Налогообложение юридических лиц

Переход на МСФО и XBRL. В целях оптимизации регуляторной нагрузки и облегчения доступа иностранных инвесторов к сопоставимой информации о российских некредитных финансовых организациях Банком России в 2015 году начат проект по поэтапному переходу поднадзорных организаций на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, статистическую отчетность и отчетность в целях надзора, основанную на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и базирующуюся на едином электронном формате представления отчетности XBRL. В целях устранения препятствий, возникающих при осуществлении электронного взаимодействия между Банком России, физическими лицами и организациями, разработан и принят Федеральный закон от 13 июля 2015 года № 231-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий следующее:

закрепление возможности составления актуарных заключений в электронном виде;

введение централизованного электронного документооборота между избирательными комиссиями, кредитными организациями, депозитариями и держателями реестров, связанного с проведением проверок информации о кандидатах на выборные должности, с использованием информационных ресурсов Банка России;

установление обязанности для поднадзорных организаций получать от Банка России и направлять в Банк России информацию в форме электронных документов посредством информационных ресурсов, размещенных на официальном сайте Банка России в Интернете, в том числе путем предоставления таким организациям доступа к личному кабинету;

установление возможности для Банка России направлять предписания (требования) и запросы поднадзорным организациям в форме электронных документов;

определение порядка получения поднадзорными организациями предписаний (требований) и запросов Банка России в форме электронных документов.

Развитие электронного взаимодействия на финансовом рынке. С целью предоставления гражданам и участникам финансового рынка, вне зависимости от их местоположения, равных возможностей доступа к финансовым услугам и инструментам Банком России совместно с участниками финансового рынка и заинтересованными министерствами и ведомствами был подготовлен План мероприятий («дорожная карта») по развитию электронного взаимодействия на финансовом рынке (утвержден Правительством Российской Федерации 18 мая 2015 года) (далее - «дорожная карта»), предусматривающий следующее:

создание правовых условий для замещения бумажного документооборота электронным;

упрощение процедур идентификации при пользовании финансовыми услугами;

преодоление технологических барьеров на пути межведомственного электронного обмена данными;

противодействие кибермошенничеству и киберпреступности.

В рамках реализации данной «дорожной карты» по инициативе Банка России в Федеральный закон от 7 августа 2011 года № 115-ФЗ

«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансировании терроризма» внесены изменения, направленные на упрощение механизма идентификации с учетом специфики деятельности идентифицируемых лиц, а также финансовых организаций - субъектов указанного федерального закона.

Международное сотрудничество в сфере защиты прав инвесторов.

С 16 февраля 2015 года Банк России участвует в реализации Многостороннего меморандума о взаимопонимании по вопросам консультаций, сотрудничества и обмена информацией Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO MMoU), который разработан в 2002 году в целях обмена информацией между регуляторами рынка ценных бумаг - членами IOSCO и предотвращения недобросовестной практики поведения на финансовом рынке. IOSCO MMoU подписали 103 государства.

Присоединение к данному Меморандуму позволит повысить эффективность деятельности Банка России при осуществлении им надзорных функций, участвовать в разработке принципов и стандартов регулирования финансового рынка, расширить сотрудничество с регуляторами финансового рынка других государств, что будет способствовать повышению степени защиты прав инвесторов на финансовых рынках.

Бизнес-омбудсмен. Для решения проблем предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, создан институт по защите прав предпринимателей. Бизнес-омбудсмен обладает исключительными функциями по отстаиванию интересов предпринимателей во взаимоотношениях с государственными органами.

В настоящее время институт бизнес-омбудсмена задействован во всех субъектах Российской Федерации. Законодательство о региональном бизнес-омбудсмене принято в 83 субъектах Российской Федерации, а кандидатуры официально назначены в 82 регионах, в 3 регионах бизнес-омбудсмен действует на общественных началах.

Развитие государственно-частного партнерства. В целях увеличения объема инвестиций в инфраструктуру все активнее используются механизмы государственно-частного партнерства.

13 июля 2015 года принят Федеральный закон № 224-ФЗ

«О государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который направлен на формирование условий для создания и модернизации частными инвесторами объектов публичной инфраструктуры, а именно социальной, транспортной, инфраструктуры связи и электроэнергетики, в целях повышения качества предоставляемых населению услуг. Федеральным законом устанавливаются правила и подходы к реализации проектов государственно-частного и муниципально-частного партнерства в Российской Федерации.

Федеральный закон предусматривает отбор инвесторов на конкурсной основе, полностью урегулированной в законе. При этом прописан и альтернативный механизм, когда инвестор может подать заявку на строительство или модернизацию объекта публичной инфраструктуры по своей инициативе. В таком случае заявка размещается на сайте www.torgi.gov.ru, и, если в течение 45 дней иной инвестор не заявит о своей заинтересованности в реализации проекта, с инициатором заключается соглашение о государственно-частном и муниципально-частном партнерстве.

Федеральный закон вступил в силу 1 января 2016 года. В развитие Федерального закона от 13 июля 2015 года № 224-ФЗ приняты 13 подзаконных актов (9 постановлений Правительства Российской Федерации, 4 приказа Минэкономразвития России).

Указанные подзаконные акты регламентируют подготовку проектов о государственно-частном и муниципально-частном партнерстве, порядок их оценки, конкурсные процедуры, а также порядок контроля и мониторинг реализации соглашений.

21 июля 2014 года принят Федеральный закон № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», часть норм которого вступили в силу с 1 февраля 2015 года, часть - с 1 мая 2015 года.

Основные нормы данного Федерального закона: распространение механизма платы концедента концессионеру в отношении всего перечня объектов концессионного соглашения; возможность заключения концессионного соглашения по инициативе частного лица; возможность проведения единого конкурса в отношении крупных объектов, расположенных на территориях нескольких публично-правовых образований; преимущественное право выкупа концессионером объекта концессионного соглашения после окончания срока его действия при условии добросовестного исполнения таким концессионером условий концессионного соглашения и др.

Среди основных положительных эффектов Федерального закона можно выделить следующие:

привлечение частных инвестиций в низкорентабельные проекты посредством распространения механизма платы концедента концессионеру в отношении всего перечня объектов концессионного соглашения;

возможность активизации бизнеса, снижения расходов и сроков на подготовку проекта и проведение конкурсных процедур за счет возможности заключать концессионные соглашения по инициативе частного инвестора;

повышение привлекательности мелких проектов для банков благодаря проведению единого конкурса в отношении объектов, расположенных на территориях нескольких публично-правовых образований (совместные конкурсы).

Минэкономразвития России совместно с ассоциацией участников государственного-частного партнерства «Центр развития государственного-частного партнерства» в 2013 году были разработаны методические рекомендации по подготовке и реализации проектов государственного-частного партнерства в субъектах Российской Федерации, в которых описаны основные подходы к государственной системе управления процессами государственного-частного партнерства в регионе.

10 апреля 2014 года издано распоряжение Правительства Российской Федерации № 570-р, утверждающее перечень показателей оценки эффективности деятельности руководителей федеральных и региональных органов исполнительной власти по созданию благоприятных условий ведения предпринимательской деятельности (до 2018 года) и методику определения целевых значений показателей оценки эффективности руководителей.

В декабре 2015 года принято решение о включении показателя «Оценка уровня развития механизма государственного-частного партнерства в субъекте Российской Федерации» в Национальный рейтинг состояния инвестиционного климата в субъектах Российской Федерации.

Данное решение позволит обеспечить активное участие регионов как в применении, так и совершенствовании механизмов государственного-частного партнерства на местах.

Консультативный совет по иностранным инвестициям в России (КСИИ) образован в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1994 года № 1108 «Об активизации работы по привлечению иностранных инвестиций в экономику Российской Федерации». За время существования КСИИ была проведена большая работа по совершенствованию условий ведения предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. В состав КСИИ входят 53 компании. В настоящее время в рамках КСИИ функционируют 11 рабочих групп, рассматривающих вопросы по приоритетным направлениям (таможенное законодательство, налоговое администрирование, инновационное развитие, развитие энергоэффективности, здравоохранение и фармацевтика и т.д.).

За последнее время при активном участии членов КСИИ были достигнуты конкретные результаты. В частности, сокращены сроки таможенного оформления товаров и подключения к энергосетям, улучшено налоговое администрирование и трудовое законодательство, оптимизированы разрешительные процедуры в различных сферах и др.

Специальный инвестиционный контракт. В целях развития промышленности в Российской Федерации принят Федеральный закон от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», который уточняет особенности предоставления финансовой поддержки субъектам промышленной деятельности путем предоставления субсидий и предполагает создание государственной информационной системы промышленности, которая создается для сбора информации о состоянии промышленного производства и прогнозе его развития.

Федеральным законом № 488-ФЗ предусмотрены возможность и ключевые особенности заключения специальных инвестиционных контрактов (СПИК), в соответствии с которыми инвестор должен будет создать либо освоить, либо модернизировать промышленное производство на территории Российской Федерации, а государство обязуется предоставлять инвесторам отраслевые льготы и преференции и обеспечивать стабильные условия ведения бизнеса (гарантируется стабильность совокупной налоговой нагрузки, режима, обязательных требований) при условии выполнения инвестором обязательств по созданию, модернизации и (или) освоению промышленного производства.

Таким образом, особенность СПИК - это стабилизация действующих условий ведения бизнеса для инвестора, который берет на себя определенные обязательства по созданию и модернизации производства, в том числе социально-экономического характера.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2015 года № 708 установлены Правила заключения специального инвестиционного контракта и утверждена типовая форма СПИК для отдельных отраслей промышленности. Заключать СПИК от имени Российской Федерации будет Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (или иной уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по соответствующим отраслям промышленности) по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и иными федеральными органами исполнительной власти, компетентными в части предоставления мер стимулирования, а также наряду с Российской Федерацией стороной СПИК может выступать субъект Российской Федерации и муниципальное образование.

Фонд развития промышленности. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 года № 1651-р создано федеральное государственное автономное учреждение «Российский фонд технологического развития» (Фонд развития промышленности), основной задачей которого является выдача займов на реализацию проектов, направленных на разработку новой высокотехнологичной продукции, техническое перевооружение и создание конкурентоспособного производства на базе наилучших доступных технологий.

Фонд развития промышленности (далее - Фонд) осуществляет финансовое обеспечение проектов, путем предоставления займов на их реализацию юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по ставке 5 % годовых, исходя из необходимости достижения целей и значений целевых показателей (индикаторов) государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности».

Источником ресурсного обеспечения деятельности Фонда по финансированию проектов являются средства федерального бюджета.

Стандарты Фонда предполагают обеспечение финансовой поддержки проектов в рамках отбора по одной из пяти программ финансирования.

Помимо решения основной задачи по созданию эффективной системы заемного финансирования промышленных проектов, Фонд становится полноценным институтом развития промышленности. С одной стороны, Фонд выполняет функции инвестконсультанта, консолидирующего всю информацию о программах поддержки промышленности и разъясняющего предприятиям условия и порядок участия в них.

С другой стороны, Фонд становится координатором взаимодействия промышленного бизнеса с институтами развития, региональными властями, организациями инфраструктуры на всех стадиях реализации: от поиска площадки до запуска производства. Таким образом, Фонд оказывает комплексную поддержку промышленным инвестпроектам в режиме «одного окна».

Налогообложение юридических лиц

Налог на имущество организаций. В соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на имущество организаций являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками:

организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорт;

FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество этих подразделений в бюджет по местонахождению последних.

При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории, где расположены обособленные подразделения, на стоимость имущества каждого обособленного подразделения за налоговый (отчетный) период.

Аналогичные правила действуют и в отношении имущества, которое находится вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. В этом случае налог уплачивается в бюджет по местонахождению имущества по ставке, действующей на данной территории.

С 1 января 2014 года Федеральным законом от 2 ноября 2013 года № 307_ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» изменен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц.

С 1 января 2014 года налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих на праве собственности иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается их кадастровая стоимость на 1 января года налогового периода.

Аналогично определяется с 1 января 2014 года налоговая база и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства.

Согласно положениям Федерального закона № 307-ФЗ указанные объекты недвижимого имущества облагаются по кадастровой стоимости в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации и при условии включения объекта в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Также согласно положениям Федерального закона от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 1 января 2015 года в случае принятия соответствующего регионального закона принадлежащие иностранным организациям жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.

Согласно Федеральному закону от 4 ноября 2014 года № 347-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2015 года в отношении находящихся на территории Российской Федерации объектов недвижимого имущества, принадлежащих иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, своевременно не представившим налоговые декларации в отношении указанных объектов.

Согласно статье 374 Кодекса объектами по налогу на имущество организаций признаются:

для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Также статьей 374 Кодекса установлены следующие объекты, которые не признаются объектами налогообложения по данному налогу:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговым периодом согласно статье 379 Кодекса является календарный год. В соответствии со статьей 380 Кодекса налоговые ставки для исчисления налога на имущество организации устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации, не могут превышать: в 2013 году -0,4 %, в 2014 году - 0,7 %, в 2015 году - 1 %, в 2016 году - 1,3 %, в 2017 году - 1,6 %, в 2018 году - 1,9 %.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 0 % в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.

В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным статьей 380 Кодекса.

От налогообложения налогом на имущество организаций согласно статье 381 Кодекса освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) организации, за исключением отдельных организаций, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

7) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;

8) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;

9) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3 лет с даты постановки на учет указанного имущества;

10) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

11) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

12) организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;

13) организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми;

14) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

С 2014 года в силу пункта 3 статьи 12 Кодекса и пункта 2 статьи 372 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, критерии которых установлены Кодексом (пункты 3-5 статьи 378.2 Кодекса).

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются плательщиками НДС:

организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года (статья 246 Кодекса);

филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета; организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции средств массовой информации в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года;

FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

От исполнения обязанностей налогоплательщика освобождаются:

организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей (статья 145 Кодекса);

организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно Федеральному закону «Об инновационном центре «Сколково» - в течение 10 лет с даты получения статуса участников (статья 145.1 Кодекса).

Объектом налогообложения согласно Кодексу признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кодексом установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Данным перечнем предусмотрены в основном операции по реализации товаров (работ, услуг) социального характера. При этом следует отметить, что налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, обязаны вести раздельный учет таких операций.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база для целей НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Основная ставка при реализации товаров (работ, услуг) установлена в размере 18 %. При этом для отдельных социально значимых товаров (работ, услуг) установлена ставка в размере 10 %.

При экспорте товаров, а также при выполнении отдельных видов работ или услуг (например, услуги по международной перевозке, сопровождению экспортируемых (импортируемых товаров) и т.п.) применяется ставка 0 %, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов. Перечень таких документов перечислен в Кодексе.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо дата оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом налогоплательщики имеют право на вычет НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам) производственного назначения, в момент принятия этих товаров (работ, услуг) на учет при наличии счета-фактуры и использовании товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. Реквизиты счета-фактуры установлены статьей 169 Кодекса.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

С 1 октября 2015 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 452-ФЗ в статью 165 Кодекса. Введенные нормы установили новые правила документального подтверждения применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров.

Так, согласно положениям пункта 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % по товарам, отгруженным после 1 октября 2015 года, может представлять в налоговый орган копии контрактов, а также реестры таможенных деклараций, перевозочных, товаросопроводительных и иных документов в электронной форме вместо соответствующих документов на бумажных носителях.

Также начиная с 1 января 2016 года установлено право на применение ускоренного порядка возмещения этого налога без представления банковской гарантии более широкому кругу налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Так, Федеральным законом от 29 декабря 2015 года № 397-ФЗ

«О внесении изменения в статью 176.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» право на получение возмещения НДС до завершения камеральной налоговой проверки подтверждающих документов без представления в налоговые органы банковской гарантии на сумму возмещения имеют налогоплательщики, у которых совокупная сумма налогов (акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых), уплаченных за 3 предшествующих календарных года, превышает 7 млрд рублей, а не 10 млрд рублей, как это было предусмотрено ранее.

Налог на прибыль организаций. Взимание налога на прибыль организаций регулируется главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

От уплаты налога на прибыль организаций освобождаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или на уплату единого налога на времененный доход по отдельным видам деятельности.

Не признаются налогоплательщиками налога на прибыль:

организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года (статья 246 Кодекса);

организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года;

FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» - в течение 10 лет с даты получения статуса участников.

Налоговая ставка установлена в размере 20 %, за исключением предусмотренных Кодексом случаев. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, но не ниже уровня 13,5 % (статья 284 Кодекса).

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих установленным критериям и соблюдающим определенные Кодексом условия, предусмотрено применение нулевой ставки.

Для отдельных видов доходов, таких как дивиденды, проценты по отдельным видам ценных бумаг установлены ставки в размере от 0 до 15 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами признаются квартал или месяц (нарастающим итогом) в зависимости от выбора налогоплательщика (статья 285 Кодекса). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса все доходы и расходы организации разделяются на две группы:

доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

внереализационные доходы и расходы.

Кодексом определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (статья 251 Кодекса).

Для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса учитываются все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в статье 252 Кодекса.

При этом статьей 270 Кодекса определены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций.

Законодательство, регулирующее налогообложения прибыли, содержит целый ряд механизмов, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности. В частности, предусматривается, что:

при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (статья 251 Налогового кодекса);

не учитываются доходы в виде имущества, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Особое значение в стимулировании инвестиционной и технологической активности на территории Российской Федерации имеет амортизационная политика.

Предусмотрена возможность ускоренной амортизации основных средств с применением «амортизационной премии» (пунктом 9 статьи 258 Кодекса) - немедленного списания на расходы до 10 % первоначальной стоимости основных средств или до 30 % первоначальной стоимости - для 3-7-й амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования

от 3 до 20 лет).

В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности к основной норме амортизации, организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2 (пункт 1 статьи 259.3 Кодекса). В результате использования данной преференции организации могут учитывать стоимость основного средства в расходах в два раза быстрее.

Также организациям предоставлено право применять специальный повышенный коэффициент к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, но не более 3 (пункт 2 статьи 259.3 Кодекса). В результате организации могут учитывать стоимость основного средства в расходах в три раза быстрее.

Для отдельной категории организаций предусмотрен единовременный учет затрат на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию (пункт 6 статьи 259 Кодекса).

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать налоговую базу по прибыли на расходы, связанные с НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие результат (статья 262 Кодекса).

Для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на изобретательство и экспериментальные разработки, независимо от результата, разрешается в ряде случаев учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в сумме затрат, превышающей фактические расходы.

Расходы на определенные виды НИОКР подлежат учету исходя из фактического размера расходов с коэффициентом 1,5 (пункт 2 статьи 262 Кодекса). Такие НИОКР относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и направлены на развитие приоритетных технологий, определенных Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 года № 988).

К расходам на НИОКР относятся также отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5 % доходов от реализации (подпункт 6 пункта 2 статьи 262 Кодекса).

В настоящее время уже предусмотрена возможность понижения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в диапазоне

от 0 до 10 %, для организаций, осуществляющих капитальные вложения в рамках региональных инвестиционных проектов (Федеральный закон от 30 сентября 2013 года № 267-ФЗ).

В конце 2014 года (Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 380-ФЗ) в налоговое законодательство введены положения в части создания условий для налогового стимулирования капитальных вложений организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Также с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 13 июля 2015 года

№ 214-ФЗ) в пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток, также имеют льготы по налогу на прибыль организаций.

Для организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития либо резидентов свободного порта Владивосток

(с 1 января 2016 года) размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 % в течение пяти налоговых периодов и не может быть менее 10 % в течение следующих пяти налоговых периодов.

В настоящее время подготовлены поправки в налоговое законодательство, направленные на предоставление по решению субъектов Российской Федерации налоговых льгот в виде снижения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций вплоть до 0 % предприятиям промышленности в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат.

В целях совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в 2014 году в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены следующие изменения:

увеличение ставки налога на прибыль организаций с 9 до 13 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (за исключением дивидендов по нулевой ставке);

уточнение в целях налогообложения прибыли организаций методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов;

возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

изменение в налоговом учете порядка учета убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа;

изменение в налоговом учете порядка учета суммовых разниц по доходам и расходам, выраженным в иностранной валюте;

изменение в отношении признания амортизируемым имуществом основных средств, которые находятся на реконструкции и модернизации более 12 лет, в случае если они в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

совершенствование налогообложения концессионных соглашений с целью исключения риска невозможности включения в состав расходов полной стоимости объекта концессионного соглашения в случаях, когда согласно классификации основных средств срок полезного использования объектов концессионного соглашения превосходит срок действия концессионного соглашения, а также в случаях досрочного расторжения концессионного соглашения.

С 2015 года вступили в силу положения Кодекса, направленные на совершенствование системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках, а также уточняющие порядок:

налогообложения и выполнения функций налогового агента российскими организациями в отношении выплат по еврооблигациям по выпускам с 1 января 2014 года. Исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранных организаций, выплачиваемых по российским еврооблигациям, не производятся (Федеральный закон от 23 июля 2013 года № 215-ФЗ);

налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами и другим финансовым операциям (Федеральный закон от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ);

налогообложения доходов по ценным бумагам, выплачиваемым иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц;

налогового контроля за правильностью применения цен по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в целях налогообложения. В целях упрощения налогового учета с 2015 года предусмотрено сохранение действующего порядка налогового администрирования цен по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с действующими правилами налогового контроля за трансфертным ценообразованием. В отношении иных сделок для целей налогообложения прибыли организаций доходы и расходы будут определяться исходя из фактической цены сделки;