Так, если работа приостановлена по инициативе работодателя, об этом необходимо известить работника.

Кроме того, работодатель обязан принимать все зависящие от него меры по прекращению простоя и предоставлению работнику возможности фактически исполнять трудовые обязанности, обусловленные трудовым договором (ст.ст. 22, 56 ТК РФ).

Период простоя является рабочим временем и не относится ко времени отдыха, поэтому в данный период работники обязаны находиться на рабочих местах. Однако работодатель может разрешить своим работникам не выходить на работу на время простоя, о чем издаются соответствующие приказ или распоряжение. Отдельного приказа или распоряжения не требуется, если подобное условие предусмотрено в коллективном или трудовом договорах.

На время простоя работник может быть временно переведен на другую работу у того работодателя, с которым заключен трудовой договор. При этом временный перевод осуществляется на срок до одного года с письменного соглашения работника, а работа не должна быть противопоказана работнику по состоянию здоровья (ч. 4 ст. 72.1 и ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Работодатель вправе перевести работника без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в случае простоя, вызванного чрезвычайными обстоятельствами: катастрофой природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением, голодом, землетрясением, эпидемией иди другими исключительными обстоятельствами, при которых под угрозу ставятся жизнь или нормальные жизненные условия населения. При этом перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Отказ сотрудника выполнять работу, на которую он был временно переведен из-за простоя, возникшего вследствие чрезвычайных обстоятельств, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на такую работу - прогулом.

Перевод на другую работу на постоянной основе допускается только с письменного согласия работника, помимо случая, когда происходит перемещение работника у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора.

Также работодатель обязан документально оформить простой и тем самым обеспечить права работников на оплату труда в указанных обстоятельствах, соблюдение правил исчисления среднего заработка.

В случае приостановки деятельности руководитель организации издает приказ или распоряжение о дате начала и продолжительности вынужденного простоя. В данном локальном акте должен быть также отражен порядок оплаты периода простоя, а при необходимости - наличие или отсутствие обязанности работников находиться на рабочих местах.

Факт простоя (время, причины возникновения) и его оплата оформляются отметками в табеле учета рабочего времени (формы Т-12 и Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1), письменными уведомлениями работников о начале простоя, рапортами, докладными, служебными записками, актами о простое, листками учета простоя (простой в течение одной смены), составляемыми непосредственными руководителями работ, приказами об оплате простоя, накопительными ведомостями, расчетно-платежными ведомостями и другими документами.

Поскольку типовые формы актов о простое и других первичных документов, отражающих обстоятельства простоя и являющихся правовым основанием для исчисления оплаты труда или среднего заработка работника, не установлены, предприятие вправе разработать их самостоятельно в соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Акты и другие первичные документы о простое могут быть составлены единолично руководителем или комиссией.

В акте о простое отражаются: продолжительность времени простоя, его причины и виновные лица (если они установлены). Также в данном акте могут быть отражены потери предприятия от приостановки деятельности, суммы, подлежащие выплате работникам за период простоя, суммы налогов с указанных выплат, амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств, расходы на коммунальные услуги по законсервированным помещением и т.п.

Унифицированные формы первичной документации по учету простоя техники, строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78.

В соответствии с Приказом Министерства культуры РФ от 31.07.2007 N 1182 организация обязана хранить документы, содержащие сведения о простое, включая акты о простоях и поломках оборудования, в течение трех лет.

Также при наступлении простоя работодатель обязан:

- установить причину простоя и сторону, виновную в его наступлении (работник, работодатель, третьи лица, обстоятельства, независящие от работника, работодателя, третьих лиц);

- оплатить время простоя по правилам ст. 157 ТК РФ, в том числе в случаях, когда приостановка работы не по вине работника оплачивается как простой:

- ст. 76 ТК РФ (в случаях отстранения от работы работника, который не прошел обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда либо обязательный предварительный или периодический медицинский осмотр (обследование) не по своей вине);

- ст. 220 ТК РФ (при отказе работника от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья, если предоставление другой работы по объективным причинам работнику невозможно);

- ст. 220 ТК РФ (в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной и коллективной защиты);

- ст. 414 ТК РФ (в случае невозможности выполнения работником своих обязанностей в связи с проведением забастовки).

Те же обязанности возникают и в отношении лиц, работающих по совместительству и заключивших трудовые договоры на срок до двух месяцев, а также в отношении сезонных работников.

Если в простое виновен работник, время простоя ему не оплачивается (ч. 3 ст. 157 ТК РФ). В остальных случаях время простоя подлежит оплате.

За простой, возникший по вине работодателя, последний обязан выплатить работнику не менее 2/3 его среднего заработка (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). В трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда на предприятии может быть установлена оплата за период простоя в большем размере, например 75% среднего заработка работника. При расчете среднего заработка нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

При любой продолжительности простоя (несколько часов либо несколько полных рабочих дней) оплата производится исходя из среднего дневного заработка работника. Сумма к выплате определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней простоя, подлежащих оплате (п. 9 Положения о среднем заработке). Если длительность простоя менее одного рабочего дня, величина среднего дневного заработка делится на количество рабочих часов в смене и умножается на время простоя (в часах).

Напомним, что в соответствии с п. 2 Положения о среднем заработке при расчете учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда в организации, независимо от источников этих выплат.

Простой по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада (должностного оклада), рассчитанного пропорционально времени простоя. Это установлено в ч. 2 ст. 157 ТК РФ. Значит, при расчете не учитываются различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам (например, за выслугу лет, профессиональное мастерство, руководство бригадой, работу в ночное время), премии, вознаграждения и иные выплаты, принимаемые во внимание при определении среднего заработка. Иными словами, сумма начислений в этом случае будет меньше суммы, выплаченной за время простоя, возникшего по вине работодателя.

Однако на практике разграничить вину работодателя или третьих лиц при оплате простоя весьма непросто. Например, простой возникает из-за отсутствия заказов на выпускаемую продукцию. Виноват работодатель, недостаточно хорошо рекламирующий выпускаемую продукцию, или третьи лица, которые по каким-либо причинам не приобретают эту продукцию?

Иными словами, в большинстве случаев работодатель имеет все возможности для того, чтобы возложить вину за простой не на себя, а на третьих лиц либо иные обстоятельства.

Локальными актами работодателя могут быть установлены также более льготные нормы оплаты простоя и расширен круг оснований, когда такая оплата производится. В частности, приостановка работы в связи с нарушением сроков оплаты труда (ст. 142 ТК РФ) сохранения заработка в этот период не предполагает, однако применение ст. 157 ТК РФ и в данном случае может быть предусмотрено коллективным договором или положением об оплате труда.

Хотелось бы отметить, что нередко на время простоя производства работодатели вынуждены отправлять работников в отпуска без сохранения заработной платы. Однако в ТК РФ не предусмотрена возможность предоставлять по инициативе работодателя вынужденные отпуска без сохранения за работником заработной платы. Согласно ст. 128 ТК РФ отпуска без сохранения заработной платы предоставляются лишь по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на основании письменного заявления самого работника.

Организация, в принудительном порядке отправившая работников в отпуска без сохранения заработной платы, нарушает законодательство о труде и об охране труда. За подобное нарушение трудовая инспекция может привлечь должностных лиц предприятия к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Невыплата свыше двух месяцев установленных законом выплат (к которым относятся и выплаты, связанные с оплатой времени простоя), совершенная руководителем организации из корыстной или иной личной заинтересованности, влечет привлечение последнего к уголовной ответственности по ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Как правило, к убыткам, перечисленным в подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, относятся, в том числе, суммы оплаты за время простоя согласно ст. 157 ТК РФ.

НК РФ не дает определения понятию "простой" в целях налогообложения, а также не раскрывает, что понимается под внешними и внутрипроизводственными причинами простоя.

Понятие "простоя" закреплено в трудовом законодательстве.

Как уже указывалось выше, в соответствии с ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

В силу ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

То есть НК РФ выделяет 2 вида простоя, полагая основанием такого разделения причину простоя - внешнюю, не компенсируемую виновником, и внутрипроизводственную.

В свою очередь, трудовое законодательство разделяет виды простоя в зависимости от наличия вины сторон трудовых отношений и не указывает в качестве основания разделения простоев на виды внешние либо внутрипроизводственные причины.

Таким образом, в налоговом законодательстве не определено, что именно является внутрипроизводственной или внешней причиной простоя в целях налогообложения. В целях применения трудового законодательства понятие "простой по внешним или внутрипроизводственным причинам" вообще не используется.

По нашему мнению, простой по внутрипроизводственным причинам может включать в себя как простой по вине работодателя, так и простой по вине работника.

В свою очередь простой не по вине работодателя и не по вине работника будет охватываться внешними причинами простоя.

Обращаем внимание читателей на позицию ВАС РФ, высказанную в постановлении от 19.04.2005 N 13591/04.

В указанном акте ВАС РФ отметил, что необоснован довод налогового органа о том, что по подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ могут учитываться лишь расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Такие причины, как указал суд, являются определяющим основанием для применения подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ. Внутрипроизводственные же причины, о которых речь идет в подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, могут возникнуть как по вине работодателя, так и не по его вине.

Согласно ст. 157 ТК РФ работодатель несет расходы по оплате времени простоя в любом случае (за исключением наличия вины работника), независимо от того, внешними или внутренними причинами вызван простой.

Таким образом, убытки организации в виде расходов на оплату своим работникам дней простоя всегда являются составной частью убытков, возникших в связи с простоем, за исключением случаев наличия вины работника.

Поэтому, на наш взгляд, расходы работодателя на оплату времени простоя в любом случае, за исключением наличия вины работника, являются экономически обоснованными и отвечают признакам п. 1 ст. 252 НК РФ независимо от того, какого рода причины вызвали простой (за исключением случаев наличия вины работника).

В вышеуказанном постановлении ВАС РФ пришел к выводу о том, что государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации. В связи с этим убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически не оправданные.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС ПО от 06.03.2008 N А65-9131/2007, Постановлении ФАС ПО от 24.01.2008 N А65-1107/07-СА1-19, Постановлении ФАС ПО от 24.10.2006 N А55-457/2006-53.

В Постановлении ФАС СКО от 29.11.2007 N Ф08-7776/07-2902А суд указал, что налогоплательщик понес убытки в связи с выплатой своим работникам заработной платы за время простоя, и пришел к выводу о том, что общество правомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль в порядке ст. 265 НК РФ.

В Постановлении ФАС ЗСО от 24.09.2007, 25.09.2007 N Ф04-6493/2007(38344-А27-26) суд, установив, что простои у общества возникали по причинам, вызванным несвоевременным обеспечением производства сырьем, особенностями металлургического производства, а также по причинам организационного характера, руководствуясь положениями ст. 74, 157 ТК РФ, пришел к выводу, что убытки налогоплательщика, связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации. Они не могут рассматриваться как экономически не оправданные, в связи с чем, учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к обоснованному выводу, что простои возникли именно по причинам технологического характера.

В Постановлении ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2507/2007(33689-А27-40) суд, оценив представленные обществом документы (регистры налогового учета, приказы о простоях, расшифровки затрат, анализы счетов, журналы бухгалтерских проводок, заявления работников Общества о нахождении в простое, табели рабочего времени, другие первичные документы), руководствуясь, в том числе, положениями ст. 74, 157 ТК РФ, пришел к обоснованному выводу, что все указанные обществом причины простоев (накопления мартеновского слитка, с целью накопления шаровой заготовки, в связи с отсутствием работ по обработке металлопроката, в связи с отсутствием заказов и металла для обработки, объемов работ, в связи с неблагоприятными погодными условиями, невыполнением плана) обусловлены спецификой технологического процесса металлургического производства и правомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль в порядке статьи 265 НК РФ.

Следует отметить, что в 2003 г. специалистами Минфина РФ в Письме от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83 высказывалась точка зрения, согласно которой отсутствие заказов и тяжелое финансовое положение организации к внутрипроизводственным причинам простоя не относятся. В связи с этим расходы по оплате работникам времени такого простоя не являются экономически обоснованными и не могут быть отнесены к внереализационным расходам.

Однако в Письмах от 07.12.2005 N 03-03-04/1/412 и от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135 Минфин РФ высказывает прямо противоположную точку зрения, согласно которой расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя, обязанность по осуществлению которой у работодателя возникает в соответствии со ст. 157 ТК РФ, в размере 2/3 заработной платы работника уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Изменение позиции Минфина РФ связано, в первую очередь, с вынесением ВАС РФ постановления от 19.04.2005 N 13591/04.

Также необходимо отметить, что по вопросу отнесения расходов по выплате работникам заработной платы за время простоя, произошедшего не по вине работодателя и работника, Минфин РФ придерживается того мнения, что организация вправе учесть указанные затраты в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208).

Более того, в Письме Минфина РФ от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71 уже прямо говорится о том, что расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

В связи с изложенным, учитывая позицию ВАС РФ, считаем, что организация вправе отнести свои расходы по оплате работникам времени простоя, возникшего как по вине работодателя, так и в отсутствие вины работодателя и работника, к внереализационным расходам на основании подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Оплата вынужденных простоев наравне с другими начислениями по трудовым или коллективным договорам считается доходом работника, облагаемым НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).