Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году
Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства. Особенности отраслевого налогообложения и учета. Новый порядок направления работников в служебную командировку. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 421,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При получении подарков (в денежной или натуральной форме) физические лица в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ с 1 января 2008 года должны были рассчитывать и уплачивать НДФЛ самостоятельно.
В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков является доходом, полученным в натуральной форме на основании п. 1 ст. 210 НК РФ. Налоговой базой является рыночная стоимость подарочных наборов на дату их безвозмездной передачи работникам согласно п. 1 ст. 211 НК РФ.
Организации, выдающие физическим лицам подарки на безвозмездной основе, не являются налоговыми агентами. Следовательно, организация не обязана представлять сведения о доходах физического лица в налоговый орган.
Мнения официальных органов по данному вопросу были противоречивы. Так, Минфин в Письмах от 11.11.2008 N 03-04-05-01/418, от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315 признавал, что при дарении подарков физическому лицу (как работнику, так и не являющемуся таковым) организация не является налоговым агентом. Физическое лицо самостоятельно исчисляет сумму налога, представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и самостоятельно уплачивает исчисленный налог в соответствующий бюджет.
По мнению УФНС России по г. Москве (Письмо от 17.04.2008 N 28-11/037306), налоговые агенты обязаны представлять справки по форме 2-НДФЛ по подаркам на сумму свыше 4 000 руб. за год.
Законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 были внесены поправки в подп. 28 п. 1 ст. 228 НК РФ. С 1 января 2009 года физические лица исчисляют и уплачивают налог самостоятельно при получении подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели при выдаче подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4 000 руб.), физическим лицам признаются налоговыми агентами, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Пример.
12 января 2009 года организация подарила своему работнику в связи с его юбилеем телевизор стоимостью 5 200 руб., в том числе НДС 18%. Заработная плата работника за январь составила 7 000 руб. Сумма исчисленного налога с дохода лица по ставке 13% составила 156 руб. = (5 200 руб. - 4 000 руб.) х 13%
Налоговая база за январь с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. и необлагаемой суммы дохода в размере 4 000 руб. составит 7 800 руб. = 7000 руб. - 400 руб. + 5 200 руб. - 4 000 руб. Сумма исчисленного налога с дохода лица по ставке 13% составила 1 014 руб. = 7 800 руб. х 13%. Работнику причитается на руки за январь 5 986 руб. = 7 000 руб. - 1 014 руб.
5 февраля 2009 года с расчетного счета получены денежные средства и выдана заработная плата работнику за январь в сумме 5 986 руб. В этот же день налог в сумме 1 014 руб. перечислен в бюджет.
12.01.09.
Д-т 91 - К-т 10 - + 4 407 руб.
12.01.09.
Д-т 91 - К-т 68/НДС - + 793 руб.
12.01.09.
Д-т 70 - К-т 68 - + 156 руб.
31.01.09.
Д-т 20 - К-т 70 - + 7 000 руб.
31.01.09.
Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.
05.02.09.
Д-т 70 - К-т 50 - + 5 986 руб.
05.02.09.
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 014 руб.
4. Пенсионные взносы
С 1 октября 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Соответственно, Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ была дополнена статья 217 НК РФ.
Начиная с 1 января 2009 года, для целей НДФЛ доходом работника не будут признаваться:
- уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений (п. 38 ст. 217 НК РФ);
- взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217 НК РФ).
На основании Федерального закона N 56-ФЗ от 30.04.2008 помимо взносов на обязательное пенсионное страхование вводятся добровольные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Застрахованные лица могут уплачивать их самостоятельно либо через работодателя, который будет удерживать соответствующие суммы из заработной платы. Кроме того, работодатель вправе уплачивать такие взносы в пользу работников за свой счет (ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ от 30.04.2008).
Если организация приняла решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то данное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением и одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. Дальше информация в отношении каждого застрахованного лица передается в составе данных индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования.
При этом налогоплательщик, уплачивающий за свой счет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, согласно подп. 5 п. 1 ст. 219 (в редакции Федерального закона N 55-ФЗ от 30.04.2008) имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 НК РФ, - 120 000 рублей в налоговом периоде.
5. Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам
В бухгалтерском учете расчеты по выданному работнику займу будут отражены следующим образом.
В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:
Д-т 76 - К-т 50 (51) - выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.
Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем внесения денежных средств в кассу организации:
Д-т 50 - К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;
Д-т 70 - К-т 68 - отражена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количеством дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день погашения процентов по займу и исходя из ставки согласно условиям договора займа;
Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или в соответствующем случае - следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.
Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:
Д-т 70 - К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);
Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;
Д-т 70 - К-т 68 - отражена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день погашения процентов по займу и исходя из ставки согласно условиям договора займа;
Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или в соответствующем случае - следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.
С 1 января 2009 года расчет доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях будет производиться исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в редакции Федерального закона N 158-ФЗ от 22.07.2008.
Пример. 1 октября 2008 года работнику выдан заем под 5 % годовых денежными средствами в сумме 48 000 руб. сроком на шесть месяцев с условием погашения 31 марта 2009 года. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами выплачиваются единовременно 31 марта 2009 г.
Налоговая база в 2008 г. не определяется. Налог исчисляется 31 марта 2009 г. Ставка рефинансирования на 01.12.2008 составляет 13%. Предположим, что ставка рефинансирования не изменится до 31 марта 2009 г.
Сумма процентов на дату получения дохода, исчисленная по условиям договора займа, составит 1 182 руб. = 48 000 руб. х 5% х 180 дней / 365 дней.
Материальная выгода исчисляется исходя из 3,67% = 13% х 2/3 - 5%. Материальная выгода составит 868 руб. = 48 000 руб. х 3,67% / 365 дней х 180 дней. Сумма исчисленного налога с дохода в виде материальной выгоды по ставке 35% составит 304 руб. = 868 руб. х 35%.
31 марта работнику начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Налоговая база за март составила 25 000 руб. (поскольку стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется до достижения предельного дохода в размере 40 000 руб., в марте стандартный вычет не предоставляется). Сумма исчисленного налога с зарплаты за март по ставке 13% составила 3 250 руб. = 25 000 руб. х 13 %.
Итого за март исчислен налог на доходы в сумме 3 554 руб. = 3 250 руб. + 304 руб.
Работнику причитается к выдаче на руки за март 21 446 руб. = 25 000 руб. - 3 250 руб. - 304 руб.
5 апреля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за март в сумме 21 446 руб. В этот же день налог в сумме 3 554 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.
01.10.08.
Д-т 73 - К-т 50 - + 48 000 руб. - выдан заем работнику;
ежемесячно с октября по март:
Д-т 73 - К-т 91 - + 197 руб. - начислены проценты за пользование займом;
31.03.09.
Д-т 50 - К-т 73 - + 48 000 руб. - работником возвращен заем;
31.03.09.
Д-т 50 - К-т 73 - + 1 182 руб. - работником уплачены проценты по займу;
31.03.09.
Д-т 70 - К-т 68 - + 304 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды;
31.03.09.
Д-т 20 - К-т 70 - + 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику за март;
31.03.09.
Д-т 70 - К-т 68 - + 3 250 руб. - начислен НДФЛ с суммы заработной платы работника за март;
05.04.09.
Д-т 70 - К-т 50 - + 21 446 руб. - выдана заработная плата работнику за март;
05.04.09.
Д-т 68 - К-т 51 - + 3 554 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет.
6. Доходы от продажи доли в уставном капитале
До 2009 года вопрос об удержании налога на доходы организацией как налоговым агентом при покупке доли физического лица в уставном капитале организации являлся спорным.
В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, указанных в ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2009 года) физические лица, которые получают доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, уплачивают НДФЛ самостоятельно.
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, за исключением имущественных прав. Таким образом, в соответствии с НК РФ доли в уставном капитале к имуществу не относятся.
Следовательно, доходы от продажи доли в уставном капитале не предусмотрены ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, поэтому организация в силу того, что является источником выплаты этого дохода, могла быть признана налоговым агентом. Соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ распространялась на нее.
Подобного мнения придерживались Минфин РФ и ФНС РФ. Так, Минфин РФ в Письме от 07.11.2007 N 03-04-06-01/376 указал, что доходы, полученные от реализации имущественных прав, не включены в перечень доходов, с которых физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог. В Письме Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280 разъясняется, что при продаже налогоплательщиком организации доли в уставном капитале такая организация признается налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
ФНС РФ в Письме от 13.09.2007 N 04-2-05/002286 также указала, что поскольку передается имущественное право, то на него не распространяются положения подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Позицию ФНС России и Минфина России поддержал ФАС ЗСО в Постановлении от 29.06.2006 N Ф04-3790/2006(23811-А27-7), в котором указал, что организация при наличии возможности обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Существовало и альтернативное мнение по поводу необходимости удержания НДФЛ из доходов физического лица при продаже доли в уставном капитале. Так, имеются судебные решения в пользу того, что организация в данном случае налоговым агентом не является. В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2004 N Ф08-5406/2003-2085А, от 01.02.2005 N Ф08-59/2005-3А суд указал, что пункт 1 (подпункт 5) статьи 208 НК РФ, определяющий налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц, сформулирован таким образом, что позволяет сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится доход от продажи долей в уставном капитале.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 02.10.2007 по делу N А54-363/2007С5 суд также пришел к выводу о том, что при получении налогоплательщиком такого дохода применяются положения ст. 228 НК РФ, и организация, которая выплачивает доход, не является налоговым агентом и исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ не обязана.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ были внесены дополнения в подп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ. С 1 января 2009 года обязанность по исчислению и уплате налога на доходы при продаже имущественных прав (в частности, доли в уставном капитале) физические лица исполняют самостоятельно. Организация при покупке доли уставного капитала у физического лица больше не может быть признана налоговым агентом.
7. Стандартные налоговые вычеты
С 1 января 2009 года изменился предельный уровень дохода для предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Данные изменения в ст. 218 НК РФ были внесены Федеральным законом N 121-ФЗ от 22.07.2008. Ежемесячный вычет теперь предоставляется до достижения дохода физического лица 40 000 руб.
Пример.
Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 15 000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе и феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 400 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 40 000 руб.) и до конца года, сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.
Доход работника за январь составил 15 000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 14 600 руб. = 15 000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 1 898 руб. = 14 600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 13 102 руб. = 15 000 руб.- 1 898 руб.
Доход работника за январь-февраль составил 30 000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 29 200 руб. = 30 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 3 796 руб. = 29 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию за февраль 1 898 руб. = 3 796 руб. - 1 898 руб. На руки работнику причитается за февраль 13 102 руб. = 15 000 руб. - 1 898 руб.
Доход работника за январь-февраль-март составил 45 000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 44 200 руб. = 45 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 5 746 руб. = 44 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию за март 1 950 руб. = 5 746 руб. - 3 796 руб. На руки работнику причитается за март 13 050 руб. = 15 000 руб. - 1 950 руб.
Январь
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Январь
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 898 руб.
Февраль
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 102 руб.
Февраль
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 898 руб.
Февраль
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Февраль
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 898 руб.
Март
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 102 руб.
Март Д-т
68 - К-т 51 - + 1 898 руб.
Март
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Март
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 950 руб.
Апрель
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 050 руб.
Апрель
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 950 руб.
Федеральным законом N 121-ФЗ от 22.07.2008 также были внесены изменения в статью 218 НК РФ. Начиная с 1 января 2009 г., стандартный налоговый вычет на детей предоставляется в размере 1 000 руб. за каждый месяц года до достижения предельного уровня дохода в 280 000 руб.
Кроме того, были внесены изменения в список лиц, имеющих право на вычет. Так, право на получение данного стандартного вычета теперь имеет супруг (супруга) приемного родителя.
Нововведением является норма, в соответствии с которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. Для этого один из родителей (приемных родителей) должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета.
Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ одним из обязательных условий получения стандартного налогового вычета является уплата налогоплательщиком НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, право на "двойной вычет" у одного из родителей возникает только в случае, если налогоплательщиками НДФЛ по ставке 13% являются оба родителя. Подобная ситуация рассматривается в Письме Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1, где отмечается, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.
Поправки коснулись и предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере, предоставлявшегося одинокому родителю. Начиная с 2009 г., налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). Понятие "одинокий родитель" было раскрыто в главе 23 НК РФ, им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Понятие "единственный родитель" не содержится ни в Налоговом, ни в Семейном кодексе, поэтому предоставление двойного вычета такому родителю повлечет за собой сложности.
В Письме Минфина РФ от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 дается следующее определение: "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (например, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце).
В указанном письме также перечислены документы, которыми можно подтвердить право на вычет в двойном размере (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим).
При этом Минфин указал, что единственным не может быть признан разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка, а также родитель, состоящий в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указано ФИО его отца).
Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, в котором указано, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ от 22.07.08. Иными словами, стандартный вычет в двойном размере в таких случаях не будет предоставляться.
Таким образом, при предоставлении стандартного налогового вычета на детей в двойном размере в 2009 г. следует учитывать данные разъяснения.
Пример.
Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 15 000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Работник предоставил в бухгалтерию заявление супруги об отказе от получения стандартного вычета на ребенка с отметкой бухгалтерии места работы супруги о том, что вычет на ребенка не предоставляется. У работника имеется один ребенок, соответственно, ему полагается удвоенный налоговый вычет на одного ребенка.
В январе-феврале с дохода указанного работника удерживается сумма налога за вычетом стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 2 000 руб. (1 000 руб. х 2), начиная с марта и до достижения совокупного дохода в 280 000 руб., т.е. до конца года - предоставляются только вычеты на ребенка в размере 2 000 руб., так как совокупный доход для предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. в марте превысил 40 000 руб.
Доход работника за январь составил 15 000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 12 600 руб. = 15 000 руб. - 2 000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 1 638 руб. = 12 600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 13 362 руб. = 15 000 руб. - 1 638 руб.
Доход работника за январь-февраль составил 30 000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 25 200 руб. = 30 000 руб. - 4 000 руб. - 800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 3 276 руб. = 25 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию за февраль 1 638 руб. = 3 276 руб. - 1 638 руб. На руки работнику причитается за февраль 13 362 руб. = 15 000 руб. - 1 638 руб.
Доход работника за январь-февраль-март составил 45 000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 38 200 руб. = 45 000 руб. - 6 000 руб. - 800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила 4 966 руб. = 38 200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию за март 1 690 руб. = 4 966 руб. - 3 276 руб. На руки работнику причитается за март 13 310 руб. = 15 000 руб. - 1 690 руб.
Январь
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Январь
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 638 руб.
Февраль
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 362 руб.
Февраль
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 638 руб.
Февраль
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Февраль
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 638 руб.
Март
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 362 руб.
Март
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 638 руб.
Март
Д-т 20 - К-т 70 - + 15 000 руб.
Март
Д-т 70 - К-т 68 - + 1 690 руб.
Апрель
Д-т 70 - К-т 50 - + 13 310 руб.
Апрель
Д-т 68 - К-т 51 - + 1 690 руб.
А.В. Брызгалин,
генеральный директор
Группы компаний "Налоги и финансовое право",
кандидат юридических наук
А.Н. Головкин,
первый заместитель Генерального директора
Группы компаний "Налоги и финансовое право"
О.С. Федорова,
директор по экономическим проектам,
заместитель Генерального директора
Группы компаний "Налоги и финансовое право"
О.Л. Харалгина,
ведущий специалист по экономическим вопросам
Группы компаний "Налоги и финансовое право"
Раздел III. Особенности отраслевого налогообложения и учета
В рубрике "Особенности отраслевого налогообложения и учета" размещаются материалы, посвященные анализу и рассмотрению вопросов налогообложения и учета, которые характерны только для определенных отраслей экономики. Это рубрика о налоговой и учетной специфике, которая объективно присутствует в каждой сфере хозяйствования.
Сложные вопросы налогообложения организаций сферы электроэнергетики
Электроэнергетика - отрасль экономики, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии. Электроэнергетика является основой функционирования экономики и жизнеобеспечения (ст. 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ). Значение электроэнергетики как в экономике России, так и в общественной жизни трудно переоценить - это основа всей современной жизни.
Цели государственной политики в области развития электроэнергетики сформулированы в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р. Ими являются: преодоление сложившихся дисбалансов в электроэнергетике для поддержания в долгосрочной перспективе высоких и устойчивых темпов роста экономики; увеличение эффективности производства, передачи и потребления электроэнергии на основе новейших высокоэффективных экологически чистых технологий.
Как следует из данного документа, для достижения целевых параметров развития необходимо реализовать определенные задачи, в частности:
- сбалансированное развитие электроэнергетической отрасли, создание в ней оптимальной, экономически обоснованной структуры генерирующих мощностей и электросетевых объектов с целью надежного обеспечения потребителей страны электроэнергией и теплом;
- минимизация потерь в электрических и тепловых сетях, удельных расходов топлива на производство электроэнергии и тепла за счет внедрения передовых технологий и современного высокоэкономичного оборудования;
- обеспечение доступности присоединения потребителей к электрическим сетям;
- обеспечение существенного роста инвестиций в электроэнергетику для масштабного ввода новых энергетических мощностей и замены действующего устаревшего оборудования;
- формирование государственной системы управления развитием электроэнергетики на основе сочетания рыночных и государственных механизмов;
- достижение технологического единства и своевременного обновления производственных мощностей за счет принятия Государственной технической политики.
Помимо решения государственных задач деятельность организаций электроэнергетики как субъектов предпринимательской деятельности направлена на получение дохода. Производство и передача электроэнергии, как и любая другая отрасль экономики, имеют свои особенности.
Гражданско-правовые отношения в области электроэнергетики регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" и иными нормативными актами.
Присущие электроэнергетике особенности находят свое отражение и в сфере налогообложения. Однако каких-либо норм, учитывающих специфику данной отрасли, законодательством практически не предусмотрено, в связи с чем у организаций электроэнергетики часто возникают сложности в применении тех или иных положений налогового законодательства.
1. Потери электроэнергии вследствие изношенности оборудования
Технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют, в частности, единая национальная (общероссийская) электрическая сеть и территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии (п. 1 ст. 5 Федерального закона "Об электроэнергетике").
При транспортировке электроэнергии по электросетям неизбежно возникают ее потери, связанные с техническими характеристиками используемого оборудования, различными эксплуатационными и природными факторами.
В связи с возникновением потерь организации, осуществляющие производство и транспортировку электроэнергии, оказывающие услуги по ее передаче, несут убытки, которые могут быть компенсированы разными способами, определенными законодательством.
Можно сказать, что одним из способов частичной компенсации потерь является уменьшение на их сумму налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Безусловно, для каждого вида товаров (работ, услуг) потери при транспортировке определяются исходя из их специфики.
Определение технологических потерь электроэнергии можно найти, например, в п. 4 Порядка расчета и обоснования нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям (утв. приказом Минпромэнерго РФ от 04.10.2005 N 267). Технологические потери (расход) электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям - это потери в линиях и оборудовании электрических сетей, обусловленные физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии в соответствии с техническими характеристиками и режимами работы линий и оборудования с учетом расхода электроэнергии на собственные нужды подстанций и потерь, вызванных погрешностью системы учета электроэнергии.
Рассматриваемое понятие исследуется и судами. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.2008 N КА-А40/13000-07 отметил: "...под технологическими потерями в области электроэнергетики понимается количество электроэнергии, затраченной на преодоление сопротивления материалов проводов высоковольтной линии, нагрев проводов".
На практике потери электроэнергии возникают не только в связи с физическими процессами, происходящими в нормально оборудованных и функционирующих сетях, но и по другим причинам. Например, вследствие несанкционированного подключения или изношенности оборудования и линий электропередачи.
При рассмотрении возможности включения различного вида потерь в состав расходов при исчислении налога на прибыль необходимо руководствоваться следующим.
В целях налогообложения технологические потери должны соответствовать общим критериям расходов, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными, документально подтвержденными и должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из приведенных критериев, не могут быть учеты в составе расходов потери, возникшие из-за несанкционированного подключения к сетям налогоплательщика. Это указано в письме Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/4/19: "... сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика". Данное утверждение представляется вполне логичным, поскольку такие потери не обусловлены производственной деятельностью налогоплательщика и фактически представляют собой электроэнергию, похищенную у налогоплательщика. Однако при этом следует иметь в виду, что убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав расходов на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Электросети, как и любое другое оборудование, со временем изнашиваются, вследствие чего потери при транспортировке электроэнергии увеличиваются.
Можно ли признать потери электроэнергии, связанные с изношенностью сетей, технологическими потерями, включаемыми в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
Нормативные акты, письма государственных органов не запрещают учитывать такие потери, но и прямых разъяснений по данному вопросу также не содержат.
Следовательно, в этом случае надо опять обратить внимание на п. 1 ст. 252 НК РФ: для того, чтобы использовать возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на стоимость потерь, возникших из-за изношенности оборудования, линий электропередач и т.п., необходимо экономически обосновать расходы (потери), документально их подтвердить и показать их связь с производственной деятельностью налогоплательщика.
Каких-либо унифицированных форм расчета потерь электроэнергии при транспортировке и перечня определенных доказательств законодательством не предусмотрено, поэтому налогоплательщик сам разрабатывает необходимую, по его мнению, документацию.
Если же налоговый орган не согласится с представленными налогоплательщиком расчетами и обоснованиями, спор может быть разрешен в суде.
При рассмотрении таких дел суды исследуют соответствие заявленных налогоплательщиком затрат требованиям п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.
Например, ФАС Западно-Сибирского округа установил, что в ходе реализации электрической и тепловой энергии абонентам налогоплательщик транспортирует ее по имеющимся электрическим и тепловым сетям; потери энергии при ее транспортировке в связи с изношенностью сетей являются технологическими потерями при транспортировке. Суд пришел к выводу, что затраты налогоплательщика понесены для осуществления им основной деятельности в целях получения дохода, связаны с производством и реализацией и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом судом приняты во внимание представленные налогоплательщиком доказательства размера понесенных расходов, в частности, обходные листы, сводные и выборочные ведомости потребления электроэнергии населением и др. (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-6922/2007(38872-А03-15)).
ФАС Московского округа указал, что одной из основных функций налогоплательщика с целью энергоснабжения потребителей являлась передача электрической энергии по собственным сетям. В силу особенности оказываемой услуги у налогоплательщика возникал технологический расход электрической энергии на ее передачу (потери), вызванный эксплуатационными (техническими) характеристиками используемого при транспортировке электрической энергии оборудования. Потери электроэнергии при ее транспортировке возникают в связи с изношенностью оборудования, а также в связи с иными химико-физическими, техническими и природными факторами, следовательно, являются технологическими потерями при транспортировке. Технологические потери связаны с процессом передачи электрической энергии, что указывает на экономическую обоснованность данных затрат.
Учет электрической энергии осуществлялся налогоплательщиком в соответствии с "Типовой инструкцией по учету электроэнергии при ее производстве, передаче и распределении". Кроме баланса электрической энергии технологами составляются ежемесячные акты расчета потерь электрической энергии при ее передаче для распределительной сети, утверждаемые главным инженером. В данных документах отражены все количественные показатели, необходимые для определения объема потерь в количественном выражении. Баланс электрической энергии составлялся на основании закупок электроэнергии на оптовом рынке (подтверждается актами и счетами-фактурами), из них вычитался полезный отпуск, формирующийся на основании снятия показаний счетчиков у потребителей с оформлением актов, выпиской счетов-фактур и оплатой покупателями электрической энергии по приборам учета, и оставшаяся сумма составляет потери электроэнергии, поэтому сумма технологических потерь и методика расчета из величины являются обоснованными и общепринятыми (постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/13000-07).
Как видно из приведенных примеров, суды признали обоснованным отнесение потерь электроэнергии из-за изношенности оборудования к технологическим потерям и, соответственно, к расходам для целей налогообложения прибыли, поскольку рассмотренные расходы были надлежащим образом обоснованы и документально подтверждены.
Необходимо обратить внимание также на то, что в подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не говорится о том, что технологические потери должны признаваться в качестве расходов в пределах каких-либо нормативов.
2. Отчисления на финансирование надзорных органов
Нормативными актами определены методы государственного контроля и полномочия государственных органов в области государственного регулирования и контроля в электроэнергетике исходя из общих принципов, установленных ст. 20 Федерального закона "Об электроэнергетике".
К числу методов государственного контроля относятся, например, государственный контроль (надзор) за соблюдением субъектами электроэнергетики требований нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере электроэнергетики, в том числе технических регламентов, устанавливающих требования к безопасной эксплуатации объектов по производству электрической и тепловой энергии; государственный контроль (надзор) за соблюдением субъектами электроэнергетики законодательства в области охраны окружающей среды и иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы экологической безопасности.
Функции государственного контроля (надзора) возложены на определенные государственные органы.
Например, на территории Свердловской области контроль за соблюдением действующего законодательства и других нормативных документов по ценообразованию и применению регулируемых цен и тарифов возложен на Региональную энергетическую комиссию Свердловской области (подп. 8 п. 9 Положения о Региональной энергетической комиссии Свердловской области, утв. Указом Губернатора Свердловской области от 31.08.2004 N 619-УГ).
Представляется логичным, что финансирование (содержание) государственных органов должно обеспечиваться непосредственно государством. В Свердловской области финансирование Региональной энергетической комиссии осуществляется за счет средств, предусматриваемых на эти цели в бюджете Свердловской области (п. 25 указанного Положения).
Однако в некоторых случаях возможен и иной вариант, когда надзор за выполнением налогоплательщиками определенных требований закона осуществляется частично за счет средств подконтрольных налогоплательщиков, перечисляемых именно на эти цели. К таким видам надзорной деятельности может быть отнесен и контроль в сфере электроэнергетики, поскольку нормальное функционирование предприятий данной отрасли имеет огромное значение для обеспечения жизни общества и государства как в экономическом, производственном, так и в бытовом плане.
Отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следовательно, отчисления средств, предназначенные для финансирования надзорной деятельности государственных органов, уполномоченных осуществлять контроль (надзор) в сфере электроэнергетики, могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Однако если налогоплательщик по своей инициативе перечислит какую-либо произвольную сумму на обеспечение деятельности надзорного органа, он не сможет учесть ее в составе расходов для целей налогообложения в соответствии с указанной нормой. Обязанность производства отчислений на содержание надзорных органов и их размеры должны иметь правовое основание, то есть должны быть предусмотрены нормативным актом.
В настоящее время действующие нормативные акты в области электроэнергетики не устанавливают обязанность предприятий, осуществляющих производство и передачу электроэнергии, оказывающих услуги в этой области, направлять определенные суммы на финансирование государственного энергонадзора.
Ранее энергоснабжающие организации должны были производить отчисления на проведение мероприятий по надзору и контролю. Например, постановлением Правительства РФ от 05.09.2003 N 554 "О финансировании мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора" устанавливалось, что в 2003 и 2004 гг. учреждения государственного энергетического надзора финансируются за счет отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю в размере установленного норматива, производимых энергоснабжающими организациями, для которых тарифы (цены) устанавливаются органами государственного регулирования. Нормативы отчислений устанавливаются Министерством энергетики РФ по согласованию с Федеральной энергетической комиссией РФ (в процентах от доходов организаций, получаемых от регулируемых видов деятельности).
Поскольку рассматриваемые отчисления, на первый взгляд, не связаны с деятельностью налогоплательщиков, направленной на получение дохода, экономически не обоснованы (выполнение надзорными органами своих функций является обязательным независимо от источника финансирования), не предполагают получения налогоплательщиком взамен каких-либо услуг, налоговые органы не всегда соглашались с включением их в состав расходов. Однако суды при рассмотрении таких споров принимали сторону налогоплательщиков.
Как правило, суды обосновывали свои выводы тем, что обязанность отчислений и их норматив были установлены нормативными правовыми актами, действующими в соответствующие периоды (к настоящему времени утратившими силу или признанными недействующими), а возможность учета перечисленных сумм в составе расходов предусмотрена подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие выводы изложены, например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 N Ф04-2475/2007(33672-А45-15), ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228, ФАС Московского округа от 24.12.2007 N КА-А40/12384-07-П.
В последнем постановлении суд отметил, что экономическая оправданность отчислений на надзорную деятельность выражается в обеспечении публичных интересов государства и общества в контроле за техническим состоянием оборудования и в эффективной работе предприятий энергетики, от бесперебойной работы которых зависит также экономическая безопасность государства.
Таким образом, в случае нового нормативного установления отчислений на финансирование надзорных органов в сфере электроэнергетики предприятия, осуществляющие данную деятельность, должны будут производить отчисления, и соответствующие суммы они вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на основании подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В настоящее время предусмотрено утверждение нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям Минпромэнерго России (порядок предусмотрен Административным регламентом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации по исполнению государственной функции по утверждению нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям (утв. приказом Минпромэнерго России от 01.11.2007 N 470). Срок действия нормативов составляет, как правило, один календарный год, при этом организация сама должна позаботиться о своевременном утверждении нормативов, то есть подать соответствующее заявление и необходимые документы.
Однако утвержденные нормативы не имеют значения при учете затрат при налогообложении прибыли, поскольку в данном случае устанавливаются только для целей ценообразования (государственного регулирования тарифов).
Данная позиция отражена в письме Минфина России от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606: "Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах".
На то, что нормативы технологических потерь, установленные у налогоплательщика, не влияют на размер сумм, включаемых в состав расходов на основании подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, указывают и суды (см. вышеприведенные судебные акты, а также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 N А31-2731/2005-13).
3. Плата за технологическое присоединение
Использование объектов электросетевого хозяйства сетевых организаций юридическими и физическими лицами осуществляется путем технологического присоединения к ним (п. 1 ст. 26 Федерального закона "Об электроэнергетике"). Для этого лицо, которое нуждается в присоединении своих энергопринимающих устройств к электросетям, заключает с сетевой организацией договор об осуществлении технологического присоединения. Такой договор является публичным, то есть сетевая организация обязана выполнить в отношении любого обратившегося к ней лица мероприятия по технологическому присоединению при условии соблюдения им норм, регулирующих данные правоотношения, и наличии технической возможности технологического присоединения.
Порядок и процедура технологического присоединения, существенные условия договора об осуществлении технологического присоединения, требования к выдаче технических условий (индивидуальных) для присоединения к электрическим сетям и критерии наличия (отсутствия) технической возможности технологического присоединения регламентированы Правилами технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861.
Осуществление технологического присоединения является платным, при этом плата взимается однократно, с возможным условием об оплате выполнения отдельных мероприятий по технологическому присоединению. Размер платы и размер стандартизированных тарифных ставок определяются исходя из расходов на выполнение мероприятий, подлежащих осуществлению сетевой организацией в ходе технологического присоединения, включая строительство, реконструкцию объектов электросетевого хозяйства.
Пункт 4 Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 23.10.2007 N 277-э/7, конкретизирует: "...плата взимается в случаях присоединения впервые вводимых в эксплуатацию, ранее присоединенных реконструируемых энергопринимающих устройств, присоединенная мощность которых увеличивается, а также в случаях, при которых в отношении ранее присоединенных энергопринимающих устройств изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения, виды производственной деятельности, не влекущие пересмотр величины присоединенной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения таких энергопринимающих устройств".
Как видно из приведенной нормы, технологическое присоединение к электросетям происходит:
- при вводе в эксплуатацию вновь созданных объектов;
- при реконструкции или модернизации ранее присоединенных устройств;
- при изменении характера имеющегося присоединения.
В зависимости от вида технологического присоединения происходит учет платы за него для целей налогообложения налогом на прибыль.
Следует отметить, что наиболее подробно все три случая рассмотрены в письме Минфина России от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326.
Энергопринимающие устройства относятся к основным средствам, соответственно, налогоплательщиком при их создании или приобретении должна быть определена первоначальная стоимость.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Применительно к ситуации, когда энергопринимающие устройства вновь созданы или приобретены налогоплательщиком, Минфин России полагает, что плата за технологическое присоединение входит в их первоначальную стоимость, т.к. относится к расходам по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Так, в письме Минфина России от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326 указано следующее: "Если вновь построенные (или приобретенные) энергетические установки требуют подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетических установок) до состояния, в котором он пригоден к использованию". В этом случае расходы в виде платы за технологическое присоединение учитываются в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через механизм амортизации в соответствии со ст. 257-250 НК РФ.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/495, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401, от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623.
Во втором случае (при осуществлении реконструкции или модернизации оборудования) плата за технологическое присоединение также учитывается в первоначальной стоимости основного средства, но с применением положений п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям.
Иными словами, первоначальная стоимость ранее присоединенного к сетям энергопринимающего устройства, но впоследствии реконструированного (модернизированного) увеличивается на сумму платы за технологическое присоединение, связанное с реконструкцией. Данный случай рассмотрен в письмах Минфина России от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401.
Помимо указанных случаев технологическое присоединение может быть связано с изменением характера имеющегося присоединения, когда, например, изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения и др. (третий случай).
В этом случае не производится реконструкция и другие мероприятия, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств, как это определено в п. 2 ст. 257 НК РФ. То есть обстоятельства, влекущие изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, не наступают. Следовательно, у налогоплательщика нет оснований для учета расходов на технологическое присоединение в первоначальной стоимости основного средства.
Рекомендации, касающиеся такой ситуации, содержатся в письме Минфина России от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326: "Поскольку в результате технологического присоединения к сетям сетевой организации при расширении имеющихся присоединений присоединяемое оборудование организации не подвергается достройке (дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и т.п.), и технико-экономические характеристики этого оборудования не изменяются, то расходы организации в виде однократной платы сетевой компании в рассматриваемом случае не относятся к расходам, подлежащим включению в первоначальную стоимость амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Указанные расходы следует учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Подобные документы
Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016Порядок предоставления налогового кредита, отсрочки и (или) рассрочки. Ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита.
реферат [22,9 K], добавлен 09.03.2009Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.
реферат [18,4 K], добавлен 12.09.2006Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.
дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Общая характеристика элементов налогообложения, критерии определенности налогового акта. Понятие объекта налогообложения, исчисление налоговой базы и ставки, порядок и сроки уплаты. Меры, направленные на совершенствование налогового законодательства.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 10.06.2010
