Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

- конфиденциальность - аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать

сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии;

- профессиональное поведение - соблюдении приоритета общественных интересов и в

том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Кодекс этики базируется на перечисленных выше принципах и нормах поведения.

13. Международные аудиторские стандарты, их значение

26 октября 2000 г в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита.

Стандарты аудита - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Возможно отступление от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Положения о межд. Аудит. Практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА (на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. - в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой положение о межд. аудит. практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В 1-ю группу, которая именуется "Введение", входят разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие способствует пониманию задач и методов работы КМАП (Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Назначение глоссария - ввести единообразное толкование терминов (их около 110), используемых в МСА.

2-я группа "Обязанности", раскрывает обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

3-я и 4-я группы ("Планирование" и "Система внутреннего контроля") посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деят-ти клиента, определения уровня существенности аудиторских рисков.

5-я и 6-я ("Аудиторские доказательства" и "Использование работы третьих лиц") содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

7-я и 8-я ("Аудиторские выводы и заключения" и "Специальные области аудита") содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

В 9-ой группе МСА "Сопутствующие услуги" раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.

14. Существенность в аудите. Порядок расчета уровня существенности

1.Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

3. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Существенность

4. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

5. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

6. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности (пункт в редакции, введенной в действие с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

7. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

10. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Оценка последствий искажений

11. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

15. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

15. Стадии (этапы) аудиторской проверки

До заключения договора оказания аудиторских услуг, аудитор должен получить сведения об отрасли, в которой работает организация.

Приобретение информации о деятельности орган.-это непрерывный процесс сбора информации, оценки ее, соотношения ее с аудит.доказательствами.

Аудитор на подготовительном этапе должен:

- определить цели проверки;

- специфику деятельности;

-знакомство с организацией, прежними аудит.заключениями;

-выяснение характера и проблем;

-экспресс-анализ отчетности.

Письмо о проведении аудита(письмо обязательство) - это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый рук-ем аудируемого лица в случае согласия.

Планированию предшествуют:

- оценка существенности;

- оценка аудиторского риска;

- изучение СВК и оценка риска ее эффективности.

Этап планирования:

Планирование осуществляется с целью:

-разработка аудиторской программы, определяющей объем, времени проведения проверки, состав группы аудиторов; последовательность осуществления аудиторских процедур;

- перечень процедур, методика проведения;

- состав информации, которую клиент должен представить для установления возможности применения выборочных методов контроля;

- достижение взаимопонимания с клиентом во всем основным вопросам до начала проверки;

- разработка общего плана аудита.

Сбор аудиторских доказательств:

- запрос документов;

- проверка правильности учета отдельных объектов;

- сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов;

- проверка правильности отражения в учетных регистрах перемещения объекта;

- сводка методических (систематических) нарушений;

- сводка методологических нарушений (с перечнем документов).

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор:

- подготавливает отчет о проделанной работе;

- на основе полученных доказательств аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

- сравнивает ожидаемую финансовую информацию за текущий период - с действительными результатами;

-составляет аудиторское заключение

- выражает мнение о достоверности бух.отч. во всех существенных аспектах в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

- после проведения всех необходимых процедур оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы, рассматривает адекватность раскрытия в фин. Информации в отчетности.

16. Планирование аудиторской проверки

Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

17. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при проведении аудита

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности.

С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:

· учредительного договора;

· устава организации;

· протоколов решений совета директоров;

· протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;

· приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

· составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

· бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

· других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.

Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.

Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

"С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 - №453). В частности необходимо проверить:

1) соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;

2) соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;

3) какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;

4) какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

5) полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации"[5].

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:

1) главная книга;

2) журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных);

3) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

4) накопительные и группировочные ведомости;

5) карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета;

6) лицевые счета;

7) расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

8) отчеты кассира;

9) первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций;

Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации:

1. бухгалтерский баланс (Форма № 1);

2. отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);

3. отчет об изменениях капитала (Форма № 3);

4. отчет о движении денежных средств (Форма № 4);

5. приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

6. отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).

"Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)"[6].

При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

18. Аудиторское заключение: назначение и виды

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Виды:

Безоговорочно положительное - когда ауд. приходит к выводу, что ф.о. дает достоверное представление о фин. полож. и рез-тах ФХД аудир. лица в соотв. с установленными принципами и методами ведения б/у и б/о.

Модифицированное: 1. с включением части, привлекающей внимание пользователя - не влияет на ауд. мнение о достоверности отч-ти, но обращает внимание, например, на незаконченное судеб. разбирательство;

- мнение с оговоркой - когда разногласия м/у руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выражать отриц мнение. Исполь-ся формулировка "за исключением влияния обстоятельств…"

- отрицательное - разногласия с руководством существенны д. ф.о.

- отказ от выраж. мнения - когда ограничения объема аудита существенны, аудитор не может получить достаточных докахательств.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

В АЗ приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки, о выводах к которым он пришел в рез-те проведенных исследований. Информ-я, содерж-я в АЗ должна быть понятна неогранич. кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов, д.б., подготовлена в соответствии стандар-ту.

АЗ в целом собственноручно в установл.порядке подписывают уполномоч.лица аудит.орг.

19. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Нормативная база.

Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм. ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).

При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Объекты и источники проверки.

Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:

Устава

Учреидит. договора

Патента субъекта малого бизнеса

Протокола собрания учредителей

Свидетельства о госрегистрации

Документов по приватизации и акционировании

Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности

Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики

Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров

Проспектов эмиссии

Договоров с банком на открытие счетов

Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа

Других

Проверка формирования УК.

Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000

Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.

В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях - подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 "Учет НМА". Уточнен.перечень и понятие таких активов:

исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;

исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;

исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;

имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;

деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного

капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся - в течение года после даты регистрации.

Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.

Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.

ЧА - это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.

Типичные недостатки: кредитовое сально сч 80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

20. Аудит основных средств

ОС:

Нормативные документы:

- ГК РФ, НК РФ,

-ФЗ "О б/у"

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика", ПБУ 2/2008 "Учет договоров"

- ПБУ "Учет ОС" 6/01,

- Постановление прав-ва "О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы",

- Метод. указания по б/у ОС;

- Постановление Госкомстата "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации".

Источники: договора купли-продажи ОС, акты приемки-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов ОС, счета-фактуры, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета движения ОС, акты на списание ОС, наряд-заказы на ремонт ОС, учетные регистры по сч.01,02,03,07,08,20,25,26,83,84,91,96,97, 001,010,011, уч.политика, гл.книга.

Задачи:

1.Изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуры.

2.Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и БУ ОС.

3Проверка правильности оформления и отражения в учете операций с ОС.

4Оценка размеров начисленной амортизации и ее учет.

5Установление объемов выполненных ремонтов ОС и их учет.

6Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС.

7Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.

В первую очередь аудитор должен удостовериться в соответствии фактического наличия ОС учетным данным, изучить их состав и структуру. Для изучается полный список всех ОС на дату составления отчета, затем проводится осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудниковпред-тия, изучаются инвентаризационные описи объектов ОС, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки.

Контрольные операции по поступлению ОС направлены на изучение документации, подтверждающей эти операции и оценку правильности отражения в учете этих операций. Определяются: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты.

Особому контролю подлежат операции по выбытию ОС. Сплошной проверкой путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета.

Проверка правильности учета затрат на ремонт ОС (установливается наличие планов и смет на ремонт, актов приемки и сдачи выполнен.работ, актов технич.осмотра зданий. Провер-ся правильность отнесения р-дов на статьи затрат, соблюдение норм р-дов материалов, целесообразность и законность операций по ремонту ОС опред-ся на основе проверки первичн.док-тов, ит.д. Следует убедиться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксир. в уч.политике.

Методы учета расходов на ремонт ОС:

- по мере фактического производства;

- создание резерва на ремонт ОС;

- с использованием счета 97 "Расходы буд.периодов".

Устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам ОС. Процедуры: проверка правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период, проверка правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах БУ.

Правильность переоценки ОС в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого выясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной. Результаты переоценки объектов ОС должны подтверждаться соот.расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки.

Типичные ошибки:

1Несвоевременное оприходование ОС. 2.Неправильное исчисление первоначальной стоимости. 3.Некорректная корреспонденция. 4.Начисление амортиз по полностью амортизированным объектам.

21. Аудит нематериальных активов

Нормативные документы:

- ГК РФ;НК РФ, ФЗ "О б/у"

- ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР";

- ПБУ 14/2007 "Учет НМА"

-Патентный закон, Закон "О товарных знаках (З.М. написала см. гл IV ГК РФ, я ничего не нашла)

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики б/у нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности б/отч. Во всех существенных аспектах.

Задачи:

- изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

- подтверждение первоначальной оценки СВК;

- проверка своевременного и полного отражения операций с НМА.

- своевременность инвентаризации НМА.

Источники информации:

- договора купли-продажи объектов НМА (лицензионные);

- авторские договора;

- акты приемки-передачи НМА;

- свидетельство на право пользования;

- карточки учета НМА;

- инвентарные книги;

- регистры по счетам 08,04,05,60,76,91,97,98;

- Главная книга;

- положение по учетной политике предприятия

22. Аудит капитальных вложений

При проведении аудита капитальных вложений следует руководствоваться такими нормативными документами, как:

Гражданский кодекс РФ;

Закон РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" от 21.11.96 №19-ФЗ;

Постановление Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 11.04.2000 № 326;

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 №61.

Закон РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 25.09.98 № 158-ФЗ;

Письмо Минфина РФ "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" от 30.12.93 № 160;

Постановление Госкомстата России и Минфина РФ "Об утвер-ждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации" от 29.05.98 № 57, от 18.06.98 № 27н. Основной задачей аудита капитальных вложений кредитной организации является проверка правильности и своевременности докумен-тирования и отражения в учете операций по капитальным вложениям, а также соответствие их действующему законодательству.

Проведение аудита следует строить на основании предварительно составленной рабочей программы. Сокращенная форма рабочей программы аудита капитальных вложений представлена ниже.

Рабочая программа аудита капитальных вложений

(сокращенная форма) Этапы аудиторской проверки Дата 1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим капитальные вложения (данные по балансу на первое число каждого месяца), с данными лицевых счетов 2. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений 3. Проверить правильность отнесения затрат к капитальным вложениям 4. Проверить наличие проектно-сметной документации по объектам строительства, наличие договоров с подрядчиками 5. Проверить наличие плана капитальных вложений и соответствие ему фактически осуществляемых капиталь-ных вложений 6. Проверить своевременность ввода сданных объектов в эк-сплуатацию 7. Проверить соответствие оплаченных работ фактическому объему выполненных работ 8. Проверить наличие источников финансирования капи-тальных вложений 9. Проверить правильность отражения использования источников капитальных вложений в бухгалтерском учете 10 Проверить соблюдение очередности использования ис-точников капитальных вложений в соответствии с учетной политикой банка

При проверке используются следующие документы: балансы; оборотно-сальдовые ведомости; выписки из балансовых счетов 60701, 60305,60312,60322,61001,61003,61004,61006, лицевые счета строящихся объектов; планы финансирования собственных капитальных вложений; учетная политика кредитной организации; договоры стро-ительного подряда, на изготовление проектно-сметной документации и т.д., проектно-сметная документация, справки о стоимости выполненных работ и затрат; акты на передачу материалов, другие первич-ные документы.

Капитальные вложения кредитной организации учитываются на балансовом счете 60701 "Собственные капитальные вложения".

Согласно действующему законодательству к капитальным вложениям кредитной организации относятся все затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее филиалами, а также учебными заведениями (банковскими школами и др.), организациями социально-культурного назначения (домами отдыха, пансионатами, базами отдыха, детскими дошкольными и медицинскими учреждениями, столовыми и др.) по:

строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и расширение;

приобретению не входящего в смету строительства хозяйственно-го инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к основным средствам;

приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации;

приобретению книг в библиотеки банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее филиалов и организаций; приобретению в установленном порядке земельных участков; приобретению оружия, которое учитывается как основные средства;

другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйствен-ного инвентаря, относимого к основным средствам.

Дебетовое сальдо по счету 60701 "Собственные капитальные вложения" отражает сумму затратна незаконченные капитальные вложения. При проведении аудиторской проверки следует сверить сальдо по указанному счету на первое число каждого месяца с данными лицевых счетов.

Капитальные вложения могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. При выполнении строительных работ подрядным способом банк по отношению к подрядной организации выс-тупает в роли заказчика. Отношения, возникающие по договорам подряда, регламентируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Требования, установленные для договоров строительного подряда, конкретизированы и уточнены в п. 3 указанной главы. Основным документом, устанавливающим права и обязанности сторон, а также порядок и формы оплаты и санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, является договор строительного подряда. Следовательно, аудитору необходимо провести экспертизу указанных договоров.

В ходе проверки исполнения договоров следует обратить внимание на следующее:

как организован контроль и надзор за выполнением условий договора;

проводилась ли банком соответствующая работа в случае несвоевременного исполнения подрядчиком своих обязанностей;

предъявлялись ли санкции к подрядчику в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательств;

предусмотрено ли это договором в случае авансовых платежей в адрес подрядчика. Перечисление аванса подрядчику в учете должно быть отражено по дебету счета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту корреспондентского счета. В случае если подрядная организация обслуживается данным банком, то будет кре-дитоваться расчетный счет подрядной организации;

насколько объем заключенных договоров соответствует плану фи-нансирования собственных капитальных вложений;

имеются ли в договоре ссылки на наличие у подрядчика соответствующих лицензий;

каким образом распределяются риски между подрядчиком и банком, не несет ли банк по заключенному договору неоправданно высокие риски;

если по условиям договора банк должен передать подрядчику ма-териалы, оборудование, то следует проверить наличие должным образом оформленных актов передачи материальных ценностей. На стоимость передаваемых материалов в учете дебетуется счет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредитуются счета учета материалов;

наличие актов, подписанных обеими сторонами договора при выполнении работ подрядчиком. В учете это должно быть отражено по дебету счета собственных капитальных вложений и кредиту расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями по лицевому счету подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов, удержанного аванса, причитающейся к оплате суммы за выполненные работы.

При осуществлении кредитной организацией нового строительства, расширении, реконструкции, техническом перевооружении хозяйственным способом аудитору следует потребовать лицензию, так как за исключением строительства зданий и сооружений, относящихся к третьему уровню ответственности, остальное строительство подлежит лицензированию.

В бухгалтерском учете затраты на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, собираются по дебету счета собственных капитальных вложений по лицевым счетам строящихся объектов.

При проверке затрат по капитальному строительству следует обратить внимание на то, что на все объекты строительства должна иметься проектно-сметная документация.

Важным моментом при аудите капитальных вложений является проверка соответствия осуществления кредитной организацией капитальных вложений имеющимся ресурсам на эти цели.

К ресурсам (источникам финансирования) капитальных вложений относятся:

фонды накопления;

фонды износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг;

долгосрочные вложения, полученные на капитальные вложения.

Использование ресурсов на капитальные вложения должно быть

отражено в бухгалтерском учете, причем источники финансирования отражению на балансовых счетах не подлежат. Использованные ис-точники по видам и размерам подлежат отражению на внебалансовых счетах 91901 "Средства фондов накопления", 91902 "Амортизация основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга", 91903 "Кредиты, полученные от других организаций на капитальные вложения". Указанные счета пассивные, сальдо по ним показывает сумму, в пределах которой могут быть осуществлены капитальные вложения.

При проверке следует выяснить, отражалось ли в учете использование источников капитальных вложений, а также соблюдалось ли соответствие между осуществляемыми затратами и имеющимися ресурсами. В случае если организация в нарушение порядка произво-дила затраты сверх имеющихся источников, то использованные суммы должны были быть отражены по счету 91904 "Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов". Если в ходе проверки установлено, что по данному счету имеется устойчивое сальдо, то следует выяснить причины превышения затрат по капитальным вложениям над имеющимися ресурсами. Кроме того, проверяется соответствие применяемой банком очередности использования источников финансирования, установленной учетной политикой.

23. Аудит материально-производственных запасов

Нормативные документы:

- ФЗ "О б/у";

- НК РФ;

- ПБУ 5/01"Учет МПЗ"; ПБУ 3/2006 "Учет активов и обяз.,стоимость кот. выр. в ин.валюте"

- Метод. рекомендации по инвентаризации имущества;

- Положение по б/у и отч.

Аудит МПЗ- проверка правильности оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ, расчет предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб. объема; правильность списания отклонений фактических расходов от учетной цены, правильность оценки материалов в учете.

Цель аудита МПЗ - выражение мнения о достоверности отражения в б/у МПЗ, соответствие порядка ведения, учета активов законодательству РФ.

Задачи:

-изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями их хранения;

-изучение учетной политики организации;

-оценка порядка проведения инвентаризации;

- проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

- проверка учета товаров, предназначенных для перепродажи;

- проверка учета ГП.

Источники:

-учетная политика;

- инвентар.описи, сличительные ведомости,

-Приказы на проведение инвент.;

- ЖО по счетам 10,15,16,11,14,40,43,41,42,45;

-договора с потсавщиками ТМЦ,

- товарные накладные,

- счета-фактуры,

- требования-накладные,

- лимитно-заборные карты;

- карточки учета материалов.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверяются расчетно-платежные док-ты, док-ты на оприходование и использование МПЗ.

- проверяется правильность оценки МПЗ при списании (по с/с каждой единицы, по средней с/с, по методу ФИФО (первая партия)). Применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течении отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Если предусмотрено формир-ие резерва под снижение ст-ти мат.ценностей, то аудиторы проверяют правильность формир-ия такого резерва. Для этого подтвержд-ся обоснованность рын.оценки мат.ценностей на коней отч.периода, выполн-ся арифметич.контроль представлен.расчетови устан-ся правильность сделанных в учете корресподенции счетов.

Типичные ошибки:

1отсутствие первичных документов или ненадлежащие их оформление.

2Неправильное исчисление факт стоимости заготовления материалов.

3Списание в расход неоприходованных ТМЦ.

5Арифметические ошибки.

По данным регистров аналитического учета следует устанавливать состав МПЗ.В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников предприятия выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов. Следует также убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, приказов об утверждении состава инвент.комиссий, число и размещение складских помещений, емкость, специализацию.

Аудиторы выясняют, в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется расход.

Проверяя организацию б/у мат. Ресурсов на предприятии, аудиторы на основе изучения и сопоставления данных счетов-фактур, накладных требований на отпуск материалов устанавливают полноту оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

24. Аудит операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках

1)Нормативн.док-ты:

1. ФЗ "о б/у" №129 ФЗ от 21.11.96г

2. "Положение по ведению б/у и б/о в РФ", утвержд.приказом МинФина РФ

3. План счетов и инструкция по его применению.

4. Метод.указан. по инвентаризации имущества и фин.об-в.

6. ФЗ от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г., 27 июля 2010 г.)

7. Порядок ведения касс. операций в РФ,

8. Положение о безналичных расчетах в РФ

9. Указание ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов налич. деньгами в РФ м/д юр.лицами по 1 сделке".

Цель - выраж мнения о достоверности, законности и целесообразности совершения опер. с ден.ср-ми на п/п, правильности их отражения в учете.

Задачи:

- изучение фактич.порядка документального оформления операций по приходу и расходу ден.средств, ведение коссов.книги, учета кассов.операций.

- проверка соблюдения кас.дисциплины

-ознак-е с услов. хранен нал.денег, ЦБ и др. ден. док. в кассе.