Налогообложение юридических лиц

Для всех субъектов частного предпринимательства (за исключением акционерных обществ), а также для их филиалов и представительств отменено требование о предоставлении устава юридического лица и положения о филиале и представительстве. В целях сокращения времени на оформление регистрационной процедуры и снижения административного бремени действующая бумажная форма свидетельства о регистрации заменена электронной справкой, которая может быть распечатана юридическим лицом на портале «электронного правительства» самостоятельно либо ее можно получить в Центре обслуживания населения.

Комплекс предлагаемых мер обеспечивает возможность открытия бизнеса в течение одного дня, что закреплено в Законе «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» (сроки регистрации для некоммерческого сектора и акционерных обществ сохранены в действующей редакции). Таким образом, с учетом нововведений в законодательство для регистрации юридических лиц, относящихся к субъектам частного предпринимательства (средний, крупный), необходимо представить заявление по форме, установленной Министерством юстиции Республики Казахстан, и квитанцию или иной документ, подтверждающий уплату в бюджет регистрационного сбора за государственную регистрацию юридического лица.

Для учетной регистрации филиала и представительства в регистрирующий орган подается заявление по форме, установленной Министерством юстиции Республики Казахстан. Заявление подписывается лицом, уполномоченным юридическим лицом, создающим филиал или представительство. К заявлению прилагаются решение юридического лица о создании филиала (представительства), скрепленное печатью юридического лица, положение о филиале (представительстве) в трех экземплярах на государственном и русском языках, утвержденное юридическим лицом, копии устава (положения) и свидетельства о государственной регистрации юридического лица, доверенность юридического лица (за исключением общественных и религиозных объединений), выданная руководителю филиала (представительства), документы, подтверждающие уплату сбора за государственную регистрацию юридического лица и место нахождения филиала (представительства).

Регистрация филиалов и представительств иностранных юридических лиц производится в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан для регистрации филиалов и представительств юридических лиц Республики Казахстан. Кроме документов, предусмотренных этим порядком, если иное не установлено международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, дополнительно должна быть представлена легализованная выписка из торгового реестра или другой легализованный документ иностранного юридического лица, подтверждающий, что иностранное юридическое лицо, создающее филиал (представительство), является юридическим лицом по законодательству иностранного государства. Документы иностранного юридического лица, создающего филиал (представительство), представляются с нотариально засвидетельствованным переводом на государственный и русский языки.

Государственная регистрация (перерегистрация) субъектов малого предпринимательства и учетная регистрация (перерегистрация) их филиалов и представительств должны быть произведены не позднее 3 рабочих дней с даты подачи заявления с приложением необходимых документов, а государственная регистрация (перерегистрация) иных юридических лиц и учетная регистрация (перерегистрация) их филиалов и представительств - не позднее 10 рабочих дней с даты подачи заявления с приложением необходимых документов.

Государственная регистрация в сфере сельского хозяйства. В соответствии с подпунктом 15-1 статьи 5 Закона Республики Казахстан от 8 июля 2005 года № 66-III ЗРК «О государственном регулировании развития агропромышленного комплекса и сельских территорий» постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 мая 2012 года № 681 утверждены Правила государственной регистрации тракторов и изготовленных на их базе самоходных шасси и механизмов, прицепов к ним, включая прицепы со смонтированным специальным оборудованием, самоходных сельскохозяйственных, мелиоративных и дорожно-строительных машин и механизмов, специальных машин повышенной проходимости (далее - Правила).

Согласно Правилам регистрация, временная регистрация, внесение изменений в регистрацию (перерегистрацию), снятие с регистрации машин осуществляются территориальной инспекцией ведомства уполномоченного органа в сфере развития агропромышленного комплекса в городах Астане и Алматы, городах и районах.

Лицензирование. Внешнеторговая деятельность. Министерством юстиции Республики Казахстан с 15 августа 2011 года лицензии на право деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов), оценке интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов, а также на право занятия адвокатской и нотариальной деятельностью выдаются физическим и юридическим лицам в электронном виде через государственную базу данных «Е-лицензирование» (далее - база данных).

В соответствии с законами Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214-III ЗРК «О лицензировании» и от 7 января 2003 года № 370-II

«Об электронном документе и электронной цифровой подписи» е-лицензия равнозначна лицензии на бумажном носителе, и каждой лицензии присваивается 8-значный идентификационный номер, формируемый в базе данных.

В рамках совершенствования действующего законодательства, оптимизации и автоматизации ведомственных информационных систем потребителю для получения лицензии предложено предоставление услуги в электронном формате через портал «электронного правительства» с указанием данных в форме сведений либо приложением сканированных копий документов, сведения о которых отсутствуют в ведомственных информационных системах. Данная услуга оказывается при наличии электронной цифровой подписи потребителя круглосуточно через его личный кабинет. В электронной заявке будут отражены данные документов потребителя путем интеграции ведомственных информационных систем. При этом оплата за получение лицензии производится через платежный шлюз «электронного правительства».

Согласно Закону от 7 января 2003 года № 370-II «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» сведения, являющиеся государственными электронными информационными ресурсами, уполномоченный орган получает из соответствующих государственных информационных систем через портал в форме электронных документов, подписанных электронной цифровой подписью.

Совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами проведена работа по наполнению реестра лицензий базы данных «Е_лицензирование» данными о выданных, переоформленных и прекративших действие лицензиях на право оценочной, адвокатской, нотариальной и судебно-экспертной деятельности в период с 1998 по 2010 год (путем конвертации данных из Единой системы электронного реестра лицензиатов).

Выдача лицензии на право деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов) и оценке интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов осуществляется в рамках следующих законодательных актов:

Закон Республики Казахстан от 30 ноября 2000 года № 2109-II

«Об оценочной деятельности в Республике Казахстан»;

Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214-III ЗРК

«О лицензировании»;

Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 217-III ЗРК

«Об информатизации»;

постановление Правительства Республики Казахстан от 25 мая 2007 года № 419 «Об утверждении квалификационных требований к деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов) и оценке интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов»;

постановление Правительства Республики Казахстан от 15 апреля 2010 года № 317 «Об утверждении Правил проведения квалификационного экзамена лиц, претендующих на право занятия оценочной деятельностью».

Лицензирование. Согласно статье 25 Закона Республики Казахстан от 11 января 2007 года «О лицензировании» лицензии требуются для занятия следующими видами деятельности:

оказание услуг по складской деятельности с выдачей зерновых расписок. Квалификационные требования и перечень документов, подтверждающих соответствие им, для осуществления деятельности по оказанию услуг по складской деятельности с выдачей зерновых расписок утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 1635 «О некоторых вопросах лицензирования деятельности по оказанию услуг по складской деятельности с выдачей зерновых расписок»;

оказание услуг по складской деятельности с выдачей хлопковых расписок. Квалификационные требования и перечень документов, подтверждающих соответствие им, для осуществления деятельности по оказанию услуг по складской деятельности с выдачей хлопковых расписок утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 ноября 2012 года № 1506 «О некоторых вопросах лицензирования деятельности по оказанию услуг по складской деятельности с выдачей хлопковых расписок».

Приватизация. В Законе «О государственном имуществе» определены нормы, регулирующие отношения в области приватизации государственного имущества. Приватизация государственного имущества осуществляется путем продажи на торгах в форме аукциона и тендера, торгов на фондовой бирже, конкурса путем двухэтапных процедур, продажи производных ценных бумаг,

а также прямой адресной продажи.

В государственной собственности находятся 6 093 организации с госучастием, в том числе - 5 545 государственных предприятий и 553 АО (ТОО) c участием государства в уставном капитале.

Текущее состояние государственного сектора характеризуется следующим:

государство прямо или косвенно широко представлено в предпринимательской деятельности;

конкуренция с частным сектором: квазигосударственные компании осуществляют виды деятельности, которые потенциально можно передать в конкурентную среду.

В настоящее время в республике проводится работа по приватизации государственного имущества в два этапа. На первом этапе одобрено к передаче в частный сектор 874 объекта республиканской, коммунальной собственности и собственности квазигосударственного сектора (национальные управляющие холдинги - НУХ, социально-предпринимательская корпорация - СПК, национальные компании - НК).

Период	Всего	В том числе:
		республиканская собственность	коммунальная собственность	НУХ НК, СПК
2014 год	316	20	131	165
2015-2016 годы	558	15	357	186
ИТОГО	874	35	488	351

На втором этапе в рамках работы Правительственной комиссии по оптимизации субъектов квазигосударственного сектора по мере выявления предприятий, подлежащих передаче в конкурентную среду будут вноситься изменения в перечень организаций, подлежащих приватизации.

Валютное регулирование. В Республике Казахстан отменены все валютные ограничения и разрешительный порядок проведения валютных операций.

С последовательной отменой валютных ограничений одной из задач валютного регулирования и контроля стало усиление системы статистического мониторинга валютных операций, которая обеспечивается в том числе режимами регистрации и уведомления, а также механизмом экспортно-импортного валютного контроля.

С 1 января 2007 года в Республике Казахстан действует следующая система валютного регулирования и контроля:

полностью отменен режим лицензирования (разрешительный порядок проведения) валютных операций;

отменены требования регистрации и уведомления в отношении отдельных валютных операций;

платежи и (или) переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, установленных статьей 16 Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле»;

резиденты и нерезиденты при проведении платежей и (или) переводов денег по валютным операциям обязаны представлять в уполномоченный (обслуживающий) банк документы, на основании которых проводится валютная операция;

по платежам и (или) переводам денег по банковским счетам до 10 тыс. долларов США предусмотрена возможность проведения транзакций без представления валютного договора;

обязательное проведение платежей и (или) переводов денег по операциям между резидентами в национальной валюте. Законодательным актом определены исключения из данного требования;

требование уведомления в отношении открытия резидентами (за исключением банков) банковских счетов в иностранных банках. Уведомления физическим лицом о счете в иностранном банке не требуется. Об объемах переводов физических лиц-резидентов с собственных счетов (на собственные счета) в иностранных банках уведомляет уполномоченный банк, который осуществляет такие переводы;

отсутствие для юридических лиц (резидентов и нерезидентов) ограничений по целям покупки иностранной валюты;

требование репатриации валюты по экспортно-импортным сделкам - обязательство резидента зачислить выручку от экспорта или неиспользованный аванс по импорту на счета в уполномоченных банках. До 1 января 2007 года для всех внешнеэкономических операций был установлен единый срок репатриации - 180 дней, его продление требовало получения лицензии Национального Банка. С 1 января 2007 года сроки репатриации резидентами национальной и иностранной валюты определяются условиями контрактов (договоров) с нерезидентами;

механизм реагирования на внешние шоки - возможность введения специального валютного режима в случае угрозы экономической безопасности Республики Казахстан и ее финансовой системы.

Специальный валютный режим представляет собой особый режим проведения валютных операций, предусматривающий комплекс мер валютного регулирования, направленный на создание условий для устранения угроз экономической безопасности страны и стабильности ее финансовой системы и допускающий введение отдельных валютных ограничений на проведение резидентами и нерезидентами операций, связанных с использованием валютных ценностей. Специальный валютный режим является временной мерой, применяемой исключительно для устранения обстоятельств, послуживших основанием для его введения. К ограничениям, которые могут быть введены в рамках специального валютного режима, относятся:

требование размещения без уплаты вознаграждения депозита в размере, определяемом как процент суммы валютной операции, на установленный срок в уполномоченном банке либо в Национальном Банке Республики Казахстан;

требование получения специального разрешения Национального Банка Республики Казахстан на проведение валютных операций;

требование обязательной продажи полученной резидентами иностранной валюты;

ограничения по использованию счетов в иностранных банках, установление срока возврата валютной выручки и лимитов на объемы, количество и валюту расчета по валютным операциям.

Президентом Республики Казахстан могут быть введены иные временные валютные ограничения.

Режимы регистрации и уведомления предназначены для статистических целей и распространяются на крупные операции движения капитала. Для определения распространения режимов валютного регулирования на валютные операции установлены следующие пороговые значения:

для оттока капитала из Республики Казахстан - более 100 тыс. долларов США в эквиваленте;

притока капитала в Республику Казахстан - более 500 тыс. долларов США в эквиваленте.

Режим регистрации предполагает регистрацию валютного договора до начала проведения операций по нему и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору. Для регистрации резидент - участник валютного договора представляет в Национальный Банк Республики Казахстан копию валютного договора.

Режим уведомления предполагает предоставление сведений по валютному договору после проведения операции по нему и последующее предоставление резидентом информации о проведенных операциях и об изменениях валютного договора. Уведомление осуществляется резидентами - участниками валютных операций, уполномоченными банками, а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом копия валютного договора не представляется, а сведения о нем указываются в установленной форме.

Экспортно-импортный валютный контроль - это механизм контроля за исполнением резидентами Республики Казахстан требования репатриации валюты по экспортно-импортным сделкам. Требование репатриации валюты должно быть исполнено в срок, который рассчитывается исходя из условий экспортно-импортного контракта.

Уполномоченный банк в целях контроля за репатриацией сопоставляет информацию о произведенных платежах в рамках одного контракта с информацией о движении товаров.

Механизм экспортно-импортного валютного контроля охватывает контракты, сумма которых превышает 50 тыс. долларов США в эквиваленте.

Таможенное регулирование. В настоящее время в Казахстане действует Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс), действующий с 1 июля 2010 года.

Таможенным делом (регулированием) в Республике Казахстан признается регулирование отношений на части таможенной территории Таможенного союза (территория Республики Казахстан), на которой Республика Казахстан обладает исключительной юрисдикцией, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей и налогов, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, - таможенным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с Кодексом под льготами по уплате таможенных платежей и налогов понимаются:

тарифные преференции;

тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);

льготы по уплате налогов;

льготы по уплате таможенных сборов.

Под льготами по уплате таможенных сборов понимаются льготы по уплате таможенных сборов за таможенное декларирование товаров.

Тарифные преференции предоставляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

В случаях когда решениями органов Таможенного союза, принятыми в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, определено, что предоставление тарифных льгот осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством государств - членов Таможенного союза, тарифная льгота предоставляется Правительством Республики Казахстан.

Перечень товаров, в отношении которых предоставляются тарифные льготы, а также порядок и условия предоставления тарифных льгот определяются Правительством Республики Казахстан.

Льготы по уплате таможенных сборов за таможенное декларирование товаров определяются Кодексом.

Льготы по уплате налогов определяются налоговым законодательством Республики Казахстан.

Льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов предоставляются в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, в виде освобождения от обложения ими.

Льготы по уплате таможенных сборов. От обложения таможенными сборами освобождаются:

транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для их эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимые за пределы таможенной территории Таможенного союза для обеспечения производственной деятельности казахстанских или арендованных (зафрахтованных) казахстанскими лицами морских судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на территорию Республики Казахстан;

банкноты и монеты национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих культурно-историческую ценность), а также ценные бумаги;

товары, за исключением подакцизных, ввозимые в качестве гуманитарной помощи;

товары, за исключением подакцизных (кроме легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

сырье, ввозимое Национальным Банком Республики Казахстан и его филиалами, представительствами и организациями для производства денежных знаков;

товары, ввозимые и вывозимые для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, консульскими учреждениями, а также для личного пользования лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, не являющихся гражданами Республики Казахстан и освобождаемых в соответствии с международными договорами Республики Казахстан;

товары, заявленные к таможенной процедуре отказа в пользу государства;

товары, приобретаемые за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, а также международных организаций, определенных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Тарифные преференции. Под тарифными преференциями понимаются специальные преимущества в области внешнеэкономической деятельности, предоставляемые государствам в форме освобождения либо снижения ставок таможенных пошлин или установления квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и происходящие из государств, образующих с Республикой Казахстан зону свободной торговли, а также товары, вывозимые с таможенной территории Таможенного союза в указанные государства и происходящие из Республики Казахстан, освобождаются от обложения таможенными пошлинами.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и происходящие из развивающихся государств, пользующихся системой преференций, облагаются таможенными пошлинами по сниженным ставкам. Перечень таких государств и товаров, а также уровень снижения ставок таможенных пошлин утверждаются решениями Комиссии Таможенного союза.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и происходящие из наименее развитых государств, пользующихся системой преференций, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Перечень таких государств и товаров утверждается решениями Комиссии Таможенного союза.

Меры государственной поддержки развития частного предпринимательства. Согласно поручениям Президента Республики Казахстан по улучшению бизнес-климата в стране ведется системная работа по совершенствованию контрольно-надзорной деятельности государственных органов, реформированию разрешительной системы и улучшению позиции Казахстана в рейтинге Всемирного банка «Doing Business».

Ведется работа по совершенствованию государственного контроля.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» пересмотрен подход к осуществлению государственного контроля и надзора:

отменяются плановые проверки;

разрабатывается новая методика системы оценки рисков для выборки проверяемых субъектов;

внедряются такие альтернативы проверкам, как страхование ответственности, аудит, саморегулирование.

В результате проведения данных реформ прогнозируется уменьшение количества проверок субъектов частного предпринимательства и снижение административной нагрузки на бизнес.

Совершенствование разрешительной системы. В целях реализации Концепции дальнейшего реформирования разрешительной системы Республики Казахстан на 2012-2015 годы, одобренной постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 июля 2012 года № 929, принят Закон Республики Казахстан от 16 мая 2014 года № 202-V «О разрешениях и уведомлениях», предусматривающий систематизацию разрешительной системы с последующей автоматизацией разрешительных процедур и внедрение механизмов введения новых и отмены действующих разрешений.

Также в реализацию Указа Президента Республики Казахстан от 27 февраля 2014 года № 757 «О кардинальных мерах по улучшению условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» и поручений Главы государства, данных на открытии IV сессии Парламента Республики Казахстан V созыва, 19 декабря 2014 года принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам кардинального улучшения условий для предпринимательской деятельности в Республике Казахстан» (далее - Закон).

Принятие Закона позволяет создать условия для развития предпринимательства в Республике Казахстан и выстраивания партнерских взаимоотношений государства и бизнеса, сформировать благоприятный бизнес-климат с переходом от политики «выявления и наказания» к политике «предупреждения и поощрения добросовестного предпринимательства».

Закон направлен на отмену плановых проверок предпринимателей, введение упрощенного порядка ликвидации субъектов малого бизнеса, внедрение института уполномоченного по защите прав предпринимателей, внесение изменений по итогам проведенной ревизии законодательства на предмет отмены норм, препятствующих развитию бизнеса, а также на повышение эффективности государственного регулирования частного предпринимательства.

Закон направлен на подписание Главе государства.

Кроме того, Главой государства на открытии IV сессии Парламента Республики Казахстан V созыва от 2 сентября 2014 года поручено в течение 2015 года сократить количество разрешений на 50 %.

В связи с этим в целях разработки нового законопроекта по сокращению разрешительных документов (процедур) в настоящее время проводится работа по инвентаризации разрешительных документов (процедур) с участием заинтересованных государственных органов и экспертной группы по инвентаризации разрешительных документов (процедур) и уведомлений.

Итоги вышеуказанной работы будут вынесены на рассмотрение Межведомственной комиссии по вопросам регулирования предпринимательской деятельности при Правительстве Республики Казахстан.

В целях совершенствования законодательства для улучшения бизнес-климата в июле 2014 года утвержден План мер, состоящий из 54 мероприятий по 11 индикаторам. В его реализацию разработан ряд законодательных инициатив, принятие которых позволит значительно сократить количество процедур, сроки и финансовые затраты.

Часть поправок уже принята Законом Республики Казахстан от 2 июля 2014 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного управления».

Справочно:внесены изменения в четыре кодекса (Земельный, Экологический,

«О таможенном деле», «О налогах и других обязательных платежах»), а также два закона («О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств»,

«О железнодорожном транспорте»).

Все законодательные инициативы направлены на упрощение оформления земельного участка, внедрение электронного таможенного декларирования, исключение процедур проведения оценки воздействия на окружающую среду для объектов с пониженными требованиями экологических норм, а также дальнейшее упрощение процедур регистрации предприятия.

Учитывая, что опрос респондентов экспертами Всемирного банка проводится ежегодно до конца июля, данные поправки будут учтены по итогам следующего года при расчете рейтинга ДБ-2016.

Кроме того, разработан второй пакет поправок, включенный в проект Закона «О кардинальных мерах по улучшению условий для предпринимательской деятельности». Законопроект находится на рассмотрении Мажилиса Парламента Республики Казахстан.

Справочно:проект Закона «О кардинальных мерах по улучшению условий для предпринимательской деятельности» включает такие поправки, как отмена печати для всех субъектов частного предпринимательства, исключение требования предоставления технического паспорта при регистрации прав на недвижимое имущество, внедрение принципа «одного окна» (исключение дублирующих экспертиз по экологической и промышленной безопасности, санитарно-эпидемиологического надзора) с возможностью прохождения комплексной строительной экспертизы и др.

Помимо указанных мер по совершенствованию законодательства в настоящее время в целях доведения до сведения респондентов о последних изменениях в законодательстве государственными органами проводится целенаправленная и регулярная разъяснительная работа о проводимых реформах во всех регионах, с акцентом на г. Алматы.

Налогообложение юридических лиц

Налогообложение юридических лиц осуществляется в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года (далее - Налоговый кодекс).

Корпоративный подоходный налог (КПН). Плательщики КПН - юридические лица: резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Ставки КПН:

на налогооблагаемый доход - 20 %;

доход, полученный от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, - 10 %;

пассивные доходы (вознаграждения, выигрыши, казахстанские доходы нерезидентов) - 15 %.

Налогооблагаемый доход уменьшается:

на сумму расходов по социальной и благотворительной деятельности компании в пределах 3 % налогооблагаемого дохода;

сумму расходов на обучение физического лица. К расходам на обучение относится оплата обучения, расходы на проживание, расходы на проезд к месту учебы и обратно;

такие виды доходов, как вознаграждение по финансовому лизингу, доходы от прироста стоимости и вознаграждения по льготируемым ценным бумагам;

в размере 50 % фактически понесенных в соответствующих налоговых периодах расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Настоящий подпункт применяется при наличии охранного документа на объекты промышленной собственности, полученного в результате осуществления таких работ, выданного налогоплательщику уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в случае внедрения результата указанных работ на территории Республики Казахстан. Перечень работ, относимых к научно-исследовательским, научно-техническим и (или) опытно-конструкторским работам, и их порядок подтверждения внедрения результата на территории Республики Казахстан, а также форма заключения и порядок его выдачи утверждаются Правительством Республики Казахстан. При этом расходы налогоплательщика на получение охранного документа не признаются расходами на выполнение научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ (с 1 января 2013 года).

Срок переноса убытков:

образованных до 1 января 2009 года - 3 года;

образованных с 1 января 2009 года - 10 лет.

Авансовые платежи по КПН в течение налогового периода обязан исчислять и уплачивать только крупный бизнес, у которого совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325 000_кратному размеру месячного расчетного показателя (на 2013 год - 562,575 млн тенге).

Зачет по КПН по авансовым платежам и удержаниям у источника выплаты переносится на последующие 10 лет для уменьшения КПН за данные годы.

Налоговый период - календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчеты авансовых платежей по КПН предоставляются до сдачи декларации (не позднее 20 января отчетного периода) и после сдачи декларации (в течение 20 дней после сдачи декларации).

Уплата КПН производится:

не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации;

для налоговых агентов (по месту нахождения налогового агента) - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Сумма дохода, облагаемого КПН, уменьшается на сумму следующих видов доходов:

доходы (вознаграждения и прирост стоимости), полученные от операций с государственными ценными бумагами, агентскими облигациями, долговыми ценными бумагами, находящимися в официальном списке Казахстанской фондовой биржи;

доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в казахстанском юридическом лице или консорциуме при условии, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций такого юридического лица-нерезидента или консорциума на дату реализации не являются имуществом недропользователя.

Инвестиционные налоговые преференции (ИНП) применяются налогоплательщиком самостоятельно без заключения контракта.

К объектам ИНП относятся впервые вводимые на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые будут использованы в деятельности, направленной на получение дохода в течение трех последовательных налоговых периодов. Суть ИНП заключается в отнесении на вычеты из дохода, облагаемого КПН, стоимости объектов ИНП и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Вычеты затрат по выбору налогоплательщика производятся до или после ввода объекта в эксплуатацию.

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию - отнесение на вычеты затрат в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию - отнесение на вычеты равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Налог на добавленную стоимость. Плательщики НДС: лица, состоящие на регистрационном учете по НДС (индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные управляющие); лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Порог для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС - оборот по реализации более 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя (МРП) в течение календарного года (на 2013 год - 51,930 млн тенге).

Ставки НДС:

12 % - к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта;

0 % - при экспорте товаров, международных перевозках, по оборотам по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование, в соответствии с условиями которого освобождаются от НДС импортируемые товары.

Освобождены от уплаты НДС следующие обороты: связанные с землей и жилыми зданиями, финансовые услуги, услуги, оказываемые некоммерческими организациями, услуги в сфере культуры, науки и образования, товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности.

Освобожден от НДС импорт следующих товаров: банкноты и монеты национальной и иностранной валюты, а также ценные бумаги; осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров; товары, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной и благотворительной помощи; товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; товары, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; лекарственные средства любых форм, в том числе лекарства-субстанции; изделия медицинского (ветеринарного) назначения; медицинская (ветеринарная) техника; почтовые марки (кроме коллекционных); сырье для производства денежных знаков, осуществляемого Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями; товары, ввозимые за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций. Порядок освобождения от НДС импорта товаров определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 декабря 2008 года № 1229 «Об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров».

Уплата НДС методом зачета производится при импорте оборудования, сельскохозяйственной техники, грузового подвижного состава, автомобильного транспорта, вертолетов и самолетов, локомотивов железнодорожных и вагонов, морских судов, запасных частей, пестицидов (ядохимикатов), племенных животных всех видов и оборудования для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.

Отсрочка уплаты НДС предоставляется на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки, или если такими товарами являются вода, газ, электроэнергия. Налоговый период по НДС - календарный квартал.

Декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сроки уплаты НДС:

не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом;

по импортируемым товарам - в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Предусмотрен поэтапный переход к возврату всего превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого «дебетового» сальдо. Превышение НДС подлежит возврату в течение 180 календарных дней и по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, составляющим более 70 % в общем облагаемом обороте; возврат осуществляется в течение 60 рабочих дней с даты представления декларации по НДС.

Предусмотрен упрощенный порядок возврата превышения НДС:

в течение 15 рабочих дней без предварительного проведения налоговой проверки налогоплательщикам, состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков;

30 рабочих дней налогоплательщикам, которые в результате применения системы управления рисками не отнесены к категории риска.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН). Плательщики ИПН: физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Удержание ИПН у источника выплаты производится по доходам работника, доходам физического лица от налогового агента, пенсионным выплатам из накопительных пенсионных фондов, доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендиям, доходам по договорам накопительного страхования. Исчисление и уплата налога с самодекларируемых доходов (имущественный и прочие доходы, доходы индивидуального предпринимателя) производятся налогоплательщиком самостоятельно.

Ставки ИПН:

на доходы в виде дивидендов, выигрышей и вознаграждений - 5 %;

остальные доходы - 10 %.

Налоговые вычеты (уменьшение базы налогообложения):

стандартные - минимальный размер заработной платы;

имущественные - погашение вознаграждения по займам, полученным на приобретение жилья;

социальные - сумма обязательных пенсионных взносов, расходы на оплату медицинских услуг, расходы на уплату страховых премий.

Авансовые платежи по ИПН не уплачиваются.

Налоговый период:

с доходов, облагаемых у источника выплаты, - календарный месяц;

доходов, необлагаемых у источника выплаты, - календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по ИПН:

представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;

по доходам, необлагаемым у источника выплаты, представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Срок уплаты ИПН:

по доходам, облагаемым у источника выплаты, налоговым агентам - по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты по месту своего нахождения;

доходам, не облагаемым у источника выплаты, - не позднее 10 календарных дней после 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Исключаются из доходов, облагаемых ИПН:

доходы в виде дивидендов при владение более трех лет акциями или долями участия и в случае, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и в случае, если 50 % и более стоимости уставного капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Налогообложение нерезидентов. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями, в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %;

2) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

3) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом, или долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, за исключением доходов лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, если иное не установлено подпунктом 8 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %;

4) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

Ставки КПН:

15 % - на доходы нерезидентов от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти;

15 % - на доход в виде страховых премий по договорам страхования рисков;

5 % - на доходы в виде страховых премий по договорам перестрахования рисков;

5 % - на доходы от оказания услуг по международной перевозке;

20 % - на остальные доходы нерезидента.

В настоящее время Республика Казахстан действуют 46 Налоговых конвенций об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами.

Устранение двойного налогообложения представляет собой процедуру, когда каждое из договаривающихся государств обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог только один раз - в одном из договаривающихся государств. Другое государство, в зависимости от метода, который обычно используют его налоговые органы, предоставляет ему:

зачет сумм, уплаченных за пределами государства налогов на доходы;

вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в государстве, так и за его пределами, в целях получения дохода юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в государстве через постоянное учреждение.

По доходам, получаемым из источников в Республике Казахстан, нерезидент вправе применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, на основании представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство.

В случае уплаты налога в бюджет или на условный банковский вклад нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответствии с положениями международного договора.

Налог на транспортные средства юридических лиц. Плательщики: юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Исчисление и уплата производятся налогоплательщиками самостоятельно. Объект налогообложения: транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Налоговая ставка: установлена кратно к месячному расчетному показателю либо в процентах месячного расчетного показателя в зависимости от типа транспортного средства и его технических характеристик. Налоговый период - календарный год с 1 января по 31 декабря. Срок представления расчета текущих платежей - не позднее 5 июля текущего налогового периода. Срок представления декларации - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты налога:

по транспортным средствам, находящимся на праве собственности с начала года до 1 июля, - не позднее 5 июля текущего года;

транспортным средствам, по которым право собственности возникло после 1 июля, - сумма налога уплачивается не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации.

Земельный налог для юридических лиц. Плательщики - юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, праве постоянного землепользования, праве первичного безвозмездного временного землепользования. Исчисление и уплата производятся юридическими лицами самостоятельно. Объект налогообложения - земельный участок (земельная доля). Налоговая ставка - в расчете на 1 гектар или квадратный метр в зависимости от качественной характеристики земли, оцененной в баллах бонитета, или вида населенного пункта соответственно.

Коэффициент 0,1 к соответствующим ставкам применяют следующие плательщики:

государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения;

организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях;

оздоровительные детские учреждения;

некоммерческие организации;

технологические парки при исчислении земельного налога по земельным участкам, выделенным для осуществления основного вида деятельности, предусмотренного законодательным актом Республики Казахстан о государственной поддержке индустриально-инновационной деятельности.

Коэффициент 0 для организаций, которые соответствуют следующим условиям:

численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 % общего числа работников;

расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 % общих расходов по оплате труда;

по объектам налогообложения, расположенным на территории специальной экономической зоны и используемым при осуществлении видов деятельности, предусмотренных на территории специальной экономической зоны;

автономных организаций образования;

юридического лица, созданного по решению Правительства Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющее деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан, при исчислении земельного налога по земельным участкам, выделенным под объекты международной специализированной выставки и расположенным на территории международной специализированной выставки.

Коэффициент 0 (действие с 1 января 2013 года) для юридических лиц, осуществляющих на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, реализацию инвестиционного стратегического проекта, предусмотренного перечнем инвестиционных стратегических проектов, утвержденным Правительством Республики Казахстан в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об инвестициях, при исчислении земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного стратегического проекта (не применяется при сдаче в аренду). Данное положение действует с первого числа месяца, в котором заключен контракт, и не более семи лет с даты заключения контракта.

Налоговый период - календарный год с 1 января по 31 декабря.

Срок представления расчета - не позднее 15 февраля текущего налогового периода, при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода - не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.