Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году
Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства. Особенности отраслевого налогообложения и учета. Новый порядок направления работников в служебную командировку. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 421,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Кроме того, как отмечалось выше, был отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, предусматривающий при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычет только фактически уплаченных сумм налога. Следовательно, с 1 января 2009 года налогоплательщик имеет право включать в состав налоговых вычетов по НДС начисленную сумму НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) без перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями.
В бухгалтерском учете в связи с указанными изменениями отражение товарообменных операций будет выглядеть следующим образом:
Д-т 90 (91) - К-т 41, 43 - отгружен товар, отражен переход права собственности на отгруженный товар по договору мены;
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отражена реализация товара, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на реализованный товар, уплачиваемая в бюджет по отгрузке (передаче) товара покупателю (обращаем внимание, что поскольку сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при товарообменных операциях, должна быть исчислена исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то при несовпадении рыночных цен и цен, предъявленных покупателю в счете-фактуре на основании договора мены, следует доначислить сумму НДС к уплате в бюджет за счет собственных средств организации-налогоплательщика, что отражается проводкой Д-т 91 - К-т 68);
Д-т 10 - К-т 60 - получен встречный товар по счету поставщика БЕЗ НДС;
Д-т 19 - К-т 60/НДС - выделена сумма НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС по полученному встречному товару (ст. 171, 172 НК РФ);
Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженностей по товарообменной операции.
Изменения об отмене перечисления НДС отдельным платежным поручением вступают в силу с 01.01.2009, однако, как уже было упомянуто выше, для них предусмотрены переходные положения. По товарообменным операциям, взаимозачетам предъявленный НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 31 декабря 2008 года включительно, принимается к вычету в порядке, определяемом главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, если товары одним из контрагентов были приняты к учету до 31.12.08, а обмен произошёл уже после 01.01.09, то вычет сумм НДС производится в прежнем порядке, т.е. с перечислением сумм НДС отдельными платежными поручениями.
При этом прежний порядок предусматривал следующее отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т 90 (91) - К-т 41, 43 - отгружен товар, отражен переход права собственности на отгруженный товар по договору мены;
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отражена реализация товара, без НДС;
Д-т 62/ндс - К-т 90 (91) - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре при реализации товара;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на реализованный товар, уплачиваемая в бюджет по отгрузке (передаче) товара покупателю и отраженная предыдущей проводкой (обращаем внимание, что поскольку сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при товарообменных операциях, должна быть исчислена исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, то при несовпадении рыночных цен и цен, предъявленных покупателю в счете-фактуре на основании договора мены, следует доначислить сумму НДС к уплате в бюджет за счет собственных средств организации-налогоплательщика, что отражается проводкой Д-т 91 - К-т 68);
Д-т 10 - К-т 60 - получен встречный товар по счету поставщика БЕЗ НДС;
Д-т 19 - К-т 60/ндс - выделена сумма НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 60/ндс - К-т 51 - перечислена отдельным платежным поручением поставщику предъявленная в счете-фактуре на полученный товар сумма НДС;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет уплаченной поставщику суммы НДС по полученному товару (ст. 171, ст. 172 НК РФ);
Д-т 51 - К-т 62/ндс - получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением);
Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженностей по товарообменной операции, без НДС.
1.2 Взаимозачет
Поскольку с 01.01.2009 были признаны утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ, то с указанной даты при проведении взаимозачета перечислять уплачиваемую контрагенту сумму НДС отдельным платежным поручением не следует. То есть налогоплательщик-продавец не дожидается факта отдельной оплаты покупателем суммы НДС, а покупатель имеет право включать в состав налоговых вычетов по НДС начисленную сумму НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) без перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями.
Для ситуации, когда две организации осуществляют зачет взаимных требований, необходимо рассмотреть два варианта учета.
Вариант "А": покупка осуществлена раньше отгрузки собственных товаров и принятия решения о проведении зачета взаимных требований, налоговый вычет произведен в момент такой покупки:
На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):
Д-т 10 - К-т 60 - получен товар;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
На дату отгрузки (передачи) собственного товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);
Дт 68 - Кт 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
В момент проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:
Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров, в том числе НДС.
Вариант "Б": покупка осуществлена после отгрузки собственных товаров, то есть одновременно с принятием решения о проведении зачета взаимных требований:
На дату отгрузки (передачи) собственного товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);
Дт 68 - Кт 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):
Д-т 10 - К-т 60 - получен товар;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
В момент проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:
Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров, в том числе НДС.
Что касается переходных положений, то если товары одним из контрагентов были приняты к учету до 31.12.08, а взаимозачет произошёл уже после 01.01.09, вычет сумм НДС производится в прежнем порядке, т.е. с перечислением сумм НДС отдельными платежными поручениями. Бухгалтерские записи будут аналогичны записям по проведению операции взаимозачета в 2008 году, несмотря на то, что сама операция взаимозачета проведена в 2009 году.
При этом прежний порядок, действовавший в 2008 году, предусматривал следующее отражение операций.
Вариант "А": покупка осуществлена раньше отгрузки собственных товаров и принятия решения о проведении зачета взаимных требований, налоговый вычет произведен в момент такой покупки:
На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):
Д-т 10 - К-т 60 - получен товар;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
На дату отгрузки (передачи) собственного товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);
Д-т 68 - К-т 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
В момент проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:
Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров без учета НДС;
Д-т 19 - К-т 68 - восстановлена сумма ранее примененного налогового вычета, поскольку вычет может быть применен только после уплаты НДС платежным поручением (подается уточненная налоговая декларация на уменьшение суммы вычета за период применения данного вычета) - подобный порядок прямо не предусмотрен нормами НК РФ, однако его несоблюдение является существенным налоговым риском;
Д-т 51 - К-т 62 - получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым закрыта задолженность покупателя по оплате товаров в части суммы НДС;
Д-т 60 - К-т 51 - уплачена на расчетный счет поставщика предъявленная им в счете-фактуре на полученный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым закрыта задолженность перед поставщиком по оплате товаров в части суммы НДС.
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар, в периоде уплаты НДС поставщику на основании платежного поручения.
Вариант "Б": покупка осуществлена после отгрузки собственных товаров, то есть одновременно с принятием решения о проведении зачета взаимных требований; налоговый вычет в момент приобретения товара не применен, поскольку покупателю известно о проведении взаимозачета и необходимости уплаты суммы НДС платежным поручением:
На дату отгрузки (передачи) собственного товара (работ, услуг) (сформирована дебиторская задолженность):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - начислена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);
Д-т 68 - К-т 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
На дату получения товара (работ, услуг) от поставщика (сформирована кредиторская задолженность):
Д-т 10 - К-т 60 - получен товар;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар.
В момент проведения зачета взаимных требований между организацией-продавцом и поставщиком:
Д-т 60 - К-т 62 - погашены взаимные задолженности по оплате товаров без учета НДС;
Д-т 51 - К-т 62 - получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым закрыта задолженность покупателя по оплате товаров в части суммы НДС;
Д-т 60 - К-т 51 - уплачена на расчетный счет поставщика предъявленная им в счете-фактуре на товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым закрыта задолженность перед поставщиком по оплате товаров в части суммы НДС.
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар, в периоде уплаты НДС поставщику на основании платежного поручения.
1.3 Расчеты с использованием векселей
Изменения, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, касаются не только товарообменных операций, взаимозачетов, но также и расчетов с использованием ценных бумаг.
Таким образом, с 2009 года в связи с отменой уплаты суммы НДС отдельным платежным поручением изменяется и схема бухгалтерских проводок при использовании в расчетах векселей.
Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя (отражение операций у продавца)
С 1 января 2009 г. для всех налогоплательщиков схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).
Дт 68 - Кт 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
После получения векселя, эмитентом которого выступает покупатель отгруженного товара:
Д-т 62/векс - К-т 62 - получен собственный вексель покупателя в обеспечение оплаты отгруженного товара (в общем случае номинал векселя совпадает с суммой задолженности).
Полученный вексель предъявлен к погашению векселедателю
Д-т 51 - К-т 62/векс - получены денежные средства.
Либо вексель передан по индоссаменту третьим лицам в счет погашения организацией кредиторской задолженности перед поставщиками:
Д-т 60 - К-т 62/векс - погашена задолженность организации перед поставщиками.
Что касается переходных положений, то если товары контрагентом были приняты к учету до 31.12.08, а расчет векселем произошёл уже после 01.01.09, у контрагента вычет сумм НДС производится в прежнем порядке, т.е. с перечислением сумм НДС отдельным платежным поручением. Продавец, получивший после 01.01.09 в оплату собственный вексель покупателя по номинальной стоимости, равной сумме задолженности без НДС, должен будет в учете отразить исполнение обязательства (Дт 62/векс - Кт 62) также на сумму задолженности без НДС, а после получения на расчетный счет суммы НДС отдельным платежным поручением отразить в учете данную сумму бухгалтерской записью Дт 51 - Кт 62, поскольку прежний порядок, действовавший в 2008 году, предусматривал:
На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг):
Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);
Д-т 68 - К-т 51 - сумма НДС уплачена в бюджет.
После получения векселя, эмитентом которого выступает покупатель отгруженного товара:
Д-т 62/векс - К-т 62 - получен собственный вексель покупателя в обеспечение оплаты отгруженного товара (обращаем внимание: поскольку при расчетах с использованием ценных бумаг сумма предъявленного НДС должна быть перечислена поставщику отдельным платежным поручением, рекомендуем устанавливать в общем случае номинал векселя равным сумме задолженности без учета НДС. Если номинал векселя будет больше, то это будет квалифицироваться по ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налоговую базу по НДС).
Д-т 51 - К-т 62 - получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым частично закрыта задолженность покупателя по оплате товаров в части суммы НДС;
Д-т 51 - К-т 62/векс - получены денежные средства в погашение векселя.
Либо вексель передан третьим лицам в счет погашения организацией кредиторской задолженности перед поставщиками:
Д-т 60 - К-т 62/векс - погашена задолженность организации перед поставщиками БЕЗ НДС (обращаем внимание, что указанная кредиторская задолженность должна гаситься векселем по номиналу в сумме без учета НДС, поскольку налогоплательщик должен перечислить указанную поставщиком сумму НДС отдельным платежным поручением).
Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя (отражение операций у покупателя)
Как уже отмечалось ранее, с 1 января 2009 года при расчетах с поставщиком приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) собственным векселем покупатель вправе принять сумму НДС к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет, а не в момент перечисления НДС отдельным платежным поручением.
Таким образом, с 1 января 2009 г. для всех налогоплательщиков схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Получение товаров (работ, услуг) от поставщика:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.
Расчет с поставщиком за полученные товары с использованием собственного векселя организации-покупателя на дату выдачи векселя:
Д-т 60 - К-т 60/векс - передан покупателю собственный вексель.
Собственный вексель предъявлен к оплате организации-векселедателю (покупателю товаров) и оплачен:
Д-т 60/векс - К-т 51 - перечисление денежных средств.
При применении переходных положений вычет сумм НДС производится после перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями. Покупатель после передачи в 2009 году собственного векселя поставщику должен восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам 2008 года. При этом покупателем передается вексель по номинальной стоимости, равной сумме задолженности без НДС. Сумму НДС покупатель перечисляет в 2009 году отдельным платежным поручением. Только после момента перечисления НДС платежным поручением сумма налога принимается к вычету.
Бухгалтерские записи по переходному периоду будут аналогичны записям 2008 года.
Вариант "А": вексель выписан на сумму "без НДС" (условно - на 100 руб.), так как сторонами оговорено, что сумма НДС уплачивается покупателем на основании платежного поручения сразу после поставки товара:
На дату принятия приобретенного товара (работ, услуг) к учету:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);
Выдача поставщику собственного векселя организации-покупателя:
Д-т 60 - К-т 60/векс - передан продавцу собственный вексель покупателя номиналом, равным стоимости товара без НДС, и отражена задолженность организации по оплате собственного векселя;
Д-т 60 - К-т 51 - перечислена продавцу на основании платежного поручения сумма НДС, выделенная в счете-фактуре;
Д-т 68 - К-т 19 - фактически уплаченная продавцу сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.
Собственный вексель предъявлен к оплате организации-векселедателю (покупателю товаров) и оплачен им:
Д-т 60/векс - К-т 51 - фактическое перечисление денежных средств в погашение выданного собственного векселя организации на сумму без НДС.
Вариант "Б": вексель выписан на сумму "с НДС" (условно - на 118 руб.):
На дату принятия приобретенного товара (работ, услуг) к учету:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).
Выдача поставщику собственного векселя организации-покупателя:
Д-т 60 - К-т 60/векс - передан продавцу собственный вексель покупателя номиналом, равным стоимости товара с НДС (118 руб.), и отражена задолженность организации по оплате собственного векселя.
Собственный вексель предъявлен к оплате организации-векселедателю (покупателю товаров) и оплачен им:
Д-т 60/векс - К-т 51 - фактическое перечисление денежных средств в погашение выданного собственного векселя организации на сумму без НДС (100 руб.);
Д-т 60/векс - К-т 51 - фактическое перечисление денежных средств в погашение выданного собственного векселя организации на сумму НДС (18 руб.).
Безусловно, перечисление денежных средств в погашение векселя может быть оформлено и одним платежным поручением (на 118 руб.), однако мы рекомендуем оформлять на сумму НДС отдельное платежное поручение, как того требует п. 4 ст. 168 НК РФ, с тем, чтобы в случае камеральной проверки представить в налоговый орган именно это платежное поручение, подтверждающее уплату продавцу именно суммы налога.
Д-т 68 - К-т 19 - фактически уплаченная продавцу в безналичном порядке сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.
Оплата банковским векселем (отражение операций у покупателя)
Бухгалтерские записи при оплате ТМЦ банковским векселем с 1 января 2009 года будут следующими:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар.
Расчет с поставщиком за полученные товары с использованием собственного имущества организации-покупателя (на примере передачи векселя третьих лиц):
Д-т 58/2 - К-т 51 - приобретен (оприходован) вексель;
Д-т 91/векс - К-т 58/2 - списана стоимость переданного поставщику векселя в оплату счета-фактуры на учтенный товар (работы, услуги);
Д-т 60 - К-т 91/векс - погашена задолженность перед поставщиком.
Поскольку товары (работы, услуги) могли быть приняты налогоплательщиком-покупателем в период до 1 января 2009 года, а оплата за приобретенные ценности могла произойти уже после 1 января, то следует учитывать переходные положения, предусмотренные п. 12 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ от 26.11.2008.
В ситуации, когда покупатель принял товары на учет до 31.12.08, а оплата банковским векселем произошла уже после 01.01.09, вычет сумм НДС производится в прежнем порядке, т.е. с перечислением сумм НДС отдельными платежными поручениями. Покупатель после передачи в 2009 году банковского векселя поставщику должен восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам 2008 года. При этом покупателем передается банковский вексель по номинальной стоимости, равной сумме задолженности без НДС. Сумму НДС покупатель перечисляет в 2009 году отдельным платежным поручением. Только после момента перечисления НДС платежным поручением сумма налога принимается к вычету.
Бухгалтерские записи по переходному периоду будут аналогичны записям 2008 года.
В момент получения товара расчет осуществляется путем передачи поставщику банковского векселя:
Д-т 10 - К-т 60 - получен товар без НДС;
Д-т 19 - К-т 60 - выделена сумма НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 68 - К-т 19 - принят к вычету НДС, выделенный по счету-фактуре поставщика на полученный товар;
Д-т 60 - К-т 58 - передан поставщику в оплату поставки товара банковский вексель номиналом, равным сумме задолженности по счету поставщика без учета НДС;
Д-т 19 - К-т 68 - восстановлена сумма ранее примененного налогового вычета, поскольку вычет может быть применен только после уплаты НДС платежным поручением (подается уточненная налоговая декларация на уменьшение суммы вычета за период применения данного вычета) - подобный порядок прямо не предусмотрен нормами НК РФ, однако его несоблюдение является существенным налоговым риском;
Д-т 60 - К-т 51 - перечислена отдельным платежным поручением поставщику предъявленная в счете-фактуре на полученный товар сумма НДС;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет уплаченной поставщику суммы НДС по полученному товару в периоде уплаты НДС поставщику на основании платежного поручения.
Аналогично ситуации с собственным векселем покупателя хотелось бы также обратить внимание на проблему вычетов по НДС при предоплате векселем товаров (работ, услуг, имущественных прав). В данном случае также действуют нормы п. 12 ст. 171 НК РФ, согласно которым "вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат..." и п. 9 ст. 172 НК РФ, согласно которым "вычеты... производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок... документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок... при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм". По нашему мнению, глава 21 НК РФ не содержит понятия "фактическое перечисление сумм оплаты", под этим следует понимать только денежные формы расчетов (например, внесение денег в кассу, на расчетный счет). В связи с этим представляется, что налогоплательщик не вправе заявить НДС к вычету при оплате в счет предстоящих поставок векселями третьих лиц. Иными словами, передача векселя в счет аванса не порождает права на возмещение НДС.
2. Авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров
С 1 января 2009 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008, вступает в силу пункт 12 статьи 171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, перечисливший продавцу предоплату, вправе принять к вычету предъявленный поставщиком НДС с суммы предоплаты.
Таким образом, покупатель, перечисливший продавцу предоплату, имеет право принять к вычету НДС с суммы данной предоплаты, не дожидаясь принятия к учету приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных вычетов).
Условия для принятия вычета сумм НДС при авансировании продавцов изложены в новом пункте - п. 9 ст. 172 НК РФ.
Так, с 1 января 2009 года покупатель имеет право принять к вычету суммы НДС при перечислении предоплаты поставщику, если у покупателя имеется:
- счет-фактура поставщика, выставленный им при получении суммы предоплаты;
- документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
- договор, предусматривающий перечисление сумм предоплаты.
Поскольку в момент отгрузки товара продавец выставляет счет-фактуру в прежнем порядке на всю сумму поставки, то покупатель после принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) вправе принять всю сумму НДС, выделенную в ней, к вычету.
Соответственно, в момент получения товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, введенному в действие Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008, покупатель обязан в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты.
Общие условия вычета (наличие счета-фактуры, факт принятия на учет товаров, работ, услуг) сохраняются и в 2009 году.
Отдельно хотелось бы заострить внимание на восстановлении сумм налога при расторжении договора, изменении условий. Согласно той же норме (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) при расторжении или изменении условий договора восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат сумм предоплаты. Иными словами, при авансировании в марте предстоящей поставки ТМЦ покупатель имеет право заявить к вычету НДС с суммы этой предоплаты (при наличии счета-фактуры, документов на перечисление аванса и договора, содержащего условие об авансировании). Если в апреле стороны решили расторгнуть договор поставки (либо внесли изменения в него), покупатель обязан восстановить в бюджет НДС с сумм предоплаты в апреле месяце.
В бухгалтерском учете продавца изменений в связи с новыми правилами не будет. В бухгалтерском учете покупателя в связи с появлением возможности принять к вычету сумму НДС по предоплате появляются дополнительные бухгалтерские проводки.
Таким образом, с 1 января 2009 года при предоплате, частичной предоплате схема бухгалтерских проводок будет следующей.
Вариант 1.
В момент оплаты (частичной оплаты) поставщику (предварительная оплата):
Д-т 60 - К-т 51 - перечислена оплата поставщику.
В момент получения счета-фактуры от поставщика на сумму предварительной оплаты:
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре по предоплате;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по оплаченным товарам (работам, услугам).
В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре поставщика, без НДС.
Дт 60 - Кт 19 - сторнирован ранее выделенный НДС по счету-фактуре поставщика на сумму предоплаты;
Д-т 19 - К-т 68 - восстановлен НДС с суммы предоплаты;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре по полученным товарам (работам, услугам);
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по принятым товарам (работам, услугам).
Вариант 2.
Данный вариант возможен в пределах одного отчетного периода либо при небольшом количестве операций. Кроме того, необходимо помнить, что на момент получения товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель обязан в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты. Иными словами, сумму восстановленного налога следует отразить в декларации по НДС.
В момент оплаты поставщику:
Д-т 60 - К-т 51 - перечислена оплата поставщику.
В момент получения счета-фактуры от поставщика на сумму предварительной оплаты:
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре по оплате;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по оплаченным товарам (работам, услугам).
В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре поставщика, без НДС.
При частичной оплате:
Д-т 60 - К-т 51 - перечислена частичная оплата поставщику.
В момент получения счета-фактуры от поставщика на сумму предварительной оплаты:
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре по частичной оплате;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по частично оплаченным товарам (работам, услугам).
В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:
Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре поставщика, без НДС;
Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре по полученным ТМЦ на оставшуюся сумму;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным ТМЦ на оставшуюся сумму.
В первом варианте представлена более подробная корреспонденция счетов. По нашему мнению, данный вариант, несмотря на его громоздкость, является более логичным, поскольку при больших объемах поставок может возникнуть путаница с восстановлением НДС в периоде получения ТМЦ (как этого требует подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Пример. Предприятие-покупатель перечислило поставщику в марте аванс на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. Поставщик отгружает материалы в апреле. Рассмотрим следующие случаи:
- перечисление аванса в размере 100% и получение материалов на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.;
- перечисление аванса в размере 50% и получение материалов на сумму 236 руб., в т.ч. НДС 36 руб.
-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Вариант 1 ¦ Вариант 2 ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦ В момент предоплаты поставщику: ¦
+------------------------------------T------------------------------------+
¦Д-т 60 - К-т 51 - 118 руб. ¦Д-т 60 - К-т 51 - 118 руб. ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦ В момент получения счета-фактуры от поставщика на сумму аванса: ¦
+------------------------------------T------------------------------------+
¦Д-т 19 - К-т 60 - 18 руб. - выделен¦Д-т 19 - К-т 60 - 18 руб. - выделен¦
¦НДС ¦НДС ¦
¦Д-т 68 - К-т 19 - 18 руб. -¦Д-т 68 - К-т 19 - 18 руб. -¦
¦произведен вычет предъявленного НДС ¦произведен вычет предъявленного НДС ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦ А. Предоплата 100%. В момент оприходования (принятия на учет): ¦
+------------------------------------T------------------------------------+
¦Д-т 10 - К-т 60 - 100 руб. - приняты¦Д-т 10 - К-т 60 - 100 руб. - приняты¦
¦на учет ТМЦ ¦на учет ТМЦ ¦
¦Д-т 19 - К-т 68 - 18 руб. -¦ ¦
¦восстановлен НДС с аванса ¦ ¦
¦Дт 60 - Кт 19 - 18 руб. - списан¦ ¦
¦ранее выделенный НДС ¦ ¦
¦Д-т 19 - К-т 60 - 18 руб. - выделен¦ ¦
¦НДС по полученным ТМЦ ¦ ¦
¦Д-т 68 - К-т 19 - 18 руб. -¦ ¦
¦произведен вычет НДС ¦ ¦
+------------------------------------+------------------------------------+
¦ Б. Предоплата составила 50%. В момент оприходования: ¦
+------------------------------------T------------------------------------+
¦Дт 10 - Кт 60 - 200 руб. - приняты¦Дт 10 - Кт 60 - 200 руб. - приняты¦
¦на учет ТМЦ ¦на учет ТМЦ ¦
¦Дт 19 - К-т 68 - 18 руб. -¦Д-т 19 - К-т 60 - 18 руб. - выделен¦
¦восстановлен НДС с аванса ¦НДС по полученным ТМЦ ¦
¦Дт 60 - Кт 19 - 18 руб. - списан¦Д-т 68 - К-т 19 - 18 руб. -¦
¦ранее выделенный НДС ¦произведен вычет НДС ¦
¦Д-т 19 - К-т 60 - 36 руб. - выделен¦ ¦
¦НДС по полученным ТМЦ ¦ ¦
¦Д-т 68 - К-т 19 - 36 руб. -¦ ¦
¦произведен вычет НДС ¦ ¦
L------------------------------------+-------------------------------------
3. Применение вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления
С 1 января 2009 года суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаются к вычету в момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала. Данное изменение было внесено ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ от 26.11.2008.
Таким образом, с 1 января 2009 года начисление НДС по СМР для собственного потребления к уплате и принятие их к вычету будет производиться в одном периоде, а не в разных, как того требовала прежняя редакция ст. 172 НК РФ.
По СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., по которым не был принят к вычету налог, Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 установлены переходные положения.
Так, согласно п. 13 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ суммы НДС, исчисленные и не принятые к вычету по СМР данного периода, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 224-ФЗ, - по мере уплаты НДС в бюджет.
Иными словами, новый порядок возмещения НДС применяется только к суммам НДС, исчисленным по СМР с 01.01.2009.
Так, НДС, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.
В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующим образом:
Д-т 08 - К-т 10, 23, 70, 69, 02 - выполнены СМР для собственных нужд; Д-т 19 - К-т 68 - начислен НДС на сумму СМР для собственного потребления;
Д-т 68 - К-т 19 - произведен в том же периоде налоговый вычет суммы НДС с СМР для собственного потребления.
Пример. Предприятие осуществляет строительство офисного здания хозяйственным способом. Накопленные затраты (без учета НДС) составили в IV квартале 2008 г. 100 000 руб., в I квартале 2009 г. - 200 000 руб.
Корреспонденция счетов в IV квартале 2008 г.:
Д-т 08 - К-т 10, 20, 70, 69 и пр. - + 100 000 руб.
Д-т 19 - К-т 68 - + 18 000 руб.
Корреспонденция счетов в I квартале 2009 г.:
Д-т 08 - К-т 10, 20, 70, 69 и пр. - + 200 000 руб.
Д-т 19 - К-т 68 - + 36 000 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - + 18 000 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - + 36 000 руб.
Налог на прибыль
С 2009 года вступает в силу ряд поправок в Налоговый кодекс РФ, которые затрагивают, в том числе, и расчет налога на прибыль.
Так, на основании положений Федерального закона от 22.07.08 N 158-ФЗ увеличен норматив расходов на оплату труда, в пределах которого взносы организации по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов. Изменились условия признания расходами затрат организаций на образование своих работников. В состав расходов разрешено включать суммы, уплаченные организацией в возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Значительные поправки внесены в определение сумм амортизации, особо эти изменения коснулись применения нелинейного метода. В качестве льготного учета текущих затрат на отдельные научные исследования и опытно-конструкторские разработки предусмотрена возможность использования повышающего коэффициента 1,5. Отменено нормирование суточных в целях налогообложения прибыли. Устранен недочет в части минимального размера первоначальной стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ, затраты по которым разрешено учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Изменился порядок признания расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами.
Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20% за счет сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет; увеличен до 30% размер амортизационной премии для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы; предусмотрена обязанность по восстановлению использованной амортизационной премии в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию; расширен перечень расходов на добровольное имущественное страхование; разрешена амортизация основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Кроме того, изменения коснулись расчета предельного размера процентов по долговым обязательствам.
Кроме того, закон внес изменения в ряд статей Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах". Например, изменения были внесены в ст. 27.1, которая предоставила право налогоплательщикам, исчисляющим квартальные авансовые платежи, уплачивать авансовые платежи исходя из прибыли, фактически полученной за предшествующий месяц, начиная с авансовых платежей за IV квартал 2008 г.; в ст. 27.2, в которой предусмотрено, что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны.
В связи с внесенными изменениями организациям потребуется внести коррективы в предусмотренную методику налогового учета, а поскольку она строится на базе бухгалтерских данных, то необходимо рассмотреть внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения в совокупности с отражением операций в бухгалтерском учете.
1. Изменение ставки по налогу на прибыль в 2009 году и пересчет налоговых активов и обязательств
На основании изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в п. 1 ст. 284 НК РФ, с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций составляет 20 процентов. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с 6,5 до 2,5 процентов.
Пунктами 14 и 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" установлено, что в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
ПБУ 18/02 не устанавливает, в каком порядке следует производить данные корректировки.
Ранее в аналогичной ситуации (при формировании ОНО и ОНА в связи с вступлением в силу ПБУ 18/02) Минфин РФ в п. 2 Письма от 14.07.2003 N 16-00-14/219 рекомендовал организациям в межотчетный период пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января следующего года изменение входящего сальдо по счетам 09, 77 и 84. Согласно п. 1 ПБУ 18/02:
"Положение... определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах". Следовательно, налоговая база и налог на прибыль за 2008 год будут рассчитаны исходя из действующей ставки 2008 года, равной 24%.
Поэтому, с целью сохранения взаимосвязи показателей прибыли (убытка) между бухгалтерским и налоговым учетом отражение пересчета разницы (с 24% на 20%) следует произвести в межотчетный период и отразить в бухгалтерском учете проводками между годовым балансом за 2008 г. и балансом за I квартал 2009 г.
При этом в бухгалтерском балансе на 31.12.08 показатели, отражающие данные счетов 09 и 77 по строкам 145 "Отложенные налоговые активы" и 515 "Отложенные налоговые обязательства", не изменяются.
При отражении корректировок на 01.01.09 изменится вступительное сальдо Бухгалтерского баланса по этим строкам (стр. 145 и 515). Помимо этого, в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", отражающей данные счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", указывается скорректированная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Изменение входящего сальдо по счету 84 следует указать также в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в графе 6 свободной строки I раздела.
Кроме того, произведенную корректировку необходимо уточнить в Пояснительной записке.
Таким образом, по нашему мнению, проводить переоценку суммы отложенных налоговых активов (обязательств) следует в межотчетный период. Входящее сальдо на 01.01.09 в бухгалтерском балансе по счетам 09, 77 и 84 подлежит изменению.
Пример.
На 31.12.2008 в бухгалтерском учете организации сформированы отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство:
ОНА (Дт 09) - 120 000 руб. ОНО (Кт 77) - 256 000 руб.
Бухгалтерский учет
Межотчетный период:
Уменьшаем сальдо по счету 09:
Кт 09 - 20 000 руб. (120 000 : 24% х 20% - 120 000)
Уменьшаем сальдо по счету 77:
Дт 77 - 42 667 руб. (256 000: 24% х 20% - 256 000)
Увеличено сальдо по счету 84:
Кт 84 - 22 667 руб. (20 000 - 42 667)
Бухгалтерская отчетность
На 31.12.2008 стр. 145 "Отложенные налоговые активы" и 515 "Отложенные налоговые обязательства" в Бухгалтерском балансе не меняются. На 01.01.09 вступительное сальдо по стр. 145 и 515 - новое
Стр. 145 - 100 000 руб. (120 000 : 24 х 20)
Стр. 515 - 213 333 руб. (256 000: 24 х 20)
Стр. 470 ф. 1 - скорректированный 84 счет (+ 22 667 руб.)
Ф. 3 свободная строка графа 6 - величина изменения входящего сальдо по счету 84.
2. Увеличение перечня доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли
В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) прочие поступления, не связанные с доходами от обычных видов деятельности, включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета данные виды доходов отражаются по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов" и 99 "Прибыли и убытки". В налоговом учете отражаемые по этим счетам бухгалтерского учета доходы могут быть отнесены к внереализационным доходам или доходам, не учитываемым для целей налогообложения. Согласно ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются все доходы, не отнесенные к доходам от реализации. Исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ.
С 2009 года в связи с поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ, не облагаются следующие доходы:
- доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства") некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (п. 38 ст. 251 НК РФ) до 31.12.2012 включительно;
- капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (п. 32 ст. 251 НК РФ);
- доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 37 ст. 251 НК РФ)
При применении ПБУ 18/02 организациям следует по указанным доходам отразить постоянный налоговый актив (Д-т 68 К-т 99).
3. Определение стоимости ТМЦ и основных средств, выявленных при инвентаризации, ликвидации основных средств, а также в результате ремонта основных средств
В бухгалтерском учете отражение операций при получении материалов или основных средств в результате ликвидации объектов основных средств, проведения ремонта или инвентаризации с 2009 года не изменилось.
При инвентаризации (ремонте):
Д-т 10 (01) К-т 91 - оприходованы выявленные излишки ТМЦ (основных средств).
При ликвидации основных средств:
Д-т 01/выб. К-т 01 - списана первоначальная стоимость демонтированного объекта;
Д-т 02 К-т 01/выб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 01/выб. - списана остаточная стоимость демонтированного объекта;
Д-т 10 (01) К-т 91 - оприходованы оставшиеся от ликвидации ТМЦ (основных средств).
В дальнейшем учет материалов и основных средств производится в общем порядке по правилам бухгалтерского учета:
При использовании в производстве:
Д-т 20 (25, 26, 44 и др.) К-т 10 (02) - отпущены в производство материалы (начислена амортизация по основным средствам, используемым в производстве)
При реализации:
Д-т 01/выб. К-т 01 - списана первоначальная стоимость основного средства
Д-т 02 К-т 01/выб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 01/выб. (10) - списана остаточная стоимость основного средства (списаны материалы);
Д-т 10 (01) К-т 91 - оприходованы оставшиеся от ликвидации ТМЦ (основных средств).
В налоговом учете указанный порядок претерпел изменения в связи с положениями Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Получив материалы или иное имущество при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, организация обязана отразить стоимость такого имущества в налоговом учете как внереализационный доход на основании п. 13 ст. 250 НК РФ. То же самое необходимо сделать и в отношении стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, согласно п. 20 ст. 250 НК РФ. Оценка дохода должна осуществляться в соответствии с п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ исходя из рыночных цен, по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Однако, реализуя или списывая в производство полученные вышеуказанным способом материально-производственные запасы, организация не может в целях налогообложения учесть как расход всю сумму их стоимости, признанную ранее внереализационным доходом. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ расходом в данном случае признается сумма, равная сумме налога, исчисленной с внереализационного дохода от поступления соответствующего имущества.
Подобные документы
Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016Порядок предоставления налогового кредита, отсрочки и (или) рассрочки. Ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита.
реферат [22,9 K], добавлен 09.03.2009Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.
реферат [18,4 K], добавлен 12.09.2006Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.
дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Общая характеристика элементов налогообложения, критерии определенности налогового акта. Понятие объекта налогообложения, исчисление налоговой базы и ставки, порядок и сроки уплаты. Меры, направленные на совершенствование налогового законодательства.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 10.06.2010
