Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

К доходам от обычных видов деят. относятся:

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- поступления, получение которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретение, промыш. образцы,

- поступления от участия в УК др. организаций.

К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов, пром.образцов, др.видов интеллект. деят.

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг.

- прибыль, полученная орг. в результате совместной деят.

- поступления от продажи ОС.

- %, полученные за предоставление в пользование ДС.

- штрафы, пени, неустойки.

Сальдо, формирующееся на счете 99, показывает: кредитовое-балансовую прибыль, дебетовое -балансовый убыток. Общий фин.результат отражается в отчете о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бух.отч. отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70.

Со счета 99 могут осуществляться 3 вида выплат:

- условный расход по налогу на прибыль

- временные (постоянные) разницы

- штрафы, пени, неустойки по налогам и сборам.

32. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда - проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения б/у расчетов как по физ.л., так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат соц.хар-ра.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

Задачи:

- подтверждение достоверности производимых начисл и выплат раб-кам по всем основаниям и отражениям их в уч;

- установление законности и полноты удержаний из з/п и из других выплат работникамв пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда и других юр. И физ.лиц.

- проверка организаций аналит.учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналит. И синтет.учета.

- проверка соблюдения ор-ией налог.зак-ва по операциям, связанным с расчетами по з/п.

- Проверка соблюдения ор-ией зак-ва по расчетам с внебюдж.фондами, по соц.страхованию и обеспечению.

Источники информации: 1Баланс. 2Главная книга. 3Ж/о № 8,10. 4учетн. регистры по сч.69,68,70,73.

Первичные документы необход.для проверки:

1Приказы о приеме на работу. 2Приказы о предоставлении отпуска. 3Приказы об увольнении. 4Штатное расписание.

5Личные карточки ф. Т 2 6Табели учета рабочего времени.

7Больничные листы. 8Расчетно-платежные ведомости.

9Расчетная ведомость. 10Платежная ведомость. 13Налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога.

1.Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения, систему оплаты труда (сдельная или повременная). При повр-менной необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др).

2.Затем проверяется правильность начисления з/пл.

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат.

3.Затем проверяются начисления пособий по временной нетрудоспособности:

1Определение среднедневного заработка.2Размер доплат.

3Числа дней больничного.4Суммы начисленного пособия.

4.Проверяется правильность расчета удержаний из нее на основании лицевых счетов, устанавливается наличие документации, обосновывающей удержания из з/пл, их законность. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы), по заявлению работника.

5. Проверяется правильность удержания НДФЛ

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет: как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет "Депонированная з/п", как производилась вы-дача сумм депонир. з/п,

Следует установить, не превысила ли сумма удержаний размер установленный ТК РФ 20, 50, 75%.

Аудит начислений страховых взносов в государственные и внебюджетные фонды включает:

1Установление достоверности налоговой базы.

2Проверка правильности применения тарифов.

3арифметическую проверку.

Типичные ошибки:

отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам ден.ср-в (положении, приказы и т.д.)

непременение унифицир.форм первичн.док-тов

невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков

неверное начисление НДФЛ

ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, и т.д)

ненадлежащее ведение учета.

33. Аудит дебиторской задолженности

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 237 определяются методологические основы формирования бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций) информации о дебиторскую задолженность, которую аудитор должен использовать в своей работе. Задача аудита дебиторской задолженности: - Установление реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности (по которой истек срок исковой давности); - Проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек; - Проверка достоверности отражения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации; - Проверка правильности и обоснованности списания задолженности; - Исследование правильности оформления и отражения в учете задолженности по выданным авансам, предъявленным претензиям.

Источники информации для проверки дебиторской задолженности: - Регистры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга). - Регистры синтетического и аналитического учета расчетов (журнал № 3 от 3. 1-3 6 соответствующих машинограм за автоматизированного учета). Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договора). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли отражена в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета. Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам 16, 36, 37, 38, 63 и др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-е число месяца). После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предварительной оплаты покупателя продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе выбрана невыгодна для предприятия форма расчетов и какие меры принимаются по улучшению системы расчетов.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отражения ее в балансе предприятия. Согласно Стандарту 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационная стоимости, т.е. по реальной суммой задолженности, которую предприятие может иметь. Необходимо также учесть скидки с цены, которые предоставляют клиенту, а также возврат товаров покупателями. Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. В соответствии с принципом осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года. Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно отправить письма-запросы предприятиям-должникам о сверку данных и самостоятельно провести встречные проверки. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, которая числится на балансе как реальная, а на самом деле сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки. Аудитор должен выявить причины бесхозяйственности, место образования ущерба и виновных за них лиц. Выясняют, нет ли случаев сокрытия дебиторской задолженности отражением в балансе сальдо вместо развернутого. Во время изучения этого вопроса рассматривают такие счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Необходимо подчеркнуть, что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и пассива баланса. Иногда отдельные руководители и главные бухгалтеры дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий.

В связи с этим необходимо проверять первичные документы. Задачей аудита дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости и правильности его оформления, правильности определения вероятности возврата этой задолженности. Проверяется задолженность в разрезе отдельных покупателей, заказчиков и дат возникновения задолженности, сроки создания которой больше года. Такая задолженность (при наличии документов) может быть отнесена к внереализационных расходов и списана на убытки как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или с другими долгами, нереальными к взысканию по решению инвентаризационной комиссии. Необходимо изучить аналитические счета за каждым дебитором и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. По данным ведомости учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналитическую таблицу, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по срокам возникновения. Ежемесячное ведение такой сведения дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры по устранению просроченной задолженности. Такой анализ дебиторской задолженности, как было указано выше, осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для нужд управления. Но, как известно, внешние пользователи информации, находящихся в деловых отношениях с предприятием, также очень заинтересованы иметь информацию о его дебиторскую задолженность, поскольку рост ее всегда свидетельствует о нестабильное финансовое положение. Поэтому для аудитора очень важно дать достоверную оценку такой задолженности. По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.п.

Методика аудита показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период). Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Для этого дебиторам присылают выписки из личных счетов или направляют к ним для специалистов. Проверка ведомости № 3. 5 и журнала № 3 по счету 374 "Расчеты по претензиям" дает возможность узнать об удовлетворении предъявленным суммам претензий о несоответствии качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостач, простоев, штрафов, пени, которые предстоит удержать из поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов приемки грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий. Исследуя претензионную задолженность, необходимо обосновать ее соответствующими документами и установить, не указываются в балансе суммы претензий с просроченными сроками иска. Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента. Устанавливают, ведется оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за своевременностью и обоснованностью передачи материалов в хозяйственный суд для возмещения задолженности. Обращается внимание на своевременность заключения и исполнения договоров на поставки продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон за невыполнение ими обязательств. Результаты аудита расчетов, задолженности за претензиями и конфликтами, долгам отражаются в ведомости. Важно найти различные варианты и способы раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности.

Иногда дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, безосновательно списывают на затраты, чем уменьшают доходы, а значит, и платежи в бюджет. Исследуются все возможные штрафы, пени, признанные должником или по которым получены решения местного или арбитражного суда об их взыскании. Следует подчеркнуть, что списание долга в убыток в результате неплатежеспособности должника не является основанием для ликвидации задолженности, которую отражают в балансе в течение соответствующего срока, т.е. с момента списания. Если есть дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, изучается вопрос о правильности списания сумм по решению руководителя предприятия и выясняется, на какой счет она отнесена. Важно также проверить законность таких списаний. Аналогично проверяются расчеты с возмещением причиненных убытков, расчеты с прочими дебиторами.

34. Аудит кредиторской задолженности

Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью икредиторской, ее состав, структуру.

Кредиторская задолженность - это часть Предприятия обязательств, в которые включаются долгосрочные итекущие обязательства.

Во время проверки Кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи:

изучение реальности Кредиторской задолженности - как долгосрочной, так и текущей;

установление причин и Сроков образования задолженности;

проверка наличия просроченной Кредиторской задолженности;

изучение Кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

выяснения правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверкадостоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы Кредиторской задолженности;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учетезадолженности по полученным авансам.

В источниках Информации для проверки Кредиторской задолженности являются: договоры Поставкипродукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, актыинвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетныерегистры.

Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов сПоставщиками, разными Заемщиками, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.

Аудит Кредиторской задолженности проводится в несколько этапов. Необходимо установить, не былаотражена в балансе задолженность. Это осуществляется сопоставлением Сроков расчетов, указанных вдоговорах, счетах-фактурах.

Проверяется Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Устанавливается наличие Кредиторской задолженности с истекшим Сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности Кредиторской задолженности аудитор может разослать письма Заемщикамдля подтверждения остатка. Поступления и перечисления средств, проверяется по Данным журнала № 1.

Таким же образом выявляется наличие задолженности, просроченным трехлетним Сроком давности ипроверяется правильность ее списания.

35. Аудит кредитов и займов

Аудит расчетов по кредитам и займам - проверка правильности оформления и отражения на счетах бух.учета операций по возврату кредита банка, подтверждение целевого использования кредитов банка, проверка обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами и списания за счет соответствующих источников.

В новом плане счетов для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрено два синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Порядок записей по этим счетам остался прежним. Аналитический учет по ним должен строиться по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу).

Названные счета применяются также для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. При этом новый план унифицирует порядок учета разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Дебет 51 и др. Кредит 66 (67)

- на номинальную стоимость облигаций;

Дебет 51 и др. Кредит 98

- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 66 (67)

- на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения облигаций.

Аудитору необходимо установить:

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственных запасов;

- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

1. Классификация видов экономического анализа

1. По цели исследования:

- для оценки результатов хозяйственной деятельности;

- для выявления резервов и путей их мобилизации;

- подготовка материалов для выбора управленческого решения;

- прогнозирование результатов хоз. деятельности.

2. По аспектам исследования:

- финансово-экономический анализ;

- технико-экономический анализ;

- функционально-стоимостной анализ.

3. По кругу изучаемых вопросов:

- полный анализ хозяйственной деятельности;

- тематический.

4. По изучаемым объектам:

- внутрицеховой (раб. места, производственный участок);

- по функциональным службам;

- межцеховой (цеховой);

- заводской.

5. По характеру принимаемых решений:

- предварительный;

- оперативный;

- периодический;

- перспективный (прогнозный).

6. По периодичности проведения:

- ежедневный;

- декадный (10 дней);

- месячный;

- квартальный;

- годовой.

2. Прием сравнения. Условия сравнения экономических показателей

Универсальным приемом эк.анализа является метод простого сравнения. Сущность его состоит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления черт сходства либо различий между ними. Он позволяет давать оценку любому показателю, всегда сравнивается фактическое значение отчетного года с различными базовыми значениями. Чем больше база сравнения, тем глубже результаты аналитического исследования. В качестве базы сравнения может быть плановое значение, фактические значения предыдущего периода, фактические данные отчетного периода этой же отрасли, нормативные значения, среднеотраслевой уровень отчетного периода.

- Сравнение с планом необходимо для контроля и оценки выполнения наличных в бизнес-плане заданий, а также для определения неиспользованных резервов предприятий.

- Сравнение с фактическими данными за прошлый период делается для исследования динамики, закономерностей и темпов развития организации.

- Сравнение со среднеотраслевым уровнем делается для выявления перспективы развития предприятия.

- Сравнение с отчетными данными предприятий своей отрасли позволяет определить рейтинг внутри системы.

- Сравнение с нормами и лимитами необходимо для изучения их соблюдения и выявления резервов по экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.

- Сравнение с данными лучших предприятий отрасли служит для выявления возможности и резервов ХД.

Результатами использования приема простого сравнения является абсолютное отношение. Прием простого анализа перетекает во времени в сравнительный анализ, который позволяет проводить сравнение различных организаций одной и той же отрасли - межотраслевой анализ. Сравнительный межотраслевой анализ должен проводиться по однотипным группам предприятий с сопоставлением условий работы. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.

Одним из существенных моментов сравнения различных показателей является требования соблюдения сопоставимости показателей:

1) Идентичные (тождественные), одинаковость методик определения сравниваемых показателей.

Например:

2002 год: Чистая прибыль = Прибыль бух-ая - налог на прибыль + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.

2003 год: Чистая прибыль = Прибыль бух-я ± отложенные налоговые обязательства ± отложенные налоговые активы - "текущий" налог на прибыль

Для приведения показателя чистой прибыли к сопоставимому виду - они должны быть рассчитаны по одной и той же методике.

2) Использование цен одного уровня.

Например: Выручка от продаж (N) = кол-во продаж (q) · цену (P)

2002 год: 30000 = 500·60

2003 год: 1. 45500 = 650·70

2. 39000 = 650·60

Условие сопоставимости показателей выдержано во (2) случаи, т.к. при расчете были использованы цены одного уровня.

3) Фактор времени - это проявляется в том, что сравнение должно проводится за одинаковые периоды, должна соблюдать идентичность

Можно сравнивать: 1 квартал 2002 года и 1 квартал 2003 года, 2 полугодие 2002 года и 2 полугодие 2003 года. Нельзя сравнивать 4 квартал 2002 года и 1 полугодие 2003 года.

Для приведения показателей к сопоставимому виду существуют спец. приемы, которые помогают устранить различия в сравниваемых показателях.

Таким образом, несопоставимость показателей может быть вызвана разными причинами: разным уровнем цен, объемов деятельности, структурными изменениями, неоднородностью качества продукции, различиями в методике расчета показателей, неодинаковыми календарными периодами и т.д. Сравнение несопоставимых показателей приведет к неправильным выводам по результатам анализа. Поэтому, прежде чем проводить сравнение, надо привести показатели в сопоставимый вид. Сопоставимость достигается тем, что сравниваемые показатели приводятся к единой базе по уровню перечисленных ранее факторов.

3. Приемы детализации и группировок в экономическом анализе

Детализация - разложение, расчленение величины исследуемого показателя на составные части по определенным признакам.

Детализация может быть произведена во многих направле¬ниях:

--По месту совершения хозяйственных процессов - расчленение некоторого показателя предприятия по месту его формирования - цехам, участкам, бригадам, группам оборудования.

--По времени совершения хозяйственных процессов - расчленение годовых показателей на промежутки времени.

--По сущности процесса или по составным частям исследуемого процесса - для того, чтобы выделить роль определенных частей в формировании и изменении сложных показателей.

--По видам ресурсов - при анализе эффективности использования ресурсов важное значение имеет детализация по характеру взаимосвязи отдельных частей (видов) ресурсов с объемом производства и другими показателями.

Группировки - это выделение однородных групп в составе изучаемой совокупности по определенным существенным признакам.

В экономическом анализе группировки служат для раскрытия содержания исследуемых средних величин, для выделения вза¬имосвязи экономических показателей, для выяснения и оценки влияния отдельных групп на эти величины и на отклонения от различных средних величин, т.е. выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения струк-туры, состава и динамики развития.

В основу группировки могут быть заложены те же самые классификационные признаки, что и при детализации.

Наиболее часто применяются группировки по технико-экономическим показателям или по факторным признакам.

Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, причин и факторов, их обусловливающих. С помощью экономического анализа устанавливается причинная связь, взаимосвязь показателей, выявляются факторы и проводится факторный анализ, при котором один из показателей, полученных в результате группировки, рассматривается как фактор, влияющий на другой фактор, а тот - как результат влияния первого. При анализе строятся групповые таблицы.

Наибольшее практическое значение и распространение в анализе имеет группировка по факторам, связанным с живым трудом, со средствами труда, с предметами труда. Применяется группировка факторов и по другим признакам, например: внешние и внутренние, главные и второстепенные, зависящие и не зависящие от анализируемого объекта.

4. Основные типы факторных моделей в экономическом анализе. Факторное моделирование

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

1. Детерминированный ФА представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или суммы факторов:

Vвыпуска продукции=ОФ*ФО;

2. Стохастический ФА представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является не полной (корреляционной);

3. При прямом ФА исследование ведется дедуктивным методом;

4. Обратный ФА осуществляет исследование причинно-следственных связей способом индукции;

5. Одноступенчатый ФА используется для исследования факторов только одного уровня подчинения без их детализации на составные части (см. формулу выше - одноступенчатый ФА);

6. При многоступенчатом ФА производится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения:

Vвыпуска продукции = Ч (численность)* ПТ (производительность труда) - одноступенчатый;

Vвыпуска продукции = Ч* КД (количество отработанных дней) * t (продолжительность рабочего дня) * В (выработка за 1 час работы) - многоступенчатый;

7. Ретроспективный ФА изучает причину прироста результативных показателей за прошлые периоды;

8. Перспективный ФА исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются:

1. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели;

2. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности;

3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;

4. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

5. Работа с факторной моделью.

В детерминированном ФА различают следующие виды факторных зависимостей:

1. Аддитивная - результатом является сумма или разность факторов:

;

Формула товарного баланса:

Р (реализация) = Он (остаток на начало) + П (поступление) - ПВ (прочее выбытие) -Ок (остаток на конец)

2. Мультипликативная - результатом является произведение факторов:

;

VВП = Материальные ресурсы * Материалоотдача;

3. Кратная - результатом является частное факторов:

Р (результат) = ;

ПТ = ;

4. Комбинированная (смешанная):

Р (рентабельность) = .

5. Сущность приема элиминирования факторов. Приемы цепных подстановок и абсолютных отклонений

Одной из задач анализа является определение величины влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя. В детерминированном анализе для этого используют приемы элиминирования - последовательного выделения влияния одного фактора на величину результативного показателя при исключении влияния остальных.

Элиминирование осуществляют различными способами: цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц.

Наиболее универсальным является способ цепных подстановок, при котором последовательно заменяют базисные величины каждого фактора на фактические данные отчетного периода. При этом рассчитывают условные значения результативного показателя, сравнение которых позволяет определить количественное влияние каждого фактора.

Подстановки осуществляются в следующем порядке: сначала происходит замена по количественным и структурным, а затем - по качественным факторным показателям. Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению результативного показателя. Поэтому после проведенных расчетов необходимо построить баланс отклонений и сравнить его с изменением результативного показателя по таблице. Наличие погрешности может быть обусловлено округлениями в расчетах, но она не должна превышать одного процента от базовой величины результативного показателя. В обратном случае это может быть следствием ошибок в применении методики или в расчетах.

Прием абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Его сущность заключается в том, что абсолютное отклонение изучаемого фактора умножается на фактические величины факторов, расположенных в модели слева от него, и на базовые величины факторов, расположенных в модели справа от него.

Для двухфакторных моделей применяется следующее правило:

- влияние качественного фактора на результативный показатель определяется умножением разницы по нему на количественный фактор фактический;

- влияние количественного фактора определяется умножением разницы по нему на качественный фактор базисный.

Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет существенный недостаток: при значительных отклонениях фактических данных от базисных результаты расчетов зависят от последовательности подстановок, в соответствии с которой замена осуществляется сначала по количественным и структурным факторам, затем - по качественным.

Однако, на практике встречаются модели, где все факторные показатели либо качественные, либо количественные, а иногда сложно определить какими они являются.

Кроме того, факторы действуют на результативный показатель не изолировано, а одновременно и взаимосвязано, что приводит к его дополнительному приросту (положительному или отрицательному), который при применении способов элиминирования присоединяется, как правило, к влиянию последнего фактора.

В связи с этим в детерминированном анализе может применяться интегральный метод для мультипликативных, кратных и смешанных моделей.

Его использование позволяет получать более точные результаты расчётов потому, что в данном случае они не зависят от порядка факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя распределяется между ними.

Наиболее распространён интегральный метод для двухфакторных мультипликативных моделей.

Элиминирование представляет собой прием, при помощи которого мысленно исключается влияние всех факторов, кроме одного, действие которого подлежит изучению.

При изучении аддитивной схемы связи элиминирование осуществляется путем вычета базисного значения каждого из факторов - слагаемых из его отчетного значения, величина которого для суммы факторов равна сумме абсолютных отклонений этих факторов. Важно при этом заметить, что результаты расчетов не зависят от очередности выполнения последних.

При мультипликативной форме связи элиминирование осуществляют следующими способами:

1. способ цепных подстановок;

2. абсолютных разниц (индексный способ);

3. интегральный способ;

4. способ процентных разниц.

Сущность способа цепных подстановок заключается в последовательном изучении факторов при помощи подстановки. Подстановкой называют условную величину, которая отвечает на вопрос, каков был размер изучаемого показателя, если бы один фактор изменился, а остальные факторы остались бы неизмененными. При изучении цепи, состоящей из п. Сомножителей, помимо базисного и отчетного показателей, необходимо вычислить п-1 подстановок, в которых базисное значение факторов последовательно заменяется отчетным. Затем нужно последовательно вычитать значение каждого последующего варианта из предыдущего, в результате чего определяется размер раздельного влияния каждого фактора. Это значит, что каждая подстановка участвует в расчетах дважды: в первом случае как сравниваемая величина (вычитаемая), во втором - как база сравнения (уменьшаемое).

Для иллюстрации этих положений используем пример схемы зависимости объема валовой продукции от трудовых факторов: среднесписочной численности работающих (Р); среднего числа отработанных дней одним работником (q), средней продолжительности рабочей смены (ч), среднечасовой выработки одного рабочего (в час.)

Недостатком способа цепных подстановок с точки зрения технической, является то, что методологическая или арифметическая ошибка, допущенная, при вычислении какой либо из подстановок не будет обнаружена, так как она одновременно исказит размер влияния двух смежных факторов на одну и ту же величину, но с противоположным знаком.

По этой причине на практике чаще применяют модификацию цепных подстановок, получившую название способа абсолютных разниц. Сущность этого способа заключается в том, что размер влияния каждого фактора определяется изолированно, путем умножения абсолютного отклонения по данному фактору на величины всех других факторов-сомножителей, причем, - исключенные ранее факторы принимаются в отчетном значении, а еще не исключенные - в базисном значении.

Методика расчета влияния трудовых факторов на изменение объема валовой продукции способом абсолютных разниц.

1. Влияние изменения численности рабочих

ВП(р) = (р 1- ро) Ч qо Ч чо Ч во

2. Влияние изменения среднего числа дней, отработанных одним рабочим

ВП(q) = (q1- qо) Ч р 1 Ч чо Ч во

3.Влияние изменения продолжительности рабочей смены

ВП(ч) = (ч 1- чо) Ч р 1 Ч q1 Ч во

5. Влияние изменения среднечасовой выработки

ВП(в) = (в 1- во) Ч р 1 Ч q1 Ч ч 1

ВП = ВП(р) + ВП(q) + ВП(ч) + ВП(в)

При этом способе ошибки в вычислениях легко обнаруживаются благодаря изолированному расчету влияния факторов, так как алгебраическая сумма частных результатов должна равняться общему отклонению изучаемого показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок, и это служит средством контроля за правильностью выполнения расчетов.

Способ процентных разниц является модификацией способа цепных подстановок. (см. схему 2)

К достоинствам способа цепных подстановок и его модификации следует отнести:

1. возможность безостаточного расчленения величины изменения сложного явления между факторами;

2. возможность объединять несколько факторов в один объединенный и, наоборот, разукрупнять сложный фактор на ряд сомножителей;

3. расчеты по этим способам не сложны и не связаны с использованием громоздких формул.

Обобщение результатов анализа - завершающая стадия изучения хозяйственной деятельности. Обобщения включает выводы, содержащие оценку деятельности, сводку резервов и рекомендации по их использованию.

6. Индексный метод в экономическом анализе

Индексный метод - один из приёмов элеменирования. Корректность определения размера каждого фактора зависит от: 1. количества знаков после запятой (не<4) 2. количества самих факторов (связь обратнопропорциональна).

Индекс - относительна величена, характеризующая изменение во времени и пространстве уровня изучаемого экономического явления.

Различают 3 типа индексов:

1. индивидуальные - показывают соотношение отдельных однородных показателей за различные периоды времени.

2. общие - позволяют сравнить разнородные показатели, образующие изучаемые явления.

3. сопряжённые -могут быть индивидуальными и общими и применяются

для показателей, которые связаны мультипликативной зависимостью.

Принципы построения индексов характеризуют изменения одного фактора при неизменном значении всех остальных, причём качественные факторы фиксируются на базисном уровне, а количественные - на отчётном.

Y=a*b*c*d;

и т.д.

Изменение объёма производства под влиянием всех факторов

Проверка:

7. Классификация факторов для проведения экономического анализа

Факторный анализ основывается на изучении каждого фактора - причины и оценивается его влияние на изменение результативного показателя. В ходе проведения экономического анализа надо выявить основные факторы-причины, понять и измерить их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Факторы:

I. по степени своего влияния

1) существенные и несущественные

2) количественные и качественные

3) интенсивные и экстенсивные

Др. признаки….(до 10 и более)

Количественные факторы (выражают количественную определенность явлений)

- количество сырья

- стоимость оборудования

- численность рабочих

- размер посевных площадей

Качественные факторы (определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов)

- материалоотдача (=Выручка/Ст-ть сырья)

- фондоотдача (=Выр/Ст-ть основных фондов)

- производительность труда (=Выр/Сред.спис.численност)

- урожайность

Экстенсивные факторы (связаны с количеством, а не с качественным приростом результативного показателя)

- увеличение объема выпуска продукции (за счет численности рабочих, парка машин и оборудования, увеличения посевной площади)

Интенсивные факторы (связаны с качественными показателями)

- характеризуют степень усилия в процессе производства

8. Классификация резервов в экономическом анализе

С развитием научно-технического прогресса (НТП) появляются новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоемкость, трудоемкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса.

Хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они базируются на более полном и экономном использовании производственной мощности, трудовых и материальных ресурсов, применении новейших достижений НТП в области техники, технологии и организации производства, на выработке правильной структурной, ценовой, инвестиционной, финансовой стратегии в сфере бизнеса и т. д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут выявлены только на уровне отрасли, например выведение новых сортов культур, пород животных. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов.)

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономики и т. д.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижения науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства.

По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

Наибольший эффект достигается при поиске резервов на предпроизводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии и его производства, применение боле дешевого сырья. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются те резервы, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, в течение которого исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Резервы на стадии утилизации - это возможности получения дохода в результате вторичного использования утилизационных материалов и сокращения затрат на утилизацию изделия после завершения его жизненного цикла.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой и продажей готовой продукции).

Важное значение имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных ресурсов, средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет боле эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленных по одному из них.

По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервы экстенсивного характера связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа основаны на более полном и рациональном использовании имеющегося производственного потенциала.

По источникам образования резервы разделяются на внутренние и внешние. К внутренним относятся резервы, которые могут быть освоены силами и средствами самого предприятия. Внешние резервы - это техническая, технологическая или финансовая помощь субъекту хозяйствования со стороны государства, вышестоящих органов, спонсоров и т. д.

По способам обнаружения резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с нормами. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, не выполнения обязательств по договорам, нарушение технологических процессов, низкого уровня организации производства. Для ликвидации таких перерасходов следует провести мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства.

К скрытым относятся резервы, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо провести сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов по сравнению с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но запаздывание в их выявлении и использовании временами влечет за собой потери значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.

9. Цели, задачи и последовательность проведения комплексного экономического анализа

Методические подходы к проведению КЭАХД для целей управления содержат следующие организационные этапы его проведения:

определение целей и задач комплексного экономического анализа (целевой этап КЭАХД);

обоснование совокупности показателей, которые должны быть подвергнуты анализу для достижения поставленной цели (параметрический аспект КАХД);

разработка блок-схемы и последовательности проведения КЭАХД;

установление периодичности и сроков проведения КЭАХД;

выбор способов и методов анализа экономической информации;

разработка организационных этапов (аспектов) проведения анализа и распределения обязанностей между службами по вопросу проведения КЭАХД;

порядок оформления результатов анализа и их оценки (аналитическая записка, аналитический обзор, и т. д.);

оценка трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа.

Цель и задачи КЭАХД направлены, прежде всего, на решение внутрихозяйственных задач организации для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов; активов; капитала; доходов; расходов и прибыли для наращения стоимости компании, повышения доходности акций акционеров.

Основной целью всестороннего и взаимосвязанного управленческого анализа является обеспечение рентабельности использования ресурсов, активов, капитала и устойчивого финансового положения организации.

Основные задачи КЭАХД: 1) исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших положительные и отрицательные отклонения от базы сравнения; 2) объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности; 3) научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения; 4) выявление внутрихозяйственных резервов, неиспользованных возможностей для роста производства и снижения себестоимости, исследование и обобщение конкретного опыта. Последняя задача является важнейшей в КЭАХД.

КЭАХД состоит из четырех базовых направлений деятельности организации:

1) КЭА операционной (производственной) деятельности (КЭАОД);

2) КЭА финансовой деятельности (КЭАФД);

З) КЭА инвестиционной деятельности (КЭАИД);

4) КЭА инновационной деятельности (КЭАИНД).

Основные принципы КЭАХД:

всесторонность анализа;

наличие единой цели его проведения;

системность (взаимосвязанность) различных аспектов анализа;

согласованность всех направлений анализа и одновременность (синхронность) его проведения.

Методика КЭАХД представляет собой совокупность организационно-методических подходов и специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации.

Комплексный экономический анализ использует общие и частные методические подходы. Общая методика представляет совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли хозяйства. Общая методика экономического анализа включает три составляющие:

1) способы обработки экономической информации;

2) рабочие этапы экономического анализа;

3) последовательность проведения полного комплексного экономического анализа и подбор тем и вопросов для локального анализа.

Частные методики конкретизируются по основным видам экономического анализа.

Методика КЭАХД должна включать в себя как анализ деятельности организации в целом, так и внутрихозяйственный анализ по данным системного бухгалтерского учета и всей другой информации.

Типовая методика КЭА деятельности предприятия охватывает:

1) анализ организационно-технического уровня и других условий хозяйственной деятельности;

2) анализ в системе маркетинга;

3) анализ и оценка эффективности использования основных производственных фондов;

4) анализ использования материальных ресурсов;

5) анализ использования труда и его оплаты;

6) анализ объема производства и продажи продукции;

7) анализ себестоимости продукции и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли;

8) анализ состава и структуры активов (авансированного капитала);

9) анализ прибыли и рентабельности продукции;

10) анализ отдачи активов (деловой активности);

11) анализ рентабельности активов предприятия;