространству.

В новом интеграционном образовании предусматривается проведение государствами-участниками согласованной макроэкономической политики, основанной на единых принципах и правилах конкуренции и регулирования деятельности естественных монополий. Стороны договорились о единых подходах к поддержке промышленности и сельского хозяйства, а также к осуществлению госзакупок.

В рамках Единого экономического пространства будет обеспечена свобода передвижения товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Налогообложение юридических лиц

В Республике Беларусь завершена кодификация налогового законодательства. С 2010 года введен в действие основной налоговый закон - Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь; Общая часть кодекса была введена с 2004 года.

В настоящее время белорусская налоговая система практически не отличается от таковой в европейских странах. Типичный плательщик-организация в рамках обычной хозяйственной деятельности в настоящее время уплачивает НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги. Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом по ставке 13 % с 1 января 2015 года.

Все другие налоги, сборы (пошлины), предусмотренные Особенной частью Налогового кодекса, уплачиваются плательщиками только в разовых случаях либо при осуществлении ими отдельных видов деятельности. К ним относятся: сбор с заготовителей, акцизы, налог на добычу природных ресурсов, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оффшорный, гербовый, консульский сборы, государственная пошлина.

Организации в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством, применяют особые режимы налогообложения:

упрощенную систему налогообложения (ставка 3 % - с НДС, 5 % - без НДС от валовой выручки и 3 % (с НДС и без НДС) в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров);

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (ставка 1 % валовой выручки);

налог на игорный бизнес;

налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

налог на вмененный доход (введен с 2014 года в отношении работ и услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспорных средств).

Налог на прибыль. Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 18 %.

Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 % (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, облагается налогом на прибыль по ставке 10 %.

Наряду с пониженными ставками по налогу на прибыль применяются льготы в виде освобождения от налога на прибыль.

В частности, от обложения налогом на прибыль освобождаются:

прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса (в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов);

прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь;

прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь;

прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

С 2012 года в налоговую систему Республики Беларусь введен механизм переноса убытков на будущее. Белорусская организация вправе осуществлять перенос убытка в течение 10 лет в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот.

С 2013 года выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь). Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается, соответственно, дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания этих доходов в бухгалтерском учете.

С 2014 года организации, осуществляющие капитальные вложения, могут применять инвестиционный вычет, т.е. единовременно отнести на затраты часть стоимости основных средств либо капитальных вложений в реконструкцию, модернизацию основных средств. При этом в дальнейшем амортизационные отчисления относятся на затраты в сумме, исчисленной в соответствии с законодательством.

Налог на добавленную стоимость. Плательщики:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);

хозяйственные группы;

индивидуальные предприниматели с учетом установленных особенностей;

доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;