Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

6) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;

7) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами.

В лит-ре можно найти около 25 принципов. Уч.принципы должны отвечать 3 критериям: уместности - уместен, если инф-ция имеет смысл и приносит пользоват.-сведения, потребит. информ. об объекте, факте; объективности - объективен, если на данную информацию не влияет личное мнение, или оценки её составителей; осуществимости - осуществим, если его реализация не вызывает слишком больших затрат, или сложностей.

Основные междунар. принципы: пр.денежного измерения; пр. существенности -если сумма составл.>5% от общ.бал. валюты; пр.непрерывности деят-ти предпр.; пр. имущественной обособленности предпр.; пр. двойственности; пр. учетного периода; пр. консерватизма (осмотрительности);увязки доходов и расходов ПБУ 9,10; пр. реализации.

6. Бухгалтерские документы: составление, обработка и хранение

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым или другим утвержденным формам. При необходимости организация может самостоятельно разрабатывать и утверждать свои первичные документы.

Согласно Закона РБ " О бухгалтерском учете и отчетности", первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

Наименование обязательных реквизитов
Наименование, номер, дату и место его составления.
Наименование организации
Содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях
Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Документы должны заполняться четко, разборчиво, в них не допускаются неоговоренные исправления и стирание записей. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и написания правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Лица, составившие и подписавшие документы, обеспечивают своевременное и качественное их оформление, передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся вних данных. Свободные строки в первичных документах обязательно прочеркиваются. Документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Документы до их записи по счетам предварительно подвергают проверке, приемке и бухгалтерской обработке. Необходимость проверки документов вызвана тем, что многие из них составляют без участия счетных работников.

Проверку и прием документов бухгалтер подтверждает своей подписью.

После бухгалтерской обработки документы передают на хранение вархив. Они переплетаются в папки, на обложке указывают наименование организации, название и порядковый номер, год, месяц и количество листов. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве.

Для обеспечения своевременности и очередности поступления в бухгалтерию документов главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, который утверждается руководителем.

Документооборотомназывается движение документов от момента их составления или получения от других организаций до передачи в архив.

В нем перечисляют все первичные документы, указывают их назначение, количество экземпляров, кто и в какие сроки их составляет, куда и когда представляют каждый документ, кто принимает и обрабатывает представленные документы, какие работы выполняют в бухгалтерии, а также в каких учетных регистрах отражают. График документооборота доводится до сведения всех материально-ответственных лиц, счетных работников и должностных лиц, в обязанности которых входят составление документов, представление их в бухгалтерию и дальнейшая обработка.

7. Документооборот: его роль, назначение и организация

Путь движения документа от момента составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Правила документооборота и технологии обработки учётной информации отражаются в составе принятой организацией учётной политики. Для рациональной организации документооборота на предприятии приказом руководителя должен быть утверждён график документооборота. Контроль за соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер организации.

Поступающие в организацию документы подлежат формальной, арифметической проверке и проверке по существу.

Формальная проверка документов заключается в установлении правильности оформления документов путём проверки полноты заполнения всех необходимых реквизитов, наличия подписи лиц, ответственных за совершение операций, своевременности заполнения и т.д.

Арифметическая проверка проводится для определения правильности арифметических подсчётов (путём подсчёта итогов, проверки правильности осуществления расчётных процедур и т.п.).

Проверка по существу заключается в установлении законности и экономической целесообразности совершённой хозяйственной операции.

Документы, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы и, следовательно, не могут служить основанием для записи в бухгалтерском учёте. Поэтому учётный работник возвращает их для исправления или задерживает до выяснения.

Принятые после проверки документы подлежат дальнейшей обработке в бухгалтерии организации. Обработка документов начинается с таксировки.

Таксировка - это оценка натуральных показателей в денежном (стоимостном) выражении.

После таксировки документы подвергаются группировке. Группировку проводят по однородности содержания хозяйственных операций, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходу материальных ценностей, денежных средств. Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Затем производится контировка документов. Контировка документов представляет собой указание корреспонденции между счетами по отражению каждой хозяйственной операции. Ведется она различными способами.

В основном корреспондирующие счета по хозяйственным операциям проставляются на бланках первичных документов, которые имеют для этих целей специальные графы. Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут проставляться и в сводных регистрах (ведомостях).

После контировки документов, оформленные операции отражаются на счетах синтетического и аналитического учета.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта зависит от формы бухгалтерского учёта.

После отражения данных бухгалтерских документов в учетных регистрах на счетах бухгалтерского учёта, их подбирают в хронологическом порядке, подшивают в папки или переплетают и сдают в архив.

Сроки хранения отдельных документов в архиве устанавливаются нормативными документами. Ответственность за сохранность документов в архиве несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Для придания документации юридической силы, они должны быть составлены с соблюдением правил, изложенных в законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и в других нормативных документах.

С помощью документов осуществляется постоянное наблюдение за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Роль документов важна в процессе оперативного управления хозяйственной деятельностью, осуществления контрольно-аналитических функций.

Особое значение приобретают документы при осуществлении контроля за соблюдением государственной дисциплины, за законностью совершаемых операций. Одной важных форм последующего контроля являются документальные ревизии, проводимые систематически.

8. Оценка - как способ выражения в денежном измерении учетного имущества

Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Обычно оценка производиться в национальной валюте (для России рубли). Оценкой затрат труда является заработная плата. Любой объект может обмениваться: 1. По сумме фактических затрат. Включает рыночную стоимость объекта на момент его приобретения без учета НДС, затраты на доставку, транспортировку - в себестоимость объекта включается все затраты до момента его оприходования. 2. По рыночной себестоимости. Понимают минимальную цену на рынках региона, в которых производиться операция купли-продажи. Подтверждением рыночной цены понимаются чеки, счета, прайс-листы. 3. Экспертным путем. Для определения стоимости не типового товара пользуются мнением экспертов, специалистов в области оценки средств.

Закон о бух. учете. Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

9. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Баланс имеет форму двусторонней таблицы: левая сторона которой - актив баланса (с латинского быть), а правая - пассив (с лат. объяснять).

Актив баланса отражает имущество предприятия, а пассив баланса - собственный капитал и обязательства. В переводе с латинского слово баланс означает двухчашечные весы, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид активов, капитал и показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной сумой. Статьи объединяются в разделы. Разделы баланса имеют сквозную нумерацию.

В настоящее время российский баланс имеет 5 разделов:

В активе баланса два:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

В пассиве баланса три раздела:

1. Капитал и резервы

2. Долгосрочные обязательства

3. Краткосрочные обязательства

Итоговая сумма, отраженная в активе и пассиве баланса по строке баланс называется валютой баланса. Баланс называют валютой баланса. Валюта баланса актива = валюте баланса пассива.

Особенностью баланса применяемого в настоящее время являются статьи:

1. Основные средства, где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, т.е. разница между счетами 01 и 02.

2. Нематериальные активы также отражаются по остаточной стоимости, т.е. разница между счетами 04 и 05.

3. Собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) являются активным объектом учета и поэтому в пассиве баланса по строке 411 показываются в круглых скобках, а при подсчете итога раздела 3 вычитаются.

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. строка 470 отражает прибыль (убыток) как прошлых лет (счет 84), так и отчетного года (счет 99). Если в результате своей деятельности организация получила убыток, то его величину показывают по строке 470 в круглых скобках, а при подсчете итога раздела 3 вычитают.

Виды бухгалтерского баланса

Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату.

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчётного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности.

По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс - только на основании книжных записей без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одного предприятия. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

10. Счета бухгалтерского учета: порядок отражения хозяйственных операций. Обобщение данных счетов бухгалтерского учета

На каждый элемент (объект) хозяйственной деятельности открывается отдельный счет. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей.

Номер и название счета

Дебет (Д)

Сальдо начальное (Сн) отражается по дебету на активных счетах

Информация об операциях, отражаемых по дебету счета

Обороты по дебету (Од)

Сальдо конечное (Ск) отражается по дебету на активных счетах

Кредит (К)

Сн отражается по кредиту на пассивных счетах

Информация об операциях, отражаемых по кредиту счета

Обороты по кредиту (Ок)

Ск отражается по кредиту на пассивных счетах

В начале таблицы указываются номер и название счета, которые соответствуют, как правило, названию объекта учета, информация о котором будет отражаться на данном счете. Например, счет 01 "Основные средства", счет 50 "Касса", счет 80 "Уставный капитал", счет 20 "Основное производство" и др.

Левая часть бухгалтерского счета называется дебет (от лат. debet - он должен, сокращенно Д), правая часть - кредит (от лат. creditum - ссуда, долг, сокращенно К). "Дебет" и "кредит" являются условными техническими терминами, означающими название сторон счета. Сумма операций, отраженных за отчетный период по дебету счета, называется оборотами по дебету (Од), и соответственно сумма операций, отраженных за отчетный период по кредиту счета, называется оборотами по кредиту (Ок).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (от итал. saldo - расчет). Обычно сальдо на начало месяца (отчетного периода) обозначается как Сн, а сальдо на конец месяца (отчетного периода) - Ск. Конечное сальдо по каждому счету переносится на этот же счет как сальдо начальное для последующего учета в новом отчетном периоде, и, таким образом, реализуется принцип непрерывности учета.

Открыть счет - значит отразить на нем сальдо начальное либо хотя бы одну операцию. Закрыть счет означает свести его сальдо к нулю.

Иными словами, если на счете определяется нулевое сальдо, то следует говорить о закрытии данного счета.

Бухгалтерские счета можно классифицировать по различным основаниям в зависимости от целей учета.

По экономическому содержанию счета делятся на: счета учета внеоборотных активов, производственных запасов, затрат на производство, учета готовой продукции и товаров, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов. Данная классификация используется для группировки счетов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций.

По степени детализации информации об объектах учета счета подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.

По отношению к балансу (по принадлежности имущества и обязательств) - на балансовые и забалансовые.

По отношению к сторонам баланса балансовые счета делятся на активные, пассивные и активно пассивные.

Синтетические счета служат для отражения информации только в денежном выражении об укрупненных объектах бухгалтерского учета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет, который в соответствии с Законом о бухгалтерском учете представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.

Названия и номера синтетических счетов унифицированы и сгруппированы в Плане счетов бухгалтерского учета.

Отдельные синтетические счета (счета первого порядка) даны в Плане счетов в разрезе субсчетов (счетов второго порядка). На субсчетах детализируется информация внутри синтетического (главного) счета. На субсчетах информация отражается только в денежном выражении. Субсчета - это синтетические счета второго порядка. Остатки (сальдо) синтетических счетов группируются в форме № 1 бухгалтерской отчетности организации - бухгалтерском балансе.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов (или субсчетов) под каждый конкретный, принадлежащий данному предприятию объект бухгалтерского учета. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

На аналитических счетах учет ведется как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Разработка системы аналитических счетов осуществляется каждой организацией самостоятельно. Перечень используемых организацией аналитических счетов содержится в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, который является важнейшим элементом учетной политики организации.

Рабочий план счетов представляет собой перечень используемых в данной организации синтетических счетов с их детальной разбивкой на субсчета и аналитические счета.

11. Счета бухгалтерского учета: классификация, взаимосвязь с балансом

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые:

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации..'

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет "Арендованные основные средства"), условные права и обязательства (счет "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет "Товары, принятые на комиссию").

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

По назначению иструктуре счета бухгалтерского учета делятся на 2 группы:

счета имущества и обязательств;

счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы: основные и регулирующие.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на 2 подгруппы: операционные и финансово-результатные.

12. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета

Инвентаризация - проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат:

все имущество предприятия независимо от его местонахождения;

все виды финансовых обязательств;

производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хранении и т. п.);

имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержд. Пр. МФ РФ 13.06.95 г. №49.

Инвентаризация проводится плановая - не реже одного раза в год, внеплановая - при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного баланса;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Данные о фактич. наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств должны быть внесены в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформления материалов инвентаризации несет ответственность инвентаризационная комиссия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверждается приказом руководителя предприятия.

В соотв. с Метод. указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бух. учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соотв. с их оценкой в бух. учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бух. учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бух.учета и бух. отчетности в РФ в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости.

Инвентаризация основных средств. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бух. учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правиль-ные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объек-тов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амортизация) определен по действительному техничес-кому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответств. актами.

Выявленные излишки ОС приходуют. Делаются бух. записи на счетах бух. учета:

Д 01 "Основные средства" К 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д 01 "ОС", субсчет "Выбытие ОС" К 01 "ОС", субсчет "ОС в эксплуатации";

на сумму аморт. отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта: Д 02 "Амортизация ОС" К 01 "ОС", субсчет "Выбытие ОС";

на сумму остат. стоимости: Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К 01 "ОС", субсчет "Выбытие ОС".

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

-- если производится удержание из зар. платы виновника недостачи

Д 50 "Касса"

К 73 "Расчеты с персонал. по проч. операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями;

Д 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"-, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

-- если производится удержание из заработной платы виновника недостачи

Д 50 "Касса"

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

-- если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:

Д 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Излишки НМА, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 04 "НМА" К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Недостача НМА отражается следующими бух. записями на счетах бух. учета:

на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 "Амортизация НМА" К 04 "НМА";

на величину остаточной стоимости:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" К 04 "НМА".

Инвентаризация материальных ценностей. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой "Получено (выдано) со склада в период инвентаризации".

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

недостача материальных ценностей;

пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 10 "Материалы"

К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" бухгалтерскими записями:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 10 "Материалы".

При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента

оплаты сумма указанного в первичных документах, при их припухтении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;,

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство, после оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм - на материально ответственное лицо.

Для учета расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете "Доходы будущих периодов", субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увели-4еиис прибыли предприятия:

Д 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списывается на расходы предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

13. Методы исправления ошибок в учете и отчетности.

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях. Порядок составления такой справки не регламентирован, обязательность ее составления не предусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения информации о деятельности организации в бухгалтерском учете.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При обнаружении в них ошибок кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.

Бухгалтерская справка об исправительных записях фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Такая справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие реквизиты:

- наименование документа (бухгалтерская справка);

- дату составления;

- содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверно произведенной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

- количественные измерители (в денежном и натуральном выражении - при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материально ценностей);

- наименования должностей лиц, ответственных за учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные подписи.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом "красное сторно".

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст или сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление.

Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы и содержит слово "исправлено" и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно": вначале ошибочную проводку повторяют в той же корреспонденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту проводку записывают красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычитают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.

14. Учётная политика организации и её раскрытие, влияние учётной политики на отражение в отчётности активов, обязательств, доходов, расходов и капитала организации

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов БУ;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота;

порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в БУ и бух. отчетности; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации и др.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ и нормативных правовых актов по БУ;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение УП производится с начала отчётного года.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бух. отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики.

15. Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Континентальная (европейская) модель - МСФО. Страны, использующую эту модель - Австрия, Болгария, Греция, Египет, Португалия, Япония

Основополагающие допущения: непрерывности деятельности и начисления.

К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

Понятность.

Уместность.

Прогнозная и подтверждающая функции

Существенность.

Надежность.

Сопоставимость

Характеристики надежности

Правдивое представление.

Преобладание сущности над формой.

Нейтральность.

Осмотрительность.

Полнота.

Достоверное и объективное представление.

Ограничения уместности и надежности информации

Своевременность.

Баланс между выгодами и затратами.

Баланс между качественными характеристиками.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

16. Бухгалтерская отчетность: состав, классификация, общие требования к отчетности

Бухгалтерская отчетность(б/о) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Задача б\о - информационное обеспечение для принятие управленческих и инвестиционных решений.

Орг-ия должна составлять б/о за месяц, квартал, год нарастающим итогом. Орг-ия должна предоставлять годовую б/о в течение 90 дней по окончании года, квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

Бух. отчетность включает с 2011г.: - бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);- отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);- отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);- отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: "форма N 1", "форма N 2" и т.д. не указаны теперь в названии.

Аналога формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме.

По назначению различают:

1)Внешнюю (финансовую или публичную) отчетность - служит средством информирования внешних пользователей по деятельности предприятия;

2)Внутреннюю отчетность - удовлетворяет информационные потребности самой орг-ии в процессе принятия управленческих решений.

Требования к б/о:

1) Достоверность и полнота: означает что б\о должна давать достоверное и полное представление об имущественном и фин. положении организации, а также о фин. результатах ее деятельности.

2) Нейтральность - означает, что б\о должна удовлетворять интересам всех пользователей;

3) Целостность - необходимость включения данных обо всех хоз. операциях организаций.

4) Последовательность- соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности от одного отчетного года к другому.

5) Сопоставимость - сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов.

6)Требование соблюдения отчетного периода - в РФ отчетный год совпадает с календарным. Для годового отчета: 31 декабря; для промежуточных: 31 марта,30 июня, 30 сентября. Первым отчетным годом для вновь созданной орг-ии считается период с даты гос. регистрации по 31 декабря соответствующего года. А для орг-ии созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

7)Требование правильного оформления отчетности - составление на русском языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и гл. бухгалтером, отсутствуют помарки и подчистки.

Согласно ФЗ "О б/у" б/о должна представляться:1)учредителям, собственникам предприятия; 2) территориальным органам гос. статистики. А так же в налоговые органы по месту учета.