Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

- устан-е кол-ва и состава открытых п/п в банках руб.счетов.

- выявл-е закон-ти и целесообр-ти по движ-ю средств на этих счетах.

- определение правильности отражения операций в учете, Оценка состояния расчетно-платежной дисциплины.

- установление количества открытых пред-тием в банке вал.счетов, классификация хоз.операций по движению ин.валюты.

- подтверждение правильности оформления и отражения на счетах б/у операций по зачислению и списанию вал.средств.

- арифметич.контоль расчетов курсов.разниц и подтверждение достоверности их отражения на счетах б/у.

Источники ин-ции:

- кассовая книга, - книга учета принятых и выданных кассиром ден.средств, - журнал регистрации ПКО и РКО

- отчеты кассира, с приложен.первичн.док-тами

- сведения об руб. и вал.открытых счетах пред-тия. (договоры с кредитн. Ор-ями)., - чековые книжки

- выписки банков по руб.и вал.счетам с приложен.первичн.док-тами,- акты инвентаризации нал.ден.средств

- инвентаризац.описи ЦБ и бланков строгой отч-ти

- уч.регистры по сч.50,51,52,55,57, - гл.книга, -ф/о

- положение об уч.политике.

Проверка проводится по всем банков.сч п/п и предусматривает сверку остатков д.ср по счетам. Выпискам банка и по уч.регистрам, а также оборотов и остатков по сч 51,55,57 уч.регистров и гл.книги. Аудиторам необходимо выяснить допускаются ли незаконные банковск.операции (при отсутствии договоров м/д пред-тиями), необходимо выяснить полноту и своевременность оприход-я оплач. ТМЦ.

В процессе проверки поступивших на р/с д.ср следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в уч.регистрах по счетам учета фин.р-тов (90,91) и по сч. уч. расчетов с покупателями и заказчиками (сч.62,76). Также можно осуществлять встречную проверку.

Выясняется также правильность указания корреспонденции сч. по зачислению д.ср на сч. в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и т.д.

Аналогично осущ-ся контроль операций по списанию ден.средств с р/с и др.счетов. (особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу получ.из банка нал.денег. законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Также операции д/б подтверждены док-ми (договоры, акты сдачи-приемки выполн.работ, накладные на мат.ценности. счета-фактуры и т.д.). Если пред-тие осущ.переводы сумм з/п, удержания по исполнит.листам, то их обоснованность обеспечивается как наличием первичн.уч.док-тами, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по списанию ден.средств с р/с.

На заключительном этапе проверки устанавливается реальность и законность операций по сч.57. По данным первичн.док-тов и уч.регистров выясняется реальность движения средств, направленная для зачисления на р/с, путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка или через отделение связи).

25. Аудит кассовых операций

Аудит денежных средств(счета 50,51,52,55,57) - это проверка кассовых операций, операций по расчетным счетам, валютным, по специальным счетам, в том числе специальным расчетным счетам, денежных средств в пути.

1)Нормативн.док-ты:

1. ФЗ "о б/у" №129 ФЗ от 21.11.96г

2. "Положение по ведению б/у и б/о в РФ", утвержд.приказом МинФина РФ

3. План счетов и инструкция по его применению.

4. Метод.указан. по инвентаризации имущества и фин.об-в.

6. ФЗ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г., 27 июля 2010 г.)

7. Порядок ведения касс. операций в РФ,

8. Положение о безналичных расчетах в РФ

9. Указание ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов налич. деньгами в РФ м/д юр.лицами по 1 сделке".

Цель - выраж мнения о достоверности, законности и целесообразности совершения опер. с ден.ср-ми на п/п, правильности их отражения в учете.

Задачи:

- изучение фактич.порядка документального оформления операций по приходу и расходу ден.средств, ведение коссов.книги, учета кассов.операций.

- проверка соблюдения кас.дисциплины

-ознак-е с услов. хранен нал.денег, ЦБ и др. ден. док. в кассе.

- устан-е кол-ва и состава открытых п/п в банках руб.счетов.

- выявл-е закон-ти и целесообр-ти по движ-ю средств на этих счетах.

- определение правильности отражения операций в учете, Оценка состояния расчетно-платежной дисциплины.

- установление количества открытых пред-тием в банке вал.счетов, классификация хоз.операций по движению ин.валюты.

- подтверждение правильности оформления и отражения на счетах б/у операций по зачислению и списанию вал.средств.

- арифметич.контоль расчетов курсов.разниц и подтверждение достоверности их отражения на счетах б/у.

Источники ин-ции:

- кассовая книга, - книга учета принятых и выданных кассиром ден.средств, - журнал регистрации ПКО и РКО

- отчеты кассира, с приложен.первичн.док-тами

- сведения об руб. и вал.открытых счетах пред-тия. (договоры с кредитн. Ор-ями)., - чековые книжки

- выписки банков по руб.и вал.счетам с приложен.первичн.док-тами,- акты инвентаризации нал.ден.средств

- инвентаризац.описи ЦБ и бланков строгой отч-ти

- уч.регистры по сч.50,51,52,55,57, - гл.книга, -ф/о

- положение об уч.политике.

Методика аудита кассов.операций

-подтвердить первоначальн.оценку системы внутр.контроля и б/у этих операций.

-выяснить правильность оформления кас.операций, полноту заполнения реквизитов ПКО и РКО, обязат.их регистрацию, наличие подписей ответств.лиц и получателей д.ср, отсутствие исправлений Если учет кас.операций компьютеризирован убедиться в защищенности программы от несакцион.доступа др.лиц с целью изменения бух.записей.

Особое внимание удел-ся проверке полноты, своевременности и правильности оприходования ден.наличности в р-те поступления из банка, возврата подотч.сумм, выручки,

Поступления из банка проверяются путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и ПКО. Поступление выручки провер-ся путем сверки сумм в ПКО, накладных и счетах-фактурах в лентах кас.аппарата. Возврат неиспольз.авансов анализируется по авансов.отчетам.

Провер-ся соблюдение лимита кассы, путем сопоставления остатка на конец дня в кассе с устан.банком лимитом.

- проверяется соблюдение устан.лимита расчетов нал.деньгами м/д юр.лицами по 1 сделке (100000 р) .

Обнаруж.ошибки аудитором обязательно регистрир.в рабочих док-тах аудитора и опред.их колич.влияние на показатели б/о.

В заключении проверяется ор-ия аналитич.учета всех хранящ.на пред-тии ден.док-тов (почтовые марки, авиабилеты, путевки, проездн.билеты). Для этого производится сверка первичн.док-тов, оформляющих операции по движению ден.средств, с данными уч.регистра по сч.50.3.

1. 26. Аудит финансовых вложений

Цель-установление соответствий применяемых в организаций методики бух учета и налогообложения нормативных документов.

Задачи

ь изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.

ь Проверка своевременности и полного отражения в б/у операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законов РФ;

ь подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Основные нормативные документы: ПБУ 19/02 учет финансовых вложений.

Предоставляемые документы:

ь баланс 1,2,4.

ь Главная книга.

ь Приказ об учетной политике.

ь Регистры бух учета по счетам: 58,59,50,51,75,76,90,98,91.

Ознакомительный этап.

Аудитору необходимо установить, что данные об остатках на счетах финансовых вложений. Данные по приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным указанным по строке 300 формы 4. Кроме того данные по строке 250 формы 4 должны соответствовать даннымо поступлении денежных средств от погашения займов представленных другим организациям.

Данные в разделе VI "финансовые вложения" формы 5. соответствуют данным аналитического учета по счету 58.

Суммы дивидендов полученных в течении отчетного периода соответствуют данным формы 2.

Финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течении отчетного периода соответствуют данным отчета формы 2.

Не учитывают ли на счете 58 активы не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с ПБУ 19/2, а именно собственные акции выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулировании. Векселя, выданные при расчетах за проданные товарывыполненные работы, услуги. Вложения организаций в недвижимое и иное имущество, имеющее материально вещественную форму, предоставляемоеорганизацией за плату во временное пользование. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценностиприобретаемые не для осуществления обычных видов деятельности. Активы имеющие материально вещественную форму.

Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие три условия при которых финансовые вложения принимаются к бух учету:

ь наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получениеденежных средств или иных активов, вытекающее из этого права;

ь переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

ь способность приносить организации экономические выгоды (доход).

Основной этап.

Аудитор устанавливает:

ь определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;

ь созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;

ь произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;

ь формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовых вложения применяются к бух учету по первоначальной стоимости аудитору необходимо выяснить складывается ли стоимость финансовых вложений из: сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцом. Сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги связанных с приобретением указанных активов

27. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 "Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы"; Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 "Лимитно-заборная карта"; № М-11 "Требование-накладная"; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ "О бух. учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ.

Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установлденным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

28. Аудит себестоимости продукции (работ, услуг)

Цель аудита затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности в бухгалтерской отчетности издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2. Подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов.

3. Оценить качество инвентаризаций незавершенного производства.

4. Произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, ЕСН, услуг вспомогательного производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23, 21, 25, 26. 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.).

Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы". В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Аудитор анализирует регистры налогового учета.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату с отчислениями управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.) Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политики организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

В ходе аудита следует проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства, если предприятие применяет полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. В этом случае проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций.

Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудитору необходимо проверить;

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность выделения объектов калькулирования;

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в Главной книге и балансе.

Особое внимание следует уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25,26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 - таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее распространенными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

29. Аудит выпуска готовой продукции

Нормативные документы:

Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25)

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- ПБУ 10/99 "Расходы организации";

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

Аудит затрат - проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции, правильности учета и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

В настоящее время организации вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 "Основное производство" и формирующим себестоимость продукции в бух-учете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта. Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, образуются временные разницы, подлежащие отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

30. Аудит продаж товаров. Аудит продаж, продукции, работ, услуг

Целью проверки реализации продукции (работ, услуг) является определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса продажи продукции (работ, услуг).

Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие), учетные регистры, бухгалтерская отчетность (отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).

В ходе аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) должно быть подтверждено, что:

· операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

· на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

· продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, суммы продажи правильно классифицированы;

· стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

· данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

· на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и так далее), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 "Продажи".

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности отражения данных регистра учета продажи по счетам Главной книги, необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

· данными других месяцев и всего цикла продажи;

· ежемесячными прогнозами объемов продажи;

· данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 "Прибыли и убытки". Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 90 "Продажи" и соответствие этого показателя данным Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателей:

1. Выручки от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

2. Расходов на продажу.

3. Управленческих расходов.

Приведем алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг.

· Выручка от реализации продукции (работ, услуг) = Сумма оборотов по кредиту счет 90 "Продажи" - Сумма оборотов по дебету счета 90 "Продажи" за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - Сумма оборотов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи"

· Себестоимость проданной продукции = Сумма оборотов по дебету счета 90 "Продажи" - Сумма оборотов по дебету счета 90 "Продажи" за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - Сумма оборотов по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" - Сумма оборотов по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы"

· Расходы на продажу = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу"

· Управленческие расходы = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (применяется для тех предприятий, где счет 26, согласно учетной политике списывается на финансовые результаты).

31. Аудит финансовых результатов

Нормативное регулирование:

- ФЗ "О б/у"

- НК РФ, ГК РФ

- ПБУ 9/99, ПБУ 10/99

- ПБУ 18/02

- Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль"

- Положение по ведению б/у

-План счетов

- Указания об отражении в б/у операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Источники информации:

приказ об учетной политике

главная книга

Баланс (форма № 1)

отчет о финансовых результатах (форма № 2)

Машинограммы сч.09,77,90,91,99,84

Накладные

Счета-фактуры

Договора

Декларации по налогу на прибыль.

Формирование финансовых результатов.

Задачи:

1) установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции, ОС и др.имущества.

2) проанализировать правильность отражения прочих доходов.

3) выяснить правомерность и обоснованность использования чистой прибыли.

Порядок проведения аудита:

1Проверка правильного исчисления всех видов выручки и исчисления фин результата по ним по сч 90,91,99

2 Анализ прочих дох по сч 91.

3Проверка операций по формированию и использованию средств резервного фонда. Аудитор выясняет состав источников их создания и направления расходования.

4 Изучение фактического использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Чтобы выяснить обоснованность отраж-ия в учете прочих дох и рас необходимо изучить различн.док, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Аудиторы проверяют прав-ть формир-ия нераспред.приб, обоснованность расходования ср-в НЗП первичн.док-ми, положениями и утвержденными сметами. Кроме того устан-ся прав-ть отражения указ.операций на сч.84. Аудиторы должны установить что в текущ.году распредел-сь только прибыль, получен в пред.отч.периодах.

Типичные ошибки:

1.неправильное исчисление факт.с/с реализованной продукции.

2.неправомерное использование прибыли отчетного года.

3.неверная корреспонденция счетов.

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Аудитор выясняет, как в учетной политике для целей н/о предусмотерно учиьывать фин.результат, проверяет аналит. документы.

Фин.результат (сусчет 99-1)опеределяется как разница между выручкой от реализации (К-т 90) без НДС и акцизов, и фактической себестоимостью (д-т 90), убыток (99-1).

На счете 90 отражаются выручка и себестоимость:

-по ГП и полуфабрикатам собств.произв.

- по работам и услугам промышленного хар-ра

- непромыш.хар-ра.

Фин.результат от прочих видов деятельности(субсчет 99-2) включает результаты от реализации ОС, ТМЦ, НМА, ценных бумаг, отражаемых на счете 91.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС.

Ежемесячно сопоставлением сальдо по д-ту 91-2 и к-ту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату иметь не должен.