Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

Анализ уровня рентабельности продаж предполагает выработку мероприятий, направленных на использование выявленных резервов роста прибыли по каждому из следующих основных направлений:

1) увеличение объема продаж на основе повышения качества продукции (работ, услуг), проведения эффективной ассортиментной политики, совершенствования маркетинговой деятельности и т.п.;

2) применение эффективных методов ценообразования, обеспечивающих оптимальное сочетание отпускных цен и объема продаж и способствующих росту объема продаж и прибыли;

3) снижение переменных затрат на производство продукции за счет экономии и рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии, повышения производительности труда и т.д.;

4) экономия на постоянных расходах, связанных с управлением и обслуживанием производства, путем внедрения прогрессивных структур управления, упразднения излишних и дублирующих управленческих звеньев, ликвидации штатных излишеств и т.п.

Предположим, что по результатам анализа принято решение об увеличении доли более доходной продукции А в общем объеме продаж до 30% и уменьшения доли менее доходной продукции Б до 70%. Посмотрим, как повлияет это решение на уровень рентабельности продаж при прочих равных условиях, то есть при сохранении на прежнем уровне общего объема продаж, переменных и постоянных затрат (табл. 4).

Показатели	Продукция А	Продукция Б	Итого
1. Доля в объеме продаж, %	30	70	100
2. Выручка (нетто), тыс. руб.	0,3 х 1680 = 504	0,7 х 1680 = 1176	1680
3. Объем продаж, ед.	504/12 = 42	1176/18 = 65	107
4. Переменные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.	42 х 8 = 336	65 х 14 = 910	1246

Прибыль будущего периода составит 184 тыс. руб. (1680 - 1246 - 250). Этот результат на 34 тыс. руб. (184 - 150) больше прибыли отчетного периода. Следовательно, даже не увеличивая объем продаж, а лишь пересмотрев ее ассортимент, можно получить на 34 тыс. руб. прибыли больше, чем было получено в отчетном периоде. При этом рентабельность продаж составит 10,9% (184/1680 х 100) и превысит уровень отчетного года на 2 процентных пункта (10,9 - 8,9).

По такой же методике определяют возможный уровень рентабельности продаж при использовании других резервов его повышения. При этом осуществляют многовариантные расчеты, позволяющие выбрать оптимальное значение факторов, влияющих на рентабельность продаж, и получить максимальную прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Применение рекомендуемой методики анализа вооружит управленческий персонал организации знаниями глубинных механизмов формирования финансового результата, позволит оперативно отслеживать его динамику, своевременно вскрывать негативные тенденции и вырабатывать эффективные меры по их преодолению и достижению намеченной прибыльности бизнеса.

15. Сущность, принципы функции и значение бюджетирования

Бюджетный контроль служит объективно необходимым методом реализации денежных интересов государства. Являясь реальным выражением контрольной функции финансов, он охватывает совокупность мероприятий субъективной деятельности людей по наблюдению, сопоставлению, проверке и анализу движения бюджетных ресурсов.

В понимании менеджеров контроль - это управленческий процесс обеспечения достижения организацией (управляющим субъектом) своих целей. Он нужен для обнаружения и разрешения возможных проблем раньше, чем они приведут к крайне нежелательным ситуациям.

Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов:

неопределенностью будущего, отсутствием 100-процентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;

наличием субъективного фактора - конкретной деятельности человека;

важностью предупреждения кризисных ситуаций;

целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.).

В связи с этим и обеспечение бюджетного контроля являются задачами первостепенной важности для любого государства.

Основныефункции бюджетного контроля:

1) обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств;

2) предупреждение кризисных ситуаций в бюджете;

3) стимулирование деятельности субъектов государственных финансов.

Бюджетный контроль - это контроль формирования и использования государственных бюджетных фондов. Его цель - последовательное проведение бюджетной политики государства.

Соответственно функциям бюджетный контроль выполняет сле-дующиезада^и:

1) проверка правильности и своевременности формирования поступлений всех звеньев бюджетной системы;

2) проверка правильности и своевременности расходов всех звеньев бюджетной системы;

3) проверка соблюдения финансово-бюджетной дисциплины;

4) предотвращение хищений государственных средств;

5) выявление и мобилизация резервов эффективного формирования и расходования бюджетных ресурсов;

6) проверка соблюдения правил учета и отчетности экономических субъектов.

Бюджетный контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются:

субъекты контроля - государство (в лице соответствующих структур власти), граждане, организации, граждане и организации зарубежных государств, межгосударственные организации;

объекты контроля - денежные отношения, потоки и фонды денежных средств (наибольшее значение имеет государственный бюджет);

принципы контроля - определяются бюджетной политикой, отраженной в соответствующих законодательствах и нормативных актах;

методика контроля - охватывает совокупность методов, приемов, способов наблюдения, сопоставления, проверок функционирования финансовых ресурсов;

процесс контроля - непосредственно контрольная деятельность;

результаты контроля - оценка функционирования контролируемого объекта.

Характер, масштабы и значение бюджетного контроля определяются состоянием социально-экономической системы общества, уровнем развития товарно-денежных отношений. Его эффективность зависит от масштабности и комплексности.

16. Система "АВ-костинг", ее сущность и назначение

В настоящее время мы наблюдаем стабильный рост удельного веса накладных расходов в общей сумме затрат организации. С одной стороны это связано с тем, что во всех отраслях промышленности наблюдается тенденция к замене живого труда машинным. С другой стороны, растет численность работников, чья профессиональная деятельность в большей мере связана с обеспечением производственного процесса нежели с непосредственным участием в нем.

Развитие научно-технического прогресса требует вовлечения все большего числа людей в исследования и опытные разработки. Кроме того, жизненно необходимое поддержание объемов продаж предприятий вызывает потребность в маркетинговой деятельности. Растут издержки предприятия, связанные с рекламными акциями и др. В крупных компаниях неуклонно увеличивается штат административно-управленческого аппарата. Все это сопряжено с дополнительным объемом накладных расходов.

Наряду с этим распределение накладных расходов между множеством видов продукции относительно единой выбранной базы перестало удовлетворять менеджеров в связи со значительным искажением реальной ситуации с расходами. Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости были разработаны в период, когда предприятия производили ограниченный ассортимент продукции и доля накладных расходов в общей массе затрат была невелика. В то же время учетный аппарат был ограничен в технических средствах обработки информации. Все это в совокупности способствовало упрощенности учетных процедур.

На современном этапе ассортимент продуктов предприятий значительно возрос, доля же прямых затрат неуклонно снижается. Как следствие, традиционные системы учета завышают себестоимость продукции, выпускаемой большими партиями в сравнении с мелкосерийными продуктами. При этом известно, что, чем более индивидуально и сложно производство, тем выше доля накладных расходов. Так, на практике часто имеет место ситуация, когда продукция, выпускаемая небольшими партиями и связанная с небольшим объемом прямых расходов, в то же время вызывает большие затраты ресурсов обслуживающих подразделений.

Как правило, при косвенном распределении накладных расходов выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства. То есть предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению накладных расходов, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда. Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции. Постоянные расходы вообще не реагируют на изменение деловой активности предприятия, условно-переменные же часто могут зависеть от показателей, не относящихся к объему. Таким образом, использование традиционных ставок распределения будет искажать информацию о себестоимости выпускаемых изделий. Чем выше в сумме накладных расходов удельный вес затрат, напрямую связанных с объемом производства, тем более искаженной будет информация, полученная на основании распределения затрат относительно показателя, связанного с объемом продукции. По словам К. Друри "себестоимость продуктов имеет тенденцию становиться менее точной, так как доля накладных расходов в структуре затрат компании возрастает"[3]. Как следствие, управленческий аппарат не получит четкого представления о рентабельности того или иного продукта для предприятия.

В последние десятилетия крупные компании для управления себестоимостью и прибылью начали использовать пооперационный менеджмент или управление затратами через управление отдельными операциями либо отдельными видами деятельности. Операции, составляющие отдельные виды деятельности стали выступать промежуточнымобъектом калькулирования, а связанные с ними накладные расходы являются основным объектом учета и анализа. Результатом этого стало появление системы АВ-костинг.

Система АВ-костинг (Activity-based costing) является одной из современных систем учета затрат и калькулирования полной себестоимости, отвечающей условиям современных организаций, имеющих высокоразвитое индустриальное производство с большим ассортиментом выпускаемой продукции и высоким уровнем косвенных расходов. Свое развитие данная система получила в 80-е годы ХХ века в трудах таких экономистов, как Р. Купер и Р. Каплан, выступивших критиками традиционного распределения накладных расходов, существенно искажающего реальную себестоимость продуктов деятельности организаций. Система АВ-костинг позволяет более точно распределять косвенные накладные расходы.

В отличие от традиционных систем учета, использующих распределение накладных расходов по производственным подразделениям, а затем между продуктами на базе валовых показателей, АВ-костинг построен на распределении косвенных затрат по отдельным видам деятельности, связанным с обслуживанием и управлением, и далее, в зависимости от связи того или иного продукта с деятельностью обслуживающих центров, - на продукты. Таким образом, в обоих случаях присутствует двухступенчатое распределение накладных расходов, но основание распределения в корне различно.

Процессы производства и продвижения продукции в рамках АВ-костинга рассматриваются в виде определенной совокупности последовательных операций в различных подразделениях компании. Его основной задачей является систематизация информации о затратах, связанных с каждой из операций, сопровождающих производство и сбыт продукции, а также процессы снабжения и управления. Устанавливается связь отдельных операций с конкретными видами продукции. При этом известно, что каждая такая операция требует определенных затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а совокупности определенных операций образуют отдельные виды производственно-хозяйственной деятельности.

Расходы, по которым установлена причинно-следственная связь с конкретным видом продукции, могут быть включены в ее себестоимость прямым путем. Как правило, это накладные расходы, имеющие переменный или условно-переменный характер. Так, например, если отдельные операции, выполняемые общезаводскими и общехозяйственными службами, непосредственно связаны конкретными изделиями, они могут быть непосредственно включены в их себестоимость. Косвенно распределяется только незначительная часть накладных расходов. В качестве таковых обычно выступают постоянные расходы (например, заработная плата управленческого персонала). Таким образом, цель АВ-костинга - прослеживание всех операций, соответствующих различным производственным стадиям, видам деятельности и обоснованное включение накладных расходов в себестоимость продуктов.

В системе АВ-костинг принято выделять виды деятельности, в зависимости от их связи с поведением затрат:

1. Виды деятельности, определяемые количеством единиц произведенной продукции (unit - level activities). То есть речь идет о прямых переменных расходах предприятия: прямые расходы на материалы и прямые расходы на труд.

2. Виды деятельности, определяемые количеством партий произведенной продукции (batch - level activities). Как правило, это деятельность обслуживающих подразделений предприятия: наладка оборудования, транспортировка материалов, контроль качества и т. д.

3. Виды деятельности, определяемые конкретными производимыми продуктами (product - level activities). В качестве таковых могут выступать конструкторские разработки, маркетинговые исследования, рекламные акции и др.

4. Виды деятельности, определяемые количеством производственных мощностей (facility - level activities). Это деятельность, связанная с существованием предприятия в целом: охрана, коммунальное обслуживание, амортизация основных фондов и др. Большая часть данных затрат относится к постоянным или условно-постоянным расходам и не связана с конкретными видами продукции. Вследствие этого затраты на данные виды деятельности распределяются традиционным методом - на основании баз, связанных с объемами деятельности.

Особое значение АВ-костинг приобретает приобретает для тех предприятий, на которых преобладают виды деятельности, относимые ко 2 и 3 группам. Если же деятельность предприятия в основном характеризуется как относящаяся к 1 и 2 группам, то внедрение АВ-костинга скорее всего окажется нецелесообразным, особеннос если учесть его высокую трудоемкость.

Более тщательное и обоснованное распределение косвенных затрат организации дает возможность принимать эффективные управленческие решения, в первую очередь касающиеся планирования структурного ассортимента производимой продукции, выбора нового продукта и улучшения качественных характеристик уже существующих либо прекращения или реорганизации производства.

Информация, полученная в результате использования АВ-костинга заостряет внимание на продуктах, приносящих предприятию убытки, так как дает прозрачную картину относительно причин тех или иных затрат. Продукт деятельности организации оценивается как причина и, одновременно, носитель издержек по всем видам деятельности, требующимся для его создания и продвижения на рынок. Так, например, если анализ информации говорит о том, что отдельный вид продукции, выпускаемый небольшими партиями, вызывает большие затраты накладных расходов и, вследствие этого является нерентабельным, то либо от его производства отказываются, либо ищут пути такой организации производственного процесса, при которой накладные расходы на продукт не будут превышать среднестатистические по предприятию.

Таким образом, контролируя затраты, менеджмент невольно осуществляет контроль за всеми видами деятельности, имеющими место в организации, одновременно получая точную информацию о себестоимости и рентабельности продукции. Кроме того, АВ-костинг позволяет понять и рассмотреть причины возникновения накладных расходов, а также их поведения в различных условиях.

Можно выделить следующие этапы в использовании системы АВ-костинг:

1. Группировка и распределение накладных расходов по видам деятельности - функциональным центрам затрат, имеющим место на предприятии.

2. Выделение факторов, вызывающих потребление накладных расходов и закрепление их в качестве носителей затрат.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов на носители затрат.

4. Включение (поглощение) накладных расходов в себестоимость продуктов через рассчитанные ставки распределения.

При внедрении АВ-костинга целесообразно к счетам учета накладных расходов (25 и 26) открывать аналитические счета по видам деятельности.

Пооперационное калькулирование позволяет прямо относить часть накладных расходов на конкретные виды продукции,

Наряду с преимуществами внедрение системы АВ-костинг в практику работы предприятий сопряжено с некоторыми трудностями. Важнейшей проблемой является правильное определение носителей затрат - далеко не все накладные расходы можно проследить непосредственно до продуктов. Так, большая часть административно-управленческих расходов не имеет прямой связи с выпускаемыми компанией продуктами, вследствие чего приходится возвращаться к косвенному распределению через показатели, связанные с физическим объемом производства: человеко/часы, машино/часы, стоимость основных материалов и др.

Накладные расходы, которые можно проследить до самих продуктов путем выявления их причинно-следственной связи с носителями затрат, условно называют прямыми или обоснованными накладными расходами. Как правило, они носят переменный или условно-переменный характер. При этом необоснованные накладные расходы имеют постоянный характер и распределяются между продуктами косвенным путем.

Второй по важности проблемой является высокая трудоемкость учета. При использовании системы АВ-костинг резко увеличивается число внутренних отчетов о затратах. Детальная группировка накладных расходов по видам деятельности сопряжена с большими затратами трудовых ресурсов, в связи с чем учетный аппарат организации зачастую сокращает количество возможных носителей затрат. С другой стороны, может использоваться двухступенчатая группировка накладных расходов. На первом этапе все накладные расходы компании делятся по видам деятельности, затем виды деятельности группируются по нескольким основным признакам: снабжение, сбыт, обслуживание производства, обслуживание оборудования и др.

В системе АВ-костинг также уделяется внимание зависимости накладных расходов от объемов деятельности. В зависимости от связи накладных расходов с объемами деятельности выделяют объемозависимые и объемонезависимые функции затрат и накладных расходов. Накладные расходы, рассматриваемые в рамках систем с традиционным делением на переменные и постоянные, в условиях АВ-костинга оказываются напрямую связанными с конкретными продуктами (носителями затрат) и при принятии управленческих решений учитываются как устранимые.

При невозможности проследить накладные расходы до продуктов целесообразно распределять их между центрами затрат, а затем уже между отдельными продуктами пропорционально выбранной базе.

В заключение кратко сформулируем общие выводы.

Данную систему учета затрат целесообразно применять на крупных промышленных предприятиях, отвечающих следующим признакам:

- широкий ассортимент выпускаемой продукции;

- высокий удельный вес накладных расходов;

- значительное разнообразие видов накладных расходов;

- сложность технологических процессов производства продукции;

- отсутствие прямой зависимости уровня накладных расходов от объемов деятельности предприятия;

- большое количество обслуживающих подразделений.

Основные преимущества систем АВ-костинг:

- формирование точной и детальной информации о себестоимости и прибыльности каждого вида продукции предприятия;

- установление причинно-следственных связей между затратами и продуктами;

- усиление управленческого контроля за всеми видами деятельности предприятия;

- возможность использования информации АВ-костинга для принятия долгосрочных управленческих решений.

АУДИТ

1. Понятие, цель, содержание аудита

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или не подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Задачи могут быть сформулированы, исходя из проверки предпосылок подготовки фин.отчетности. К ним относятся:

общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008г. № 307- ФЗ и его значение

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" - N 307-ФЗ - рассматривает подробно такие темы, как квалификационный аттестат аудитора, аудиторское заключение и тайна, обязательный аудит, контроль качества работы аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, независимость аудиторских учреждений и др. Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в нашем государстве. Регламентирует особенности госконтроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. Устанавливает основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора, права и обязанности индивидуального аудитора и аудиторской организации. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 2014 года № 307-ФЗ был принят 24.12.2008 г.

Статья 1. Аудиторская деятельность

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

Статья 3. Аудиторская организация

Статья 4. Аудитор

Статья 5. Обязательный аудит

Статья 6. Аудиторское заключение

Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

Статья 9. Аудиторская тайна

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Статья 16. Совет по аудиторской деятельности

Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов

Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций

Статья 20. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

Статья 23. Заключительные положения

Статья 24. Утратила силу

Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, их характеристика

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. утверждены 33 Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Действующие федеральные стандарты аудиторской деятельности

№ станд.	Наименование стандарта	Дата утверждения
1.	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	23.09.2002 г.
2.	Документирование аудита	23.09.2002 г.
3.	Планирование аудита	23.09.2002 г.
4.	Существенность в аудите	23.09.2002 г.
5.	Аудиторские доказательства	23.09.2002 г.
6.	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	23.09.2002 г.
7.	Контроль качества выполнения заданий по аудиту	19.11.2008 г.
8.	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	19.11.2008 г.
9.	Связанные стороны	19.11.2008 г.
10.	События после отчетной даты	04.07.2003 г.
11.	Применимость допущения непрерывности деятельности	04.07.2003 г.
12.	Согласование условий проведения аудита	07.10.2004 г.
13.	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	07.10.2004 г.
14.	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита	07.10.2004 г.
16.	Аудиторская выборка	07.10.2004 г.
17.	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	16.04.2005 г.
18.	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	16.04.2005 г.
19.	Особенности первой проверки аудируемого лица	16.04.2005 г.
20.	Аналитические процедуры	16.04.2005 г.
21.	Особенности аудита оценочных значений	16.04.2005 г.
22.	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	16.04.2005 г.
23.	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	16.04.2005 г.
24.	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами	25.08.2006 г.
25.	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация	25.08.2006 г.
26.	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	25.08.2006 г.
27.	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	25.08.2006 г.
28.	Использование результатов работы другого аудитора	25.08.2006 г.
29.	Рассмотрение работы внутреннего аудита	25.08.2006 г.
30.	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	25.08.2006 г.
31.	Компиляция финансовой информации	25.08.2006 г.
32.	Использование аудитором результатов работы эксперта	22.07.2008 г.
33.	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	22.07.2008 г.
34.	Контроль качества услуг в аудиторских организациях	22.07.2008 г.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1 - общие стандарты;

2 - рабочие стандарты;

3 - стандарты отчетности;

4 - прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России: №№ 1, 12, 24 и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: №№ 2, 3, 4, 5, 8, 22 и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: №№ 6, 10, 26 и др.

Прочие стандарты необходимы для регулирования вопросов, не относящихся к первым трем группам: №№ 30, 31, 33 и др.

4. Критерии обязательности аудита

Обязательный аудит проводится в случаях, указанных в Федеральном Законе "Об аудиторской деятельности" 307-ФЗ от 24.12.2010 г. Критерии обязательного аудита действуют с 2011 года (предыдущие редакции: от 30.12.2008 г. и Закон 119-ФЗ от 07.08.2001):

Статья 5.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. Ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

Критерии, указанные в Законе, четко отвечают на вопрос, в каких случаях проводится обязательный аудит. Однако, определенные трудности в толковании вызывают фразы: "... по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному... за предшествовавший отчетному год...". Данное положение вызывает дискуссии в профессиональной среде, поскольку до сих пор нет разъяснений налоговых и финансовых органов о том, как понимать период, за который предприятие обязано проводить аудит. Если официальное "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 должно прикладываться к балансу за отчетный период - допустим, к балансу 2009 года, то Закон можно трактовать так, что обязательный аудит должен проводиться за 2008 год. В таком случае имеется противоречие с духом Закона. Представим, что предприятие создано в 2008 году и за этот период имело оборот 1000 рублей. В 2009 году бизнес "встал на ноги" и оборот превысил 50 миллионов рублей. Тогда получается, что обязательному аудиту надо подвергнуть операции за год, когда оборотов практически и не было!

На практике взаимодействия с ИФНС нашей аудиторской организации можем говорить о том, что скорее всего придется проводить аудит именно того года, в котором условия Закона были выполнены, а не предшествующего. Тем не менее, наша рекомендация по критериям обязательного аудита - заранее поинтересоваться у своего инспектора о том, за какой период необходимо проходить проверку.

5. Виды аудита

1) по статусу аудитора:

- внутренний - неотъемлемая часть системы управленческого контроля на предприятии (служба внутреннего аудита).

- внешний - проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверность б/у и б/о, а также оказание консультативных услуг администрации.

2) по отношению к требованиям законодательства:

инициативный (добровольный) - как правило, проводится по решению администрации пр-ия или его учредители, его цель - выявить недостатки в организации б\у, составлении отчетности, налогообложении, повести анализ фин. состояния пр-ия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.[1]

Законом "Об аудиторской деятельности" и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провести независимый аудит своей бухгалтерской или иной отчетности. Это относится к компаниям определенных секторов: кредитные организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010 выручка свыше 400 млн руб, активы свыше 60 млн руб; к статусу компаний - ОАО; к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года.[2]

3) по объектам аудита:

- банковский;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов;

- общий;

- государственный.

4) по назначению:

- аудит финансовой отчетности - проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии установленным критериям;

- налоговый - правильность и полноты начисления и уплаты налогов;

- аудит на соответствие требованиям - анализ определенной деятельности субъекта с целью определения соответствия предписанным условиям, правилам и законам;

- ценовой - проверка обоснованности установления цены на заказ;

- управленческий - проверка и совершенствование организации и управления предприятием;

- аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хоз.деятельности орг., проводимый для определенных целей;

- специальный (экологический, опреационный..) - проверка конкретных аспектов деятельности субъекта.

6. Характеристика прочих и сопутствующих аудиту услуг

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки - предоставляют возможность аудитору определить, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных;

б) согласованные процедуры - аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика)

в) компиляция финансовой информации - аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются в зависимости от уровня уверенности, обеспечиваемого аудитором, и от вида предоставляемого отчета.

Характеристика сопутствующих аудиту услуг

Сопутствующие аудиту услуги
обзорная проверка	согласованные процедуры	компиляция финансовой информации
ограниченная уверенность	уверенность не обеспечивается	уверенность не обеспечивается
негативная уверенность по предпосылкам	факты, отмеченные в результате процедур	указание на компилированную информацию

Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, определены ст.1.п.7 ФЗ №307:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

7. Условия осуществления аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Аудиторская проверка может быть либо инициативной, либо обязательной. Инициативная, или добровольная, проверка проводится по заказу заинтересованной стороны. При переходе на рыночные отношения она получает все более широкое развитие. Так, если предприятие решило привлечь дополнительный капитал, то его поиск неизбежно будет связан с предоставлением кредитору финансовой отчетности и другой необходимой информации, достоверность которой подтверждается независимым аудитором. Таким образом, кредитные учреждения пытаются обезопасить себя, свести риск невозврата кредита к минимуму.

Особое внимание во "Временных правилах" (п.6) уделяетсяобязательным проверкам. В настоящее время выработана и утверждена система показателей деятельности экономических субъектов, по которым принимается решение о том, подлежит ли их бухгалтерская (финансовая) отчетность ежегодной обязательной проверке.

Согласно действующему законодательству РФ, к предприятиям, для которых ежегодные аудиторские проверки обязательны, относятся:

· акционерные общества, открытого типа;

· банки и другие кредитные учреждения;

· страховые организации и общества взаимного страхования;

· благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды;

· внебюджетные фонды;

· экономические субъекты, у которых есть доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

· организации и фирмы, у которых годовой объем выручки от реализации продукции в 500 000 раз превысит минимальные размеры оплаты труда;

· организации и фирмы, у которых сумма активов баланса на конец года в 200 000 раз превысит минимальный размер оплаты труда.

Согласно "Временным правилам" (п.8), аудиторской деятельностью могут заниматься физические лица, прошедшие аттестацию и работающие либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей, либо в составе аудиторской фирмы, заключив с ней контракт. Для проведения аудиторской деятельности необходимо наличие лицензии и включение физического или юридического лица в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. "Временными правилами" (п.23) предусмотрены четыре вида лицензии: на аудит страховых компаний; на банковский аудит; на аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; на общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

8. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью и проведении аудиторских проверок

В соответствии со статьей 6 закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций надо дополнительно иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе. Она выдается Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего

аудита страховых организаций - дополнительно лицензию на осуществление аудиторской деятельности в страховании. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе выдача, приостановление и аннулиро-вание лицензии на проведение аудиторской деятельности, производится в соответствии с законодательством о лицензировании.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели - не имеют право заниматься другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности. Не имеют права заниматься аудиторской деятельностью лица, кото-рые имеют судимость, и она не погашена или не снята в установленном законом порядке.

Аудиторские проверки организаций, которые в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах содержат сведения, составляющие государственные секреты, могут проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным физическим лицам и (или) иностранным, международным организациям, государствам, и которые имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственные секреты, полученных в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со статьей 8 закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" аудит не может проводиться:

аудиторами-учредителями (участниками, собственниками имущества заказчика (клиента)), их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

" аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учре-дителями (участниками, собственниками имущества), их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) заказчика (клиента), их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

" аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) заказчика (клиента), их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

" аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими заказчику (клиенту) услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, за период восстановления и ведения бухгалтерского учета;

" аудиторской организацией в отношении заказчика (клиента), яв-ляющегося ее учредителем (участником, собственником имущества), в отношении заказчика (клиента), для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества).

9. Права и обязанности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

10. Права и обязанности аудируемых лиц

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

11. Программа аудита, ее назначение

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудит. процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей ауд. орг. и ауд. группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую ауд. процедуру. Ауд. программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля (они помогают выявить существенные недостатки средств контроля эк. субъекта) и в виде программы ауд. процедур по существу (они

включают в себя детальную проверку верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам, для этого аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бух. учета).

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Программа аудита 1. Проверяемая организация 2. Период аудита 3. Руководитель аудиторской группы 4. Состав аудиторской группы 5. Планируемый уровень существенности 6. Перечень аудиторских процедур по разделам. 7.Рабочие документы аудитора

12. Этика аудитора. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта;

- честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а

также следование общим нормам морали;

- объективность - обязательность применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;

- профессиональная компетентность и добросовестность - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг;