Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году
Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства. Особенности отраслевого налогообложения и учета. Новый порядок направления работников в служебную командировку. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 421,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В письме от 07.11.2007 N 03-03-06/2/206 Минфин РФ, напротив, указал, что в налоговом учете командировочное удостоверение - это необходимый первичный документ. Выписывать его необходимо даже в случае, если в организации есть приказ о направлении работника (работников) в командировку. При этом он сослался на п. 2 Инструкции N 62, согласно которому направление работников в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения.
Суды считали, что если имеется приказ о командировке, то в целях признания расходов оформление командировочного удостоверения не является обязательным, и его отсутствие не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными (постановления ФАС УО от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2, ФАС ЗСО от 07.05.2007 N Ф04-2644/2007(33834-А45-14)).
И раньше для избежания споров с налоговыми органами, а также для минимизации налоговых рисков рекомендовалось оформлять командировочное удостоверение наравне с приказом. Вместе с тем, если командировочное удостоверение по каким-либо причинам отсутствовало и возникал спор с налоговым органом о правомерности учета в составе расходов затрат по командировкам, налогоплательщик мог отстоять свою позицию в суде. В настоящее же время перспектива рассмотрения аналогичных дел в пользу налогоплательщика представляется сомнительной.
4.2 Командировочное удостоверение при однодневных командировках
В настоящее время командировочное удостоверение необходимо оформлять и при однодневных командировках.
Иными словами, требование об обязательном оформлении командировочного удостоверения распространяется как на длительные, так и на однодневные командировки.
В п. 2 Инструкции N 62 было сказано, что командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Иными словами, оформление командировочного удостоверения при однодневных командировках не являлось обязательным.
4.3 Командировочное удостоверение при зарубежных командировках
Пунктом 15 Положения определено, что направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства-участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Таким образом, в ситуации, когда местом командировки является государство-участник СНГ, с которым заключено межправительственное соглашение о въезде и выезде без пограничных отметок о пересечении границы, оформление командировочного удостоверения является обязательным. Т.е. в данном случае действуют такие же правила, как и по внутренним командировкам.
При командировках в другие зарубежные страны составлять командировочное удостоверение не обязательно. Поэтому расходы по таким командировкам могут признаваться и в отсутствие командировочного удостоверения.
В этом случае даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте (п. 18 Положения).
Инструкция N 62 подобного требования не содержала, поскольку ее действие распространялась только на внутренние командировки. Аналогичное требование содержалось в п. 3 Постановления Правительства РФ N 812, однако указанный документ распространял свое действие только на работников организаций, которые финансируются из федерального бюджета.
Так, в п. 3 указанного Постановления определено, что по общему правилу направление работника в служебную командировку на территорию иностранного государства производится на основании приказа без оформления командировочного удостоверения.
Таким образом, порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой за счет средств федерального бюджета, нормативными актами вообще не был закреплен.
При этом Минфин РФ разъяснял, что время фактического нахождения сотрудника организации в заграничной командировке может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им государственной границы РФ (письмо Минфина РФ от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469).
ФАС СЗО в постановлении от 30.08.2005 N А56-2639/2005 также указал, что поскольку действующим законодательством не предусмотрено составление командировочных удостоверений при командировке за границу, командировочные расходы могут быть подтверждены приказами, авансовыми отчетами, а также копиями билетов и заграничных паспортов с соответствующими отметками.
4.4 Об обязательности составления служебного задания
Согласно п. 6 Положения цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.
Указанная формулировка позволяет сделать вывод о том, что составление при командировке служебного задания в настоящее время является обязательным. Указанный документ определяет цель поездки работника и подтверждает производственный характер командировки. В связи с чем представляется, что отсутствие указанного документа позволит налоговому органу счесть произведенные расходы неподтвержденными и исключить их из налоговой базы по налогу на прибыль.
Инструкция N 62 вообще не содержала указаний о составлении служебного задания. Поэтому суды отклоняли доводы налогового органа о том, что, поскольку производственный характер командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль подтверждается служебным заданием и отчетом об его выполнении, составление которых является обязательным в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ 05.01.2004 N 1, отсутствие указанных документов свидетельствует о непроизводственном характере командировки.
Так, ФАС МО в постановлении от 29.02.2008 N КА-А40/1106-08 указал, что обязательное составление служебных заданий и отчетов об их выполнении в качестве документов, подтверждающих производственный характер командировок, не предусмотрено нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на командировки. При этом признал несостоятельным довод налогового органа о том, что для подтверждения производственного характера командировочных расходов необходимо оформление указанных документов, т.к. Инструкция N 62 такого требования не содержит.
В настоящее время перспектива рассмотрения аналогичного спора в пользу налогоплательщика представляется весьма сомнительной.
5. О возмещении командированному работнику стоимости проезда на такси
В п. 12 Положения сказано, что расходы на проезд к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
Согласно ст. 789 Гражданского кодекса РФ маршрутные и обычные такси относятся к транспорту общего пользования.
Учитывая, что п. 12 Положения не содержит каких-либо исключений в отношении такси, полагаем, что организация обязана возместить работнику расходы на проезд к месту командировки и обратно на любом транспорте общего пользования, в том числе, на такси. Следовательно, указанные расходы при наличии подтверждающего документа организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль.
Пункт 12 Инструкции N 62 устанавливал обязанность организации возмещать работникам расходы на проезд к месту командировки и обратно транспортом общего пользования, кроме такси.
Минфин РФ в письме от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138 разъяснял, что расходы на проезд командированного работника на такси от аэропорта в город или гостиницу не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом он ссылался на п. 12 Инструкции N 62, согласно которому командированному работнику не возмещаются расходы на проезд к месту командировки и обратно на такси.
В письмах от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880, от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 Минфин РФ свою позицию изменил и разъяснил, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт или из аэропорта к месту командировки при служебных командировках как внутри РФ, так и за ее пределами, можно учесть при исчислении налога на прибыль, если подтверждена их экономическая обоснованность.
Изменение позиции Минфина РФ по данному вопросу представляется обоснованным, поскольку подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержит запрета на включение в состав командировочных расходов затрат на проезд к месту командировки и обратно на такси. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС СЗО от 27.04.2007 N А05-11584/2006-31, ФАС ПО от 19.12.2007 N А72-2117/2007.
Вместе с тем, споры с налоговыми органами по поводу правомерности включения в расходы затрат на такси продолжали возникать, поэтому рассмотренные изменения представляются актуальными.
Вместе с тем, считаем необходимым рекомендовать зафиксировать в коллективном договоре или локальном акте (например, в положении о командировках) возможность оплаты командированным сотрудникам стоимости проезда на такси. В этом случае у организации появится еще одно основание для оплаты и, соответственно, для учета произведенных расходов - п. 24 Положения, который предусматривает, что возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
Что касается НДФЛ и ЕСН, то в письмах от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15 Минфин РФ разъяснял, что компенсация командированным работникам проезда на такси от аэропорта, вокзала к месту назначения и обратно не облагается НДФЛ и ЕСН, т.к. она относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
6. О возмещении командированному работнику расходов на бронирование жилого помещения
В п. 14 Положения сказано, что расходы на бронирование и найм жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом.
Таким образом, законодатель не ограничивает размер возмещения расходов по бронированию жилья для командированного работника. Поэтому, если организация установит в локальном акте правило, согласно которому плата за бронирование жилья командированному работнику возмещается в полном размере, она вправе учесть данные затраты в составе расходов по налогу на прибыль.
В п. 11 Инструкции N 62 было определено, что командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки. Т.е. размер выплат в счет возмещения указанных расходов был ограничен.
Вместе с тем, Минфин РФ в письме от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148 разъяснял, что бронирование номера является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей, т.е. подпадает под перечень расходов, предусмотренных подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, данные расходы являются обоснованными и при их документальном подтверждении могут признаваться расходами в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, законодатель, по сути, закрепил существующий на практике порядок учета данных расходов.
7. Возмещение расходов сотруднику, который заболел во время командировки
Пунктом 25 Положения определено, что если, находясь в командировке, работник заболел и указанное обстоятельство удостоверено соответствующим документом, ему возмещаются расходы по найму жилья (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.
Аналогичная норма была закреплена и в п. 16 Инструкции N 62, однако в отношении суточных было ограничение: срок их выплаты был ограничен двумя месяцами болезни. В настоящее время такого ограничения нет.
8. Возмещение сотрудникам иных расходов, возникающих при командировках
Пунктом 11 Положения определено, что кроме расходов по проезду, найму жилого помещения и суточных, командированным работникам возмещаются и иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. При этом размеры всех расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В ст. 168 Трудового кодекса РФ сказано, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, в коллективном договоре или локальном нормативном акте может быть закреплено, что работодатель компенсирует командированному работнику иные расходы, кроме расходов по проезду, найму жилого помещения и суточных, и установлены размеры указанного возмещения.
При этом ни трудовое законодательство, ни Положение не разъясняют, какие именно иные расходы работодатель может возмещать командированным работникам. На практике, как правило, таковыми являются расходы на услуги VIP-залов аэропортов, расходы, связанные с хранением багажа в камере хранения, расходы, связанные с оплатой дополнительных услуг в гостиницах.
8.1 Расходы, связанные с оплатой стоимости услуг VIP-залов
Если в коллективном договоре или локальном нормативном акте закреплено, что организация обязана компенсировать командированным сотрудникам стоимость услуг VIP-залов аэропортов и установлен размер указанной компенсации, произведенные расходы возможно учесть при исчислении налога на прибыль при соблюдении всех прочих условий (документальное подтверждение, экономическая обоснованность).
Минфин РФ также считает, что расходы, связанные с оплатой залов повышенной комфортности возможно учитывать при исчислении налога на прибыль, если доказана их экономическая обоснованность. Об этом сказано, в частности, в письме Минфина РФ от 07.06.2007 N 03-03-06/1/365.
В постановлении ФАС ЗСО от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) сделан вывод, что затраты по оплате услуг VIP-зала связаны с необходимостью оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, то есть расходы связаны с производственной деятельностью общества и являются экономически обоснованными.
Что касается НДФЛ, то в письме Минфина РФ от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99 сказано, что оплата стоимости услуг VIP-зала является доходом командированного работника, который подлежит налогообложению указанным налогом, т.к. согласно п .3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом только суммы сборов (оплаты обязательных платежей) за услуги аэропорта. Плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таким обязательным платежом не является. Следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), ФАС МО от 18.10.2004 N КА-А40/9456-04-П). Исключением являются случаи, когда услуги VIP-залов предоставляются лицам, имеющим право на данный вид сервисного обслуживания согласно положениям законодательства.
Некоторые суды придерживаются противоположного мнения. Так, например, ФАС ВСО в постановлении от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07 указал, что "оплата услуг VIP-зала представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ".
При этом положительные судебные решения, как правило, выносятся в случаях, когда в локальном акте организации (например, в положении о командировках и т.п.) установлена обязанность работодателя производить оплату услуг залов повышенной комфортности для командированных сотрудников.
Данная позиция представляется правильной, поскольку трудовое законодательство предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе, дополнительных расходов, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы (к которым возможно отнести и услуги за пользование VIP-залом). Нормы возмещения спорных расходов законодательством не предусмотрены, однако возмещение указанных расходов, при условии их фактического наличия и документального подтверждения, соответствует требованиям трудового законодательства.
Поэтому если организация закрепит в локальном акте положение о том, что командированные работники могут пользоваться указанными услугами и имеют право на возмещение данных расходов, данные выплаты не должны облагаться НДФЛ как компенсационные.
Вопрос о налогообложении ЕСН выплат в счет компенсации командированных работникам затрат на услуги VIP-залов аэропортов также является спорным.
Существует точка зрения, согласно которой ЕСН с указанных сумм не уплачивается. Обосновывается она тем, что Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателям право самостоятельно определять порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой. Это касается и дополнительных затрат, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Поэтому если в локальном акте организации закреплена обязанность компенсировать командированным сотрудником стоимость услуг залов повышенной комфортности, оплата услуг VIP-зала будет представлять собой компенсационную выплату, которая вызвана тем, что работникам необходимо выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС ЗСО от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), ФАС ВСО от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07.
В соответствии со второй точкой зрения плата за пользование VIP-залом не является обязательным платежом, а представляет собой тариф за специальное обслуживание аэропорта. Т.е. указанная плата сбором за услуги аэропортов не является и должна облагаться ЕСН на общих основаниях (постановления ФАС МО от 20.09.2004 N КА-А40/8079-04, от 14.04.2004 N КА-А40/2500-04).
8.2 Расходы, связанные с хранением багажа в камере хранения
Очень часто командированные сотрудники вынуждены пользоваться услугами камер хранения.
Минфин РФ и налоговые органы считают, что расходы командированного работника по хранению багажа в камере хранения облагаются НДФЛ, т.к. данный вид затрат не поименован в перечне командировочных расходов. Поскольку их нельзя включить в состав расходов по налогу на прибыль, ЕСН они не облагаются (письма Минфина РФ от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164, УФНС по Москве от 04.08.2004 N 28-11/51161).
В тоже время, существует точка зрения, согласно которой в случае, если расходы по оплате услуг камеры хранения багажа являются экономически обоснованными (например, командированный работник вез образцы готовой продукции, в пути произошла задержка рейса и т.п.), их можно учесть при исчислении налога на прибыль и не облагать НДФЛ, но при условии, что обязанность работодателя по возмещению этих расходов предусмотрена в локальном акте. Кроме того, произведенные расходы должны иметь документальное подтверждение.
Судебная практика по данному вопросу отсутствует.
8.3 Расходы, связанные с оплатой дополнительных услуг в гостиницах
Подпункт 12 ст. 264 Налогового кодекса РФ допускает возможность учесть в составе расходов затраты командированного работника по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом он не расшифровывает, какие именно это услуги. Исключение составляют лишь расходы на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
В письме Минфина РФ от 03.07.2006 г. N 03-03-04/2/170 сказано, что стоимость услуг носильщика, химчистки, дополнительной информации справочной службы, телефонные переговоры (не связанные со служебной деятельностью) - не включается в состав расходов по налогу на прибыль
При этом необходимо иметь в виду, что выделение в счете, выставленном гостиницей, отдельных видов стандартных гостиничных услуг, само по себе не означает, что гостиница предоставляет дополнительные услуги (постановление ФАС МО от 20.12.2004 N КА-А40/10523-04).
Так, например, ФАС УО в постановлении от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2 указал, что оплата работниками общества услуг, оплата которых отдельной строкой выделена в счетах, выставленных гостиницей (за проживание, за телевизор, за холодильник и т.д.) вызвана необходимостью проживания в гостинице, не зависит от волеизъявления физического лица, а сами услуги являются стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы.
Если же в гостиничном счете отдельно выделена стоимость питания (например, завтрака), то в составе расходов учесть ее нельзя, поскольку подразумевается, что для питания работник получает суточные. Если же стоимость завтраков в счете не выделена, но указанная услуга входит в стоимость проживания, представляется, что в состав расходов возможно включать всю стоимость проживания. Так, например, в постановлении ФАС СЗО от 14.03.2008 N А56-17471/2007 сделан вывод, что если в услугу за проживание входит дополнительная услуга на предоставление завтрака клиентам гостиницы и при этом стоимость завтрака отдельно не указывается, входит в общую стоимость проживания, то стоимость проживания можно целиком включить в состав расходов и не облагать ЕСН и НДФЛ.
9. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках
Положение довольно подробно регламентирует порядок возмещения расходов по зарубежным командировкам: ему посвящены 9 пунктов из 26 (п. 15-23).
Следует отметить, что большинство из них дублируют положения, содержащиеся в Постановлении Правительства РФ N 812, действие которого распространялось только на зарубежные командировки сотрудников бюджетных организаций, но есть и новые положения.
9.1 Установлен перечень дополнительно возмещаемых расходов при зарубежных командировках
В п. 23 Положения установлен перечень дополнительно возмещаемых расходов (кроме стандартных расходов, перечисленных в ст. 168 Трудового кодекса РФ - по проезду, по найму жилого помещения, суточные) при зарубежных командировках:
- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
- обязательные консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
- иные обязательные платежи и сборы.
Ранее налоговые органы возражали против включения указанных затрат в состав расходов. Например, они считали, что перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения, ограничен подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, поэтому в указанные расходы не включается стоимость услуг по трансферу и медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@).
Указанная позиция не являлась бесспорной, т.к. перечень расходов работодателя, связанных с командировками, был открыт. Кроме того, многие зарубежные страны не допускают въезд в страну граждан иностранных государств без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории. В этих случаях приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы.
Однако, учитывая позицию налоговых органов, налогоплательщик был вынужден отстаивать свою позицию в суде. В настоящее время в силу прямого указания на компенсацию указанных расходов в Положении необходимость в этом отпала.
9.2 При однодневных зарубежных командировках работникам выплачиваются суточные
Пунктом 11 Положения определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно п. 20 Положения работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
Таким образом, при однодневных зарубежных командировках (в отличие от однодневных командировок на территории РФ) работникам выплачиваются суточные в размере 50% от нормы, установленной коллективным договором или локальным актом для выплаты суточных при командировке в соответствующую страну.
Что касается правил начисления суточных при загранкомандировках, то они регламентированы п. 17, 18 Положения.
В соответствии с ними за дни нахождения в командировке на территории РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для внутренних командировок. Со дня пересечения государственной границы при выезде с территории РФ применяется норма суточных для страны, в которую направляется работник. Со дня пересечения границы при въезде на территорию РФ вновь применяется норма, установленная для внутренних командировок.
При направлении работника в командировку на территории 2-х или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
Следует отметить, что аналогичный порядок выплаты суточных был рекомендован и в письме Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".
Таким образом, по сути, законодатель закрепил существующий на практике порядок выплаты суточных.
9.3 О документальном подтверждении расходов при зарубежных командировках
Пунктом 21 Положения определено, что расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
При этом не определено, на каком языке должны быть составлены указанные документы. Учитывая, что речь идет о зарубежной командировке, не исключено, что они будут составлены на иностранном языке.
Согласно ст. 68 Конституции РФ государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык.
В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов РФ" на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке.
Пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) установлено, что документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Следовательно, оправдательные документы по заграничной командировке (в том числе, подтверждающие расходы на проживание, - например, счет из гостиницы), составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Только после этого их можно принять к учету в качестве документов, подтверждающих произведенные командировочные расходы, в том числе, по найму жилья.
Действующее законодательство не регламентирует порядок перевода первичных учетных документов с иностранного языка на русский язык. В связи с чем представляется, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, обладающими соответствующими навыками.
Минфин РФ в письме от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66 разъяснил, что организация вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод на русский язык первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы по заграничной командировке.
Полагаем, что указанное разъяснение остается актуальным и в отношении документального подтверждения расходов по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств.
10. О документах, представляемых работником после возвращения из командировки
В п. 26 Положения определено, что в течение 3-х дней после возвращения из командировки работник обязан представить работодателю следующие документы:
1. Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах.
К авансовому отчету должны быть приложены:
- командировочное удостоверение;
- документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров в транспорте, расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
2. Отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, выполненный в письменной форме.
Одновременно работник обязан произвести окончательный расчет по денежному авансу, выданному ему перед отъездом в командировку.
Из п. 26 Положения следует, что составление отчета о выполненной в командировке работе является обязательным. В связи с чем представляется, что его отсутствие позволит налоговому органу признавать произведенные затраты неподтвержденными и исключать их из состава расходов по налогу на прибыль. Инструкция N 62 не содержала требования об обязательном составлении сотрудником, вернувшимся из командировки, отчета о выполненной работе.
На практике довольно часто возникают ситуации, когда работники после возвращения из командировки в установленный срок не отчитываются по денежному авансу, выданному перед отъездом.
Налоговые органы считают, что если работник, получивший деньги под отчет, не представил доказательств того, что средства были израсходованы по целевому назначению, а также не вернул их в кассу организации, он мог использовать их в личных целях. Т.е. он получил доход, подлежащий обложению НДФЛ и ЕСН. Поэтому на не возвращенные в срок суммы надо начислять НДФЛ и ЕСН. Официальных разъяснений Минфина и ФНС РФ по данному вопросу нет.
По нашему мнению, указанные требования не имеют законных оснований: деньги выдавались работнику именно под отчет, а не в долг. Положений о том, что от просроченных авансов у подотчетного лица возникает материальная выгода, т.е. доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в Налоговом кодексе РФ нет.
Что касается ЕСН, то объектом налогообложения по данному налогу являются выплаты в пользу граждан в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Работник же получил деньги для совершения поездки в интересах организации.
Таким образом, подотчетные суммы - это не доход работника, а его задолженность перед организацией, которую возможно погасить, например, удержав нужную сумму из зарплаты. Если же работник уволился, не рассчитавшись с организацией, вернуть деньги можно, подав иск в суд в течение срока исковой давности (трех лет). Доходом сотрудника указанная задолженность может стать только в случае прощения долга. Пока этого не произошло, она не является его доходом. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и суды (постановления ФАС УО от 19.08.2004 N Ф09-3354/04-АК, ФАС ЦО от 08.01.2004 N А54-2875/03-С21).
11. Если работник выехал в командировку не из места постоянной работы, а из другого города
Положение не разрешило существовавшую ранее проблему признания расходов в случае, когда сотрудник выезжает в командировку не из места постоянной работы, а из места своего постоянного жительства (например, сотрудник, который проживает в г. Москве, а работает в г. Санкт-Петербурге, выезжает в командировку в г. Сочи из г. Санкт-Петербурга, и в билете до г. Сочи указан пункт отправления - г. Санкт-Петербург).
Согласно п. 4 Положения днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Аналогичная норма содержалась и в п. 7 Инструкции N 62.
Формулировка "от места постоянной работы" позволяет налоговым органам считать, что если в билете пункт отправления не совпадает с местом постоянной работы сотрудника, указанным в трудовом договоре, стоимость проездного документа не относится к командировочным расходам в целях исчисления налога на прибыль и облагается НДФЛ.
Так, в письме от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164 Минфин РФ указал, что поскольку Трудовой кодекс РФ не содержит положений относительно пункта отправления в командировку, из которого организация должна приобретать билет командированному сотруднику, при рассмотрении данного вопроса используется п. 7 Инструкции N 62. Поэтому если организация оплачивает работнику стоимость билета из места его жительства (г. Санкт-Петербург) и обратно, отличного от места нахождения организации (г. Москва), в которой он работает, указанная оплата не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 211 Налогового кодекса РФ.
Указанная позиция не является бесспорной. Статья 166 Трудового кодекса РФ определяет командировку как поездку сотрудника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы и не содержит каких-либо ограничений по поводу пункта отправления сотрудника в командировку. Т.е. определяющим фактором является именно выполнение служебного поручения вне постоянного места работы.
Вместе с тем, учитывая позицию налоговых органов, указанные ситуации будут вызывать споры. Судебная же практика по данному вопросу на сегодняшний день отсутствует.
12. Схема рекомендуемого документооборота при командировке
"Рис. 1. Работодатель направляет работника в командировку"
"Рис. 2. Работник прибыл в место командировки"
"Рис. 3. Работник возвратился из командировки"
Постановление Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 Об особенностях направления работников в служебные командировки
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.
2. Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим Постановлением.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В. Путин
Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 13 октября 2008 г. N 749
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки
1. Настоящее Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки (далее - командировки) как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.
2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
3. В целях настоящего Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее - командирующая организация).
Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку (далее - работник) по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.
4. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.
Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.
П. 4 Инструкции от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (утв. Минфином СССР, ВЦСПС, Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам) (далее - Инструкция N 62).
Срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
В отдельных случаях более длительные сроки командировки могут устанавливаться руководителями министерств и ведомств СССР и Советами Министров союзных республик.
П. 5 Инструкции N 62.
Срок командировки работников в министерства и ведомства СССР и союзных республик или в другие органы государственного и хозяйственного управления не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок определяется в порядке, установленном абзацем первым пункта 4 настоящей Инструкции.
5. Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
П. 8 Инструкции N 62.
В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.
6. Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем
7. На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 настоящего Положения.
Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.
В случае если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он командирован.
П. 2 Инструкции N 62.
Направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1.
По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
8. Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
9. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.
Работнику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и по работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними.
10. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
11. Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
П. 10 Инструкции N 62.
Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.
Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 настоящего Положения.
При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.
П. 14 Инструкции N 62.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке в размере 3 руб. 50 коп., а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области - 4 руб. 50 коп., включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.
12. Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
П. 12 Инструкции N 62.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
П. 13 Инструкции N 62.
При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
13. В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
14. Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом.
П. 11 Инструкции N 62.
Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда в размере не свыше 5 рублей в сутки в г. Москве, Ленинграде и столицах союзных республик, 4 рублей в сутки - в других городах, а также в районных центрах и 3 рублей в сутки - в прочих населенных пунктах.
В пределах этих норм подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50 процентов от возмещаемой ему стоимости места за сутки.
Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в размерах, предусмотренных настоящим пунктом.
15. Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
16. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле".
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения.
17. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
18. При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Подобные документы
Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016Порядок предоставления налогового кредита, отсрочки и (или) рассрочки. Ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита.
реферат [22,9 K], добавлен 09.03.2009Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.
реферат [18,4 K], добавлен 12.09.2006Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.
дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Общая характеристика элементов налогообложения, критерии определенности налогового акта. Понятие объекта налогообложения, исчисление налоговой базы и ставки, порядок и сроки уплаты. Меры, направленные на совершенствование налогового законодательства.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 10.06.2010
