Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году
Конфликтные зоны гражданского и налогового законодательства. Особенности отраслевого налогообложения и учета. Новый порядок направления работников в служебную командировку. Особенности возмещения сотрудникам расходов при зарубежных командировках.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.08.2013 |
| Размер файла | 421,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При применении ПБУ18/02 в данном случае возникает постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68), вызванное различиями в оценке стоимости МПЗ в налоговом (равна сумме налога на прибыль с рыночной стоимости при оприходовании) и в бухгалтерском (равна рыночной стоимости при оприходовании) учетах.
Порядок определения стоимости как расхода при инвентаризации до 01.01.2009 был установлен только для материально-производственных запасов. Поэтому некоторые организации пользовались пробелом в законодательстве и при выявлении во время инвентаризации другого имущества (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) принимали в качестве расхода не сумму налога, а сумму всего исчисленного дохода. Однако Минфин РФ по указанному вопросу придерживался противоположенной позиции. В Письме Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47 указано, что для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу, но амортизация по ним не начисляется, так как изначально в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно учитывалась бы в составе расходов. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98 и от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198.
Подобный подход применялся и в отношении имущества, остающегося после проведения ремонта основных средств. Минфин России придерживался позиции, что в данном случае права на расход не возникает, а доход нужно учесть в порядке, аналогичном п. 13 ст. 250 НК РФ (Письмо от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852).
С 2009 года внесены изменения в абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.
Таким образом, с 2009 г. предусмотренный абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ порядок для учета материально производственных запасов распространен и на прочее имущество, выявленное в результате инвентаризации, и на запчасти и материалы, остающиеся после ремонта основных средств.
Вместе с тем, другое, связанное с инвентаризацией изменение, затронуло абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Так, в редакции до 2009 года было предусмотрено, что если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, его стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК, и расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. С 2009 г. этот порядок будет распространен и на имущество, выявленное при инвентаризации.
Так, согласно п. 1 ст. 257 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом сумма, в которую оценено выявленное при инвентаризации основное средство, в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ на основании п. 5 ст. 274 НК РФ определяется исходя из рыночных цен, по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, следуя нормам пункта 1 ст. 257 НК РФ и пункта 20 ст. 250 НК РФ, организация имеет право амортизировать выявленное при инвентаризации основное средство исходя из первоначальной стоимости, которая, в свою очередь, равна рыночной.
Вместе с тем, как уже было отмечено выше, в соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 20 части второй статьи 250 НК РФ. При этом из указанных норм нельзя сделать однозначный вывод о том, что подразумевается под прочим имуществом.
В данном случае велика вероятность появления разъяснений официальных органов о необходимости начисления амортизации только с суммы налога, уплаченной с дохода по выявленным в результате инвентаризации основным средствам, поскольку они относятся к прочему имуществу, поименованному в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Пример.
После проведения организацией ремонта остались неиспользованные материалы стоимостью 8 000 рублей. Указанные материалы реализованы за 9 440 рублей, в т.ч. НДС.
В налоговом учете на дату оприходования материалов: Внереализационный доход = 8 000 рублей.
В бухгалтерском учете отражены операции:
Д-т 01 - Кт 91.1 - 8 000 руб. - выявлено основное средство.
В налоговом учете на дату реализации: Выручка от реализации = 8 000 руб. (9440-1440)
Стоимость материалов, включаемая в расходы = 1 600 руб. (8 000 руб. х 20%)
Прибыль = 6 400 руб. (8 000 - 1 600)
В бухгалтерском учете отражены операции:
Д-т 62 К-т 91 - 9 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;
Д-т 91 К-т 68 - 1 440 руб.- отражена сумма НДС;
Д-т 91 К-т 10 - 8 000 руб. - списана стоимость материалов;
Д-т 99 К-т 68 - 1 280 руб. ((8 000 - 1 600) х 20%)) - отражено постоянное налоговое обязательство из-за разницы в стоимости материалов.
4. Отдельные изменения в начислении амортизации основных средств
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" принятый в бухгалтерском учете метод амортизации основных средств не может быть изменен в течение всего срока полезного использования данных объектов. Поэтому, если суммы начисленной амортизации основных средств, установленные учетной политикой для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, не совпадают (а совпадение возможно только при применении линейного метода амортизации), то сумма амортизации, отраженная проводкой Д-т 20 (др.) К-т 02, для целей налогообложения должна быть скорректирована.
В целях применения ПБУ 18/02 в этом случае могут возникать как отложенные налоговые активы (Д-т 09 К-т 68), так и отложенные налоговые обязательства (Д-т 68 К-т 77), которые закрываются обратными проводками по мере изменения начисляемой суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.
С 1 января 2009 г. схема начисления амортизации в налоговом учете принципиально изменилась.
Во-первых, норма амортизации при применении нелинейного метода по каждому объекту не начисляется, а предусмотрено применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, отнесенных к одной амортизационной группе.
Во-вторых, налогоплательщику предоставлено право менять метод начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.
В-третьих, в отношении всего амортизируемого имущества (за исключением объектов, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации.
В целях применения новых правил главы 25 НК РФ для использования нелинейного метода введено новое понятие - суммарный баланс.
Суммарный баланс - это сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые входят в данную амортизационную группу (основных средств и нематериальных активов).
Для применения нелинейного метода с 2009 года на 1-ое число налогового периода для каждой амортизационной группы необходимо определить остаточную стоимость объектов и рассчитать суммарный баланс группы (п. 4 ст. 259.2).
Фактически суммарный баланс каждого месяца будет представлять собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммами начисленной за этот месяц амортизации.
При этом следует особое внимание обратить на то, что при выборе нелинейного метода амортизации для целей применения ПБУ 18 возникает вопрос о необходимости вести дополнительный пообъектный учет стоимости имущества, поскольку без такого учета применение положений ПБУ 18 фактически невозможно.
Также в связи с внесенными изменениями с 1 января 2009 г. арендодатель, который по договору обязан возместить арендатору стоимость капвложений в арендованные объекты основных средств, может начать амортизировать их с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Таким образом, начало амортизации не связано с фактической выплатой компенсации стоимости таких затрат арендатору. Указанные правила установлены в п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ Федеральным законом 158-ФЗ от 22.07.2008.
С 1 января 2009 года вводится новое правило, согласно которому при реорганизации начисление амортизации не прерывается. До 2009 года амортизация реорганизуемой организации прекращала начисляться с 1-го числа того месяца, в котором была завершена реорганизация, а образованной в результате реорганизации организацией амортизация начинала начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена реорганизация. Следовательно, при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв в один месяц. С 1 января 2009 года согласно п. 5 ст. 259 НК РФ (в редакции Федерального закона 224-ФЗ от 26.11.2008) при реорганизации амортизация начисляется следующим образом:
- реорганизуемая организация амортизирует объекты основных средств и нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Таким образом, начиная с 2009 г., при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.
Кроме того, следует обратить внимание на изменения, касающиеся применения повышающего коэффициента не выше 3 по имуществу, являющемуся предметом договора лизинга.
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ (с 2009 года - п. 2 ст. 259.3 НК РФ) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Т.е. фактически в три раза может быть сокращен срок амортизации предмета лизинга, который должен быть установлен по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
До 2009 г. данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
С 1 января 2009 г. согласно положениям подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ независимо от используемого налогоплательщиком метода начисления амортизации повышающий коэффициент не выше 3 к норме амортизации не применяется для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, входящих в первую-третью амортизационные группы. Таким образом, налогоплательщики, продолжающие применять линейный метод по первой-третьей амортизационным группам, с 1 января 2009 г. прекращают применять повышающий коэффициент.
Изменения коснулись и применения понижающих коэффициентов.
До 2008 г. согласно ст. 259 НК РФ в целях налогообложения к основной норме амортизации необходимо было применять обязательный понижающий коэффициент (0,5) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. В бухгалтерском учете применение коэффициентов к основной норме амортизации не предусмотрено. В этом случае, сумма амортизации, отраженная проводкой Д-т 20 (др.) К-т 02, не совпадала с относимой для целей налогообложения. В целях применения ПБУ 18/02 на эту разницу отражалось отложенное налоговое обязательство: Д-т 09 К-т 68.
Отметим, что с 1 января 2008 г. первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации которого должен применяться понижающий коэффициент 0,5, увеличена вдвое: для легковых автомобилей - с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб., для пассажирских микроавтобусов - с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб.
С 1 января 2009 г. организации, ранее применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, использовать его не должны.
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ отменил с 01.01.2009 применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. Т.е. было определено, что амортизация по ним должна начисляться в обычном порядке, без понижающего коэффициента. Иными словами, амортизировать их можно быстрее.
Минфин РФ в письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 разъяснил, что без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по тому транспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 г. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до этой даты, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Таким образом, Минфин существенно ограничивал применение данного нового положения.
В новой редакции ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ в связи с положениями Закона 224-ФЗ от 26.11.2008 прямо предусмотрено, что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны. В новой редакции ст. 259.3 НК РФ, в которой перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте также ничего не говорится.
Таким образом, указанный вопрос окончательно решен в пользу налогоплательщика.
Тем не менее, остался открытым вопрос о применении в 2008 г. понижающего коэффициента при начислении амортизации по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (пассажирским микроавтобусам - от 400 000 до 800 000 руб.), введенным в эксплуатацию до 2008 года, поскольку отмена коэффициентов предусмотрена только по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. В настоящее время нет официальных разъяснений по указанному вопросу. Поэтому существует риск того, что финансовое ведомство будет придерживаться позиции о продолжении применения коэффициентов по указанным транспортным средствам.
Также в настоящее время не урегулирован вопрос об учете разниц, начисленных по автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 400 000 и 800 000 до 01.01.2009. По нашему мнению, отражение указанных изменений в бухгалтерском учете будет следующим.
Пример.
Организацией в сентябре 2008 года введен в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 1 000 000 рублей. Срок полезного использования установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным 50 месяцев.
В налоговом учете:
Первоначальная стоимость основного средства = 1 000 000 руб.
Амортизация = 10 000 руб. = (1 000 000 / 50 х 0,5)
В бухгалтерском учете отражены операции:
В сентябре: Д-т 01 К-т 08 - 1 000 000 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.
С октября: Д-т 20 К-т 02 - 20 000 руб. - ежемесячно начисляется амортизация.
Д-т 09 К-т 68 - 2 400 руб. (20 000 - 10 000) х 24% - ежемесячно до конца 2008 года отражается отложенный налоговый актив.
По состоянию на 31.12.2008 сумма отложенного налогового актива составила 7 200 рублей.
С 01.01.2009 года: амортизация в налоговом и бухгалтерском учете составляет 20 000 рублей. Разниц не возникает.
В связи с изменением ставки по налогу на прибыль отложенный налоговый актив по указанному автомобилю на 01.01.2009 составляет 6 000 рублей (7200 х 20/ 24).
В бухгалтерском учете основное средство будет полностью самортизировано в ноябре 2012 года. С декабря амортизация не начисляется. В налоговом учете в декабре 2012 года сумма амортизации составит 20 000 рублей. Соответственно происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового актива (Д-т 68 К-т 09) в сумме 4 000 рублей (20 000 х 20%). В январе 2013 года оставшаяся сумма амортизационных отчислений составит 10 000 рублей. Соответственно, происходит полное погашение ранее начисленного отложенного налогового актива (Д-т 68 К-т 09) в сумме 2 000 рублей (10 000 х 20%)
5. Списание в целях налогообложения 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств и расходов по модернизации
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой: Д-т 20 (др.) К-т 02 - начислена амортизация основных средств исходя из балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости этих средств и установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета метода амортизации.
В налоговом учете в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, с 1 января 2009 г. при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии (т.е. тех расходов, которые налогоплательщик вправе признать единовременно) составляет 30%, а не 10%, как было ранее согласно положениям абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Такой же повышенный размер амортизационной премии налогоплательщик вправе применить при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидации этих основных средств.
При этом сам порядок амортизации основного средства после применения амортизационной премии остается прежним.
Что касается основных средств, относящихся к первой-второй и восьмой-десятой амортизационным группам, размер амортизационной премии для них остался прежний - не более 10%.
Новым правилом с 2009 года будет регламентировано восстановление расходов в виде амортизационной премии при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию. Указанное положение установлено абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, в случае, если при вводе в эксплуатацию по основному средству была исчислена и учтена в составе расходов в целях налогообложения амортизационная премия и организация реализует данное основное средство до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия согласно абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ должна быть восстановлена, т.е. включена в доходы.
Восстанавливаться должна амортизационная премия в размере 10 процентов и 30 процентов, как по основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.
При этом положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 НК РФ применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.
Из положений Налогового кодекса РФ не совсем ясно, в какой момент следует восстановить амортизационную премию.
По нашему мнению, в данном случае необходимо исходить из положений подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которым доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Поэтому представляется, что сумму восстановленной амортизационной премии следует включить в доходы того периода, в котором основное средство было реализовано.
Также остался нерешенным вопрос о возможности признания в составе расходов восстановленной амортизационной премии. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость. Остаточная стоимость основного средства определяется как разница между его первоначальной стоимостью (стоимость создания, приобретения) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Поскольку налогоплательщик исключает амортизационную премию из состава расходов, восстанавливая ее в периоде реализации основного средства, то под суммой амортизации, по нашему мнению, следует понимать именно начисленную амортизацию без учета амортизационной премии. Поэтому представляется, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации имущества на сумму восстановленной амортизационной премии.
Пример.
Организацией в 2008 году приобретено основное средство стоимостью 42 000 руб. Срок полезного использования установлен 42 мес. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Предприятие применило амортизационную премию 10%. Начисление амортизации проводится линейным способом. Через год основное средство продается.
В налоговом учете:
Первоначальная стоимость основного средства = 42 000 руб.
Амортизационная премия 10% = 4 200 руб.
Амортизация - 900 руб. = (42 000 - 4200) / 42
Расход в налоговом учете за 1-й месяц = 5 100 руб.
Расход за 2-й месяц и в течение оставшегося периода начисления амортизации = 900 руб.
В бухгалтерском учете отражены операции:
Д-т 01 - Кт 60 - 42 000 руб. - приобретено ОС
Дт 20 - Кт 02 - 1 000 руб. - ежемесячно (42 000руб. / 42 мес.)
Дт 68 - Кт 77 - 820 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство ((5 100 - 1000) х 20%)
Дт 77 - Кт 68 - 20 руб. - погашение ОНО, начиная со 2-го месяца ежемесячно ((1000 - 900) х 20%)
Через 12 месяцев основное средство реализовано:
В налоговом учете:
Накопленная амортизация = 10 800 руб. (900 руб. х 12 мес.)
Остаточная стоимость = 27 000 руб.(37 800 руб. - 10 800 руб.)
Доход (восстановление амортизационной премии) = 4 200 руб.
Прибыль от продажи ОС: (35 000 - 27 000) = 8 000 руб.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом = (8 000 + 4 200) - 5 000 = 7 200
В бухгалтерском учете отражены операции:
Дт 62 - Кт 91.1 - 41 300 руб. - продано основное средство
Дт 91.3 - Кт 68 - 6 300 руб. - выделен НДС
Дт 01/выб. - Кт 01 - 42 000 руб. - списание первоначальной стоимости основного средства
Дт 02 - Кт 01/выб. - 12 000 руб. - списана амортизация (1 000 руб. х 12 мес.)
Дт 91.2 - Кт 01 - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость (42 000 - 12 000)
Дт 77 - Кт 99 - 600 руб. = (840 руб. - 240 руб.) - остаток ОНО закрывается на счет учета прибылей и убытков согласно положениям ПБУ 18/02
Дт 99 - Кт 68 - 840 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство как восстановление амортизационной премии (4 200 х 20%)
Дт 99 - Кт 68 - 600 руб. = (30 000 - 27000) х 20% = отражено постоянное налоговое обязательство как разница в остаточной стоимости основного средства.
6. Неотделимые улучшения основных средств, являющихся предметом договора ссуды
При заключении договора ссуды (договора безвозмездного пользования имуществом) объекты основных средств продолжают учитываться на балансе ссудодателя. В инвентарной карточке унифицированной формы N ОС-6 (6а, 6б) делается отметка о передаче ОС в безвозмездное пользование с указанием номера договора, наименования ссудополучателя и номера акта приемки-передачи.
По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель в бухгалтерском учете начисляет в установленном порядке амортизацию. При этом амортизационные отчисления учитываются в составе внереализационных расходов, поскольку данные расходы не связаны с производственной деятельностью ссудодателя.
При этом в налоговом учете по переданному (полученному) в безвозмездное пользование имуществу амортизация не начисляется. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. При этом согласно п. 2 ст. 322 НК РФ по основному средству, передаваемому ссудодателем в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было передано ОС.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата ОС ссудодателю амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат ОС. В случае передачи ОС в безвозмездное пользование срок его полезного использования для целей исчисления амортизации при принятии такого ОС в эксплуатацию не изменяется. В Письме Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1 разъяснено, что после возврата амортизируемого имущества оно должно учитываться в налоговом учете по той стоимости, по которой учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование. При этом срок полезного использования по такому имуществу не продлевается на период безвозмездного пользования.
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При передаче ОС ссудополучателю оформляется акт (накладная) приемки-передачи ОС унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б). На основании этого акта в бухгалтерском учете производится запись по дебету забалансового счета 001 на оценочную стоимость ОС, указанную в договоре.
Учет неотделимых улучшений имущества, являющегося предметом договора ссуды, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
У ссудополучателя:
Д-т 08 К-т 60 - расходы на капитальные улучшения переданного по договору ссуды объекта.
Если неотделимые улучшения являются собственностью ссудополучателя по договору ссуды:
Д-т 01 К-т 08 - учтен отдельный объект основных средств по первоначальной стоимости, равной капитальным вложениям в арендованный объект;
Д-т 20 (др.) К-т 02 - начислена амортизация в течение срока безвозмездного пользования (или иного срока).
Если неотделимые улучшения передаются ссудодателю с компенсацией затрат:
Д-т 91 К-т 08 - переданы неотделимые улучшения объекта;
Д-т 62 (76) К-т 91 - сумма компенсации неотделимых улучшений, которая подлежит перечислению арендатору от арендодателя;
Д-т 51 К-т 62 (76) - перечислена сумма компенсации.
Если неотделимые улучшения передаются ссудодателю без компенсации затрат:
Д-т 91 К-т 08 - переданы неотделимые улучшения объекта.
У ссудодателя:
Если неотделимые улучшения передаются ссудодателю с компенсацией затрат:
Д-т 60 (76) К-т 51 - перечислена сумма компенсации;
Д-т 08 К-т 60 (76) - сумма компенсации неотделимых улучшений, которая подлежит перечислению ссудополучателю от ссудодателя;
Д-т 01 К-т 08 - учтены неотделимые улучшения как увеличение первоначальной стоимости переданного в аренду объекта;
Д-т 20 (др.) К-т 02 - начислена амортизация переданного в аренду объекта (в том числе и неотделимые улучшения, которые произвел арендатор).
Если неотделимые улучшения передаются ссудодателю без компенсации затрат:
Д-т 08 К-т 98 - рыночная стоимость неотделимых улучшений, которые произвел ссудополучатель;
Д-т 01 К-т 08 - учтены неотделимые улучшения как увеличение первоначальной стоимости переданного объекта;
Д-т 20 (др.) К-т 02 - начислена амортизация переданного в аренду объекта (в том числе и неотделимые улучшения, которые произвел ссудополучатель);
Д-т 98 К-т 91 - отражены доходы текущего отчетного периода в части начисленной амортизации по неотделимым улучшениям.
До 1 января 2009 г. вопрос о порядке амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества по договору ссуды в налоговом законодательстве вообще никак не регулировался, более того, аналогии с порядком, установленном в бухгалтерском учете, также не могли применяться.
Согласно поправкам, внесенным в абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ, после 1 января 2009 г. налогоплательщики смогут включать в состав амортизируемого имущества капитальные вложения в объекты, полученные в безвозмездное пользование по договору ссуды, но только при условии, что ссудодатель дал согласие на улучшение объектов, переданных им в безвозмездное пользование.
Порядок начисления амортизации по капитальным вложениям, переданным по договору ссуды, зависит от условий, на которых ссудополучатель производит улучшение используемых объектов.
Если организация-ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, ссудополучатель передает ссудодателю капитальные вложения в форме неотделимых улучшений. Ссудодатель включает капитальные вложения в состав своего амортизируемого имущества и начисляет амортизацию в общеустановленном порядке.
Если же ссудодатель не компенсирует ссудополучателю расходы на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объект, переданный по договору ссуды, то начислять амортизацию по капитальным вложениям должен ссудополучатель в течение срока действия договора ссуды. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, установленного по капитальным вложениям на основании Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Вне зависимости от применяемого способа начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в форме неотделимых улучшений были введены ссудополучателем в эксплуатацию согласно п. 4 ст. 259.1 и п. 7 ст. 259.2 новой редакции НК РФ.
По окончании договора ссуды ссудополучатель передает капитальные вложения ссудодателю. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи капитальных вложений ссудодателю, ссудополучатель прекращает начисление амортизации на основании п. 7 ст. 259.1 и п. 7 ст. 259.2 новой редакции НК РФ.
Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 224-ФЗ в подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем). Следует отметить, что в отношении капитальных вложений арендатора данная норма вступила в силу с 1 января 2006 г. (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Неотделимые улучшения в рамках договора ссуды включены в состав не облагаемых налогом доходов с 1 января 2009 г. Отметим, что до 2009 года порядок оценки дохода при получении имущества в безвозмездное пользование отсутствовал.
В соответствии с Письмом Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54 обязательный порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, поэтому организация может сама его определить. В Письме Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33 предлагалось оценивать доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Однако ответа на вопрос, является аренда имущественным правом или все-таки услугой, ни законодательство, ни арбитражная практика не давали. Поэтому данный вопрос до 2009 года оставался спорным.
7. Изменения в нормировании некоторых видов расходов
В бухгалтерском учете признание расходов отражается следующим образом:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 71, 76, 60 - отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг) фактические расходы.
Для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ часть фактических расходов предприятия подлежит включению в налоговую базу в ограниченном размере.
В целях применения ПБУ 18/02 в этом случае на сумму превышения нормативов возникает постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68).
С 2009 года согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 158-ФЗ изменились нормативы по некоторым видам расходов.
1. В соответствии с изменениями, внесенными в абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. До 2009 года предельный размер составлял 3%.
2. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2009 года, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Таким образом, в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты.
Конкретный перечень НИОКР, по которым применяется новое правило, должен быть установлен Правительством РФ.
Правительство России в Постановлении от 24.12.2008 N 988 установило перечень, который содержит 32 вида разнообразных технологий с исследованиями по каждому из них. Постановление вступило в силу с 1 января 2009 г., поэтому налогоплательщики, приобретающие НИОКР, могут единовременно признавать расходы по ним с повышающим коэффициентом, даже если оплаченные работы не принесли результата.
При учете расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5 будет возникать постоянный налоговый актив (Д-т 68 К-т 99).
3. С 1 января 2009 года согласно абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются.
4. С 2009 года введен новый вид расходов на оплату труда. Согласно п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года налогоплательщик имеет право к расходам на оплату труда в целях 25 главы Налогового кодекса отнести расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Однако учитывать такие расходы можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).
5. С 1 января 2009 года согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы работодателей на накопительную часть пенсии сотрудников относятся к расходам на оплату труда, принимаемым для целей налогообложения прибыли. При этом установлен лимит, в пределах которого данные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Так, подлежит учету совокупная сумма добровольных пенсионных взносов работодателей и платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Соответственно, сумму превышения организация учесть не вправе.
Остальные нормативы расходов не претерпели изменений, поэтому организациям следует при их признании корректировать суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета.
8. Учет лицензии на право пользования недрами
В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению плана счетов расходы на освоение природных ресурсов учитываются как расходы будущих периодов (кроме создания основных средств и текущих расходов по обслуживанию этих объектов) и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, соотносительно нормативной выработке, пропорционально объему добычи, иными способами).
Д-т 97 К-т разных счетов - собраны расходы на освоение природных ресурсов;
Д-т 20, 23 К-т 97 - списание на себестоимость продукции (работ, услуг) собранных расходов на освоение природных ресурсов.
При этом важно отметить, что согласно изменениям, внесенным с 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ, в случае если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст. 256-259.2 Налогового кодекса РФ, или (по выбору налогоплательщика) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Таким образом, порядок признания указанных выше расходов должен быть закреплен в учетной политике.
Согласно п. 5 Закона N 158-ФЗ при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2009 года, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.
В связи с этим, налогоплательщик должен подготовить сведения о таких расходах и обеспечить контроль за их равномерным включением в налоговую базу в 2009-2010 годах.
В результате указанных изменений возможно возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
9. Расходы на обучение
В бухгалтерском учете расходы на обучение отражаются:
Д-т 20 (23, 25, 26, 44, 91) К-т 60
В налоговом учете согласно редакции НК РФ, действующей с 2009 года, согласно п. 3 ст. 264 расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
В случае включения в состав доходов суммы платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы в целях применения ПБУ 18/02, возникает постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Таким образом, с 01.01.2009 новой является возможность оплаты обучения не только своим работникам при выполнении определенных условий, а также сторонним лицам при заключении с ними договора. Также с 2009 г. можно будет включить в расходы оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. При этом следует учитывать обязательное экономическое обоснование произведенных расходов, установленное ст. 252 НК РФ.
10. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида
В бухгалтерском учете получение заемных средств и начисление процентов отражается следующим образом:
Д-т 51, 58 К-т 66 - получен заем;
Д-т 91 К-т 66 - начислены проценты, причитающиеся в отчетном году к уплате за пользование займом в соответствии с условиями договора.
В налоговом учете согласно п. 8 ст. 272 НК РФ дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли определяется с учетом следующих особенностей. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства.
Кроме того, проценты по долговым обязательствам принимаются не в полном размере, а в пределе, предусмотренном ст. 269 НК РФ
Согласно ст. 269 НК РФ размер начисленных по долговому обязательству процентов для целей налогообложения возможно признавать либо полностью, либо частично в зависимости от выполнения следующих условий. В полном объеме начисленные проценты могут быть учтены во внереализационных расходах, если их размер существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. При превышении размера начисленных процентов более чем на 20% над средним уровнем для целей налогообложения принимаются расходы в пределах указанных 20%.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и на 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем, пунктом 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 224-ФЗ приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года. При этом, согласно ст. 8 указанного Закона 224-ФЗ в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем, в связи с новой редакцией абз. 4 п.1 ст. 269 НК РФ стало неясно, сохраняется ли за налогоплательщиком право выбора определения предельного размера процентов по кредиту или применять новые правила можно только при отсутствии сопоставимых долговых обязательств.
Позиция Минфина РФ по рассматриваемому вопросу изложена, в частности, в Письме от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186:
"...полагаем, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть по выбору налогоплательщика". Таким образом, начисленную бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 66 сумму процентов для целей организации налогового учета необходимо, во-первых, распределить по отчетным периодам и, во-вторых, проверить на соответствие уровню допустимых размеров.
Для целей применения ПБУ 18/02 в первом случае возникнет отложенный налоговый актив (Д-т 09 К-т 68), который будет погашаться по мере начисления процентов в налоговом учете, а во втором случае на размер превышения должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68).
Налог на доходы физических лиц
1. Оплата обучения
С 1 января 2009 года суммы платы за любые виды обучения любых физических лиц не облагаются НДФЛ в соответствии п. 21 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона N 158-ФЗ от 22.07.2008.
Физическое лицо может обучаться по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, проходить профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях. При этом образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию, а если речь идет об иностранных образовательных учреждениях, - иметь соответствующий статус.
В редакции п. 21 ст. 217 НК РФ, действовавшей до 2009 года, НДФЛ не облагались только суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо указанным учреждениям за обучение этих детей.
С 2009 года организации могут оплачивать за работника его обучение либо обучение его детей, не взимая с данного работника НДФЛ. Кроме того, если организация обучает своего работника (либо будущего работника, обязанного отработать у работодателя не менее года), то расходы на оплату обучения, как уже отмечалось ранее, организация может учесть и в расходах для целей налогообложения прибыли.
В связи с указанными изменениями в бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:
Дт 76 - Кт 51 - перечислена с расчетного счета плата сторонней организации за обучение физического лица;
Дт 91 - Кт 76 - плата за обучение отражена в составе прочих расходов.
Если производится обучение работника:
Дт 70 - Кт 50 - выплачена заработная плата работнику, без удержания налога на доходы со стоимости обучения.
2. Возмещение работнику затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья
На основании нового п. 40 ст. 217 НК РФ, введенного в действие Федеральным законом N 158-ФЗ от 22.07.2008, с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. суммы, перечисляемые организацией банку на возмещение части затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 3-х процентов суммы расходов на оплату труда.
В редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., доходы в виде сумм, выплачиваемых организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилых помещений, признавались доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежали обложению НДФЛ по ставке 13% в полном объеме.
Кроме того, с 1 января 2009 года возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья работникам включается в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3-х процентов суммы расходов на оплату труда.
Данные суммы не будут облагаться НДФЛ только при выполнении одного обязательного условия: они должны быть включены работодателем в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, если организация возмещает работнику суммы по уплате процентов в размере большем, чем включает в состав расходов по прибыли, то данное превышение признается доходом работника и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Организация в таком случае признается налоговым агентом.
Пример. Сотрудник организации приобрел жилье в январе 2009 года. Для этого он взял банковский кредит под 10 процентов годовых. Ежемесячные проценты по кредиту составляют 15 000 руб. Организация приняла решение о возмещении затрат по уплате процентов по полученному кредиту на приобретение квартиры в размере 15 000 руб. начиная с 01.01.2009 г. и внесла соответствующее дополнение в трудовой договор с сотрудником. Заработная плата сотрудника составляет 25 000 руб. ФОТ за январь 2009 г. составил 350 000 руб.
Организация уплачивает сумму процентов по кредитному договору непосредственно банку за счет собственных средств. Оплата процентов по кредиту включается организацией в состав расходов для целей налогообложения.
Для целей налогообложения НДФЛ организация признает необлагаемый доход у сотрудника в размере 10 500 руб. = 350 000 руб. х 3%. С суммы превышения (4 500 руб. = 15 000 руб. - 10 500 руб.) организация как налоговый агент обязана удержать налог в размере 585 руб. (4 500 руб. х 13%).
Налоговая база по заработной плате за январь с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составит 24 400 руб. Сумма исчисленного налога с дохода лица по ставке 13 % составила 3 198 руб. = 24 400 руб. х 13 %. Работнику причитается на руки за январь 21 217 руб. (25 000 руб. - 3 198 руб.- 585 руб.)
Дт 76 - Кт 51 - 15 000 руб. - произведена оплата банку процентов по кредиту за сотрудника;
Дт 91 - Кт 76 - 15 000 руб. - оплата процентов произведена за счет средств предприятия;
Дт 70 - Кт 68 - 585 руб. - начислен НДФЛ с суммы превышения по оплате процентов;
Дт 20 - Кт 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику;
Дт 70 - Кт 68 - 3 198 руб. - начислен НДФЛ с заработной платы;
Дт 70 - Кт 50 - 21 217 руб. - выдана заработная плата сотруднику (25 000 руб. - 3 198 руб. - 585 руб.);
Дт 68 - Кт 51 - 3 783 руб. - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога.
3. Подарки физическим лицам
Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости подарков, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, не подлежат налогообложению. Стоимость подарков, превышающая указанный размер, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Подобные документы
Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016Порядок предоставления налогового кредита, отсрочки и (или) рассрочки. Ограниченный перечень оснований для предоставления налогового кредита. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита.
реферат [22,9 K], добавлен 09.03.2009Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.
реферат [18,4 K], добавлен 12.09.2006Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.
дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Общая характеристика элементов налогообложения, критерии определенности налогового акта. Понятие объекта налогообложения, исчисление налоговой базы и ставки, порядок и сроки уплаты. Меры, направленные на совершенствование налогового законодательства.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 10.06.2010
