Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

Бух. баланс- составляют на основе данных об остатках по Дт и Кт синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из гл. книги. Б/б это способ экономической группировки и обобщения информации об имущественном состоянии и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Б/б дает количественную и качественную характеристику имущества и его источников

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) - содержит сведения за отчетный и предыдущий периоды: 1) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ и услуг; 2) о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате; 3) о прибыли (убытке) до налогообложения 4) о чистой прибыли (убытке) отчет. периода.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) - содержит данные о величине капитал по элементам на конец, начало года, об увеличении и уменьшении капитала с разделением на причины. Изменение капитала представлено в разрезе элементов: УК, ДК, РК, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчет о движении денежных средств (ф 4) - отражает информацию о поступлении и расходовании денежных средств. Данные ф.№4 характеризуют изменения в финансовом положении орг-ии в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деят-ти.

Пояснительная записка - аналитическая часть б/о содержит сведения по деятельности орг - ии, которые не раскрыты в формах отчетности, но без которых пользователи не смогут принять адекватные, управленческие и инвестиционные решения.

Изменения в формах с 2011 г.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

1. добавляется еще одна графа "Код", где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Прил.N 4 к Приказу 66н.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка "Результаты исследований и разработок".

5. В разд. III баланса "Капитал и резервы" введена новая строка "Переоценка внеоборотных активов", а строка "Добавочный капитал" должна отражаться без учета переоценки.

6. В разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" появился новый показатель "Резервы под условные обязательства".

7. В новой форме баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается "Совокупный финансовый результат периода", который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Отчет об изменениях капитала

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки "Изменения в учетной политике" выведена в отдельный раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

2. Раздел "Резервы" исключен.

3. Показатель "Чистые активы" переведен из Справки в отдельный раздел, и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Отчет о движении денежных средств

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки "Чистые денежные средства от ______ деятельности" переименованы в "Результат движения денежных средств от ______ деятельности".

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях

и убытках

Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении N 3 к Приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Пояснения - это, по сути, ныне действующая "пятая" форма. Однако различия в них все же есть, приведем их.

1. В формах Пояснений, кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе "Нематериальные активы и расходы на НИОКР".

3. В раздел "Основные средства" Пояснений включен новый подраздел "Незавершенные капитальные вложения" с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный подраздел выведены показатели "Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе "Финансовые вложения" необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом "Запасы", где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом "Резервы под условные обязательства".

17. Правовой статус бухгалтерской службы и ответственность главного бухгалтера

Правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организации.

Бухгалтерия как система хозяйственного учета в правовом отношении выполняет двуединую роль. С одной стороны, она юридически обязана быть, т.е. без обязательства вести бухгалтерский учет организация не имеет права на существование. С другой - бухгалтерия является одной из служб управления, обязанной следить за соблюдением действующего законодательства, прежде всего хозяйственного, трудового и налогового. Только законные сделки и операции подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Для выполнения контролирующих функций законности и обеспечения возможности предотвращения ее нарушения бухгалтерия наделена особыми полномочиями. Например, Законом о бухгалтерском учете установлено, что без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы не имеют юридической силы. Бухгалтерия также контролирует деятельность материально ответственных лиц, участвует в инвентаризации ценностей. Она ответственна за соответствие содержания первичных документов действующему законодательству, сохранность первичных документов на всех стадиях их использования до сдачи в архив, своевременность представления по запросам судебных и налоговых органов, при аудиторских проверках и т.д.

Бухгалтерская служба оформляется как отдельное структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, в случае наличия в ее составе более двух бухгалтеров, в этом случае должно быть составлено Положение о бухгалтерии. При составлении данного документа необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, уставом организации.

Обычно Положение о бухгалтерии имеет следующую структуру.

- общие положения (определение бухгалтерского учета, указание на то, что численность и штаты бухгалтерии определяются штатным расписанием, перечисление нормативных актов, которыми руководствуется бухгалтерия);

- цели и задачи (могут быть сформулированы согласно Закону о бухгалтерском учете или Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации);

- функции (перечисляются подробно все работы, выполняемые бухгалтерией, обязательными являются: применение унифицированных форм первичных документов, своевременность составления и обеспечение сохранности документов, использование современных технологий обработки учетной информации) - этот раздел в наибольшей степени отражает специфику деятельности организации;

- права и обязанности (обязательно - право требовать от структурных подразделений и должностных лиц своевременного представления документов, не принимать к исполнению неправильно оформленные документы);

- взаимоотношения (служебные связи);

- организация работы (может содержать лишь пункт о том, что бухгалтерия действует в соответствии с Правилами внутреннего распорядка организации).

Положение о бухгалтерии подписывается главным бухгалтером как руководителем данного структурного подразделения и утверждается руководителем.

Рассматривая правовой статус бухгалтерской службы в целом, следует уделить внимание особому правовому статусу главного бухгалтера.

В ТК РФ главный бухгалтер наряду с руководителем и его заместителем выделен как работник, обладающий особым правовым статусом в трудовом процессе. С главным бухгалтером работодатель вправе заключить срочный трудовой договор сроком до пяти лет. При принятии на должность для главных бухгалтеров может быть установлен испытательный срок до шести месяцев. При смене собственника трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут.

Трудовая правосубъектность главного бухгалтера обусловлена прежде всего его должностным положением, которое базируется на полном гражданском совершеннолетии физического лица, достаточно высоком уровне профессионализма, стаже управленческой и финансовой деятельности.

В Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 21 августа 1998 г. №37 в числе требований к претендентам на должность главного бухгалтера отмечены: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет. Кроме того, в названном документе приведены должностные обязанности главного бухгалтера. Этот справочник рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров.

Согласно ст. 7 Закона о бухгалтерском учете функциями главного бухгалтера являются:

- руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии, работы по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля проведения хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

- организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

- оказание методической помощи работникам подразделений по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;

- обеспечение составления расчетов по заработной плате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения;

- внедрение современных технических средств и информационных технологий, контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;

- обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль соблюдения ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда;

- осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль экономного использования ресурсов, сохранности собственности предприятия;

- осуществление контроля соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, проведения инвентаризаций, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности;

- принятие мер по накоплению финансовых средств для обеспечения устойчивости предприятия;

- участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

- принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

- руководство работниками бухгалтерской службы предприятия и др.

Главный бухгалтер несет ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) должностных обязанностей.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными нормативными актами организации, например положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете и ст. 22 ТК РФ главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, который, являясь работодателем, вправе привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами.

За совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить к работнику дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, увольнения по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Замечание или выговор главному бухгалтеру могут быть сделаны, если он без уважительной причины не вышел на работу, не предупредив руководителя, сорвал сроки подготовки документов и бухгалтерской отчетности. Если, имея дисциплинарное взыскание, главный бухгалтер без уважительных причин неоднократно не исполнял своих трудовых обязанностей, руководитель организации вправе расторгнуть с ним трудовой договор (ст. 81 ТК РФ).

Наказывая главного бухгалтера за то или иное нарушение трудового законодательства, руководитель организации должен руководствоваться его должностной инструкцией или трудовым договором, а также нормами ТК РФ. Кроме того, при наложении взыскания ему следует учитывать тяжесть проступка и обстоятельства, при которых проступок был совершен.

Главный бухгалтер, так же как и любой другой работник предприятия, несет ограниченную материальную ответственность. Полную материальную ответственность главный бухгалтер несет только в том случае, если он является кассиром или когда с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

При ограниченной материальной ответственности главный бухгалтер должен возместить прямой действительный ущерб, при этом размер его может составлять не более среднего месячного заработка, тогда как при полной материальной ответственности он должен возместить прямой действительный ущерб в полном размере.

В ст. 107 Н К РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных нормами гл. 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в том числе главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей (ст. 128 НК РФ).

Согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дачу заведомо ложных показаний установлен штраф в размере 3000 руб.

Таким образом, НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией-налогоплательщиком в сфере налогов и сборов. Если будет установлено, что налоговые правонарушения возникли вследствие действий (бездействия) главного бухгалтера, то в отношении него налоговым органом составляется протокол об административном правонарушении. Кроме того, если у руководства организации имеются доказательства вины главного бухгалтера в том, что организацией допущено налоговое правонарушение, он может быть привлечен и к материальной ответственности.

За нарушения, которые произошли вследствие неправильных решений руководителя, главный бухгалтер ответственности не несет. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты главным бухгалтером к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности:

- за присвоение и растрату (ст. 160 УК РФ);

- неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

- злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);

- уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);

- налоговые преступления (ст. 199, 199 1 и 199 2 УК РФ).

Согласно ст. 199 и 199 1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов или сборов, составляющая более 2000000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд, при этом доля неуплаченных налогов или сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов или сборов либо быть более 6000000 руб.

Особо крупный размер - это сумма, составляющая более 10000000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд, при этом доля неуплаченных налогов или сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 30000000 руб.

Непредставление налоговой декларации или иных документов, предъявление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений является способом уклонения от уплаты обязательных платежей. За такие деяния, совершенные в крупном размере, главный бухгалтер может привлекаться к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 199 УК РФ, где в качестве меры ответственности предусмотрены:

- штраф в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если уклонение от уплаты налогов и сборов с организации главный бухгалтер совершил не один, а с группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, то согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ, он может быть привлечен к ответственности в виде:

- штрафа в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

К уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ нельзя привлечь главного бухгалтера, не занимавшего данную должность в тот период, когда в отчетности были допущены нарушения.

Согласно ч. 1 ст. 199 1 УК РФ главный бухгалтер может нести уголовную ответственность за неисполнение организацией обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). В данном случае главный бухгалтер должен иметь личную заинтересованность в таком неисполнении. За названное деяние предусмотрена ответственность в виде:

- штрафа в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- ареста на срок от четырех до шести месяцев;

- лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии с ч. 2 ст. 199 1 УК РФ за деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 1 УК РФ, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

- штрафа в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

- лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 2 УК РФ допускается только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и сборам.

18. Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов

Предприятие - это основное звено в рыноч. экономике. Именно на предприятие осущест-ся пр-ство товара, блага, реализация кот. позволяет удовлетворить потребности членов общества.

Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собст-ти;

б) по ответственности за результаты своей деят-ти: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерч. или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия (производят матер. блага., экономич. продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их произ-ву (Министерства).

Предприятие - орг-затор себя и окружающего его пространства. Вывод: форма орг-зации определяет особенности функционирования предприятия. С введением ГК РФ с 1995 г. термин предприятие как орг-зационная форма оставлена только для гос. и муницип. предприятий, в основе кот. лежит собственность (федеральная, субъектов РФ и муниципаль.), а все остальные орг-зационные формы предприятия называются орг-зациями. Может ли орг-изация называться предпр-ятием? По сути - да, если производит экономич. продукт, но не как субъект (наделенный правами), а как объект управле-ния. Пр-тие рассматривается, как имущественный комплекс, как объект управления. (Пр-тие как субъект сохраняет свой статус только в гос. и муниципаль. пр-тиях) По формам собственности предприятия подразделяются на: - частные; - гос-ные (федер. собст-сть, собст-сть субъектов РФ); - муниципальные; - смешанные формы собственности и иные.

По отношению к прибыли, пред-тия подразделяются на: - коммерческие: преследуют извлечение прибыли в кач-ве основн. цели своей деят-ти и могут ее распределять как угодно; - некоммерч.: не могут ставить целью извлечение прибы-ли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хоз. деят-ти, однако расхо-довать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерч. орг-заций:

1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере);

2. Общества: а) ООО - общества с огранич. Ответств-тью; б) Общества с дополнитель. Ответ-тью; в) Акционерные общества (ОАО - открытое акционер. общество, ЗАО- за-крытое акционер. общество);

3. Производственный кооператив;

4. Гос. унитар. Пред-тия (собственник гос-ство).

Орг-зационные формы пред-тий (организаций) различаются по ответственности:

- неограниченная или солидарная ответ-сть, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банк-ротства в погашении долга конфискуется даже личное имущ-во и, во-вторых, действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей.

- ограниченная ответ-ть LIMITED (лимитед) означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложе-ния (указано в названии фирмы)

Организационные формы различаются по типу собственности. Можно считать, что определяющим отличительным признаком орг-заций является собст-ть и права в отношении ее. Частная собст-ть реализуется в частном пред-тии, т.е. все имущ-во принадлежит собст-ку - юр. или физ. лицу. Здесь необходимо отметить, что юр. лицо - это орг-зация со своим названием. Ее учредители отдают либо деньги, либо основные фонды в собст-ть пред-тия (юр. лица) и теряют свои права на эту собст-ть взамен на участие в прибылях и доходах. Гос. собст-ть всегда принадлежит гос-ву. (федер.собст-ть, собст-ть субъектов РФ, муницип. собст-сть). Унитарная - все(имущ-во) принадлежит либо муниципалитету либо федер. гос. органам или гос. рганам субъектов РФ.

Необходимо различать: частную и общественную (гос.) собст-сть. Собст-ть реализуется в правах владения, пользова-ния и распоряжения. Можно быть полным собст-ком, т.е. реализуются все 3 права: - владения; - пользования; - распоряжения. Можно оставаться собст-ком, владельцем, но не пользоваться самому, а отдать хоз. ведение другому на определенных условиях. Можно также отдать только в оперативное управление, т.е. тот кто пользуется этим имущ-вом, может только на нем работать и никаких других действий не совершать (отчуждать, продавать).

Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП:Ответственность по обязательствам - Всем своим имуществом

Бухгалтерия - Не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ

Налоги - НДС и НДФЛ,

Прекращение деятельности - По Вашему желанию,

Регистрация - Минимальные сроки,

Подготовка отчетов - Минимальные сроки

Уставной капитал - Не обязательно

ООО:Ответ-ть по обязательствам - Ограниченная ответ-ность: Вы теряете только свой вклад в уставный капитал,

Бухгалтерия - Требуется ведение офиц.бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с офиц.требованиями,

Налоги - Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация -Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 100 мин. окладов

ЗАО: Ответственность по обязательствам - В пределах стоимости своих,

Бухгалтерия - Требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с официальными требованиями,

Налоги - Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация - Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 1000 мин. Окладов

19. Переоценка объектов учета. Учет ее результатов, отражение результатов переоценки в финансовой отчетности

Возможность проведения переоценки основных средств установлена пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Проводить ее разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по группам однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценивают основные средства либо путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости, либо прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Из указанных методов наиболее реальным представляется проведение переоценки методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Определить рыночную цену имущества можно обратившись к оценщикам.

Если же организация решит проводить переоценку самостоятельно, то лучше всего создать специальную комиссию. Проведя работу, комиссия составит акт, в котором укажет ее результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

Какие объекты переоценивают, а какие нет

Ввиду специфики производства в структуре баланса сельскохозяйственных организаций преобладающую долю занимают, как правило, медленно и трудно реализуемые группы активов. Это основные средства, характеризующиеся значительным разнообразием: земельные ресурсы, здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, машинно-тракторный парк, специализированные машины и оборудование. Однако следует помнить, что в соответствии с действующим законодательством часть внеоборотных активов сельхозпредприятий переоценке не подлежит (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

К непереоцениваемым объектам относятся земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). То есть те, которые с течением времени не изменяют своих потребительских свойств. Отметим, что по таким объектам не начисляется и амортизация. А вот на остальные группы активов данное ограничение не распространяется.

Пересчитываем стоимость объектов

При переоценке основные средства либо дооценивают (их первоначальная стоимость увеличивается), либо уценивают (их первоначальная стоимость уменьшается). Поэтому в бухучете результаты переоценки отражают в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка данной группы объектов или нет.

Так, если организация проводит переоценку основных средств впервые, то результаты отражаются следующим образом.

Суммы дооценки объекта основных средств относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Сумму доначисленной по этому объекту амортизации отражают по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражают как сальдо субсчета "Прирост стоимости внеоборотных активов от переоценки", который открывают к счету 83.

Для учета сумм уценки используют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В дебет этого счета относят суммы уменьшения первоначальной стоимости объектов, а по кредиту - суммы откорректированной амортизации.

Результаты проведенной переоценки необходимо отразить в бухгалтерском балансе обособленно. Их не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а учитывают при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Кроме того, при составлении отчетности за текущий год результаты переоценки, проведенной на начало года, нужно показать в Отчете об изменении капитала (форма № 3) и в Приложении к балансу (форма № 5).

20. Понятие, классификация и оценка основных средств

В практике организации производства и бухгалтерского учета используются такие понятия, как основные фонды и основные средства. В словосочетании "основные фонды" мы подразумеваем их натурально-вещественную форму. Основные средства представляют основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) длительное в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, использование активов;

3) отсутствие намерений у организации перепродавать данные активы;

4) получение организацией экономических выгод (дохода).

Организация учета основных средств должна обеспечивать:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

достоверное отражение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств, в рабочем состоянии (обслуживание, содержание и ремонт);

контроль за сохранностью основных средств.

С целью выполнения указанных задач в каждой организации, имеющей в качестве активов основные средства, должна быть разработана рациональная система документооборота, определены ответственные лица за их сохранность.

Формы учетных первичных документов утверждены Госкомстатом Российской Федерации. Например, акт (накладная) приемки - передачи основных средств оформляется по форме ОС-1, а акт на списание основных средств - по форме; ОС-4 и т.д.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - объект учета со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, каких-то конкретных работ. Инвентарные объекты бывают простыми (единичными) и сложными., состоящими из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Принимая во внимание особенности учета, основные средства можно подразделить на следующие группы:

собственные (учитываются на счетах 01, 03 и показываются в балансе по остаточной стоимости);

арендованные:

по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы);

по финансовой аренде (лизингу) - предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;

находящиеся у организации в оперативном управлении (хозяйственном ведении).

21. Документальное оформление и учет движения основных средств

ОС - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд; используемое в течение длительного времени (более 12 мес.); не предназначенная для перепродажи; способная приносить организации экономические выгоды в будущем; стоимостью не менее 40000 руб.

Существует 3 вида оценки ОС: первоначальная (ПС); восстановительная; остаточная (в бух. балансе).

Порядок формирования ПС ОС:

При приобретении за деньги ОС - сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку ОС, оплату консультационных услуг и др., за исключением возникаемых налогов.

Безвозмездное получение - рыночная стоимость на дату поступления.

Вклад учредителей - по согласованию сторон, но если стоимость ОС выше 200 МРОТ - проводят независимую оценку.

Изготовление на предприятии - сумма фактических затрат на приобретение материалов, начисление амортизации по ОС, занятым капитальным строительством и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество - по стоимости обмениваемого имущества.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводство ОС, т.е. приобретение или строительство ОС исходя из действующих цен. Вост. стоимость возникает в результате переоценки ОС.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией.

В БУ ОС учитываются по первоначальной или вост. стоимости. В бух. балансе ОС учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость может изменяться в результате реконструкции, достройки и частичной ликвидации.

Для учёта поступления ОС используются след. счета: 01 "ОС" (инвентарный), 07 "оборудование к установке" (инвентарный) - для оборудования, требующего монтажа, 08 "вложения во внеоборотные активы" (калькуляционный). Синтетический учёт поступления ОС зависит от способа.

Приобретение за плату

Дт 08 Кт 60 - поступило ОС от поставщика;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС по поступившему ОС;

Дт 08 Кт 60 - стоимость услуг по транспортировке;

Дт 19 Кт 60 - НДС;

Дт 08 Кт 70,69,10 - расходы, связанные с монтажом оборудования (з/п работников);

Дт 08 Кт 23 - если ремонтный цех (вспомогательное производство);

Дт 08 Кт 66,67 - % за пользование кредитом до момента ввода в эксплуатацию;

Дт 01 Кт 08 - ввод в эксплуатацию ОС;

Дт 68 Кт 19 - предъявлен НДС к возмещению.

Безвозмездное получение

Дт 08 Кт 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;

Дт 01 Кт 08 - ввод в эксплуатацию;

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 - начислена амортизация;

Дт 98 Кт 91 - признан доход, относящийся к отчётному периоду в сумме начисленной амортизации.

Поступление от учредителей

Дт 08 Кт 75 - ОС приходуются по оценке согласованной с учредителями;

Дт 01 Кт 08 - ввод в эксплуатацию ОС.

Изготовление своими силами или хозяйственным способом

Дт 08 Кт 10,70,69,25,60

Дт 08 Кт 23

Дт 23 Кт 10,70,69,02,60

Обмен

Дт 08 Кт 60 - получение ОС в результате товарообмена;

Дт 19 Кт 60 - начислен НДС;

Дт 62 Кт 90 - выручка от реализации;

Дт 90 Кт 43 - списание готовой продукции;

Дт 60 Кт 68 - начисление НДС;

Дт 60 Кт 62 - зачёт взаимных требований.

Для учёта амортизации ОС предназначен сч.02 (пассивный, регулирующий). В БУ согласно ПБУ 6/01 амортизация ОС может начисляться одним из след. методов: линейный; метод уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет полезного использования; списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию; а прекращает начисляться с месяца следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации ОС в БУ отражается проводкой: Дт 20,23,25,26,29,44,91 Кт 02.

Восстановление ОС осуществляется путём ремонта, модернизации и реконструкции и отражается в учёте: Дт 08 Кт 10,70,69,60,23,02.

Ремонт Ос отражается в учёте 3-мя способами:

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 10,70,69,60,02 - расходы, связанные с проведением ремонта включают затраты того периода, в котором он был проведён (применятся на предприятиях, имеющих небольшой объём ремонтных работ).

2. Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96 - создание ремонтного фонда (создается на предприятиях с сезонным характером ремонтных работ);

Дт 96 Кт 10,70,69,02,60 - расходование ремонтного фонда.

Если ремонтный фонд полностью не использован в течение года, то остаток списывается проводкой: Дт 96 Кт 91.

3. Дт 97 Кт 10,70,69,60,02 - отнесение затрат, связанных с ремонтом ОС на расходы будущих периодов.

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 97 - равномерное включение расходов.

Данный метод используют предприятия, которые проводят большие объёмы ремонтных работ в начале года или имеют непредвиденный характер.

Переоценка ОС проводится не чаще 1 раза в год.

Отражение в учёте дооценки имеет след. вид:

Дооценка, если до этого проводилась уценка

Дт 01 Кт 83 - дооценка ОС

Дт 83 Кт 02 дооценка амортизации

Дооценка, если проводилась уценка

Дт 91 Кт 01 - уценка с 2011г. Д 91

Дт 01 Кт 84 - дооценка в пределах уценки

Дт 01 Кт 83 - дооценка сверх уценки.

Отражение в учёте уценки:

Уценка без предыдущей дооценки

Дт 84 Кт 01 - уценка (снижение) первоначальной стоимости

Дт 02 Кт 84 - уменьшение (уценка) амортизации

Уценка, если проводилась дооценка

Дт 83 Кт 01 - уценка в пределах дооценки

Дт 02 Кт 83 - уценка амортизации в пределах дооценки

Дт 84 Кт 01 - уценка сверх дооценки

Дт 02 Кт 84 - уценка амортизации сверх дооценки.

Учёт выбытия ОС отражается на счёте 91 "Прочие доходы и расходы". Учёт выбытия ОС зависит от способа выбытия ОС. Для учёта выбытия ОС рекомендуется на сч.01 открывать субсчёт "Выбытие".

Списание за непригодностью

Дт 01/в Кт 01 - списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в - списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в - списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 60,70,69 - расходы, связанные со списанием ОС;

Дт 10 Кт 91 - оприходованы материалы, зап. Части, полученные в результате списания;

Дт 91 Кт 99 - прибыль;

Дт 99 Кт 91 - убыток.

Продажа

Дт 01/в Кт 01 - списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в - списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в - списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 62 Кт 91 - отгружено ОС покупателю;

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС;

Дт 91 Кт 60,70,69 - расходы, связанные со списанием ОС;

Дт 91 Кт 99 - прибыль;

Дт 99 Кт 91 - убыток.

Недостача, выявленная в результате инвентаризации

Дт 01/в Кт 01 - списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в - списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 94 Кт 01/в - недостача;

Дт 73 Кт 94 - отнесение недостачи на материально ответственное или виновное лицо;

Дт 73 Кт 91(98) - разница между рыночной и остаточной стоимостью ОС;

Дт 91(98) Кт 68 - НДС;

Дт 70 Кт 73; Дт 50 Кт 73 - возмещение недостачи материально ответственным лицом;

Дт 91 Кт 94 - при отсутствии материально ответственного лица.

Безвозмездная передача ОС

Дт 01/в Кт 01 - списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в - списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в - списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС;

Дт 99 Кт 91 - убыток.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций

Дт 01/в Кт 01 - списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в - списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 76 Кт 01/в; Дт 58 Кт 76 - передано ОС в качестве вклада в УК по остаточной стоимости;

Дт 58 Кт 91 - доход (если согласованная стоимость больше остаточной);

Дт 91 Кт 58 - убыток (если согласованная стоимость ниже остаточной).

Если выбывают ОС, по которым проводилась дооценка, то в БУ следует сделать проводку: Дт 83 Кт 84.

22. Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей налогообложения), при этом по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

Кроме того, такие объекты как земельные участки, объекты природопользования не подлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания могут быть списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство).

Согласно ПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления амортизации (см. далее), использование одного из них указывается в учетной политике, так же как принятый срок полезного использования средств (по их группам).

Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу - в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", включаясь в операционные расходы.

Амортизация начислялся отдельно по каждому объекту основных средств, для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - Сумма чисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п. производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке - счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 - при переоценке амортизации.

При начислении амортизации следует помнить, что учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с понижающим коэффициентом. Кроме того, по активной части основных средств (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти) возможно было применение механизма ускоренной амортизации, что должно быть также подтверждено учетной политикой. При этом амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться по целевому назначению, что может быть доказано превышением дебетового оборота по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" над кредитовым оборотом счета 02 "Амортизация основных средств" в пределах сумм, начисленных сверх установленных норм. Амортизация основных средств учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств".

Начисленную сумму износа относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в случае объектов производственного назначения, что отражается для торговых предприятий проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Kт 02 "Амортизация основных средств".

23. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Учет ремонтов основных средств

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Если объект основных средств при проведении модернизации не используется в деятельности организации, направленной на получение дохода, амортизация по нему для целей налогового учета не начисляется.

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизируемый объект был введен в эксплуатацию, а в случае, если модернизация осуществлялась без остановки производства, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была окончена.

Материально-производственные запасы, полученные при проведении работ по модернизации основного средства (снятые с объекта основного средства), принимаются к учету в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется организацией на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент их принятия к учету. Этому положению ПБУ 9/99 корреспондирует также п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, согласно которому фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом остаточная стоимость основного средства не уменьшается на стоимость демонтированных частей.

Сдача подразделениями на склад материалов, полученных от разборки основных средств, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п. 57 Методических указаний N 119н).