Налогообложение юридических лиц

включения доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так же, как и доходов (расходов) по биржевым финансовым инструментам срочных сделок, при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Объединены налоговые базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными вне организованного рынка.

Расширены категории налогоплательщиков, которым предоставлено право учитывать доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при формировании общей налоговой базы (профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании инвестиционных фондов, клиринговые организации).

Появилась возможность:

учета при определении налоговой базы расходов на приобретение ценных бумаг в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг;

учета убытков, полученных по производным финансовым инструментам, требования по которым подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств.

Пересмотрены подходы к отнесению процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

С 2015 года в Кодекс введено понятие «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации». Ранее такое понятие в Кодексе отсутствовало.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются:

российские организации;

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли иностранные организации, признанные налоговыми резидентами Российской Федерации, приравниваются к российским организациям.

С 2015 года Кодекс дополнен новой главой, устанавливающей механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

Механизм предусматривает уплату в Российской Федерации контролирующим лицом - резидентом Российской Федерации налога с доли прибыли контролируемой им иностранной компании. Например, если контролирующее лицо владеет 30 % акций контролируемой им иностранной компании, то с 30 % прибыли этой иностранной компании такое контролирующее лицо должно заплатить налог в России.

В целях налогового администрирования налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний предусмотрено уведомление контролирующим лицом налогового органа по месту нахождения (месту жительства) данного контролирующего лица о контролируемых им иностранных компаниях.

Кроме того, налоговые органы вправе использовать при осуществлении налогового контроля любую имеющуюся информацию об иностранной компании и контролирующих ее российских лицах (СМИ, Интернет, а также иные источники).

Законом предусмотрена ответственность в виде штрафа за отказ или уклонение от раскрытия информации о контролируемых иностранных компаниях.

Не подлежат налогообложению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов.

Не включаются в налоговую базу целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Отдельным, стимулирующим инвестиции механизмом является право субъектов Российской Федерации на снижение ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта, с 18 до 13,5 % (пункт 1 статьи 284 Кодекса). В целом ряде субъектов Российской Федерации налоговая ставка понижена для организаций, осуществляющих значимые инвестиционные проекты.

С 1 января 2014 года для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов на территории Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации введены налоговые преференции для организаций, реализующих региональные инвестиционные проекты.

Для участников проекта на 10 лет установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (пункт 1.5 статьи 284 Кодекса). Законами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональные бюджеты. При этом размер налоговой ставки не может превышать 10 % в течение пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов размер этой ставки не может быть менее 10 %.

С 1 января 2014 года в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации установлены особенности порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (статья 275.2 Кодекса). Налоговая база в отношении деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях определяется отдельно от базы по иным видам деятельности. Убыток, который может быть получен от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, налогоплательщики вправе перенести на будущее в общеустановленном порядке, за исключением того, что возможность переноса таких убытков не ограничена 10-летним сроком (статья 283 Кодекса).

Для указанной категории налогоплательщиков введены специальные льготные правила начисления амортизации в отношении основных средств, которые используются исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (статьи 259, 259.3 Кодекса), устанавливается особый порядок учета расходов на освоение природных ресурсов (статья 261 Кодекса), а также установлена возможность создания резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (статья 267.4 Кодекса).

Упрощенная система налогообложения (УСН). Целью данного режима является упрощенный порядок расчета и уплаты налога.

Размер годового дохода налогоплательщика в период применения УСН не должен превышать 60 млн рублей. Указанная величина годового дохода налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и в 2016 году составляет 79, 7 млн рублей.

Ставки единого налога:

6 % при выборе объекта налогообложения «доходы»;

15 % при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» законом субъекта Российской Федерации ставка налога может быть снижена до 5 %.

Законом субъекта Российской Федерации для предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после его вступления в силу, может быть предусмотрена возможность применять нулевую ставку по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, в течение двух налоговых периодов с даты их регистрации («налоговые каникулы»). Это возможно при условии, что такие предприниматели осуществляют деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Применение УСН позволяет не уплачивать налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Переход на УСН добровольный.

Налоговый кодекс устанавливает ограничения, не позволяющие применять УСН (по численности работников, доле участия в уставном капитале организации, остаточной стоимости основных средств, виду осуществляемой деятельности и др.)

Организации, применяющие УСН с объектом «доходы», имеют право уменьшать сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50 %.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода - календарного года в налоговый орган по месту нахождения организации.

Налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Значительные изменения внесены в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение УСН. Для перехода на УСН не учитывается остаточная стоимость нематериальных активов.

С 1 января 2013 года срок подачи уведомлений о переходе на УСН продлен до 31 декабря (вместо прежнего периода с 1 октября по 30 ноября) календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату УСН.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей срок подачи уведомлений для перехода на УСН с 1 января 2013 года увеличен с 5 до 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, сохранен в размере 60 млн рублей.

Налогоплательщикам, применяющим одновременно два специальных налоговых режима (УСН и патентная система налогообложения), в целях соблюдения данного ограничения следует учитывать доходы по обоим налоговым режимам.

Продлен срок подачи уведомления об изменении объекта налогообложения с 20 до 31 декабря. Данное положение применялось уже в 2012 году.

Отменено требование о переоценке валютных ценностей и обязательств. Таким образом, налогоплательщики УСН теперь не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы.

Установлены порядок и сроки подачи налоговой декларации при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, а также в случае утраты права на применение УСН.

В отношении периодов 2015-2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %. В отношении периодов 2017-2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Применение УСН позволяет не уплачивать налог на прибыль организаций (за исключением налога с прибыли контролируемых иностранных компаний), НДС, налог на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Кодекс устанавливает ограничения, не позволяющие применять УСН (по численности работников, доле участия в уставном капитале организации, остаточной стоимости основных средств, виду осуществляемой деятельности и др.)

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», имеют право уменьшать сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50 %. На индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы», и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 % не распространяется.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода - календарного года в налоговый орган по месту нахождения организации. Налог уплачивается организациями не позднее 31 марта (индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД - специальный налоговый режим, который может применяться в отношении определенных видов деятельности.

Смысл его в том, что при налогообложении учитывается не фактически полученный доход, а вмененный доход, рассчитываемый исходя из базовой доходности определенных видов деятельности и размера физических показателей, их характеризующих.

Ставка ЕНВД составляет 15 % величины вмененного дохода.

Данный режим налогообложения может применяться налогоплательщиками в добровольном порядке, если он введен на территориях муниципальных образований, где осуществляется деятельность, нормативными правовыми актами представительных органов этих образований.

ЕНВД не применяется в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 Налогового кодекса установлен торговый сбор.

Применение ЕНВД освобождает организации от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Муниципальным районам, городским округам, городам федерального значения предоставлено право устанавливать ставку единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в пределах от 7,5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Налоговый кодекс устанавливает ограничения, не позволяющие применять ЕНВД (по численности работников, доле участия в уставном капитале организации, виду деятельности, величине физических показателей и др.).

Организации, изъявившие желание применять данный режим налогообложения, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков ЕНВД по месту осуществления деятельности и сняться с учета при прекращении применения данного режима налогообложения.

Уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, и определения отдельных понятий, используемых в целях главы 263 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установлен порядок снятия с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, при переходе на иной режим налогообложения, в том числе в связи с нарушением условий применения ЕНВД.

Установлен порядок исчисления ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика. Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Уточняется порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности. Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Установлено также, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, имеют право уменьшать сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50 %.

Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода - квартала в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. ЕНВД уплачивается ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговое регулирование трансфертного ценообразования. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в Российской Федерации осуществляется с 1 января 2012 года на основе положений раздела V.1 Кодекса. Положения указанного раздела направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации, а также на исключение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны.

В целях достижения указанных задач разделом V.1 Кодекса установлена обязательность соблюдения «принципа вытянутой руки» в отношении цен, устанавливаемых в сделках между взаимозависимыми лицами. Данный принцип, сформулированный в пункте 1 статьи 105.3 Кодекса, предусматривает применение в указанных сделках таких цен, которые бы применялись в сопоставимых экономических условиях между независимыми сторонами.

Соблюдение «принципа вытянутой руки» обеспечивается путем осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми в целях Кодекса (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса).

В целях налогового контроля о совершенных в календарном году контролируемых сделках налогоплательщик уведомляет налоговые органы путем представления уведомления о контролируемых сделках. Указанное уведомление является одним из оснований для проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которая проводится Федеральной налоговой службой с применением методов, предусмотренных положениями главы 14.3 Кодекса (среди которых метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли).

В случае выявления в рамках вышеуказанной проверки факта занижения сумм налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, НДС (если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС), налога на добычу полезных ископаемых или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 Кодекса, ФНС России выносится решение, предусматривающее доначисление соответствующего налога или уменьшение суммы убытка.

Разделом V.1 Кодекса также предусмотрена возможность осуществления налогоплательщиком корректировок налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) самостоятельно в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса.

При этом в случае корректировки налоговых обязательств, осуществленной на основании соответствующего решения ФНС России или налогоплательщиком самостоятельно, у другой стороны контролируемой сделки при соблюдении условий, предусмотренных статьей 105.18 Кодекса, возникает право на симметричную корректировку.

Кроме того, разделом V.1 Кодекса предусмотрена возможность заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в целях обеспечения соблюдения «принципа вытянутой руки».

Заключение таких соглашений позволяет налогоплательщику снизить риск потенциального доначисления налогов и планировать свои налоговые обязательства, а также предполагает прозрачность заключаемых сделок и высокую степень открытости налогоплательщика для налогового органа.

Меры, направленные на деофшоризацию. В целях создания действенного механизма пресечения использования низконалоговых юрисдикций для создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды принят Федеральный закон, которым внедрены принципы налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

С 1 января 2015 года вступили в силу следующие новые положения Кодекса.

1. Введена новая глава 3.4 Кодекса, предусматривающая внедрение механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

Действие главы 3.4 Кодекса распространяется на организации и физических лиц, участвующих в иностранных компаниях или контролирующих их. Введены новые понятия: контролируемая иностранная компания и контролирующее лицо.

Контролируемой иностранной компанией признаются иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица - нерезиденты Российской Федерации, контролирующими лицами которой являются налоговые резиденты Российской Федерации.

При этом контролирующими лицами иностранных компаний признаются лица с долей прямого или косвенного участия единолично более 25 % или более 10 %, если совместно с иными налоговыми резидентами Российской Федерации доля более 50 %.

Главой 3.4 Кодекса вводятся условия в отношении иностранных компаний, соответствие хотя бы одному из которых влечет за собой освобождение прибыли этой компании от налогообложения.

Налоговые резиденты Российской Федерации (контролирующие лица) обязаны уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), о контролируемых иностранных компаниях, а также уплачивать налог с нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании.

При этом прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц за налоговый период в случае, если ее величина составила более 10 млн рублей (2015 год - более 50 млн рублей, 2016 год - более 30 млн рублей).

2. Введено понятие налогового резидентства организаций.

Налоговыми резидентами Российской Федерации, помимо юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут признаваться организации, местом фактического управления которых является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором. Такие организации будут уплачивать налог на прибыль организаций в Российской Федерации.

Иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, предоставлено право самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации, а также отказаться от такого статуса.

3. Введение фактического получателя дохода.

Норма направлена на пресечение выведения доходов в низконалоговые юрисдикции с применением соглашений об избежании двойного налогообложения (в отношении дивидендов, процентов, платежей по нематериальным активам). Раскрытие информации о фактических получателях дохода привнесет существенный вклад в собираемость налогов.

Кроме того, в целях повышения эффективности осуществления мероприятий налогового контроля в рамках противодействия уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний:

ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам. Положения данной Конвенции обеспечивают возможность обмена налоговой информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок со странами - участницами Конвенции, а также помощь по взиманию налогов на их территориях;

утверждено Типовое межправительственное соглашение об обмене налоговой информацией. На основе данного Типового соглашения возможно заключение соответствующих двусторонних межправительственных соглашений с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями в целях противодействия использованию незаконных схем минимизации налогообложения.

В совокупности указанные нормы направлены на обеспечение прозрачности ведения бизнеса, создание действенного механизма пресечения использования низконалоговых юрисдикций с целью создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды, а также совершенствование норм законодательства о налогах и сборах в части налогообложения и контроля иностранных организаций.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предъявляет требования к структуре выручки - более 70 % общей выручки организации должна составлять выручка от реализации произведенной сельхозпродукции.

Критерии для признания организаций сельскохозяйственными производителями следующие:

1) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие данную продукцию;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ

«О сельскохозяйственной кооперации».

Ограничений по выручке и численности работников нет. Исключение составляют рыболовецкие хозяйства, для которых численность работников не должна превышать 300 человек.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка ЕСХН установлена в размере 6 %.

Налоговая декларация по ЕСХН представляется по итогам налогового периода - календарного года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период - календарный год.

Торговый сбор. С 2015 года вступила в силу новая глава 33 Налогового кодекса «Торговый сбор».

Торговый сбор отнесен к местным налогам и сборам. Вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения торговый сбор вводится законами данных субъектов Российской Федерации. Вместе с тем в муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность (в том числе, деятельность по организации розничных рынков) на территории муниципального образования (городов федерального значения) с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения).

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог. Указанные налогоплательщики не являются плательщиками сбора только в отношении той торговой деятельности, которая осуществляется с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Объектом обложения торговым сбором является использование объекта движимого или недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора торговой деятельности хотя бы один раз в течение квартала.

В настоящее время торговый сбор введен только на территории города Москвы с 1 июля 2015 года.

Законом города Москвы «О торговом сборе» установлены ряд льгот по торговому сбору. Освобождается от обложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления розничной торговли с использованием торговых автоматов; торговли на ярмарках выходного дня; торговли в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках (если ее осуществляют организации, продающие билеты) и др. Этим же Законом города Москвы от уплаты торгового сбора освобождены организации федеральной почтовой связи; автономные, бюджетные и казенные учреждения; религиозные организации (в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках).

Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

Плательщики торгового сбора подлежат постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщика сбора. Органы местного самоуправления (органы государственной власти городов федерального значения) наделены полномочиями по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором.

При выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора или в отношении которых в уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган сообщает об этом в налоговый орган для постановки плательщика торгового сбора на учет, а также направления требования об уплате торгового сбора.

Периодом обложения торговым сбором признается квартал. Уплата торгового сбора производится ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы. Акцизом облагаются следующие виды товаров: этиловый спирт, алкогольная продукция, подакцизная спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 112, 5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, топливо печное бытовое.

Плательщиками акцизов признаются:

организации и индивидуальные предприниматели, реализующие произведенный ими подакцизный товар;

лица, осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса.

Объекты обложения, порядок исчисления и уплаты акциза регламентированы главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса.

Ставки акцизов ежегодно индексируются с учетом прогнозируемого уровня инфляции.

Налогообложение алкогольной продукции осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного содержания в нем объемной доли этилового спирта.

Налоговые ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо дифференцированы по принципу снижения размера ставок по мере повышения экологического класса нефтепродукта.

Применение данного механизма оказало стимулирующее воздействие на улучшение структуры производства данных нефтепродуктов и увеличению удельного веса автомобильного бензина и дизельного топлива 4-го и 5-го классов в общем объеме производства соответствующего топлива в Российской Федерации.

В целях обеспечения среднего уровня налогообложения табачных изделий на уровне стран европейского региона предусмотрено поэтапное повышение ставок акциза на табачную продукцию.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж акциза, под которым понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода, исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, и соответствующей ставки акциза, установленной в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

В соответствии со статьей 200 Кодекса суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации), подлежат вычету.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом уплата акциза по прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с вышеуказанными видами подакцизных товаров, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизами облагается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

При реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации налогоплательщик либо освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган банковской гарантии, либо вправе получить возмещение ранее уплаченных сумм акциза при представлении документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, в порядке предусмотренном статьями 184 и 187 Налогового кодекса.

На основании статьи 194 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 30 сентября 2013 года № 269-ФЗ) начиная с 1 июля 2014 года производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в случае закупки этилового спирта-сырца в государствах - членах Таможенного союза должны уплатить авансовый платеж акциза.

В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 366-ФЗ с 1 января 2015 года авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами) признаются подакцизными товарами, а также устанавливается новый механизм предоставления налогового вычета налогоплательщикам, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

Налог на добычу полезных ископаемых. В соответствии с положениями главы 26 Кодекса налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 341 Кодекса признается календарный месяц. Сроки уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база по НДПИ определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья добытого на новом морском месторождении (до истечения определенных Кодексом сроков) или как стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче иных полезных ископаемых, в том числе углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

В отношении полезных ископаемых, налоговая база для которых установлена как количество добытого полезного ископаемого, налоговые ставки установлены в рублях за единицу количества добытого полезного ископаемого, в отношении полезных ископаемых, налоговая база для которых определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, налоговые ставки установлены в процентах от данной величины.

Указанные ставки дифференцированы в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого, территории добычи, а также ряда иных условий, предусмотренных соответствующими статьями главы 26 Кодекса.

В отношении отдельных видов полезных ископаемых установлена нулевая ставка НДПИ, в отношении других установленные ставки могут применяться с различными коэффициентами или исчисляться на основе специальных формул.

Нулевая ставка НДПИ установлена в отношении:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2) попутного газа;

3) полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

4) сверхвязкой нефти;

5) газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения;

6) кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно;

7) газа горючего природного и газового конденсата на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, при соблюдении условий описанных в подпунктах 18 и 19 пункта 1 статьи 342 Кодекса;

8) углеводородного сырья, добытого из залежи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации или в российской части дна Каспийского моря, при соблюдении условий описанных в подпункте 20 пункта 1 статьи 342 Кодекса;

9) нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, при одновременном соблюдении условий подпункта 20 пункта 1 статьи 342 Кодекса.

При добыче нефти базовая ставка налога применяется с учетом коэффициента Кц, характеризующего динамику мировых цен на нефть, и коэффициента Дм, характеризующего особенность добычи нефти и определяемого в соответствии со статьей 342.5 Кодекса.

При добыче газа горючего природного и газового конденсата ставка НДПИ исчисляется по формуле, учитывающей условия разработки месторождений углеводородного сырья, многокомпонентный состав газа, макроэкономические показатели, ценовую конъюнктуру на целевых рынках сбыта газа, расходы на транспортировку газа горючего природного, необходимость стимулирования разработки новых месторождений газа и предусматривает применение ряда коэффициентов, порядок расчета которых установлен статьей 342.4 Кодекса.

При добыче кондиционных руд черных металлов подпунктом 3 пункта 2 статьи 342 Кодекса к ставке НДПИ предусмотрено применение коэффициента Кподз, характеризующего способ добычи данных полезных ископаемых.

При добыче угля налогообложение производится по твердым ставкам, дифференцированным по видам угля, с применением коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение цен на уголь в Российской Федерации.

Кроме того, при добыче твердых полезных ископаемых к ставке НДПИ главой 26 Кодекса предусмотрено применение понижающих коэффициентов для налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов и резидентов территорий опережающего развития, осуществляющих деятельность на участках недр, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа и иных аналогичных территориях субъектов Российской Федерации, а также при добыче твердых полезных ископаемых на участках недр, расположенных на территории особой экономической зоны в Магаданской области.

С налогообложением НДПИ добычи углеводородного сырья связан механизм взимания таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 3.1 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» Правительство Российской Федерации вправе устанавливать особые формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую в отношении нефти сырой с особыми физико-химическими характеристиками, добытой на месторождениях, расположенных на участках недр, находящихся, в частности, полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, Ненецкого автономного округа, севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2013 года № 846 «О порядке подготовки предложений о применении особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, указанную в подпункте 2 пункта 5 статьи 3.1 Закона Российской Федерации

«О таможенном тарифе», и проведения мониторинга обоснованности их применения» утверждены Правила подготовки предложений о применении особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, указанную в подпункте 2 пункта 5 статьи 3.1 Закона Российской Федерации

«О таможенном тарифе».

Данные правила устанавливают особый порядок определения предельной величины ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую в зависимости от внутренней нормы доходности проекта по разработке месторождений углеводородного сырья.

Особые экономические зоны

В целях привлечения инвестиций в экономику России, создания современного производства и формирования новых рабочих мест создана система особых экономических зон (ОЭЗ) - определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

В настоящее время в Российской Федерации ОЭЗ созданы в соответствии с федеральными законами:

от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» (далее - Федеральный закон № 104-ФЗ);

от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 116-ФЗ);

от 10 января 2006 года № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 16-ФЗ).

В настоящее время в Российской Федерации созданы 33 ОЭЗ четырех типов:

6 технико-внедренческих (г. Москва, Московская область - г. Дубна, городской округ Фрязино, г. Томск, г. Санкт-Петербург, Республика Татарстан);

9 промышленно-производственных (Липецкая область, Республика Татарстан, Самарская, Свердловская, Псковская, Калужская области, г. Владивосток, Астраханская, Московская области);

15 туристско-рекреационных (Республика Алтай и Республика Бурятия, Ставропольский, Приморский и Алтайский края, Калининградская, Тверская и Иркутская области, Северо-Кавказский туристический кластер: Карачаево-Черкесская Республика, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Северная Осетия - Алания, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Краснодарский край и Республика Адыгея);

4)3 портовые (Мурманская область, Хабаровский край - морские порты, г. Ульяновск - аэропорт).

На территориях ОЭЗ всех типов зарегистрировано 437 резидентов ОЭЗ, среди которых 77 компаний с участием иностранного капитала из 29 стран мира. Создано более 16 тыс. рабочих мест, общий объем заявленных зарегистрированными резидентами ОЭЗ частных инвестиций составляет более 575,8 млрд рублей, из которых в настоящее время осуществлено порядка 180,3 млрд рублей, уплачено более 20 млрд рублей налоговых отчислений в бюджеты всех уровней.

В целях развития высокотехнологичных отраслей экономики, в том числе разработки и производства новых видов продукции, расширения транспортно-логистической системы, а также развития импортозамещающих производств, туризма и санаторно-курортной сферы государство создает благоприятные условия индивидуальным предпринимателям и коммерческим организациям, являющимся резидентами ОЭЗ, за счет предоставления налоговых, таможенных, административных преференций, льготных условий аренды земельных участков, а также создания инженерной, транспортной, социальной и иных инфраструктур ОЭЗ за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета.

Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые льготы, основания и порядок их применения могут устанавливаться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом и только по региональным налогам (абзац четвертый пункта 3 статьи 12 и абзац второй пункта 3 статьи 56 Кодекса).

Статьей 38 Федерального закона № 116-ФЗ предусмотрено, что акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или о деятельности в портовой ОЭЗ.

В соответствии с Кодексом установлена возможность предоставления налоговых преференций по НДС, акцизам, налогам на прибыль и имущество организаций транспортному и земельному налогу для резидентов ОЗЭ.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 16 октября 2010 года № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой и туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческих ОЭЗ, а также в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2011-2019 годов, в том числе на период с 2012 по 2017 год тарифы страховых взносов составят 14 %, в 2018 году - 21 %, в 2019 году - 28 %.

Законодательство Российской Федерации, регулирующее создание и функционирование ОЭЗ, применяется в части, не противоречащей Соглашению между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года (далее - Соглашение). Соглашением предусмотрено предоставление особого (специального правового) режима осуществления предпринимательской и иной деятельности, заключающийся в предоставлении резидентам особого режима налогообложения, определяемого законодательством государств - членов Таможенного союза, а также в создании иных, более благоприятных, чем общеустановленные на территории государства - члена Таможенного союза, условий для осуществления предпринимательской и иной деятельности на территории СЭЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Соглашения порядок создания и функционирования, срок функционирования и порядок продления срока функционирования СЭЗ на территории государства - члена Таможенного союза определяется законодательством этого государства - члена Таможенного союза.

Статьей 9 Соглашения установлено, что на территории СЭЗ или на части ее территории применяется таможенная процедура СТЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения СТЗ - это таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

При этом, как следует из пункта 2 указанной статьи, иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, сохраняют статус иностранных товаров, а товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, сохраняют статус товаров Таможенного союза.

Налоговые льготы. Резидентам ОЭЗ предоставляются ряд налоговых льгот:

1. Освобождение от уплаты налога на землю определено статьей 395 Налогового кодекса Российской Федерации:

для резидентов ОЭЗ - в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет с даты возникновения права собственности на каждый земельный участок;

для судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента ОЭЗ сроком на 10 лет;

для организаций - участников СЭЗ - в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.