Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

24. Учет арендованных основных средств у арендатора и арендодателя

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет текущей аренды у арендодателя:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Переданы в аренду собственные основные средства	01A	01
2	Начислена задолженность по арендной плате	76А	90,91,98
3	Начислена амортизация, переданного в аренду имущества	20,91	02
4	Начислен НДС	90,91	68
5	Получена арендная плата от арендатора	51	76А
6	Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a)	Арендодателем	20,91	10, 70, 69, 23, 60
б)	Арендатором	20,26	76А
7	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01	01А

Учет текущей аренды у арендатора:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено арендованное имущество	001	-
2	Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76А
3	Перечислена арендная плата арендодателю	76А	51
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a)	Арендатором	20,26,97	76А
б)	Арендодателем	76	23, 60,97
5	Возвращено арендованное ранее имущество	-	001

25. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Основные средства, специально приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложения в материальные ценности.

Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Затраты связанные с приобретением лизингового имущества, предварительно отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"). Принятие лизингового имущества к учету отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4).

Если по условиям договора лизинга имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя отражается в бухгалтерском учете лизингодателя как реализация с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В указанном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" следующим образом:

по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается сумма задолженности по лизинговым платежам;

по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость переданного лизингового имущества;

по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества,

При этом лизингодатель отражает в учете переданное по лизингу имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по лизингополучателям и по каждому объекту основных средств, сданному в лизинг;

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

Например, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы затрат списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства". То есть при возврате лизингового имущества в случае отказа лизингополучателя от его использования в качестве предмета лизинга производится его принятие к учету в составе основных средств.

В соответствии с действующим законодательством повторное использование возвращенного лизингового имущества для лизинга не допускается.

Если имущество не возвращается, то по мере поступления лизинговых платежей сумма задолженности лизингополучателя, учтенная на счете 76, будет уменьшаться. После полного погашения задолженности по лизинговым платежам лизинговое имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Данная ситуация должна быть подтверждена оформлением акта выполнения работ по договору лизинга между сторонами.

После этого лизингодатель может списать лизинговое имущество с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

26. Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

В 2012 году на сайте Минфина России был размещен проект положения по бухгалтерскому учету "Учет аренды". Ожидалось, что ПБУ вступит в силу с бухгалтерской отчетности 2013 г., но на март текущего года, когда готовилась статья, указанный нормативный акт официально не опубликован.

Указанное ПБУ содержит принципиально новые для российского бухгалтерского учета правила отражения аренды (в том числе лизинга). В частности, арендаторам и лизингополучателям придется столкнуться с необходимостью учитывать на своем балансе такой актив, как "(первоначальная) стоимость аренды", уравновешивая его кредиторской задолженностью перед арендодателем (лизингодателем).

Учитывая, что ежемесячная сумма платежей по договору аренды, как правило, не изменяется в течение установленного договором периода, сложность представляют ситуации, часто встречающиеся в договорах лизинга, - когда графиком лизинговых платежей установлены суммы, изменяющиеся от одного периода к другому.

Рассмотрим, каким образом организации-лизингополучателю следует учитывать расходы по лизинговым платежам (после вступления в силу ПБУ "Учет аренды"); как следует поступить с ранее признанными расходами по лизинговым платежам и как учитывать объекты лизинга до момента их выкупа из лизинга - до момента окончания действия договора лизинга (по действующим на дату вступления в силу ПБУ договорам лизинга), а также каким образом поступить с суммой превышения возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей, рассчитанной исходя из срока действия договора лизинга и общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга.

В настоящее время в бухгалтерском учете лизингополучателя лизинговые платежи, как правило, признаются исходя из принципа равномерности:

общая сумма лизинговых платежей распределяется между сроком действия договора лизинга;

при этом в случае, если договором установлены суммы лизинговых платежей, отличающиеся в разных периодах платежа, такие лизинговые платежи признаются расходами организации в сумме, не превышающей возникшего обязательства по договору лизинга, исходя из равномерных платежей;

в случае превышения суммы возникшего обязательства по договору лизинга над суммой лизинговых платежей, рассчитанной равномерно исходя из срока действия договора лизинга и общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга, платежи признаются расходами будущих периодов.

После вступления в силу ПБУ "Учет аренды" лизинговые операции в бухгалтерском учете лизингополучателя будут отражаться следующим образом.

27. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Согласно бухгалтерскому учёту, понятие нематериальных активов заключается в активах или имеющих материально-вещественную форму, или для которых материально-вещественная форма существенного значения при их использовании не имеет, способных кроме этого приносить доход.

Классификация нематериальных активов

В зависимости от своей экономической сути, нематериальные активы делятся на следующие классы:

1. Интеллектуальная собственность - исключительное право юридического лица ли гражданина на результаты своей интеллектуальной деятельности.

К интеллектуальной собственности относятся:

- авторские права (право на запись, широкое вещание, право на публичный показ, право на распространение, импорт и воспроизведение, право на переработку и перевод произведения),

- смежные с авторами права (права производителей фонограмм, права исполнителей, права на базы данных и программы для электронных машин, права организации кабельного и эфирного вещания),

- патентное право (свидетельства, выданные на полезную модель, право на изобретение, промышленный образец),

- Средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, наименования объектов происхождения товаров),

- Право на пресечение возникновения недобросовестной конкуренции и коммерческая тайна,

- Нетрадиционные объекты интеллектуальной собственности (топологии интегральных микросхем, рационализаторские предложения, открытия, селекционные достижения).

2. Имущественные права, понятие которых включает права пользования водными объектами, природными ресурсами и земельными участками.

3. Деловая репутация фирмы - превышение настоящей цены организации над стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

4. Отложенные (отсроченные) расходы - издержки и организационные расходы.

Оценка нематериальных активов

Предметом бухгалтерского учёта являются права на пользования материальными активами.

При решении некоторых задач, связанных с применением имущественных прав на материальные активы, требуется их оценка.

Первоначальная стоимость нематериальных объектов определяется различными способами:

- объекты, которые внесены в уставной капитал в счёт их вкладов - по договорной цене;

- объекты, которые приобретены за плату - по фактическим затратам,

- объекты, полученные по дарственному договору - по рыночной стоимости,

- объекты, приобретённые в обмен - по стоимости обмениваемого имущества или рыночной стоимости ценных бумаг,

- производимые организацией объекты - по стоимости их изготовления.

28. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: организация осуществляет контроль над объектом; объект способен приносить доход в будущем; возможность отделения объекта от других активов; не предполагается последующая перепродажа данного объекта (в течение 12 мес.); объект предназначен для использования в течение длительного времени; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия его к БУ. Изменение фактической стоимости НМА, по которой он принят к БУ, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА. Коммерческая организация может не более 1 раз/год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

Существует 2 вида оценки НМА: по первоначальной стоимости; по остаточной стоимости. Также нематериальные активы можно переоценивать. В этом случае возникает восстановительная стоимость. Первоначальная возникает в момент ввода в эксплуатацию НМА. Остаточная - разница между первоначальной и суммой начисленной амортизации.

Порядок формирования ПС НМА:

При приобретении за деньги НМА - сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку НМА, оплату консультационных услуг и др.

Безвозмездное получение - рыночная стоимость на дату принятия к учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.

Вклад учредителей - денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Изготовление на предприятии - сумма фактических затрат на оплату труда работников, отчисления на соц. нужды, суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество - по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Капитальные вложения в НМА отражают на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учет НМА ведётся на сч.04 "НМА". Учёт поступления НМА зависит от способа поступления.

Приобретение за плату

Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;

Дт 08 Кт 60,76,70,69 - отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА без НДС;

Дт 19 Кт 60,76 - выделен НДС.

Создание НМА:

а) подрядным способом (покупка): Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60.

б) хозяйственным способом: Дт 08 Кт 10,70,69,23,02 - изготовление НМА.

Поступление НМА безвозмездно

Дт 08 Кт 98 - безвозмездное поступление НМА;

Дт 98 Кт 91 - признание НМА в качестве прочего дохода.

Поступление НМА от учредителей

Дт 08 Кт 75

При товарообменных операциях

Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость поступившего НМА от поставщика без НДС;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;

Дт 04 Кт 08 - ввод в эксплуатацию НМА.

На счете 05 "Амортизация. НМА" отражается начисление и списание амортизации НМА. С 2007 года метод начисления амортизации - косвенный (собирается на счете 05). Прямой метод (на сч.04) - отменен. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация НМА начисляется след. методами: линейный; метод уменьшаемого остатка; пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация НМА не начисляется в случае, если невозможно установить СПИ. В этом случае, на след. год снова пытаются определить СПИ. В БУ начисление амортизации НМА отражается след. образом: Дт 20,23,25,26,44 Кт 05.

Синтетический учёт выбытия НМА зависит от способа выбытия.

Списание НМА

Дт 05 Кт 04 - списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 91 Кт 04 - списание остаточной стоимости НМА;

Дт 10 Кт 91 - оприходованы материалы, полученные в результате выбытия НМА;

Дт 99 Кт 91 - убыток;

Дт 91 Кт 99 - прибыль.

Продажа НМА

Дт 05 Кт 04 - списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 91 Кт 04 - списание остаточной стоимости НМА;

Дт 62 Кт 91 - выручка от реализации НМА (отгружен НМА);

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС;

Дт 91 Кт 60,70,69 - отражены расходы, связанные с реализацией НМА;

Дт 91 Кт 99 - прибыль;

Дт 99 Кт 91 - убыток.

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал

Дт 05 Кт 04 - списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 58 Кт 04 - отражены фин. вложения по остаточной стоимости;

Дт 58 Кт 91 - если остаточная стоимость меньше согласованной;

Дт 91 Кт 58 - если согласованная стоимость меньше остаточной стоимости.

Недостача

Дт 05 Кт 04 - списание амортизации выбывающего НМА;

Дт 94 Кт 04 - недостача;

Дт 73 Кт 94 - отнесение недостачи на материально-ответственное лицо;

Дт 73 Кт 91(98) - разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего актива;

Дт 91 Кт 94 - если судом отказано во взыскании с МОЛ, недостача относится на свои расходы.

29. Документальное оформление и учет начисления амортизации нематериальных активов

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

В целях начисления амортизации ПБУ 14/2007 подразделяет нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

патента на изобретение - 20 лет;

свидетельства на полезную модель - 5 лет;

патента на промышленный образец - 10 лет,

свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара - 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизацию по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятию к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения первоначальной стоимости объекта или либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение всего срока полезного использования начисление амортизации не может быть приостановлено ни в каких случаях независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При любом способе начисления амортизации в течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму годовой амортизации. Норма годовой амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

30. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1. используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты" и др.);

2. предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

3. используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.);

4. готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла;

5. товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основная часть материально - производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции.

В зависимости от ролив процессе производства материально-производственные запасы подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спец. одежда и спец.оснастка.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально - производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

По техническим свойствам материалы классифицируются и делятся на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырье и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Оценка материальных ценностей на синтетических счетах учета осуществляется по фактической себестоимости их приобретения либо по учетной цене. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений.

В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 5/01, материалы поступают следующим образом, таким как:

1. приобретение за плату;

2. изготовление силами организации;

3. внесение в качестве вклада в уставный капитал;

4. безвозмездное получение;

5. поступление в результате товарообменной операции.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Форма № М-4 применяется для учета материалов, поступающих от поставщика или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

В приходном ордере указываются следующие реквизиты: организация; структурное подразделение; дата составления; склад; поставщик; страховая компания; корреспондирующий счет; номер документа; наименование материала; номенклатурный номер; единица измерения; количество; цена; сумма без НДС; сумма НДС; сумма с учетом НДС; номер паспорта; порядковый номер в складской картотеке.

В случае несоответствия оприходованных товаров товарно-транспортным накладным вместо приходного ордера составляется приемный акт, который служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Форма акта о приемке материалов (форма № М-7) также утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а. В указаниях по заполнению формы № М-7 уточнено, что она составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или отправителю.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приемные акты и приходные ордера на оприходование материалов должны, как правило, составляться в день их поступления. Только при этом условии возможно предъявление претензий поставщику (в том случае, если те или иные условия договора нарушены) без опасения того, что органы арбитража будут иметь формальную возможность отказать в рассмотрении иска.

Порядок учета материалов установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с п. 90 Методических указаний под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Порядок отпуска материалов со склада организации в производство и соответствующего документооборота устанавливается руководителем по согласованию с главным бухгалтером организации и закрепляется в учетной политике.

Пунктом 100 Методических указаний предусмотрено, что первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются:

- лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8);

- требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11);

- накладная (типовая межотраслевая форма N М-15),

Лимитно-заборные карты (форма N М-8) предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборные карты применяются в тех производствах, где эти лимиты устанавливаются.

Если расходование материалов на предприятии не лимитируется или потребность цехов, хозяйств и участков в них возникает периодически, отпуск материалов должен осуществляться по требованиям-накладным (форма N М-11). По этой же форме оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, а также операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов (если не применяются лимитно-заборные карты), возвратные материалы и отходы от брака.

Таким образом, указанные первичные документы подтверждают факт передачи материалов подразделениям, но не факт их использования.

Помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, организация, исходя из конкретных условий ее деятельности, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов, причем эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Методические указания оставляют за организацией право оформлять иные первичные документы (в том числе акты на списание материалов, материальные отчеты).

Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешатся производить следующими методами оценки запасов:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При списании ТМЦ в производство по средней себестоимости (этот метод является традиционным для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости ТМЦ от их стоимости по учетным ценам.

При методе ЛИФО материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

31. Выбор метода оценки ТМЦ закрепляется в учетной политике предприятия

Учет поступления материалов в организацию.

Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 "Материалы".

Учет материалов на счете 10 "Материалы" может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 "Материалы". При втором варианте кроме счета 10 "Материалы" используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение.

При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 "Материалы". При этом рекомендуется в рамках счета 10 "Материалы" обособленно, на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При втором варианте учета при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в сумму 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 "Материалы" в оценке по фактической себестоимости.

32. Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов

Инвентаризация материалов выполняется планово-инвентаризационной комиссией один раз в месяц, а также при подозрении на недостоверность ведения учета либо при чрезвычайных обстоятельствах.

Порядок проведения инвентаризации материалов

Порядок проведения инвентаризации материалов аналогичен порядку проведения инвентаризации основных средств; особенность же инвентаризации материалов состоит в одновременном опечатывании всех мест хранения объектов и последовательном обходе этих мест инвентаризационной комиссией.

Результаты инвентаризации материалов

По результатам инвентаризации составляется опись фактически имеющегося имущества и сличительная ведомость.

При выявлении расхождений результатов проверки с данными документооборота составляется акт, фиксирующий недостачи, излишки, который утверждается руководителем. На основании акта по распоряжению руководителя создается служебная комиссия для поиска виновных лиц, при выявлении которых с них в установление порядке взыскивается возмещение недостач.

33. Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 "Материалы" показывается стоимость по учетным ценам.

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 "Материалы" показывается стоимость по учетным ценам.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл.

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

34. Учет расхода материалов на производство продукции, работ и услуг

Бухгалтерский учет производственных затрат является одним из самых сложных объектов бухгалтерского учета. Однако без правильной организации такого учета производственная компания ставит под угрозу все результаты своей деятельности, ведь без учета производственных расходов невозможно корректное формирование себестоимости производимой продукции.

А без сформированной себестоимости производимого продукта не получится достоверно определить финансовый результат производственной деятельности организации, который в свою очередь необходим для принятия руководящих решений, которые должны способствовать:

увеличению прибыли от производственной деятельности,

оптимизации использования производственных ресурсов,

оптимизации производственных затрат, влияющих на себестоимость готовой продукции.

Кроме того, в соответствии с требованиями к ведению бухгалтерского учета, согласно п.5 ст.8 Федерального закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

При этом, в соответствии с п.11 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденым Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Таким образом, для нормального функционирования организации, осуществляющей производственную деятельность, необходимо своевременное и полное калькулирование* производственных затрат.

*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.

Порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:

ПБУ 10/99 "Расходы организации",

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов",

ПБУ "По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Приказ №34н),

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов,

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,

другие нормативные документы.

При этом ни один из вышеперечисленных нормативных актов не дает четких представлений о порядке ведения бухгалтерского учета производственных операций и не учитывает специфику различных видов производственной деятельности.

Действовавшие ранее отраслевые инструкции по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552). Данное Положение не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.

Согласно требованиям законодательства, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая:

имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,

последовательность применения учетной политики,

временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, в настоящее время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Материально производственные запасы (МПЗ), используемые в производстве, являются одной из основных статьей производственных расходов.

В состав МПЗ входят:

сырье,

материалы,

прочие МПЗ.

Их учет и обоснованность являются важной задачей, стоящей перед бухгалтерией производственной компании.

В соответствии с п.1 ст.9 закона №129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данное требование распространяется и на документирование учета и списания МПЗ.

35. Порядок ведения расчетов с персоналом организации по оплате труда и отражение их в бухгалтерском учете

Оплата труда - совокупность средств, выплаченных работникам в ден. и натур. форме как за отработанное время, за выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Учет труда и з/п осуществляется на основе типовых форм документов: распоряжение о приеме на работу; личная карточка; распоряжение о переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора; табель (форма №Т -12 и Т -13); расчетно-платежная, расчетная и платежная ведомости (формы №Т-49, Т-51,Т-53), лицевой счет.

Различают основную и доп.з/п. Осн.з/п - з/п начисляемая работникам за отработанное время, кол-во и кач-во выполненных работ: Доп.з/п - выплаты за неотработанное время, предусмотренное закон-вом по труду.

Формы оплаты труда: повременная (простая повременная; повременно-премиальная),сдельная(прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная) и аккордная(определение сов.заработка за выполнение определенных стадий работ). При повременной - з/п определяется умножением кол-ва отработанных часов на тарифную ставку. Если установлен оклад, то размер оклада/ кол-во рабочих дней в месяце * кол-во отработанных раб.дней. При сдельной - объем выполненных работ или кол. произведенной продукции * сдельную расценку. Формы ОТ имеют свои системы:

Ночные (с 22-6ч.) - оплач. в повышенном размере (не ниже 40%)

Сверхурочные - допускаются в искл. случаях и с разрешения профкома, оплачиваются за первые 2 часа - не менее чем полуторном размере, а остальные в двойном размере за каждый час сверхур. работы.

Выходные и праздничные дни - предоставляется др. день отдыха или по соглашению сторон в ден. форме не менее чем в двойном размере.

Отпуска - рассчитывается среднедневная з/п = ЗП за 12 мес. / 12 мес. * 29,4. Отпускные = среднедневная ЗП * кол-во дней отпуска.

Пособие по врем, нетрудоспособности (ПВН) - выплачиваются за счет отчислений на соц. страх. Основание - больничный лист. Для определения суммы ПВН необходимо опред-ть среднедневную ЗП = ЗП за 12 мес. / факт. кол-во отработанных дней. Сумма ПВН = Среднедневная ЗП * кол-во дней болезни.

Размер пособия зависит от стажа: до 5 лет - 60% ЗП; от 5 до 8 лет - 80%; свыше 8 лет: 100%. Первые два дня ПВН начисляется за счет ср-в пр-я, а с 3-го дня за счет ср-в ФОМС. Начислено пособие по соц страх Д 69/1 К 70.

Из начисленной з/п производятся удержания: обязательные(НДФЛ, удержания по исполнительным листам), по инициативе организации(долги работников, непогашенные подотчетные суммы, ущерб нанесенный производству, оплата коммунальных услуг и т.д.)

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, соц-ых, имущественных и профес-ых вычетов. Соц. вычет работник может получить в налоговой инспекции, все остальные по месту работы.

Синтетический учет ведется на сч.70 (А-П, преимущественно П). "Расчет с персоналом по оплате труда".

Начисление з/п: Дт 20,23,25,26,29,44,08,10,91 Кт 70;

Начисление премий: Дт 84,91 Кт 70 (не связанных с результатами деятельности данного работника)

Дт 20 Кт 70 (связанных с производственной деят-ью)

Отпускные: а) без создания резервов на отпуска: Дт 20,23,25,26… Кт 70;

б) начисленные за будущий период: Дт 97 Кт 70;

в) за счет резерва: Дт 20,23,25,26… Кт 96- создание резерва;

Дт 96 Кт 70- начисление отпускных за счет резерва.

Списание не израсходованного резерва: Дт 96 Кт 91.

Удержания из з/п: а)НДФЛ: Дт 70 Кт 68;

б)по исполнительным листам, проф.взносов: Дт 70 Кт 76;

в)материального ущерба, выданного кредита Дт 70 Кт 73;

г)невозвращенных подотчетных сумм: Дт 70 Кт 71.

З/п следует выплачивать 2раза в месяц:1) в форме аванса за первую половину месяца;2)в форме окончательного расчета. З/п выдается в течение 3 дней Дт 70 Кт 50,51.Неполученная в установленные сроки з/п депонируется Д 70 К 76 и сумма возвращается на р/сч. Дт 51 Кт 50. По 1 требованию депонента ему выплачивается з/п Д 76 К 50. По истечению срока исковой давности (3г) невостребованная депонированная з/п списывается на доход: Дт 76 Кт 91.

Синтетический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на сч.73, субсчета: 73.1- расчеты по предоставленным займам;73.2- по возмещению мат.ущерба(в результате хищения, недостачи ТМЦ, брака и т.д.)В б/у делаются след.записи:

а) По предоставленным займам:

Дт 73.1 Кт 50- выдан займ;

Дт 70 Кт 73.1 -удержание из з/п;

Дт 50 Кт 73.1- внесение средств в кассу;

Дт 73.1 Кт 91 - %;

Дт 70 Кт 68- удержан НДФЛ с мат. выгоды.

б) По возмещению мат. ущерба:

Дт 94 Кт 01,01,10,50,41,43- выявлена недостача;

Дт 73.2 Кт 94 - списание недостачи на виновное лицо;

Дт 73.2 Кт 90,98- разница м/д рыночной и балансовой ст-ью ТМЦ ;

Дт 70,50 Кт 73.2 - удержана из з/п, внесена в кассу выявленная недостача.; Дт 98 Кт 91 - признание дохода отчетного периода.

Дт 73.2 Кт 28- отнесение на виновное лицо расходов связанных с выпуском забракованной продукции.

36. Учет удержаний из заработной платы персонала

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.