Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

Дт 45 Кт 43- Отгружена покупателю ГП

Дт 50,51 Кт 62- Поступила выручка от реализации продукции

Дт 62 Кт 90.1 -Отражена выручка от продажи

Дт 90.2 Кт 45- Списана факт. с/с ГП

Дт 90.3 Кт 68- Начислен НДС

Дт 90.9 Кт 99- прибыль

Дт 99 Кт 90.9- убыток

47. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 (активно-пассивный).

При отгрузке продукции возникает дебиторская задолженность, отражаемая по цене продажи продукции на сч.62. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, организация предъявляет расчётные документы покупателям и заказчикам. Задолженность покупателя формируется проводкой: Дт 62 Кт 90, 91.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности аванс, полученный от покупателя, отражается в учёте: Дт 50,51,52 Кт 62.

Зачёт взаимных требований в учёте отражают: Дт 60,76 Кт 62.

По истечении срока исковой давности невостребованная задолженность покупателей списывается: Дт 91 Кт 62.

При получении аванса или предоплаты от покупателя следует сделать след. проводку: Дт 51,52,50 Кт 62/ав.

С полученных авансов организация обязана начислить и уплатить НДС.

Дт 76 Кт 68 - начислен НДС с аванса.

Дт 62 Кт 90,91 - отгрузка покупателю в счёт аванса.

Дт 90/3, 91 Кт 68 - начислен НДС.

Дт 90,91 Кт 41,43,20,10,01,04 - списана себестоимость.

Восстановление НДС с аванса:

Дт 76 Кт 68 - сторно

Дт 68 Кт 76

Аналитический учёт по сч.62 ведут по каждому покупателю (заказчику), по каждому предъявленному счёту.

48. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. (50 и 51 в одном билете)

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на сч.60 (активно-пассивный). Расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ или одновременно с отгрузкой. Акцепт (согласие на оплату) или поступление ТМЦ, работ, услуг отражается в учёте проводками:

Дт 10,15,08,41,58,20,23,25,26 Кт 60 - отражена задолженность организации по приобретённым ценностям;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС, акциз;

Дт 68 Кт 19 - возмещён НДС;

Дт 60 Кт 50,51,52,55,66,67 - произведена предоплата поставщику;

Дт 68 Кт 76 - возмещён НДС по авансу выданному;

Дт 76 Кт 68 - восстановление НДС;

Дт 60 Кт 51,52,55,66,67 - погашение долга перед поставщиком;

Дт 60 Кт 62,76 - зачёт взаимных требований.

В случае прощения долга, прекращения обязательства при ликвидации предприятия, а также по истечении сроков исковой давности (3 года) невостребованная поставщиком задолженность списывается: Дт 60 Кт 91.

Аналитический учёт ведётся по каждому предъявленному счёту, по каждому поставщику.

49. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам

Страховые взносы предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения страховых взносов являются выплаты, начисленные в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года.

С 1 января 2013года предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 568 000 руб.

При этом в соответствии с со ст. 33.1Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, в 2013 году с сумм, превышающих предельную величину базы, взимается страховой взнос по тарифу 10 процентов (независимо от года рождения застрахованного лица. Данная сумма подлежит зачислению в ПФР.)

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды:

в фонд социального страхования - 2,9 %,

в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %,

в Пенсионный фонд РФ - 22%, причем распределение осуществляется следующим образом:

1.Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии 22 %, на финансирование накопительной части трудовой пенсии 0 %.

2.Для лиц 1967 года рождения и моложе па финансирование страховой части трудовой пенсии 16 %, накопительной части трудовой пенсии 6%.

Суммы начисленных страховых взносов ежемесячно в сроки, установленные для получения заработной платы за вторую половину месяца перечисляются по назначению, но не позднее 15 числа следующего месяца. Суммы перечисляются в полном объеме, за исключением взносов на социальное страхование, которые уменьшаются на сумму начисленных и выплаченных пособий.

Ежеквартально учреждения представляют в налоговую инспекцию отчет по страховым взносам (РСВ-1) не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кроме того, каждое учреждение ежеквартально обязано представлять в Пенсионный фонд сведения в соответствии с законом об индивидуальном персонифицированном учете, одновременно с подачей сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах.

Кроме страховых взносов каждое учреждение производит начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Процент начисления зависит от того, к какой степени профессионального риска относится деятельность данного учреждения. Существуют 32 степени. При первой степени начисляют 0,2% от фонда оплаты труда, при 32 степени 8,5%. Облагаемая база такая же как по страховым взносам.

За счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачивается пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания в размере 100 % заработка.

Закрытый перечень видов вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме взносов на травматизм), представлен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) не облагают страховыми взносами следующие выплаты:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

· все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в cвязи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

· доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

· суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;

· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

· суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

· суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

· взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

В соответствии с действующим законодательством государственные (муниципальные) учреждения выплачивают следующие пособия из средств государственного социального страхования:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при усыновлении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет на раннем сроке беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение или возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг по погребению согласно гарантированному перечню.

Кроме того, учреждения могут направлять средства государственного социального страхования на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком- инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет

50. Учет распределения прибыли в организациях

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе "Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

51. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет "входящего" НДС создает для бухгалтера множество проблем. Помимо сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении субсчетов на счете 19 целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру налоговой декларации по НДС.

Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм "входящего" НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:

по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

по расходам на командировки;

по представительским расходам;

по товарам, купленным для перепродажи.

НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах:

"НДС по представительским расходам",

"НДС по рекламным расходам".

При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться.

Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы "входящего" НДС учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

"входной" НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

"входной" НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет "входящего" НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта норма относится к той части "входящего" НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета:

"НДС по облагаемым операциям";

"НДС по необлагаемым операциям";

"НДС по облагаемым и необлагаемым операциям"

1. 52. Учет налога на доходы физических лиц

С точки зрения налогообложения (а точнее, для определения ставки начогооб-ложения) доходы нужно разделить на:

полученные в РФ физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами;

полученные в РФ физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами.

Не имеет значения, какие доходы были получены нерезидентами в других странах, но доход, полученный иди в РФ, облагается налогом по ставке 30%,

Налоговыми резидентами РФ (далее резидентами) считаются физические лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, или иностранные граждане, которые временно находятся на территории РФ, зарегистрированы в установленном порядке и не менее 183 дней в календарном году состоят в трудовых отношениях с организациями РФ и имеют подтверждающие такой факт документы.

Доходы резидентов, в свою очередь, делятся на:

полученные от источников в РФ;

полученные от источников за пределами РФ.

При расчете налога для резидентов статьи доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, практически одинаковы, но существуют некоторые различия в ставках налогообложения, зависящие от вида дохода (установлены соответствующими статьями Кодекса).

При получении резидентами доходов за пределами РФ следует установить, существует ли у РФ с данным государством договор об избежании двойного налогообложения. Если таковой отсутствует, то налоги, удержанные в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимаются. Если же договор имеется, то, предоставив документы о полученных в иностранном государстве доходах и удержанных налогах, резидент при заполнении декларации может воспользоваться определенными льготами.

По виду доходы можно разделить на три категории:

полученные физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

полученные нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой;

полученные остальными физическими лицами.

Кроме этого, следует различать, в какой форме получены доходы: денежной, натуральной или иной.

Денежный доход может быть получен в рублях или иностранной валюте. С рублями все ясно: доход засчитывается по номиналу. Во втором случае необходимо произвести пересчет суммы из валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее выплаты.

Под натуральным доходом подразумевается оплата работодателями товаров, услуг и различных имущественных прав своим работникам (в частности, оплата коммунальных услуг), а также получение физическими лицами товаров, услуг и прочих выгод на безвозмездной основе (до 2000 руб.). Сюда также относится получение работниками в качестве заработной платы продукции собственного предприятия. В последнем случае стоимость полученного в натуральной форме переводится в денежную с учетом ее рыночной стоимости.

Иная форма доходов предполагает наличие материальной выгоды, в частности, от льготного кредита, полученного в банке, или беспроцентной ссуды, предоставленной организацией своему сотруднику. Размер выгоды определяется суммой, сэкономленной на процентах, если бы за пользование рублевым кредитом налогоплательщику пришлось бы заплатить либо 3/4 ставки ЦБ РФ, либо до 9% за кредит в иностранной валюте, в зависимости от валюты, в которой получена ссуда (кредит).

Полученные доходы можно также разделить на следующие типы:

не подлежащие налогообложению на основании статьи 217 Кодекса;

доходы в виде материатьной выгоды;

полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

полученные от долевого участия в организации (дивиденды);

прочие (стандартные).

53. Учет финансовых результатов организации

Финрезультат определяется по сч. 99 "Прибыли и убытки". По Кт отражают доходы и прибыли, по Дт - расходы и убытки. Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч. 99 определяют конечный результат за отч. период. Превышение Кт оборота над Дт характеризует размер прибыли организации, а превышение Дт над Кт - размер убытка.

Конечный фин. результат складывается под влиянием:

- фин. результат от продажи продукции:

- фин. результат от продажи ОС, НМА и др.;

- прочих доходов и расходов.

По Дт 99 счета отражается налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при УСН, единый сельскохозяйственный налог, штрафные санкции по налоговым нарушениям: Дт 99 Кт 68,69

Для учета прочих доходов и расходов исп-ся сч. 91 "Прочие доходы и расходы", к нему открываются субсч.:91/1 "Прочие доходы"; 91/2 "Прочие расходы.

Учет прочих доходов и расходов:

1) Штрафы, пени, неустойки: а)признанные организацией Дт 91/2 Кт 76; б)за нарушение условий договоров: б)Дт 76 Кт 91/1

2) Отрицательные, положительные курсовые разницы: Дт 91/2 Кт 50,52,57,60,62; Дт 50,52,57,60,62 Кт 91/1;

3) Недостачи, излишки, выявленные в результате инвентаризации, погашаемые орг-ей: Дт 91/2 Кт 10,01,41,43,50; Дт 10,01,41,43,50 Кт 91/1

4) Остаточная стоимость связанная с реализацией имущества: Дт 91/2 Кт 01,04,10,58,70,69,60; Доходы от реализации имущества: Дт 62,50 Кт 91/1;

5) %-ты по кредитам и займам: Дт 91/2 кт 66,67;

6) Создание резервов: Дт 91/2 Кт 63,59; Суммы восстановленных резервов: Дт 63,59 Кт 91/1;

7) Списание дебиторской, кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности: Дт 91/2 Кт 76,60,62,71; Дт 76,60,62,70,71 Кт 91/

8) Доходы, полученные от имущества поступившего безвозмездно: Дт 98 Кт 91/1;

9)Доходы от переоценки имущества: Дт 10,41,58 Кт 91/1;

10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отч. периоде: Дт 51,50,08 кт 91/1 и т.д.

Запись по сч.91/1 и 91/2 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются обороты по Дт и Кт, разница списывается на сч.91/9, впоследствии который переносится на сч 99.Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен сч. 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90/1 "Выручка"; 90/2 "Себестоимость продаж"; 90/3 "НДС"; 90/4 "Акцизы";90/9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи: Дт 62 Кт 90/1;

Начислен НДС, акциз: Дт 90/3,90/4 Кт 68;

Списана с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг: Дт 90/2 Кт 43,41,40,20,23,29,44

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90/2, 90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90//6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце

отчетного месяца на счет 99:

Д 90/9(99) К 99(90/9) - отражена сумма прибыли (убытка) за месяц.

В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом

остатки по ним переносятся на субсч 90/9: Дт 90/1 Кт 90/9 - списано сальдо субсч. "Выручка" ; Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отч. период = Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг + Сальдо прочих доходов и расходов + Отложенные налоговые активы (Разница м/д оборотом по Дт 09 "Отложенный налоговый актив" и оборотом по Кт 09) - Отложенные налоговые обязательства (разница м/д оборотом по Кт сч 77 "Отложенное налоговое обязательство" и оборотом по Дт 77) - Текущий налог на прибыль (Кредитовое сальдо по сч.68 в части начислений налога).

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции

Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99(84) Кт 84(99) - списана чистая прибыль (убыток) отчетного года

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в ОПУ.

54. Учет расчетов по налогу на прибыль

Основные нормативные документы:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 "Налог на прибыль организаций" и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и др. Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения", отражаемый по строке 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", соответствует "бухгалтерской" прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

55. Учет кредитов и займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет кредитов и займов" Для учета кредитов и займов предназначены сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По Кт - отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, по Дт - уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов. Организация может переводить долгосрочные кредиты в краткосрочные, когда оставшийся срок погашения кредита не превышает 365 дней: Дт 66 Кт 67.

Дт 50,51,52,55 Кт 66,67 - получение кредитов и займов на счета по учету ден. средств;

Дт 60,76,68,69 Кт 66,67 - погашение задолженности перед поставщиками и кредиторами, перед бюджетом и внебюджетными фондами за счёт кредитных средств;

Дт 66,67 Кт 51,52,62,76 - возврат кредита за счёт средств на расч.сч.; возврат валютного кредита; погашение кредитов за счёт средств покупателей и дебиторов.

Если кредит получен в валюте, то на сч.66,67 возникают курс. разницы. Разницы относят на прочие доходы и расходы организации.

Дт 91 Кт 66,67 - положительная курс. разница;

Дт 66,67 Кт 91 - отрицательная курс. разница.

% за пользование кредитами банка в основном относят на прочие расходы: Дт 91 Кт 66,67.

При приобретении мат. ценностей за счет кредитов и займов % относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования: Дт 10 Кт 66,67, после оприходования % относят к прочим расходам: Дт 91 Кт 66,67.

При приобретении или создании ОС и НМА до момента их оприходования % за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы: Дт 08 Кт 66,67, после оприходования ОС и НМА % относят к прочим расходам: Дт 91 Кт 66,67. Таким образом, % по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.

Кредиты банка для работников

Дт 51 Кт 66,67 - получение кредита для работника;

Дт 50 Кт 51 - получение кредита в кассу предприятия;

Дт 73 Кт 50 - выдан кредит работнику;

Дт 91 Кт 66,67 - начислены % за пользование кредитом по предприятию;

Дт 73 Кт 91 - начислены % за пользование кредитом работником предприятия;

Дт 50,70 Кт 73 - погашение кредита работником.

Если работником получен кредит под % ниже ѕ ставки рефинансирования, то возникает мат. выгода. Мат. выгода облагается НДФЛ. Начисление НДФЛ с мат. выгоды отражается в учёте: Дт 70 Кт 68.

Учёт займов у заимодавца

Дт 58(76) Кт 51,52,55 - выдача займа в ден. форме;

Дт 58(76) Кт 91 - начисление %;

Дт 51,52,55 Кт 58(76) - возврат займа.

Дт 58(76) Кт 91 - выдача займа в натуральной форме;

Дт 91 Кт 10,01,741,43 - списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ОС, продукции, товаров и т.п.;

Дт 91 Кт 68 - НДС;

Дт 58(76) Кт 91 - начислен % за пользование займом;

Дт 10,41,08,51,52 Кт 58 - возврат займа в натуральной, денежной форме.

Учёт займов у займополучателя

Дт 51,52,10,41,08 Кт 66,67 - получение займа в денежной, натуральной форме;

Дт 91 Кт 66,67 - начисление % за пользование займом;

Дт 66,67 Кт 51,52,91 - возврат займа в денежной, натуральной форме;

Дт 91 Кт 10,41,01 - списание фактической себестоимости (остаточной ст-ти) ТМЦ;

Дт 91 Кт 68 - НДС.

Дт 08 Кт 66,67-начисление % по займам, полученным на финансирование кап. вложений.

Учет средств целевого финансирования. К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией из бюджета на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Учёт средств целевого финансирования ведётся на сч.86 (пассивный). Поступление средств отражают по Кт, по Дт - целевые расходы, сальдо отражает неиспользование средства целевого назначения.

Дт 76 Кт 86 - начисление средств целевого финансирования;

Дт 51 Кт 76 - поступление средств целевого финансирования;

Дт 10,08,20,25,26 Кт 60 - приобретение ТМЦ, работ, услуг за счёт средств цел. финансирования;

Дт 19 Кт 60 - НДС;

Дт 86 Кт 98 - средства цел. финансирования учтены в доходах будущих периодов.

Цел. финансирование учитывается в прочих доходах отчётного периода в момент отпуска материалов в производство, в момент начисления амортизации, в др. случаях признания расходов. После отражения в БУ след. проводок, доходы будущих периодов признаются доходами отчётного периода

56. Учет уставного капитала организации

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Д 75-1 К 80 - сформирован уставный капитал

Д 50 (51, 10, 08…) Д 75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК	Уменьшение УК
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д 75.1 К 80 При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д 83,84 К 80 В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К 80	При выбытии учредителей и возврате вкладов Д 80 К 75.1 при уменьшении номинальной стоимости акций Д 80 К 50 (51, 70, 75.1) При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д 80 К 81 При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д 80 К 84

57. Учет добавочного и резервного капитала организации

Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.

Увеличение суммы активов может происходить за счет:

дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;

эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;

прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;

использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.

Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87.

Так, при снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал".

Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями").

Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.

Учет резервного капитала

Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.

Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.

В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В ООО резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно.

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 - на сумму списываемых убытков; 66 и 67 - погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.

58. Учет средств целевого финансирования

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь - увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

- средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условях:

- наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

- имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждениеммогут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету - использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами:

- 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

59. Учет поступления товаров в розничной торговле

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщик оформляет накладную формы ТТН-1 либо ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, предоставленных грузоотправителем.

Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют материально ответственные лица (МОЛ), руководствуясь Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290). Приемка товаров по качеству - это проверка на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором или техническими нормативными документами. Приемку товаров по качеству можно не проводить в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством.

В силу различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными или скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика или после их реализации (отпуска) покупателю. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным п. 40 гл. 6 Положения № 1290.

Что касается стоимости, по которой оцениваются товары, приобретенные для реализации, то здесь есть разночтения (разногласия).

Так, согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение. Таким образом, товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3 Инструкции № 133), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8 Инструкции № 133). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 "Об учете товаров" определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133). Фактическая себестоимость запасов состоит из фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

стоимость запасов по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 133).

Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия";

41-5 "Товары, переданные для подготовки на сторону";

41-6 "Предметы проката".

60. Учет продаж в торговых организациях

Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам, в частности, относятся:

· амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров

· заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров

· оплата услуг посреднических организаций

· транспортные расходы по доставке товаров на склад

· расходы на рекламу

· другие расходы, связанные с продажей товаров.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02(05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации пример, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

Дебет 19 Кредит 60 - учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.

После того как эти услуги будут оплачены, сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 50(51) - оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров.

Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 19 - учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

· непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров)

· на счете 44 "Расходы на продажу".

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").