Кроме того, уволенный работник вправе обратиться в суд, если посчитает, что его увольнение было произведено незаконно. Если суд согласится с мнением работника о незаконности его увольнения, то последний подлежит восстановлению на работе с оплатой дней вынужденного простоя.

Таким образом, при принятии решения о сокращении численности или штата работников работодатель должен осознавать всю ответственность и последствия принятия такого решения, а при проведении соответствующих мероприятий неукоснительно руководствоваться требованиями законодательства.

3.6 Налогообложение выплат, произведенных работникам в связи с сокращением

Порядок признания расходов на выплату выходного пособия и дополнительной компенсации в налоговом учете разъяснен в Письме Минфина РФ от 12.04.2006 N 03-05-02-04/45 (ответ на частный вопрос). Согласно данным рекомендациям Минфина РФ вышеуказанные расходы учитываются следующим образом.

Раздел VII. Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи

Концепция справедливого распределения налоговой нагрузки в России и ее внедрение в законодательство о налогах и сборах

Работа посвящена созданию справедливой и эффективной системы норм законодательства о налогах и сборах, исключающей реализацию прав налогоплательщика в ущерб правам и интересам других налогоплательщиков. Формулируя причины разрушения "несущей конструкции" современного налогообложения, автор отстаивает идею расширения частных начал в законодательстве о налогах и сборах и постепенного сокращения публично-правовой сферы.

А.В. Ильин предлагает конкретные положения концепции справедливого распределения налоговой нагрузки в России и разработанный на ее основе проект Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием распределения налоговой нагрузки".

Государственная налоговая политика в России должна формироваться исходя из необходимости решения следующих ключевых задач: 1) повышения качества и уровня жизни граждан; 2) повышения конкурентоспособности налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих обязанность по уплате налогов; 3) пресечение уклонения от уплаты налогов; 4) последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки; 5) недопущения переложения налоговой нагрузки в обществе.

Сформировавшееся в России правовое регулирование налоговых отношений приводит к несправедливому, скрытому переложению налоговой нагрузки с одних налогоплательщиков на других налогоплательщиков. Нарушения законодательства о налогах и сборах, имеющие своей целью неуплату (неполную уплату) налогов, в условиях необходимости формирования налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации, и солидарного участия налогоплательщиков в финансировании публичных расходов, выступают причиной переложения налоговой нагрузки по видам налогов и категориям налогоплательщиков. В результате на практике права и интересы отдельных налогоплательщиков реализуются за счет прав и интересов других налогоплательщиков, а в законодательстве о налогах и сборах формируются необоснованные ограничения для всех организаций и физических лиц. Указанные ограничения наиболее существенным образом сказываются на конкурентоспособности законопослушной части бизнеса и имущественном положении физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Фактическое функционирование современной российской налоговой системы наглядно показывает приоритет налоговых интересов бизнеса над налоговыми интересами населения, реальную возможность обогащения за счет других членов общества. В этой связи ненадлежащее налоговое правоприменение является одной из причин ухудшения качества жизни граждан России и неравного экономического положения бизнеса, добровольно и в полном объеме исполняющего обязанность по уплате налогов, разрушает институты законодательства о налогах и сборах, усиливает прямую зависимость налогообложения от сырьевой направленности экономики. Несправедливость законодательства о налогах и сборах играет решающую роль в формировании отрицательного отношения налогоплательщиков к налоговой системе.

Преодоление негативных тенденций, справедливое распределение налоговой нагрузки предполагает не только прогрессивную дифференциацию шкалы налогообложения доходов физических лиц, но и коррекцию отдельных норм законодательства о налогах и сборах, допускающих необоснованные ограничения права собственности, а также противоречащих действительному смыслу и целям НК РФ, приводящих к реализации прав и интересов отдельных налогоплательщика за счет прав и интересов других налогоплательщиков. Соответственно социальная направленность современного налогового регулирования проявляется не столько в увеличении стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, сколько в сокращении теневой доли российского бизнеса, вовлечением в налоговые отношения большей части организаций и последующем снижении налоговой нагрузки для физических лиц.

К числу действующих правовых норм, противоречащих действительному смыслу и целям Налогового кодекса, относятся законоположения, допускающие необеспеченность частным источником (налоговыми обязательствами контрагента) уменьшения налоговой базы (налога) у другого участника сделки (получение им необоснованной налоговой выгоды). В законодательстве о налогах и сборах необеспеченность налоговой выгоды проявляется в следующем: 1. определении момента исполнения обязанности по уплате налога; 2. взимании взаимосвязанных налогов (предполагающих уменьшение налоговой базы (налога) на суммы, уплаченные контрагенту); 3. ненадлежащем использовании правовой конструкции юридического лица; 4. разрешении формальных налоговых споров (не связанных с формированием объекта налогообложения и исчислением налоговой базы). Соответственно, правоприменительная практика последнего времени констатирует недопустимое необеспечение налоговой выгоды и значительное расширение судебного усмотрения в указанном сегменте налоговых отношений.

Обеспеченность налоговой выгоды является "несущей конструкцией" налоговой системы, формирующей единство и устойчивость налоговых платежей, и выступает приоритетной задачей справедливого налогового реформирования в Российской Федерации. Правовые подходы, используемые в настоящей концепции, базируются на расширении частных начал в законодательстве о налогах и сборах, во введении налоговой мотивации в выборе контрагентов и постепенном сокращении публично-правовой сферы.

В их основе лежит, предлагаемая в качестве позитивной юридической альтернативы действующему регулированию, правовая конструкция "ответственности налогоплательщика за свободный выбор", мотивирующая не безразличное, а ответственное отношение налогоплательщика - участника сделки к свободному выбору контрагента. Риск неполучения налогоплательщиком необеспеченной налоговой выгоды рассматривается в ее рамках как неотъемлемая часть риска ведения предпринимательской деятельности для организации или индивидуального предпринимателя.

Нормативная коррекция момента исполнения обязанности по уплате налога исходит из необходимости дифференциации налогоплательщиков на две группы: 1) организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и важности исключения безразличия налогоплательщиков первой группы к действиям (бездействию) выбранного ими банка по проведению налогового платежа. Она предполагает использование гражданско-правовой конфигурации отношений между банком и клиентом - налогоплательщиком и реальное поступление денежных средств в распоряжение субъектов публичной власти. Обязанность налогоплательщика - организации и налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, предлагается считать исполненной с момента поступления налога в бюджет. До этого момента налогоплательщик отвечает за фактическое поступление налога в бюджет, а банк, в силу договора банковского счета, несет гражданско-правовую ответственность перед клиентом в размере, превышающем пени, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Представляется, что действующая в Российской Федерации правовая база позволяет в достаточной степени защитить интересы налогоплательщиков - клиентов в случае использования банком налоговых платежей в качестве кредитных ресурсов. Предлагается отменить нормы НК РФ и КоАП РФ, устанавливающие ответственность банков и их должностных лиц за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога.

Нормативная коррекция взимания взаимосвязанных налогов исходит из необходимости исключить безразличие налогоплательщика к действиям (бездействию) выбранного им контрагента по уплате налогов и необеспеченность налоговой выгоды при одновременном надлежащем исполнении гражданско-правовых обязательств контрагентом. Она предполагает непосредственную связь налоговых прав и обязанностей участников сделок, введение дополнительного частного источника, усиливающего обеспеченность налоговых прав другого участника сделки и неопределенного круга российских налогоплательщиков, предоставления налогоплательщику права предъявления иска к контрагенту о возмещении неполученной налоговой выгоды. Непосредственная связь налоговых прав и обязанностей участников сделки предусматривает право налогоплательщика на получение налоговой выгоды только в отношении сумм, участвующих в расчете налоговых обязательств контрагента с бюджетом. В случае необеспечения (неполного обеспечения) налогоплательщиком - организацией права другого участника сделки на получение налоговой выгоды в качестве дополнительного обеспечивающего частного источника выступает имущество ее руководителя, учредителей (участников). При необеспеченности частным источником налогоплательщик утрачивает право на получение налоговой выгоды. В таком случае налогоплательщик вправе предъявить иск к контрагенту и возместить неполученную налоговую выгоду.

Сообразно этому корректируется налоговый контроль, главной задачей которого становится не выполнение плана по начислению налогов, пеней и штрафов налогоплательщикам, а содействие в самостоятельной и добровольной обеспеченности налоговой выгоды организаций и индивидуальных предпринимателей. Действенность, эффективность и необременительность налогового контроля для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, достигается за счет сопоставимости налоговых показателей контрагентов, проводящих платежи исключительно путем безналичных расчетов через банк. При этом проведение безналичных расчетов позволяет достичь нужной прозрачности деятельности контрагентов не только для налогового контроля, но и для их самостоятельных действий при необеспеченности налоговой выгоды. Названные изменения в законодательстве о налогах и сборах, основываясь на правовой конструкции "ответственности налогоплательщика за свободный выбор", создают материальные гарантии обеспечения прав и интересов всех налогоплательщиков, формируют условия для гораздо более справедливого распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации.

Учитывая потребность в стабильной организации налоговых правоотношений, предлагается постепенная нормативная коррекция взимания взаимосвязанных налогов. На первом этапе осуществляется введение главы 8.1 Налогового кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды" и ряда сопутствующих правовых норм, предполагающих добровольное применение налогоплательщиками с предоставлением им определенных налоговых преференций. Кроме того, данный подход берется за основу при создании налоговых льгот для организаций и индивидуальных предпринимателей. На втором этапе осуществляется нормативная коррекция соответствующих глав части второй НК РФ, распространяющихся на всех налогоплательщиков в императивном порядке. Предлагается постепенно ограничить сферу применения статей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности", 122 НК РФ "Неуплата (неполная уплата) налога (сбора), 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Указанные статьи на первом этапе не распространяются на налогоплательщиков, применяющих главу 8.1 Налогового кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды" в части взимания взаимосвязанных налогов, на втором этапе на всех налогоплательщиков в части взимания взаимосвязанных налогов. Также предлагается постепенно отменить нормирование расходов в целях налогообложения.

Нормативная коррекция ненадлежащего использования правовой конструкции юридического лица предполагает установление закрытого перечня обязанных лиц организации, которые могут исполнить ее налоговые обязательства. В качестве обязанных лиц предлагается рассматривать руководителя, учредителей (участников) организации. Указанные лица, в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком - организацией обязанности по уплате взаимосвязанных налогов, вправе выступить в качестве дополнительного частного источника, обеспечивающего право контрагента на получение налоговой выгоды. При этом к руководителю, учредителям (участникам) выступившим в качестве дополнительного частного источника, обеспечившего право контрагента на получение налоговой выгоды, переходит право требовать от налогоплательщика - организации возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности по уплате налога. Соответственно, обязанное лицо налогоплательщика - организации, выступившее в качестве дополнительного частного источника, имеет право регрессного требования к остальным обязанным лицам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого.

Данные изменения реализуются в порядке, предусмотренном для коррекции взимания взаимосвязанных налогов. На первом этапе нововведения распространяются на налогоплательщиков добровольно применяющих положения главы 8.1 Налогового кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды". При этом правоприменительная практика ориентируется на необходимость пресечения многочисленных случаев ненадлежащего использования в России правовой конструкции юридического лица в целях уклонения от уплаты налогов и создания затруднений в проведении мероприятий налогового контроля. На втором этапе нововведения распространяются на всех налогоплательщиков в императивном порядке.

Нормативная коррекция разрешения формальных налоговых споров предполагает корректировку ненормативных правовых актов налоговых органов, оспариваемых налогоплательщиками по основаниям, не связанным с формированием объекта налогообложения и исчислением налоговой базы, создающую обеспеченность налоговой выгоды контрагента. Такой подход не позволяет организации или индивидуальному предпринимателю при фактически исполненных сделках избежать исполнения обязанности по уплате налога и проведения полноценных мероприятий налогового контроля. Предлагается установить обязанность налогового органа осуществлять расчет сумм налога, исходя из обстоятельств, установленных судебным актом и инициировать процедуру его дальнейшего принудительного взыскания в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Позитивное развитие налоговой политики Российского государства неразрывно связано с безусловной защитой прав и законных интересов налогоплательщиков не только в отношениях по установлению, введению и взиманию налогов, но и в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Предусмотренный в Налоговом кодексе принудительный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей должен быть сбалансирован обязательным приостановлением указанной процедуры при оспаривании ненормативного правового акта налогового органа, до вступления решения арбитражного суда в законную силу. Соответственно предлагается приостановить инициирование процедуры принудительного взыскания исчисленных налоговым органом по результатам налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов до истечения срока на судебное обжалование, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса. По истечении срока на судебное обжалование ненормативного правового акта налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки и при не обращении налогоплательщика в суд, суммы налогов, пеней и штрафов взыскиваются с организаций и индивидуальных предпринимателей в бесспорном порядке. Предлагается установить судебный порядок взыскания взаимосвязанных налогов, пеней, штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих главу 8.1 Налогового кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды" и соответствующие ей положения НК РФ.

Проект Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием распределения налоговой нагрузки"

Внести в Налоговый кодекс Российской Федерации следующие изменения:

В статье 11:

пункт 2 дополнить абзацами следующего содержания:

"обязанные лица организации - руководитель, учредители (участники) организации";

"налоговая выгода - уменьшение размера обязанности по уплате налога, вследствие уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещения налога из бюджета";

"обеспеченность налоговой выгоды - реализация права налогоплательщика на получение налоговой выгоды за счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога контрагентом";

"сопоставимость налоговых показателей налогоплательщиков - контрагентов - соответствие в налоговой отчетности контрагентов в полном объеме сумм налоговой выгоды и сумм уплаченных налогов по исполненной сделке";

В статье 21:

пункт 1 дополнить подпунктом 16 следующего содержания:

"требовать от контрагента, не исполнившего обязанность по уплате налога, возмещения не полученной налоговой выгоды и понесенных убытков в полном объеме".

В статье 22:

пункт 2 изложить в следующей редакции:

"Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов, иных уполномоченных органов и других налогоплательщиков".

В статье 32:

пункт 1 дополнить подпунктом 13 следующего содержания:

"определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, исходя из обстоятельств, установленных вступившим в законную силу судебным актом либо из него вытекающих, в случае признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным по основаниям не связанным с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы)".

пункт 1 дополнить подпунктом 14 следующего содержания:

"устранить выявленные нарушения прав налогоплательщика при обнаружении в вынесенном ненормативном правовом акте фактов нарушения законодательства о налогах и сборах не связанных с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы)".

дополнить статьей 44.1 следующего содержания:

"Статья 44.1 Особенности исполнения обязанности по уплате налогов при признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным по основаниям не связанным с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы).

1. Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика в связи с исполнением сделок, влекущих формирование объекта налогообложения (исчисление налоговой базы). Налогоплательщик обязан исчислить и уплатить сумму налога исходя из фактически исполненных сделок.

2. Признание судом ненормативного правового акта налогового органа недействительным по основаниям не связанным с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы) не влечет прекращения обязанности по уплате налога. В этом случае, налоговый орган обязан осуществить последующий расчет сумм налога исходя из обстоятельств, установленных вступившим в законную силу судебным актом либо из него вытекающих и устранить допущенные нарушения.

3. При обнаружении налоговым органом в вынесенном ненормативном правовом акте факта нарушения законодательства о налогах и сборах, не связанных с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы) налоговый орган обязан незамедлительно внести изменение в указанный акт и устранить выявленные нарушения.

4. По устранении допущенных нарушений, налоговый орган обязан повторно инициировать процедуру взыскания налога в порядке, предусмотренном статьями 46-51 НК РФ. Пропущенные сроки, в связи с рассмотрением в суде заявления налогоплательщика о признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным по основаниям не связанным с формированием объекта налогообложения (исчислением налоговой базы), восстанавливаются до соответствующих пределов, установленных НК РФ.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при признании судом недействительным ненормативного правового акта налогового органа, определяющего суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем".

В статье 45:

Пункт 2 дополнить подпунктом 4 следующего содержания:

"в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом".

Пункт 3 изложить в следующей редакции:

"Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - организацией и налогоплательщиком - физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем:

1) с момента поступления налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

2) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

3) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем:

1) с момента предъявления в банк заявления на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

3) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента".

Пункт 4 изложить в следующей редакции:

"Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком - физическим лицом или возврата банком налогоплательщику - физическому лицу неисполненного заявления на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации".

статью 60 признать утратившей силу

дополнить главой 8.1 следующего содержания:

"Глава 8.1 Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды

Статья 60.1 Налогоплательщики, гарантирующие обеспеченность налоговой выгоды.

1. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды распространяется на налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

2. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды распространяется на налогоплательщика - организацию по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, акцизам, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов", единому сельскохозяйственному налогу.

3. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды распространяется на индивидуального предпринимателя по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, акцизам, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов", единому сельскохозяйственному налогу.

4. Указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи обязательные платежи именуются взаимосвязанными налогами.

Статья 60.2 Условия гарантированной обеспеченности налоговой выгоды Условиями гарантированной обеспеченности налоговой выгоды являются: 1) сопоставимость налоговых показателей налогоплательщиков - контрагентов; 2) применение имущественных ограничений к обязанным лицам налогоплательщика - организации; 3) осуществление платежей исключительно путем безналичных расчетов через банк.

Статья 60.3 Порядок применения гарантированной обеспеченности налоговой выгоды

1. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды применяется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе и предусматривает исчисление и уплату взаимосвязанных налогов с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды распространяется на весь период деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

2. Применение режима гарантированной обеспеченности налоговой выгоды осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на основании заявления, подаваемого в налоговый орган по месту учета, не позднее, чем за один месяц до начала календарного года. При государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя заявление о применении режима гарантированной обеспеченности налоговой выгоды может быть подано в налоговый орган одновременно с заявлением о государственной регистрации.

3. Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды применяется налогоплательщиком в отношении всех контрагентов, по всем исполненным сделкам. При заключении договоров налогоплательщик, применяющий режим гарантированной обеспеченности налоговой выгоды обязан информировать об этом контрагентов. При формировании объекта налогообложения (исчисления налоговой базы) взаимосвязанного налога предполагается сопоставимость налоговых показателей налогоплательщиков - контрагентов.

4. Налогоплательщик, применяющий режим гарантированной обеспеченности налоговой выгоды, имеет право на получение налоговой выгоды только в отношении сумм, участвующих в расчете налоговых обязательств контрагента с бюджетной системой Российской Федерации. При неполной обеспеченности контрагентом налоговой выгоды налогоплательщика, обеспеченность налоговой выгоды налогоплательщика определяется в порядке календарной последовательности исполненных сделок с начала налогового периода. Налогоплательщик, применяющий режим гарантированной обеспеченности налоговой выгоды, не вправе получать налоговую выгоду, не обеспеченную уплатой соответствующего взаимосвязанного налога контрагентом. При необеспеченности налоговой выгоды контрагентом налогоплательщик теряет право на получение налоговой выгоды за исключением обеспечения налоговой выгоды обязанными лицами налогоплательщика - организации в порядке, предусмотренном статьей 77.1 настоящего Кодекса.

5. Если денежных средств налогоплательщика - организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате взаимосвязанных налогов и гарантированного обеспечения налоговой выгоды контрагента, остающаяся задолженность может быть погашена обязанными лицами организации в порядке, предусмотренном статьей 77.1 настоящего Кодекса. Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией и государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, гарантирующих обеспеченность налоговой выгоды, в порядке, предусмотренном настоящей главой, допускается только после полного осуществления всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.

Статья 60.4 Льготы для налогоплательщиков, гарантирующих обеспеченность налоговой выгоды.

1. Налогоплательщикам, гарантирующим обеспеченность налоговой выгоды, в порядке, предусмотренном настоящей главой, предоставляются преимущества по уплате взаимосвязанных налогов в меньшем размере и упрощенное налоговое администрирование.

2. Суммы, исчисленных в порядке, установленном настоящим Кодексом, взаимосвязанных налогов понижаются для налогоплательщиков, гарантирующих обеспеченность налоговой выгоды, на 20 процентов.

3. Налогоплательщики, гарантирующие обеспеченность налоговой выгоды, имеют право на упрощенное налоговое администрирование в порядке, предусмотренном статьей 87.1 настоящего Кодекса. Камеральные и выездные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты взаимосвязанных налогов, в отношении налогоплательщиков, гарантирующих обеспеченность налоговой выгоды, не проводятся. Налоговые проверки правильности исчисления и уплаты иных налогов, осуществляются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статья 60.5 Последствия нарушения гарантированной обеспеченности налоговой выгоды налогоплательщиком - организацией

1. К обязанным лицам налогоплательщика - организации, обеспечившим право контрагента на получение налоговой выгоды в порядке, предусмотренном статьей 77 настоящего Кодекса, переходит право требовать от налогоплательщика возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате взаимосвязанного налога. Обязанное лицо налогоплательщика - организации полностью обеспечившее право на получение налоговой выгоды контрагенту, имеет право регрессного требования к остальным обязанным лицам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого.

2. Контрагент, не обеспечивший право налогоплательщика на получение налоговой выгоды, обязан возместить налогоплательщику неполученную налоговую выгоду и причиненные убытки в полном объеме. Налогоплательщик вправе предъявить иск в суд к контрагенту о возмещении неполученной налоговой выгоды и причиненных убытков в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации".

В статье 70:

Пункт 2 изложить в следующей редакции:

"Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику не ранее чем по истечении трех месяцев, с момента получения налогоплательщиком решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При восстановлении пропущенного по уважительной причине срока обращения в суд, действие требования по уплате налога по результатам налоговой проверки, приостанавливается по решению налогового органа. При обращении налогоплательщика в суд требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику на основании судебного акта вступившего в законную силу".

В статье 72:

В пункте 1 после слов "наложением ареста на имущество налогоплательщика" дополнить имущественными ограничениями обязанных лиц налогоплательщика -организации.

В статье 75:

дополнить пунктом 9 следующего содержания:

"Не начисляются пени на сумму недоимки, образовавшуюся в связи с несопоставимостью показателей налоговых деклараций контрагентов и выявленную при встречной налоговой проверке, при условии, что налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога"

дополнить статьей 77.1 следующего содержания:

"Статья 77.1 Имущественные ограничения обязанных лиц налогоплательщика - организации.

1. В случае неисполнения организацией обязанности по уплате налога обязанность по уплате налога может обеспечиваться имущественными ограничениями обязанных лиц организации.

2. Имущественными ограничениями обязанных лиц организации признается исполнение обязанности по уплате налога за счет принадлежащего обязанным лицам на праве собственности имущества. Имущественные ограничения могут быть применены только для обеспечения налоговой выгоды контрагента. При этом доли обязанных лиц в имущественных ограничениях обеспечения налоговой выгоды контрагента признаются равными.

3. Решение об обеспечении налоговой выгоды контрагента принимается обязанными лицами налогоплательщика - организации самостоятельно в течение 7 дней со дня получения уведомления налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 87.1 настоящего Кодекса. Решение об обеспечении налоговой выгоды контрагента за счет имущественных ограничений обязанных лиц налогоплательщика - организации доводится до сведения налогового органа в течение 7 дней после его принятия.

4. Обеспечение обязанными лицами налогоплательщика - организации налоговой выгоды контрагента признается исполнением обязанности по уплате налога организацией. Налогоплательщик - организация информирует контрагента и налоговый орган об обеспечении налоговой выгоды за счет имущественных ограничений обязанных лиц в течение 7 дней со дня уплаты соответствующего взаимосвязанного налога.

5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются на налогоплательщиков, применяющих главу 8.1 настоящего Кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды".

дополнить статьей 87.1 следующего содержания: "Статья 87.1 Встречная налоговая проверка.

1. Встречная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и документов о деятельности налогоплательщика в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации и банковских документов о деятельности налогоплательщика. При встречной налоговой проверке полномочия должностных лиц налоговых органов состоят в контроле соответствия показателей налоговой декларации документам о деятельности налогоплательщика и сопоставимости показателей налоговых деклараций налогоплательщиков - контрагентов.

2. По представленной налоговой декларации и банковским документам о деятельности налогоплательщика налоговый орган проводит проверку соответствия ее показателей полученным документам о деятельности налогоплательщика. По представленной налоговой декларации и полученным документам о деятельности налогоплательщика налоговый орган проводит проверку сопоставимости показателей налоговых деклараций налогоплательщиков - контрагентов.

3. При выявлении несоответствия показателей налоговой декларации документам о деятельности налогоплательщика налоговый орган обязан направить налогоплательщику письменное уведомление с указанием существа выявленных нарушений и требованием необходимости их устранения. Налогоплательщик обязан в течение 14 дней устранить указанные в уведомлении нарушения и представить в налоговый орган измененную налоговую декларацию и документы, подтверждающие уплату налога. Налогоплательщик не согласный с доводами указанными в уведомлении обязан в течение 14 дней направить в налоговый орган пояснения показателей налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

4. При необоснованном отказе налогоплательщика от изменения показателей налоговой декларации соответствующих полученным документам о деятельности налоговый орган обязан вынести мотивированное решение о доначислении соответствующих налогов налогоплательщику, рассчитанных исходя из данных документов о деятельности, и обратится в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени. Исковое заявление о взыскании недоимки и пени может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня вручения налогоплательщику (его представителю) указанного решения. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

5. При выявлении несопоставимости показателей налоговых деклараций налогоплательщиков - контрагентов налоговый орган обязан направить налогоплательщику, состоящему на учете, письменное уведомление с указанием существа выявленных нарушений и требованием необходимости их устранения. При этом налоговый орган, осуществляющий встречную налоговую проверку, обязан направить в налоговый орган по месту учета контрагента письменное уведомление с указанием существа выявленных нарушений.

6. Налогоплательщик, получивший уведомление о несопоставимости показателей налоговых деклараций с контрагентом обязан в течение 28 дней устранить указанные нарушения и представить в налоговый орган измененную налоговую декларацию и документы, подтверждающие уплату налога. Налогоплательщик не согласный с доводами указанными в уведомлении обязан в течение 28 дней направить в налоговый орган пояснения показателей налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

7. Произведенные в результате встречной налоговой проверки исправления налогоплательщиком несопоставимых показателей налоговой декларации и уплата налога не влекут начисление пени.

8. При необоснованном отказе налогоплательщика от изменения показателей налоговой декларации сопоставимых с показателями налоговой декларации контрагента налоговый орган обязан вынести мотивированное решение о доначислении соответствующих налогов налогоплательщику, претендующему на получение налоговой выгоды, рассчитанных исходя из ее обеспеченности, и обратится в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени. Исковое заявление о взыскании недоимки и пени может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня вручения налогоплательщику (его представителю) указанного решения. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

9. Встречные налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов в отношении налогоплательщиков, применяющих главу 8.1 настоящего Кодекса "Гарантированная обеспеченность налоговой выгоды".

статью 133 признать утратившей силу

статью 135 признать утратившей силу

Внести в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях следующие изменения: