Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

• 1. Общие требования к бухгалтерскому учету в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
• 2. Функции бухгалтерского учета
• 3. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
• 4. Система национальных бухгалтерских стандартов в РФ
• 5. Содержание основополагающих принципов бухгалтерского учета: денежная оценка, имущественная обособленность, непрерывность, двойная запись, сплошная регистрация фактов хозяйственной жизни, документальное оформление, временная определенность, непротиворечивость, инвентаризация, хронологическая последовательность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой
• 6. Бухгалтерские документы: составление, обработка и хранение
• 7. Документооборот: его роль, назначение и организация
• 8. Оценка - как способ выражения в денежном измерении учетного имущества
• 9. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура
• 10. Счета бухгалтерского учета: порядок отражения хозяйственных операций. Обобщение данных счетов бухгалтерского учета
• 11. Счета бухгалтерского учета: классификация, взаимосвязь с балансом
• 12. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета
• 13. Методы исправления ошибок в учете и отчетности
• 14. Учётная политика организации и её раскрытие, влияние учётной политики на отражение в отчётности активов, обязательств, доходов, расходов и капитала организации
• 15. Международные стандарты учета и финансовой отчетности
• 16. Бухгалтерская отчетность: состав, классификация, общие требования к отчетности
• 17. Правовой статус бухгалтерской службы и ответственность главного бухгалтера
• 18. Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов
• 19. Переоценка объектов учета. Учет ее результатов, отражение результатов переоценки в финансовой отчетности
• 20. Понятие, классификация и оценка основных средств
• 21. Документальное оформление и учет движения основных средств
• 22. Документальное оформление и учет амортизации основных средств
• 23. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Учет ремонтов основных средств
• 24. Учет арендованных основных средств у арендатора и арендодателя
• 25. Учет лизинговых операций у лизингодателя
• 26. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
• 27. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
• 28. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов
• 29. Документальное оформление и учет начисления амортизации нематериальных активов
• 30. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов
• 31. Выбор метода оценки ТМЦ закрепляется в учетной политике предприятия
• 32. Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов
• 33. Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
• 34. Учет расхода материалов на производство продукции, работ и услуг
• 35. Порядок ведения расчетов с персоналом организации по оплате труда и отражение их в бухгалтерском учете
• 36. Учет удержаний из заработной платы персонала
• 37. Учет кассовых операций
• 38. Учет операций по расчетным счетам
• 39. Учет операций по валютным счетам
• 40. Понятие, виды и оценка ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции
• 41. Учет расчетов с подотчетными лицами
• 42. Понятие, классификация и порядок учета затрат на производство продукции
• 43. Учет затрат основного производства
• 44. Учет общепроизводственных расходов, их состав и распределение
• 45. Учет общехозяйственных расходов и методы их распределения
• 46. Учет выпуска и реализации готовой продукции
• 47. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 48. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. (50 и 51 в одном билете)
• 49. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам
• 50. Учет распределения прибыли в организациях
• 51. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость
• 52. Учет налога на доходы физических лиц
• 53. Учет финансовых результатов организации
• 54. Учет расчетов по налогу на прибыль
• 55. Учет кредитов и займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием
• 56. Учет уставного капитала организации
• 57. Учет добавочного и резервного капитала организации
• 58. Учет средств целевого финансирования
• 59. Учет поступления товаров в розничной торговле
• 60. Учет продаж в торговых организациях
• 61. Учет импортных операций
• 62. Учет экспортных операций
• УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
• 1. Управленческий учет: его сущность, значение и принципы
• 2. Управленческий учет: объекты, виды информации, организация
• 3. Учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
• 4. Учет затрат по местам возникновения затрат и центрам ответственности. (3 и 4 в одном билете)
• 5. Классификация затрат по направлениям управленческого учета
• 6. Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство
• 7. Сущность, значение и принципы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг
• 8. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 9. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 10. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 11. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 12. Система "стандарт-костинг" и ее сущность
• 13. Система "директ-костинг", ее сущность и назначение
• 14. Влияние на прибыль системы полной себестоимости и системы "директ- костинг"
• 15. Сущность, принципы функции и значение бюджетирования
• 16. Система "АВ-костинг", ее сущность и назначение
• АУДИТ
• 1. Понятие, цель, содержание аудита
• 2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008г. № 307- ФЗ и его значение
• 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, их характеристика
• 4. Критерии обязательности аудита
• 5. Виды аудита
• 6. Характеристика прочих и сопутствующих аудиту услуг
• 7. Условия осуществления аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
• 8. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью и проведении аудиторских проверок
• 9. Права и обязанности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)
• 10. Права и обязанности аудируемых лиц
• 11. Программа аудита, ее назначение
• 12. Этика аудитора. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ
• 13. Международные аудиторские стандарты, их значение
• 14. Существенность в аудите. Порядок расчета уровня существенности
• 15. Стадии (этапы) аудиторской проверки
• 16. Планирование аудиторской проверки
• 17. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при проведении аудита
• 18. Аудиторское заключение: назначение и виды
• 19. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
• 20. Аудит основных средств
• 21. Аудит нематериальных активов
• 22. Аудит капитальных вложений
• 23. Аудит материально-производственных запасов
• 24. Аудит операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках
• 25. Аудит кассовых операций
• 26. Аудит финансовых вложений
• 27. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)
• 28. Аудит себестоимости продукции (работ, услуг)
• 29. Аудит выпуска готовой продукции
• 30. Аудит продаж товаров. Аудит продаж, продукции, работ, услуг
• 31. Аудит финансовых результатов
• 32. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
• 33. Аудит дебиторской задолженности
• 34. Аудит кредиторской задолженности
• 35. Аудит кредитов и займов
• ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
• 1. Классификация видов экономического анализа
• 2. Прием сравнения. Условия сравнения экономических показателей
• 3. Приемы детализации и группировок в экономическом анализе
• 4. Основные типы факторных моделей в экономическом анализе. Факторное моделирование
• 5. Сущность приема элиминирования факторов. Приемы цепных подстановок и абсолютных отклонений
• 6. Индексный метод в экономическом анализе
• 7. Классификация факторов для проведения экономического анализа
• 8. Классификация резервов в экономическом анализе
• 9. Цели, задачи и последовательность проведения комплексного экономического анализа
• 10. Анализ динамики и выполнения плана по показателям выпуска и реализации продукции, работ, услуг
• 11. .Анализ качества и ассортимента продукции, работ, услуг
• 12. Анализ состава, движения и состояния основных средств организации
• 13. Анализ эффективности использования основных средств
• 14. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
• 15. Оценка динамики и выполнения плана производительности труда. Анализ производительности труда по факторам
• 16. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
• 17. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
• 18. Анализ динамики и выполнения плана по себестоимости продукции, работ, услуг
• 19. Анализ затрат по экономическим элементам
• 20. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг по статьям калькуляции
• 21. Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Способы расчета точки безубыточности и запаса финансовой прочности
• 22. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг по факторам
• 23. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции
• 24. Анализ затрат на оплату труда
• 25. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации
• 26. Анализ расходов на продажу (коммерческих расходов)
• 27. Экономическое содержание и состав основных показателей финансовых результатов организации
• 28. Анализ динамики и выполнения плана по показателям финансовых результатов
• 29. Методика анализа прибыли от продаж продукции, работ, услуг по факторам
• 30. Анализ прочих доходов и расходов организации
• 31. Расчет и оценка показателей рентабельности продаж и продукции
• 32. Основные задачи и методы анализа финансового состояния организации
• 33. Анализ динамики и структуры активов (имущества) организации
• 34. Анализ динамики и структуры пассивов (источников имущества) организации
• 35. Методика анализа финансовой независимости организации. Расчет и оценка коэффициентов автономии и обеспеченности собственными оборотными средствами
• 36. Группировка активов организации по степени ликвидности. Расчет и оценка показателей ликвидности
• 37. Анализ оборачиваемости оборотных средств организации
• 38. Анализ дебиторской задолженности организации
• 39. Анализ кредиторской задолженности организации
• 40. Показатели рентабельности капитала, порядок их расчета и сфера применения
• 41. Рейтинговый метод комплексной оценки финансового состояния организации

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1. Общие требования к бухгалтерскому учету в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Объекты бухгалтерского учета

В состав объектов бухгалтерского учета введены такие виды, как "источники финансирования" экономического субъекта, "доходы", "расходы", а также "иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами". Таким образом, перечень объектов бухгалтерского учета является открытым.

Что же касается перечисленных выше дополнений, то принятое законодателем решение вполне обоснованно, и теперь перечисленные в законе виды объектов охватывают все стороны учетной деятельности организаций.

Обязанность ведения бухгалтерского учета

В соответствии с требованиями статьи 6 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет обязаны вести все экономические субъекты, перечисленные в статье 2 данного закона. В то же время определенные субъекты по своему усмотрению могут освобождаться от такой обязанности (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ):

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Кроме того, для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково, предусматривается возможность применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В данном случае речь не идет об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета, а лишь о применении его упрощенной модели.

В частности, возможности объединения учета близких по экономическому содержанию операций на одном синтетическом счете (например, учет операций на расчетных, валютных и прочих счетах, учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и т.п.). Возможность списывать остатки незавершенного производства на расходы текущего периода, использовать "кассовый" метод при учете выручки и т.д.

Как и ранее, подтверждается требование ведения бухгалтерского учета непрерывно - с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Организация ведения бухгалтерского учета

По сравнению с Законом № 129-ФЗ требования к организации ведения бухгалтерского учета существенно изменились. Так, статьей 7, помимо собственно порядка организации бухгалтерского учета, устанавливаются и требования к лицам, на которых возлагается обязанность ведения бухгалтерского учета в экономическом субъекте.

Важным моментом следует считать ограничение прав руководителей, которые смогут принять на себя функции по ведению бухгалтерского учета только в случае, если данные субъекты относятся к организациям малого и среднего предпринимательства. В организациях, не относящихся к указанным субъектам, ведение бухгалтерского учета должно быть возложено на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо должен быть заключен договор с иным юридическим или физическим лицом об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Что касается кредитных организаций, то руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

Как уже было отмечено, существенной новацией является установление квалификационных требований к главным бухгалтерам и иным должностным лицам, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета.

В перечень требований включено:

обязательное наличие высшего специального образования (а при отсутствии высшего профессионального образования - не менее пяти календарных лет из последних семи стажа работы по специальностям бухгалтерского учета и аудита);

не менее трех лет из последних пяти календарных лет стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью;

отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Данные требования являются обязательными только в том случае, если лица обслуживают:

открытые акционерные общества;

страховые организации,

негосударственные пенсионные фонды;

акционерные инвестиционные фонды;

управляющие компании паевых инвестиционных фондов;

иные экономические субъекты, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);

органы управления государственных внебюджетных фондов;

органы управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Учетная политика

В Законе № 402-ФЗ появилась самостоятельная статья 8, посвященная учетной политике. В указанной статье дано определение учетной политики, раскрывается ее назначение, устанавливаются субъект формирования учетной политики и важнейшие требования к ней. В этой же статье определены и случаи, когда организация вправе вносить необходимые изменения в учетную политику, а также оговаривается порядок внесения подобных изменений.

По сравнению с Законом № 129-ФЗ обязанность формирования учетной политики теперь возлагается на экономический субъект (ранее такая ответственность лежала на главном бухгалтере).

В то же время персональная ответственность главного бухгалтера (иного лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета) за формирование учетной политики сохраняется (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Первичные учетные документы

Статья 9 Закона № 402-ФЗ устанавливает основные требования к содержанию и порядку оформления первичных учетных документов. Следует отметить, что подтвержден важнейший принцип ведения бухгалтерского учета, согласно которому "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом" - "нет документа, нет бухгалтерской записи" (В. Швайкер, 1549 г. - цитата приведена Я.В. Соколовым). учет бухгалтерский отчетность капитал

В то же время в законе нет нормы, согласно которой первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (в отличие от статьи 9 Закона № 129-ФЗ). Напомним, что исключение делалось лишь для документов, по которым отсутствовали образцы в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Теперь же требование использования "унифицированных" форм первичных учетных документов сохраняется только для организаций государственного сектора, где они устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учитывая это, в закон введена норма, согласно которой "формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета". А значит, в учетную политику хозяйствующих субъектов на 2013 год необходимо будет внести дополнения - дополнительный раздел, в котором следует привести (включить) образцы форм первичной учетной документации, применяемых в данной организации.

В первичном учетном документе, как и ранее, допускаются исправления (если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета). Однако в Законе № 402-ФЗ ничего не сказано о возможности внесения исправлений в банковские и кассовые документы.

По-видимому, этот вопрос нуждается в дополнительном разъяснении. При решении вопроса о внесении исправлений в банковские и кассовые документы следует руководствоваться не только нормами Закона № 402-ФЗ, но и требованиями банковского законодательства, в частности, Положением "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России от 03.10.2002 № 2-П). В нем сказано, что "исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются" (п. 2.11 Положения). Аналогичная норма установлена и для кассовых документов.

Регистры бухгалтерского учета

Теперь на уровне закона введен ряд существенных положений. В статье 10 Закона № 402-ФЗ, в частности, установлено, что "не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета", тем самым обеспечивается принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Помимо этого вводятся обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета, а также право (ответственность) должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, то есть главного бухгалтера, разрабатывать и представлять руководителю организации формы данных регистров для утверждения.

Инвентаризация активов и обязательств

Как и в Законе № 129-ФЗ, в Законе № 402-ФЗ (ст. 11) сохранена норма об обязательном проведении инвентаризации активов и обязательств хозяйствующих субъектов. При этом в тексте закона нет некоторых конкретных указаний о правилах проведения инвентаризации.

В частности, отсутствует перечень случаев, при которых инвентаризации проводятся в обязательном порядке, а также указания об отражении возможных расхождений в бухгалтерском учете.

Вместо этого введена общая норма, согласно которой "случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами" (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Напомним, что в настоящее время порядок проведения инвентаризаций регулируется приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изменениями от 08.11.2010), в которых подробно описаны процедуры проведения инвентаризации различных видов активов и обязательств организаций.

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета

Статья 12 Закона № 402-ФЗ определяет обязательность измерения всех объектов бухгалтерского учета (активов, обязательств, доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни и др.) в денежном измерении, то есть в рублях. Сохранена норма об обязательном пересчете в рублевый эквивалент объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте.

В то же время в текст Закона № 402-ФЗ не включены положения, определяющие правила оценки имущества. Теперь подобные нормы должны устанавливаться в федеральных стандартах бухгалтерского учета, которые и будут определять допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 13 Закона № 402-ФЗ является новой, так как аналогичной статьи в Законе № 129-ФЗ нет. Несмотря на задачу по установлению общих требований к отчетности, в данной статье содержится и ряд норм, имеющих конкретный характер.

Так, подтверждено требование о полноте информации, содержащейся в отчетности: "бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения".

Кроме того, установлен момент, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной - это момент подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Поэтому считаем целесообразным в обязательном порядке указывать в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности дату подписания соответствующих документов.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 14 Закона № 402-ФЗ определяет состав отчетности для соответствующих групп организаций. При этом, как и ранее, годовая отчетность коммерческих организаций включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В принципиальном плане не поменялся и состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций.

Что же касается отчетности организаций государственного сектора, то он теперь устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, а состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка РФ - в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Естественно, у читателей возникает вопрос: как быть с аудиторским заключением и пояснительной запиской, которые ранее были включены в состав бухгалтерской отчетности?

В части аудиторского заключения следует отметить, что хотя оно формально теперь и не входит в состав отчетности, тем не менее в случае если отчетность организации подлежит обязательному аудиту, ее аудиторское заключение также подлежит обязательному опубликованию вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью данной организации.

В отношении же пояснительной записки конкретных указаний в Законе № 402-ФЗ не содержится. По существу, ее роль может быть отведена приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (для коммерческих организаций и соответствующих форм отчетности для некоммерческих организаций).

Фактически не изменился и порядок определения состава промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав которой, как и ранее, будет устанавливаться Минфином России.

Непосредственно в тексте Закона № 402-ФЗ содержится норма, согласно которой определение состава промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является прерогативой федеральных стандартов. В свою очередь, федеральные стандарты утверждает уполномоченный федеральный орган, а таковым является Минфин России.

Отчетный период, отчетная дата

Более четко в тексте Закона № 402-ФЗ изложены вопросы определения отчетного периода (ст. 15). При этом остается неизменным отчетный период (отчетный год) для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым является период с 1 января по 31 декабря включительно.

Вместе с тем, в отличие от Закона № 129-ФЗ, устанавливается понятие "первого отчетного периода" для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым будет считаться период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Кроме того, на законодательном уровне закреплено определение даты, на которую составляется отчетность, а именно "…последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица".

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица

Статья 16 Закона № 402-ФЗ устраняет определенные пробелы в нормативном регулировании правил формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представляется существенным официальное определение "последнего отчетного года", который исчисляется (определяется) в зависимости от формы реорганизации хозяйствующего субъекта.

Особенно важным можно считать решение законодателя об определении последнего отчетного года при реорганизации юридического лица в форме присоединения. Отныне таковым будет признаваться период "с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения".

Дано определение и "последней бухгалтерской (финансовой) отчетности", которая должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса)до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц.

Соответствующее определение "первого отчетного года" установлено и для организаций, возникших в результате реорганизации, под которым понимается период с даты государственной регистрации этого лица по 31 декабря года, в котором произошла данная реорганизация (кроме организаций государственного сектора).

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

Как и статья 16 Закона № 402-ФЗ, статья 17 вносит важное дополнение в правила формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц, находящихся в стадии ликвидации. Для данных организаций устанавливается (определяется) категория "отчетного года", под которым понимается период "с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи", также определяются субъекты формирования отчетности ликвидируемого лица и дата, на которую должна составляться последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности

С целью формирования государственного информационного ресурса статьей 18 Закона № 402-ФЗ установлена норма об обязательном представлении экономическими субъектами (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ, которые также представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но только в соответствии с иными нормативными актами) одного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту их государственной регистрации.

В связи с этим следует отметить, что данная норма не отменяет обязанности экономических субъектов представлять бухгалтерскую отчетность в другие адреса, например, налоговым органам, собственникам организаций, кредитным учреждениям и т.д. Просто в этих случаях представление бухгалтерской отчетности осуществляется на основании иных нормативных актов. В частности, в органы ФНС России на основании Налогового кодекса РФ, собственникам - на основании корпоративного законодательства (например, акционерными обществами на основании Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Кроме того, считаем необходимым обратить внимание на содержащиеся в статье 18 Закона № 402-ФЗ сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно Закону № 402-ФЗ, последняя должна быть представлена (направлена) в органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Тем самым фактически установлен срок составления и представления бухгалтерской отчетности, который будет равен 90 дням после окончания отчетного периода.

Что касается утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, то эти сроки могут быть и более поздними. В частности, для ОАО срок утверждения бухгалтерского баланса может доходить до 6 месяцев после окончания отчетного года. В этом случае возможные расхождения между показателями представленной и утвержденной отчетности корректируются в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Внутренний контроль

Статья 19 Закона № 402-ФЗ является абсолютной новацией. Она вводит на законодательном уровне в хозяйственную практику понятие внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. При этом внутренний контроль не подменяет и не отменяет процедур аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, тем более когда организация подлежит обязательному аудиту.

В практическом плане организациям будет необходимо осуществить соответствующие мероприятия (прежде всего, в организациях, где подобный финансовый контроль еще не был организован) по формированию подразделений внутреннего аудита (контроля) или введения в штат соответствующей должности, или закрепления в должностных обязанностях уже работающих сотрудников данных функций (для малых и средних организаций).

Регулирование бухгалтерского учета

Больше всего новаций содержится в главе 3 Закона № 402-ФЗ "Регулирование бухгалтерского учета", в которой изложено современное представление законодательных и исполнительных органов власти на решение проблем организации и регулирования бухгалтерского учета в России.

Поэтому, прежде чем рассматривать конкретные нормы, хотелось бы кратко обобщить важнейшие аспекты нового облика системы регулирования бухгалтерского учета, содержащиеся в Законе № 402-ФЗ.

1. Вводится смешанное регулирование бухгалтерского учета - государственное и негосударственное (со стороны профессионального сообщества и пользователей, данных бухгалтерского учета).

2. Вводится общественный контроль за содержанием разрабатываемых документов, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета, и практикой их применения, для чего создается Совет по стандартам бухгалтерского учета.

3. Устанавливается жесткая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, обеспечивающая взаимосвязь и непротиворечивость нормативной базы.

4. Применение международных стандартов определено как основа разработки федеральных и отраслевых стандартов.

5. Разграничиваются полномочия органов, осуществляющих разработку правил (в том числе стандартов) бухгалтерского учета, и контроля за их исполнением.

Принципы регулирования бухгалтерского учета

В статье 20 Закона № 402-ФЗ перечисляются основные принципы его регулирования, которые направлены на обеспечение выполнения требований достоверности, непротиворечивости, единства нормативной базы и рациональности ведения бухгалтерского учета.

Документы в области регулирования бухгалтерского учета

Перечень видов документов, регулирующих бухгалтерский учет в России, определен статьей 21 Закона № 402-ФЗ. Данные документы, образуя единую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, формируются различными субъектами регулирования, а именно:государственными органами - федеральные стандарты, отраслевые стандарты;

негосударственными (саморегулируемыми) организациями - рекомендации в области бухгалтерского учета;

непосредственно хозяйствующими субъектами - стандарты экономического субъекта.

Несомненным достоинством Закона № 402-ФЗ можно считать и установленные в статье 21 обязательные требования к содержанию федеральных стандартов, включая безусловное наличие в них определений и признаков рассматриваемых в документах объектов бухгалтерского учета, условий их принятия к бухгалтерскому учету, способов денежного измерения, требований к учетной политике и другие наиболее существенные аспекты.

Важным положением данной статьи Закона № 402-ФЗ является и содержащаяся в ней норма о взаимосвязи документов, регулирующих бухгалтерский учет, их иерархической последовательности, при которой документы более низкого уровня не должны противоречить документам более высокого уровня: "Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам".

Субъекты регулирования бухгалтерского учета

Как уже было отмечено выше, органами регулирования бухгалтерского учета определены не только государственные структуры в лице уполномоченного федерального органа (Минфина России) и Центрального банка РФ, но и саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также других некоммерческих организаций (ст. 22 Закона № 402-ФЗ).

В связи с этим считаем возможным отметить, что на сегодняшний день наиболее компетентным и подготовленным к законотворческой работе является НП "ИПБ России", включая его территориальные институты. Законодатель, наделяя профессиональное сообщество широкими полномочиями, ожидает и соответствующей отдачи, а также высокой ответственности со стороны негосударственных органов за состояние бухгалтерского учета в стране.

Функции органов государственного регулирования и субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета

Статьи 23 и 24 Закона № 402-ФЗ определяют полномочия каждого из указанных видов субъектов. При этом полномочия каждой из "ветвей" нормотворческой деятельности взаимно дополняют друг друга.

Действительно, уполномоченный федеральный орган, утверждая программу разработки федеральных стандартов и их содержание, в то же время опирается в своей деятельности на негосударственные органы, которые в свою очередь разрабатывают проекты федеральных стандартов, осуществляют мониторинг их применения, разрабатывают и принимают рекомендации в области бухгалтерского учета.

Совет по стандартам бухгалтерского учета

С целью обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету, выработки и согласования позиций разработчиков федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета. Полномочия, состав и порядок работы совета излагаются в статье 25 Закона № 402-ФЗ.

Следует отметить, что в составе совета должны преобладать представители субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности. Из их же числа будет избираться председатель совета по стандартам бухгалтерского учета. Работа совета должна иметь открытый характер, а информация о его деятельности быть общедоступной.

Программа разработки федеральных стандартов

Большое значение в Законе № 402-ФЗ придается созданию условий по выработке научно обоснованных перспектив развития методологического обеспечения бухгалтерского учета. В связи с чем в статье 26 Закона № 402-ФЗ устанавливаются требования к содержанию, порядку внесения предложений и процедуре утверждения программы разработки федеральных стандартов.

В этом плане мы также наблюдаем некий симбиоз (сложение усилий) профессиональной общественности, которая может и должна инициировать соответствующие предложения, и органов государственной власти, на которые возлагается ответственность за окончательное утверждение программы.

Разработка и утверждение федеральных стандартов

Статья 27 Закона № 402-ФЗ посвящена установлению регламента разработки и принятия федерального стандарта. В частности, устанавливается порядок уведомления разработчиком уполномоченного федерального органа о разработке им федерального стандарта.

К сожалению, законодатель при этом не акцентирует внимания на разрешении ситуации, когда разработчик может предложить проект стандарта, не предусмотренный программой. По-видимому, такая ситуация будет дополнительно разъяснена позднее в соответствующих инструкциях Минфина России или решениях Совета по стандартам бухгалтерского учета.

В статье 27 Закона № 402-ФЗ подробно изложена процедура рассмотрения (экспертизы) представленных стандартов, принятия решения по существу и последующей передачи на утверждение (или отклонения) одобренного проекта. При этом, по нашему мнению, недостатком можно считать отсутствие в тексте закона какого-либо упоминания об источниках финансирования работ по разработке федеральных стандартов - хотя бы в части компенсации расходов разработчика по принятым уполномоченным органом стандартам.

Разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом

В статье 28 Закона № 402-ФЗ рассматривается ситуация, когда ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт. В этом случае разработка федерального стандарта должна (может) осуществляться уполномоченным федеральным органом.

2. Функции бухгалтерского учета

1. Контрольная функция

Контроль осуществляется по следующим направлениям: выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности предприятия; рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда; формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ и оказанных услуг).

2. Обеспечение сохранности собственности

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.

В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности, особенно в части предупреждения потерь материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

3. Информационная функция - одна из главных функций.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

4. Функция обратной связи

Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации.

5. Аналитическая функция - это обеспечение аналитических служб предприятия полной и достоверной информацией для целей проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности с помощью инструментария бухгалтерского учета.

3. Документы в области регулирования бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бух. учетом возложено на правительство РФ (основание ФЗ "О бух. учете").

Право регулирования бух. учета предоставлено:

- Минфин РФ;

- ЦБ РФ;

- Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг;

- Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Система нормат.регулирования бух. учета в РФ состоит из 4-х уровней.

I уровень: Первый (законодательный) уровень представлен:

федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бух. учета в организациях. Документами этого уровня являются:

ФЗ "О бухгалтерском учете"; ФЗ "Об акционерных обществах", и другие.

П уровень: Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бух. учету, в которых излагаются принципы и основные правила бух. учета. Утвержденные МФ РФ Положения по бухгалтерскому учету:

1.ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" от 9 декабря 1998 г. № 60н;

2.ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" от 20 дек 1994г. № 167;

3. ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте" от 10.01.00 г. № 2н;

4. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. № 43н;

5. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 9 июня 2001 г. №44н;

6. ПБУ б/01 "Учет ОС" от 30 марта 2001 г. № 26н;

7. ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" от 25 ноября 1998 г. №56н;

8. ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности" от 25 ноября 1998 г. № 57н;

9. ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 6 мая 1999г. № 32н;

10. ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

11. ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах от, 13 января 2000 г. №5н;

12. ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" от 27 января 2000 г. №11н;

13. ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" от 16 октября 2000 г. № 92н;

14. ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" от 16 октября 2000 г. №91н;

15. ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

III уровень: Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и т. п. Метод. указания по ведению бух. учета, которые принимаются МФ РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бух. учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бух. отчетности, метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другие.

IV уровень: Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций непосредственно для данной организации.

4. Система национальных бухгалтерских стандартов в РФ

Регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется посредством четырехуровневой системы нормативных актов. Каждый из них представлен:

- первый - законами Российской Федерации и указами Президента РФ;

- второй - системой национальных бухгалтерских стандартов - положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- третий - методическими указаниями, учитывающими отраслевую специфику;

- четвертый - внутренними рабочими документами организации.

Помимо указанных нормативов в российской национальной системе регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, определяющую основополагающие подходы к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности в Российской Федерации.

Если сопоставлять систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России с системой МСФО, то можно допустить, что российская Концепция является некоторым аналогом главы "Принципы", а ПБУ - некоторым аналогом самих МСФО по различным объектам учета.

В то же время некоторые общие подходы к ведению учета затрагиваются не только в Концепции, но и в нормативах первого уровня, например, Федеральном законе "О бухгалтерском учете в Российской Федерации", и даже в нормативах второго уровня - ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и других. Регламентация бухгалтерского учета основных средств, материально-производственных запасов, затрат на капитальное строительство и некоторых других объектов, по которым имеются индивидуальные международные стандарты, дополняется нормативными документами третьего уровня (инструкциями, методическими указаниями, отдельными письмами Минфина России). Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предусматривает разработку новых и обновление ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Следовательно, задачей реформирования бухгалтерского учета является создание системы российских ПБУ, аналогичной системе МСФО.

Некоторые аспекты учета, регламентируемые одним российским стандартом, отражены в нескольких МСФО. Например, правила составления отчетности, изложенные в ПБУ 4/99, рассматриваются в двух международных стандартах: МСФО 1 и МСФО 7. Вопросы учета финансовых вложений, регламентируемые ПБУ 19/02, освещены в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 32 и МСФО 39. Некоторые аспекты учета, напротив, регулируются одним международным и несколькими отечественными стандартами. Например, правила учета нематериальных активов, изложенные в МСФО 38, регламентируются двумя российскими стандартами: ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02.

Нельзя поставить знак равенства и между теми ПБУ и МСФО, которые регламентируют учет одних и тех же объектов, например, учет основных средств (ПБУ 6/01 и МСФО 16), запасов (ПБУ 5/01 и МСФО 2) и других объектов. При значительном совпадении ПБУ с аналогичными МСФО отечественные положения не являются полной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия от них.

5. Содержание основополагающих принципов бухгалтерского учета: денежная оценка, имущественная обособленность, непрерывность, двойная запись, сплошная регистрация фактов хозяйственной жизни, документальное оформление, временная определенность, непротиворечивость, инвентаризация, хронологическая последовательность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой

В соответствии с Законом " О бух. учете" в РФ применяется классическая система ведения бух. Учета, принятая во многих странах. Элементами данной системы являются:

-документирование и инвентаризация (способы первичного наблюдения);

-оценка и калькулирование (способы стоимостного измерения);

-счета бухгалтерского учета и двойная запись (способы текущей группировки);

-баланс и отчетность (способы итогового обобщения фактов хоз. деят-ти). Совокупность указанных элементов составляют метод бух учета. При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации (формировании учетной политики) руководствуются следующими основными допущениями и требованиями (принципами). Необходимо отметить, что применительно к бух учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины "допущения" и "требования", считая "допущения" базовыми принципами, предполагающими определенные условия, создаваемые организацией при постановке бух учета, которые не должны меняться, а "требования" -основными принципами, означающими соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся:

Допущения

1) имущественная обособленность организации, т. е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;

2) непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования

1) Полноты, т.е. отражение в бух учете всех фактов хоз деятельности;

2) Осмотрительности - большая готовность к бух учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

3) Приоритет содержания перед формой - отражение в бух учете фактов хоз деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4) Непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бух отчетности данным синтетического и аналитического учета;

5) Рациональности - рациональное и экономное ведение бух учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательств будут погашаться в установленном порядке;