Налогообложение юридических лиц

физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и ввоз товаров на ее территорию.

Стандартная ставка НДС составляет 20 %.

При этом в отдельных случаях применяются следующие ставки НДС:

0 % - при реализации товаров, отдельных видов работ и услуг на экспорт, в том числе в государства - члены Таможенного союза;

10 % - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства; при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

На территории Республики Беларусь также применяются льготы по НДС:

имеющие социальный характер, оказываемые физическим лицам;

стимулирующие отрасли экономики (промышленность, наука);

создающие дополнительные условия для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь (Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года № 10).

Наиболее крупными из используемых льгот по НДС являются льготы при реализации:

лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения и изделий ветеринарного назначения;

физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, объектов жилищного фонда, работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок;

услуг по перевозке пассажиров;

банковских операций;

услуг по страхованию.

С 2013 года на территории Республики Беларусь введен механизм возврата иностранным физическим лицам суммы НДС, уплаченной ими при приобретении товаров, - так называемая система «Tax Free».

В стране применяется зачетный механизм уплаты НДС в бюджет, при котором исчисленные суммы НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются на суммы «входного» НДС, оплаченного плательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет сумм «входного» НДС, приходящийся на обороты, облагаемые по нулевой ставке НДС и ставке 10 %, осуществляется в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС. С 2013 года в качестве условия для вычета в полном объеме не требуется поступления экспортной выручки (закрытия расчетов иными способами).

Действует механизм ускоренного возврата из бюджета сумм налоговых вычетов по НДС при осуществлении инвестиционных расходов, а именно снято ограничение налоговых вычетов НДС по инвестиционным затратам пределом НДС, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав: суммы НДС прошлых лет, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в полном объеме (независимо от исчисленных сумм НДС) в текущем году в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, равными долями в каждом отчетном периоде

по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или

по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) при условии отражения данного способа вычета в учетной политике организации.

Акцизы. Объектом налогообложения признается производство и ввоз на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров.

Подакцизными товарами признаются: спирт, алкогольная продукция, непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %, табачные изделия, автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, сидры, пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

С 2014 года из подакцизных товаров исключены микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по единой ТН ВЭД ТС 8702-8704).

При исчислении акцизов применяются ставки, предусмотренные приложением 1 к Налоговому кодексу.

Земельный налог. Объектом налогообложения являются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций, а также предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Налоговой базой земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, а для земель отдельных категорий - площадь земельного участка.

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрены ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов в размере от 0,025 до 3 % в зависимости от функционального использования данных земельных участков.

От земельного налога освобождаются в частности:

сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства;

земельные участки, занятые объектами и установками по использованию возобновляемых источников энергии, а также земельные участки, предоставленные на период строительства (реконструкции) объектов и установок по использованию возобновляемых источников энергии;

земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

Налог на недвижимость. Объектом налогообложения являются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в отдельных случаях - в пользовании) плательщиков-организаций, а также здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства.

Налоговая база по налогу на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости и объектов сверхнормативного незавершенного строительства - по остаточной стоимости либо стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Общеустановленная ставка налога на недвижимость - 1 %, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства - 2 %.

Освобождаются от налога на недвижимость в частности:

капитальные строения (здания, сооружения), их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций - в течение одного года с даты их приемки;

объекты придорожного сервиса - в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию.

Экологический налог. Объектом налогообложения признаются:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сброс сточных вод;

хранение, захоронение отходов производства;

ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод;

отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

ввозимых озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к Налоговому кодексу.

Исчисленная сумма экологического налога уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию:

газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты;

объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов.

ПРАВА ИНВЕСТОРА И ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

На территории Республики Беларусь деятельность инвестора обеспечивается нормами национального и международного законодательства.

Гарантии прав инвесторов на территории Республики Беларусь обеспечивают:

Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 года № 2875-XII

(в редакции от 17 ноября 2004 года);

нормы международного права;

Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года № 53-З

«Об инвестициях» (далее - Закон об инвестициях) и иные законодательные акты и международные договоры Республики Беларусь.

На уровне национального законодательства вопросы осуществления инвестиций в Республике Беларусь регулируются Законом об инвестициях, который устанавливает правовые основы и основные принципы осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь, и положения которого направлены на привлечение инвестиций в экономику Республики Беларусь, обеспечение гарантий, прав и законных интересов инвесторов, а также их равной защиты.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь инвесторы имеют право на реализацию своих имущественных и неимущественных прав. При этом за инвесторами признаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

Иностранным инвесторам гарантируется беспрепятственный перевод за пределы Республики Беларусь компенсации, прибыли (доходов) и иных правомерно полученных денежных средств, связанных с осуществлением инвестиций на территории Республики Беларусь, а также платежей, производимых в пользу иностранного инвестора и связанных с осуществлением инвестиций после уплаты, установленных законодательством Республики Беларусь налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды.

Перевод прибыли иностранных инвесторов может быть ограничен в случае принятия судебного решения, например, если организация, созданная инвесторами, является должником, о чем имеется вступившее в законную силу решение суда, и на счета этой организации наложен арест.

Всем инвесторам предоставляется гарантия защиты имущества от национализации и реквизиции. Согласно статье 12 Закона об инвестициях имущество, являющееся инвестициями или образуемое в результате осуществления инвестиций, не может быть безвозмездно национализировано или реквизировано. Национализация возможна только по мотивам общественной необходимости и при условии своевременной и полной компенсации стоимости национализируемого имущества и других убытков, причиняемых национализацией. Реквизиция (временное изъятие) возможна только в случаях стихийных бедствий, аварий, эпидемий, эпизоотий и при иных обстоятельствах, носящих чрезвычайный характер, в интересах общества по решению государственных органов в порядке и на условиях, установленных законом, с выплатой инвестору компенсации стоимости реквизированного имущества.

Также инвесторам предоставляется право на судебную защиту. В статье 13 Закона об инвестициях закреплено право инвесторов на обращение в суды за защитой своих нарушенных прав, в том числе и в международные арбитражные органы, а для иностранных инвесторов - в Международный центр по урегулированию инвестиционных споров.

В настоящее время подписаны и действуют более 50 соглашений, предусматривающих в том числе гарантии беспрепятственного перевода прибыли, компенсацию рыночной стоимости инвестиций в случае их утраты в результате «косвенной национализации», гарантии рассмотрения спора, вытекающего из инвестиционной деятельности инвестора в международных арбитражных органах или судах иностранных государств; гарантии прав собственности и принудительного отчуждения только в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, или по решению суда.

Республика Беларусь является участницей многосторонних договоров, направленных на защиту прав иностранных инвесторов:

Сеульской конвенции об учреждении Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций (МАГИ).

С 2012 года Республика Беларусь стала полноправным членом МАГИ, подписав и ратифицировав все необходимые документы. Это дополнительно подтверждает готовность Республики Беларусь к соблюдению общепринятых норм и стандартов международного экономического сотрудничества.

Кроме обеспечения защиты прав инвесторов, в Республики Беларусь создана система стимулов для осуществления инвестиций. Так, ряд льгот и преференций предоставлены инвесторам в СЭЗ, малых и средних городах, сельской местности, ПВТ.

Дополнительные правовые гарантии инвестору предоставляются при заключении инвестиционного договора с Республикой Беларусь. Порядок заключения инвестиционных договоров определен Декретом Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (в редакции от 12 ноября 2015 года, которая вступает в силу с 15 мая 2016 года) (далее - Декрет № 10).

При разработке проекта новой редакции Декрета № 10 был проанализирован опыт реализации инвестиционных проектов в рамках заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров, приняты во внимание предложения, направленные заинтересованными государственными органами, инвесторами, бизнес-сообществом.

Таким образом, издание Декрета № 10 в новой редакции было обусловлено необходимостью совершенствования порядка заключения, изменения, прекращения инвестиционных договоров с Республикой Беларусь, механизма предоставления инвестору (инвесторам) и (или) организации, реализующей инвестиционный проект, льгот и (или) преференций при реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора, уточнения перечня таких льгот и (или) преференций, мер ответственности инвестора (инвесторов) и (или) организации при нарушении ими условий инвестиционного договора.

Новая редакция Декрета № 10 предусматривает новшества, которые ранее не были определены инвестиционным законодательством.

Так, инвестиционные договоры будут заключаться только в отношении инвестиционных проектов, соответствующих приоритетным видам деятельности (секторам экономики). Перечень приоритетных видов деятельности (секторов экономики) определен правительством (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 февраля 2014 года № 197). К числу приоритетных секторов экономики отнесены деятельность в сфере оказания услуг населению, информационно-коммуникационные технологии, создание и развитие логистической системы и др.

Предусмотрено изменение порядка предоставления земельных участков для реализации инвестиционных проектов. В частности, земельный участок будет предоставляться без аукциона только из перечня земельных участков, предназначенных для последующего предоставления инвесторам и (или) организациям для строительства объектов, предусмотренных заключенными инвестиционными договорами.

Предусмотрена процедура конкурсного отбора инвестора при наличии двух инвесторов и более, претендующих на реализацию инвестиционного проекта на одном и том же земельном участке. Это позволит обеспечить оптимальное и максимально эффективное использование земельных ресурсов.

Право на освобождение от государственной пошлины за выдачу (продление срока действия) разрешений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, спецразрешений на право занятия трудовой деятельностью предоставлено не только инвестору, как ранее, но и подрядчику и (или) разработчику проектной документации в рамках реализации инвестиционного проекта.

Особое внимание уделено вопросам возмещения инвестором и (или) организацией льгот и (или) преференций в случае неисполнения, ненадлежащего исполнения условий инвестиционного договора, возможности освобождения, рассрочки (отсрочки) уплаты неустойки (штрафа, пени) за нарушение инвестором и (или) организацией условий инвестиционного договора.

Кроме того, к инвестору и (или) организации не могут быть предъявлены требования о возмещении суммы льгот и (или) преференций и об уплате неустойки (штрафа, пени) в случае нарушения ими сроков и иных условий реализации инвестиционного проекта в связи с незаконными действиями (бездействием) должностных лиц государственного органа или исполкома, заключивших инвестиционный договор, и (или) иного государственного органа (организации) при отсутствии вины инвестора и (или) организации.

В новой редакции Декрета № 10 расширен и уточнен перечень обязательных условий инвестиционного договора. В частности, он дополнен обязанностями инвестора:

в случае прекращения договора не в результате исполнения им своих обязательств возместить сумму налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, а также арендной платы за земельный участок и платы за право заключения договора аренды земельного участка, от уплаты которых он был освобожден на основании инвестиционного договора;

не менее чем за два месяца до даты реорганизации и (или) изменения собственника имущества, состава участников письменно уведомить об этом госорган, заключивший с ним инвестиционный договор. Неуведомление, а также реорганизация и (или) изменение собственника имущества, состава участников, несмотря на возражения госоргана, заключившего договор, являются основанием одностороннего отказа Республики Беларусь от исполнения инвестиционного договора. Уведомления не требуется в случае преобразования государственных унитарных предприятий в ОАО, изменения собственника имущества инвестора либо состава участников по причине смерти физических лиц.

Перечень органов, уполномоченных от имени Республики Беларусь принимать решение о заключении инвестиционного договора, остался прежним. Как и ранее, в зависимости от объема льгот, предоставляемых инвестору, такими органами являются либо правительство (по согласованию с Президентом Республики Беларусь), либо республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь, Управление делами Президента Республики Беларусь, облисполкомы (Мингорисполком) (далее - госорган).

Кроме того, прежними остались процедуры проведения обязательной юридической экспертизы проекта инвестиционного договора и регистрации такого договора в Государственном реестре инвестиционных договоров с Республикой Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 августа 2011 года № 1058 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 года № 4»).

Инвестиционные договоры, заключенные до 15 мая 2016 года, не попадают под действие Декрета № 10 в редакции от 12 ноября 2015 года, и приводить их в соответствие с ним необязательно. Вместе с тем в целях распространения его положений на инвестиционные договоры, заключенные до вступления в силу новой редакции Декрета № 10, стороны могут внести необходимые изменения и (или) дополнения в инвестиционный договор. В этом случае право на льготы и преференции будет возникать с даты вступления в силу соответствующих дополнительных соглашений, но не ранее 15 мая 2016 года.

На территории Республики Беларусь осуществление инвестиций возможно и на основе концессий. Правовые основы регулирования такой инвестиционной деятельности установлены Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «О концессиях» (далее - Закон).

В соответствии с Законом концессия - основанное на концессионном договоре право владения и пользования объектом концессии или право на осуществление вида деятельности. При этом под концессионерами понимают инвесторов, за исключением государственных юридических лиц, заключивших концессионный договор с Республикой Беларусь или ее административно-территориальной единицей. В свою очередь, концедентом является Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица, от имени которой выступают концессионные органы в соответствии с Законом, заключившие концессионный договор с концессионером.

По своей правовой природе концессионный договор сходен с инвестиционным договором, при этом его особенности определяются тем обстоятельством, что объектами концессии являются объекты, составляющие в соответствии с Конституцией Республики Беларусь исключительную собственность государства (недра, воды, леса), объекты, находящиеся только в собственности государства, виды деятельности.

В Законе определяются порядок предоставления объектов концессии в концессию, в том числе определения посредством конкурса (аукциона) концессионера, виды концессионных договоров (полный концессионный договор, концессионный договор о разделе продукции, концессионный договор об оказании услуг (выполнении работ)), порядок заключения, изменения и расторжения концессионного договора, его обязательные условия, права и обязанности сторон, а также вопросы защиты прав и интересов сторон.

Свободные экономические зоны

На территории Республики Беларусь создано шесть СЭЗ: «Брест» (1996 год), «Витебск» (1999 год), «Гомель-Ратон» (1998 год), «Гродноинвест» (2002 год), «Минск» (1998 год) и «Могилев» (2002 год).

На 1 октября 2015 года в Республике Беларусь зарегистрировано и действуют 443 резидентов СЭЗ, на которых занято более 130 тыс. человек. Резидентами СЭЗ реализуются проекты с привлечением инвестиций на сумму более 1,3 млрд долларов США почти из 45 стран мира.

СЭЗ как одна из эффективных моделей территориально-хозяйственного управления призваны обеспечить ускоренное развитие отдельных регионов за счет привлечения иностранных инвестиций и прогрессивных технологий (Закон Республики Беларусь «О свободных экономических зонах»).

Для всех СЭЗ установлен единый специальный правовой режим деятельности их резидентов.

Резидентам СЭЗ законодательно предоставляются ряд льгот, предусматривающих частичное или полное освобождение от налогов.

Основные преференции в СЭЗ. Налоговые льготы по этому режиму распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

за пределы Республики Беларусь нерезидентам товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

на территории Республики Беларусь импортозамещающих товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

другим резидентам СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.

Резиденты СЭЗ вправе применять следующие льготы:

прибыль резидентов СЭЗ, полученная от указанной реализации, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли. В последующем налог на прибыль уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % общеустановленной ставки, но не более чем по ставке 12 % (с 1 января 2012 года ставка налога на прибыль в отношении указанной реализации составляет 9 %);

резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость по объектам, расположенным на территории СЭЗ, при условии осуществления ими деятельности по указанным направлениям в предыдущем квартале текущего года;

освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при размещении оборудования и товаров в пределах СЭЗ, на территории которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (при помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны). При этом не применяются меры нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и запреты и ограничения в отношении товаров ЕАЭС;

льготные условия предоставления земельных участков для реализации инвестиционных проектов и определения арендной платы по ним;

освобождение от уплаты земельного налога (арендной платы) на земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ для строительства объектов, на период проектирования и строительства этих объектов, на срок не более пяти лет;

освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства, привлекаемым резидентом СЭЗ для реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь;

свободное распоряжение валютной выручкой.

Создание более благоприятных условий деятельности для резидентов СЭЗ также реализовано путем издания соответствующего Указа Президента Республики Беларусь и принятия Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 года № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон) и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 апреля 2012 года № 354 «О некоторых вопросах деятельности в свободных экономических зонах» (далее - постановление).

Указ предусматривает следующие дополнительные льготы для резидентов СЭЗ:

освобождение от осуществления компенсационных посадок и компенсационных выплат стоимости удаляемых, пересаживаемых объектов растительного мира при строительстве в границах СЭЗ объектов, предусмотренных в инвестиционном проекте, с правом удаления, пересадки объектов растительного мира;

освобождение от платы за право заключения договора аренды земельного участка, предоставляемого для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах СЭЗ;

освобождение от арендной платы за земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные для строительства объектов резидентам СЭЗ, на период проектирования и строительства этих объектов, на срок не более пяти лет.

Указанные нормы вступили в силу с 6 июня 2012 года.

В Законе предусмотрены следующие преференции для резидентов СЭЗ:

освобождение от уплаты земельного налога на земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ для строительства объектов, на период проектирования и строительства этих объектов, на срок не более пяти лет;

освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства, привлекаемым резидентом СЭЗ для реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь.

Указанные положения вступили в силу с 1 января 2012 года.

Постановление предусматривает освобождение резидентов СЭЗ от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства при предоставлении резидентам СЭЗ в установленном порядке земельных участков из сельскохозяйственных и лесохозяйственных земель для реализации инвестиционных проектов в границах СЭЗ. Данная норма вступила в силу с 6 июня 2012 года.

Регистрация субъектов хозяйствования в качестве резидентов СЭЗ осуществляется администрацией СЭЗ при условии соответствия объема инвестиций в реализацию инвестиционного проекта сумме, эквивалентной не менее 1 млн евро.

Для рассмотрения вопроса о регистрации в качестве резидента юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в администрацию СЭЗ предоставляется ограниченный перечень документов. Срок рассмотрения пакета документов - не более 14 дней.

Особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются:

на общественное питание, игорный бизнес, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

банки и страховые организации.

Финансирование расходов на создание инженерной и транспортной инфраструктуры, требуемой для реализации инвестиционного проекта резидента СЭЗ с заявленным объемом инвестиций в размере, эквивалентном сумме более 10 млн евро, осуществляется за счет средств, предусматриваемых в Государственной инвестиционной программе и местных бюджетах на очередной финансовый год для соответствующей СЭЗ в первоочередном порядке.

С принятием Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза и Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны произошли изменения в отношении применения норм национального законодательства, касающихся функционирования СЭЗ, и применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территориях СЭЗ.

Иностранный товар, помещенный под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в неизменном состоянии за пределы Таможенного союза вывозится без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура реэкспорта), а на остальную часть таможенной территории Таможенного союза - с уплатой таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления).

Товары ЕАЭС в неизменном состоянии, а также товары Таможенного союза, в изготовлении (получении) которых не использовались иностранные товары, за пределы Таможенного союза вывозятся с уплатой вывозных таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура экспорта), а на остальную часть таможенной территории Таможенного союза - без уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура реимпорта).

Товары, в том числе отходы, изготовленные (полученные) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны:

в случае их вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза и соответствия критериям достаточной переработки (признании их для таможенных целей товарами, имеющими статус товаров Таможенного союза, что должно быть подтверждено Белорусской торгово-промышленной палатой) вывозятся с уплатой вывозных таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура экспорта);

в случае их вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза и несоответствия критериям достаточной переработки (когда такие товары не признаются Белорусской торгово-промышленной палатой товаром, имеющим статус товара Таможенного союза) рассматриваются как иностранные товары и вывозятся без уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура реэкспорта);

в случае их вывоза на остальную часть таможенной территории Таможенного союза - до 1 января 2017 года резиденты СЭЗ, зарегистрированные до 1 января 2012 года, вправе вывозить на остальную часть таможенной территории Таможенного союза товары, в том числе отходы, изготовленные (полученные) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, если такие товары соответствуют критериям достаточной переработки (признаны Белорусской торгово-промышленной палатой товаром, имеющим статус товара Таможенного союза), без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (при этом такие товары признаются товарами Таможенного союза и помещаются под таможенную процедуру реимпорта).

С 1 января 2012 года для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 1 января 2012 года, и с 1 января 2017 года для всех резидентов СЭЗ, вне зависимости от даты их регистрации в качестве таковых, такие товары рассматриваются как иностранные товары и вывозятся с уплатой таможенных пошлин, налогов (таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления). Необходимо отметить, что в связи с различными периодами утраты резидентами СЭЗ таможенных льгот (2012 и 2017 годы) предусмотрено дифференцированное применение всех вышеперечисленных компенсационных преференций для резидентов СЭЗ в зависимости от даты их регистрации в качестве таковых.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 2013 года № 426 определен порядок ведения реестра резидентов СЭЗ.

Научно-технологические парки и «институты развития»

Льготные условия в республике имеют также резиденты ПВТ, основными видами деятельности которого являются: разработка и внедрение информационно-коммуникационных технологий и программного обеспечения как для внутреннего пользования, так и на экспорт, работы по 12 высокотехнологичным направлениям - от создания материалов для микро- и наноэлектроники до авиационной и ракетно-космической техники (Декрет Президента Республики Беларусь от 22 июня 2005 года № 12 «О Парке высоких технологий»).

В настоящее время ПВТ является одним из крупнейших IT-кластеров в Центральной и Восточной Европе. По состоянию на декабрь 2014 года резидентами ПВТ являются 137 компаний, в которых работают почти 20 тыс. сотрудников. Ежегодно в ПВТ создается около 3 тыс. новых рабочих мест. Благодаря благоприятной инвестиционной среде каждая третья компания-резидент ПВТ создана с привлечением иностранных инвестиций. Из 100 лучших мировых компаний, разрабатывающих заказное программное обеспечение, 5 являются резидентами ПВТ. По оценке ведущей аналитической компании Gartner, Беларусь входит в топ-30 стран мира в сфере оффшорного программирования.

Потребителями программного обеспечения, разработанного резидентами ПВТ, среди прочих являются Citibank, Raiffeisen Bank, Deutsche Bank, Bank of America, Standard Bank, Сбербанк России, Лондонская фондовая биржа, медиа-холдинги British Telecom, T-Mobile, Reuters, всемирно известные товаропроизводители Coca-Cola, Procter & Gamble, Colgate-Palmolive, Samsung, Bosch, Philips, а также Google, Microsoft, Facebook, IBM, SAP, Oracle, Dun & Bradstreet и многие другие.

Уникальность ПВТ заключается в удачном сочетании качества технического образования, профессионализма IT-специалистов и государственной поддержки отрасли информационно-коммуникационных технологий. ПВТ создано 65 совместных лабораторий во всех ведущих вузах Беларуси и 15 филиалов технических кафедр университетов непосредственно на территории компаний - резидентов.

В качестве резидентов ПВТ могут быть зарегистрированы юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие или планирующие осуществлять один или несколько следующих видов деятельности:

анализ, проектирование и программное обеспечение информационных систем;

проектирование, разработка, поставка и документирование информационных систем и индивидуального программного обеспечения, отвечающих заказам конкретных потребителей;

проектирование, разработка, поставка и документирование готового программного обеспечения общего пользования;

производство программ по указанию пользователя;

проектирование, разработка и внедрение автоматизированных систем управления;

оказание услуг по эксплуатации произведенных самим резидентом ПВТ информационных систем, в том числе по обучению работе (повышению квалификации) с этими системами;

деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения;

фундаментальные и прикладные исследования, экспериментальные разработки в области естественных и технических наук (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или опытно-технологических работ, связанных с направлениями деятельности ПВТ) и реализация результатов таких исследований и разработок;

другие виды деятельности, определенные Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Резиденты ПВТ освобождаются:

от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, удерживаемого при исполнении обязанностей налогового агента);

НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь;

оффшорного сбора при выплате (передаче) дивидендов учредителям (участникам) резидентов ПВТ;

снижены ставки налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент ПВТ, до 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь;

применение понижающего коэффициента 0,5 к базовой ставке арендной платы в отношении государственного недвижимого имущества (недвижимого имущества хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц), расположенного на территории ПВТ и арендуемого резидентами ПВТ.

Земельные участки в границах ПВТ на период строительства на них резидентами этого ПВТ, но не более чем на три года, зданий и сооружений, предназначенных для осуществления их деятельности, не облагаются земельным налогом.

Здания и сооружения (их части), являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении резидентов ПВТ и расположенные на его территории (за исключением зданий и сооружений (их частей), сдаваемых в аренду), освобождаются от налога на недвижимость.

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам, а также доходы резидентов ПВТ - индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 %.

Резиденты ПВТ освобождаются от ввозных таможенных пошлин

(с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему, в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 года № 12 «О Парке высоких технологий».

Предусмотрено освобождение резидентов ПВТ от обязательной продажи иностранной валюты.

Регистрация резидентов ПВТ (бизнес-проектов нерезидентов ПВТ) осуществляется администрацией ПВТ на основании решения Наблюдательного совета ПВТ при условии ведения ими деятельности по анализу, проектированию и программному обеспечению информационных систем, обработке данных, проведению фундаментальных и прикладных исследований, экспериментальных разработок в области естественных технических наук и другим IT-направлениям.

Для рассмотрения вопроса о регистрации в качестве резидента ПВТ (бизнес-проектов нерезидентов ПВТ) в администрацию ПВТ предоставляется ограниченный перечень документов. Срок рассмотрения пакета документов - не более одного месяца (в случае проведения научно-технической экспертизы документов, представленных заявителем этот срок продлевается, но не более чем на 10 дней). Решение об отказе в регистрации может быть обжаловано в суде.

По результатам деятельности за январь-сентябрь 2014 года ПВТ достигнуты следующие результаты деятельности:

объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) резидентами ПВТ составил 4,5 трлн белорусских рублей. Темп роста к аналогичному периоду 2013 года составил 147 % (с учетом изменения курса доллара США и дефлятора ВВП 128 %);

объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) резидентами ПВТ на рынке Республики Беларусь составил 558 млрд белорусских рублей;

экспорт услуг компаний-резидентов по разработке программного обеспечения составил 393,5 млн долларов США. Темп роста к аналогичному периоду 2013 года - 128 %.

На долю экспорта в общем объеме производства ПВТ приходится 88 %. Заказчиками ПВТ являются компании из 55 стран мира. В структуре экспорта 44 % приходится на страны Западной Европы, 43 % - на США, 11 % - на государства - участники СНГ. В числе клиентов компаний - резидентов ПВТ крупнейшие транснациональные корпорации, банки и международные организации, включая Samsung, НТС, Mitsubishi, Лондонскую фондовую биржу, Всемирный банк, Microsoft, HP, Coca-Cola, Colgate-Palmolive, Citibank, MTV, Toyota, Expedia, Google, British Petroleum, Reuters, British Telecom и многие другие. Пять компаний - резидентов ПВТ включены в число 100 лучших мировых аутсорсинговых компаний по версии одного из ведущих изданий в сфере информационных технологий Global Services («The Global Outsourcing 100»).

В число крупнейших стран - импортеров услуг ПВТ вошли Россия, Германия, Великобритания, США и Финляндия.

По видам инвестиций, привлеченных в сферу новых и высоких технологий:

60 компаний создано белорусскими инвесторами;

74 компании - с участием иностранных инвесторов, из них

43 - коммерческие организации со 100%-ным иностранным уставным капиталом и 31- совместная коммерческая организация.

В качестве самостоятельных видов деятельности, осуществление которых является основанием для включения в состав резидентов ПВТ и получения налоговых льгот, определены смежные с IT-сферой направления (микро-, опто- и наноэлектроника, мехатроника, передача данных, радиолокация, радионавигация, радиосвязь), а также защита информации и создание центров обработки данных.

Декретом предусмотрена возможность выполнения резидентами ПВТ работ и услуг по анализу, проектированию и программному обеспечению информационных систем (IT-консалтинг, аудит, системно-техническое обслуживание сетей государственных информационных систем, создание баз данных, внедрение и сопровождение корпоративных информационных систем).

Индустриальный парк в Беларуси. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 5 июня 2012 года № 253 «О Китайско-Белорусском индустриальном парке» (далее - Указ № 253) в стране создана особая экономическая зона - Китайско-Белорусский индустриальный парк (далее - Парк).

Парк - это особая экономическая зона площадью 9 150 га, обладающая специальным правовым режимом предоставления налоговых льгот на системной основе сроком на 50 лет, созданная для привлечения отечественных и иностранных инвестиций для организации и развития высокотехнологичных и конкурентоспособных производств, с применением на данной территории таможенной процедуры свободной таможенной зоны в порядке, установленном законодательством и (или) международными договорами Республики

Система органов управления Парком является трехуровневой и представлена межправительственным координационным советом, состоящим из высших должностных лиц Беларуси и Китая, специалистов министерств и ведомств, администрацией Парка, выполняющей функции «одного окна», компанией по развитию Парка, управляющей земельными ресурсами в Парке, обеспечивающей создание его инженерно-транспортной инфраструктуры.

В качестве резидентов Парка могут быть зарегистрированы юридические лица, созданные в Республике Беларусь, с местом нахождения на территории Парка, либо создаваемые (реорганизуемые) непосредственно в Парке, включая коммерческие организации с иностранными инвестициями (далее - юридические лица), и реализующие (планирующие реализовать) на территории Парка инвестиционные проекты, отвечающие одновременно следующим условиям:

инвестиционным проектом предусматривается осуществление юридическим лицом хозяйственной деятельности на территории Парка в соответствии с основными направлениями деятельности Парка, которыми являются создание и развитие производств в сферах электроники, тонкой химии, биотехнологий, машиностроения и новых материалов, а их дополняющими - осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, создание и развитие логистики;

заявленный объем инвестиций в реализацию инвестиционного проекта составляет сумму, эквивалентную не менее 5 млн долларов США (1 млн долларов США - для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ).

Органом, уполномоченным на принятие решения о регистрации юридического лица в качестве резидента Парка, является администрация Парка.

Срок рассмотрения администрацией Парка документов и принятия решения о регистрации юридического лица в качестве резидента - 5 рабочих дней с даты приема этих документов.

Перечень документов минимальный: заявление по установленной форме, копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и его устава, обоснование инвестиционного проекта в произвольной форме, которое должно содержать план вложения инвестиций (включая объемы и сроки вложения), вид планируемой в Парке деятельности и конкретные мероприятия по созданию и развитию высокотехнологичных и конкурентоспособных на внешних рынках производств, виды и объемы предполагаемых к производству товаров (работ, услуг) и обоснование необходимости их производства, ожидаемый размер выручки от реализации проекта, иные технико-экономические параметры.

В случае принятия положительного решения о регистрации в качестве резидента администрация Парка в течение семи рабочих дней с даты принятия такого решения направляет в адрес субъекта для заключения договор об условиях деятельности в Парке.

Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 года № 326

«О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень» (далее ? Указ № 326) определяет набор льгот и преференций при осуществлении хозяйственной деятельности в Парке.

Налоговые льготы. Резиденты Парка в течение 10 лет с даты их регистрации освобождаются:

от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных ими на территории Парка;

налога на недвижимость по объектам, расположенным на территории Индустриального парка, независимо от направления их использования;

земельного налога за земельные участки на территории Парка.

По дивидендам, начисленным резидентами Парка их учредителям в течение 5 лет с момента возникновения валовой прибыли, установлена льготная нулевая ставка налога на прибыль, а также налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

До 1 января 2027 года налоговая ставка по роялти, начисленная резидентами Парка иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде вознаграждения за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), платы за лицензию, патент, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс, составляет 5 %, что в 3 раза меньше общей налоговой ставки по роялти.

Резиденты Парка имеют право на вычет в полном объеме сумм НДС по товарам, работам, услугам, а также имущественным правам, использованным для разработки градостроительных проектов, а также строительства, оснащения зданий и сооружений, располагаемых на территории Парка, но не позднее 31 декабря года, следующего за годом приемки в эксплуатацию таких зданий и сооружений.

Таможенные льготы. Резидентам Парка предоставлена возможность использования таможенной процедуры свободной таможенной зоны, дающей право без уплаты таможенных платежей ввоза иностранных товаров на территорию Парка при условии их последующей переработки и экспорта за пределы стран ЕАЭС.

Предусмотрено освобождение товаров (технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы), ввозимых на территорию Республики Беларусь для использования исключительно в целях реализации инвестиционных проектов в границах Парка, от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС, взимаемыми таможенными органами.

Льготы в сфере валютного регулирования. Между резидентами Парка и резидентами Республики Беларусь допускается использование иностранной валюты при проведении расчетов по валютным операциям, направленным на разработку градостроительных проектов Парка и строительство его объектов.

Резиденты Парка до 1 января 2027 года освобождены от обязательной продажи выручки в иностранной валюте, полученной от деятельности на территории Парка, в то время как резиденты Республики Беларусь обязаны осуществлять продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте.

Льготы в отношении работников Парка. Установлены налоговые льготы и для работников резидентов Парка. До 1 января 2027 года подоходный налог с физических лиц взимается по ставке в размере 9 % с доходов, полученных по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка. Закреплены преференции и в области уплаты обязательных страховых взносов:

резиденты Парка, участники строительства объектов Парка, заказчики, а также их работники из числа иностранных граждан, временно проживающих (пребывающих) на территории Республики Беларусь и привлеченных для реализации инвестиционных проектов в Парке, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов с выплат, начисленных в их пользу;

в отношении иных работников - обязательные страховые взносы не начисляются на часть доходов, которая превышает однократный размер средней заработной платы работников в Республике Беларусь за месяц.

Иностранные работники Парка освобождены от уплаты государственной пошлины за выдачу разрешений на временное проживание в Республике Беларусь.

Иные льготы и преференции. Резиденты Парка также освобождены:

от компенсационных выплат стоимости удаляемых, пересаживаемых объектов растительного мира за вредное воздействие на объекты животного мира и среду их обитания;