Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ

12) анализ финансового состояния и платежеспособности организации;

13) комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности;

14) комплексный финансовый анализ и рейтинговая оценка эмитентов.

Проведение комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предполагает использование специальных приемов анализа для исчисления комплексных оценок результатов хозяйственной деятельности исходя из коэффициентов (темпов) роста исходных базовых показателей их оценки, избранных аналитиком-экспертом, как наиболее объективно и качественно отражающих сущность исследуемого хозяйственного процесса.

В процессе комплексного экономического анализа можно выделить три этапа:

Этап 1. Дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей. При этом осуществляется обзор обобщающих показателей или чтение отчетности.

Этап 2. Анализируются факторы и причины, оказавшие влияние на изменение показателей, т. е. осуществляется углубленный анализ всех показателей в их взаимосвязи, выявляются внутрихозяйственные резервы.

Этап 3. На основе проведенного анализа дается обобщающая комплексная оценка эффективности (неэффективности) хозяйственной деятельности.

10. Анализ динамики и выполнения плана по показателям выпуска и реализации продукции, работ, услуг

Методика анализа производства и реализации продукции факторы изменения ее объема Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях Обобщающие показатели объема производства продукции получают с а помощью стоимостной оценки Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукцииія.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ включая незавершенным производством Выражается в сопоставимых и действующих ценах

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот По составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если н Есть внутрихозяйственного оборота и незавершенного производстваа.

Объем реализации продукции определяют или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (за чистым доходом) Он может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает першоч очередного значения Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производствацтва.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т др.) их используют для анализа объем и ей производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукцииції.

Условно-натуральные показатели как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции Например, на консервных заводах используют такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных пред ЛИЦА - число условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, и т.д. д.

Нормативные трудозатраты используют также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в том случае, когда в условиях многопродуктового производства нет возможности выразить общий его объем в натуральных или условно о-натуральных измерителя.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период(месяц, квартал, год) проводят по методике, приведенной в табл 32 с таблицы видно, что за отчетный год план выпуска готовой продукции перевыполнен на 5%, а по реализации - на 1,42%, что также сви идчить о росте остатков нереализованной продукцииції.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции выполняют на основе расчетов, в которых отражают плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту, по качеству за день, за нарастающим итогом с начала месяца, а также отражают отклонения от плана

Особо важное значение для предприятия было выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную оплату ее, льготы на налоги, кредиты и т т иін.

В процессе анализа определяют выполнение плана поставок за месяц с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняют причины недовыполнения плана в и производят корректирующие меры для выполнения договорных обязательств.

11. Анализ качества и ассортимента продукции, работ, услуг

Анализ ассортимента и стр-ры выпуска продукции:

Ассортимент: 1) фактич выпуск сравнив с V выпуска по плану 2) опред-ют V выпуска по кажд наименованию, засчитываемый в счет выполнения плана.- Наименьшее из плана и фактич. выпуска.3) опред % выполнения плана по ассортименту. Коэф ассортим = V выпуска засчитанного в счет выполнения плана / плановый V выпуска. 4) опред-ют недополучение по ассорт прод-ию 5) выявл причины невып плана, дают рекоменд.

Стр-ра: 1) фактич выпуск пересчит на планов стр-ру. Выпуск прод по каж виду*% выполнен плана / 100. 2)фактич выпуск каждого вида прод-ии сравнив с получ при пересчете результатом В выполнен плана засчитывается min. Коэф выполнен плана по стр-ре = сумма засчитан в выполнен плана / сумму фактич при план стр-ре. 3) отклонен и мероприятия

Анализ качества продукции. Для оценки качества использ. след пок-ли: Обобщающие - хар-ют качество всей произведен продукции (уд вес прод-ции высшее или улучшенное качество в общем V продаж, уд вес прод-ии на экспорт, сертифицированной, несертифицир). Индивидуальные - характериз одно из ее св-в (надежность, физич св-ва). Косвенные - штрафы, потери, кот связаны с несоблюд качества прод-ии.

Анализ качества по сортности: 1) расчит уд вес сорта в общем объеме. 2) расчт коэф сортности = суммарная ст-ть прод-ии всех сортов / условную вел-на=общее кол-во всех наименований * цену высшего сорта. 3) расчит. влияние изменения сортности на выпуск прод-ии для этого расчит среднюю цену; 4) опред. влияние изменения средней цены на V выпуска прод-ии ?ТПДц = ?Цсредн*Vфакт 5) выявл причины снижения качества.

Анализ конкурентоспособностиСравнивают качественные характеристики нашего изделия с товаром-конкурентом путем соотношения какого-либо параметра к его величине у товара-конкурента. Рассчитываю тажке групповой показатель, который объединяет в себе частные показатели по каждому параметру, при этом им присваивается свой вес. Интегральный показатель = групповой показатель по технич. параметрам / групповой показатель по эк. параметрам. Определяется доля рынка, контролируемая предприятием по этому товару. Сравнивают нашу долю с max долей конкурента.

12. Анализ состава, движения и состояния основных средств организации

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Анализ начинают с определения их состава. При этом подразделяют ОС: производственные и непроизводственные. Изучают состав по отраслям, по видам ОС: здания, сооружения. Рассчитывают структуру ОС исходя из их состава. В ходе анализа используют данные о наличии ОС на определенную дату, а т.ж. среднегодовые показатели. Анализируют удельный вес активной части ОС, которая характеризует прогрессивность структуры ОС. Изучают динамику ОС по годам.

Анализ движения: производится на основе абсолютных и относительных показателей. В 1-ом случае рассматривают стоимость ОС на начало года, стоимость поступивших, выбывших, на конец года. Их рассчитывают по группам и видам. Изучение причины поступления и выбытия.

Показатели движения и состояния ОС

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ)		Доля поступивших ОС за период
1.2. Коэффициент обновления (Коб)		Доля новых ОС на предприятии
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)		Доля выбывших ОС за период
1.4.Коэффициент прироста (Кпр)		Темп прироста ОС
1.5 Коэффициент ликвидации	Сумма ликвидированных ОС Сумма ОС на начало отчётного года
1.6 Коэффициент структуры поступления (компенсации выбытия)	ОС выбывшие ОС поступившие
2. Показатели состояния
2.1. Коэфициент износа (Ки)		Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2. Коэффициент годности (Кг)		Уровень годности ОС Кг = 1 - Ки

Чем выше Кизноса тем хуже качественное состояние ОФ,а следовательно ниже Кг. Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части ОФ в общей стоимости ОФ.

Сопоставляют показатели движения ОС с показателями технического состояния.

13. Анализ эффективности использования основных средств

Обобщающ пок-м характериз-м эффек-ть использ-ия ОФ явл Фо. (ОФ необход брать в сопост ценах)

Фо = ТП / ОПФсреднегод. Она хар-ет выпуск прод-ии приходящийся на 1руб ст-ти ОПФ

Пок-ль Фо может рассчитываться по ОФ в целом, по осн. производств фондам, по активной части.

Фе = ОПФсреднегод / ТП, хар-ет ст-ть ОПФ приходящихся на каждый рубль выпускаемой продукции

Рентаб-ть ОФ = прибыль / ОПФ среднегод.

Фвооруж = ОПФсреднегод / ППП, опред эффект-ть работы предприятия

Относит экономия характеризует сколько потребуется ОПФ для обеспечения фактич выпуска прод-ии, если бы Фо не изменилась.

Относит эконом = ОПФф - ТПф / Фо баз "-" экономия; "+" перерасход

Пок-ли рассматривают по годам, в действ и сопост ценах, сравнив со среднеотраслев пок-ми, пок-ми аналогичн предпр-ий, прогнозными пок-ми.

Опред-ют влияние эффект-ти исп-ия ОФ на пок-ли выпуска и реализации прод-ии. Влияние расчит индексным или интегральным методом

ТП = ОПФ*Фо баз; ?ТПопф = ?ОПФ*Фо баз; ?ТПфо = ?Фо*ОПФ отч

Опред-ют хар-р развития предпр-ия с точки зрения исп-ия ОФ. Для этого рассчит долю в приросте ТП за счет ОПФ и за счет Фо.

После расчит относит экономию (см выше)

Анализ фондоотдачи: На изменение Фо влияют факторы связ с изменением V прод-ии, связ с эффект-ю использ-я ОПФ. Это следует из формулы:

Фо = ТП / ОПФ;

?ФОтп = ТПф-ТПб / ОПФбаз; ? ФОопф = (ТПф / ОПФф)-(ТПф / ОПФбаз).

Факторы 2-го порядка:

1) связанные с ТП: объем выпуска в натур выражении, его стр-ра и ассортимент; цена на выпус прод-ю

2) связанные с исполь-м ОПФ:

- средняя ст-ть ед-цы действующ оборуд-я, - уд вес машин и оборуд в среднегодовой ст-ти ОПФ

- коэф использов-я наличного оборуд-я, - коэф сменности работ и оборуд-я

- средняя продолжит-ть работы оборуд-я в смену.

Фо = ТП / ОПФ = ОПФа.ч./Сред. ОПФ * ТП/сред. ОПФ а.ч. (Уд.вес. акт. части*Фо ак.ч.)

Фо а.ч.= ОПФа.дейст./ОПФа.*ТП/ОПФа.дейст. (коэф. Исп.наличного оборуд.*выход продук. с 1 р. Дейст. Оборуд.)

ТП/ ОПФа.дейст.=(1: ОПФ а.дейст./кол-во дейст.)*ТП/ (цена 1-цы*Фо ед.дейст. об.)

ТП/ кол-во дейст.=Кол-во смен, отраб всеми ед.об./кол-во дейст.об.* ТП/ Кол-во смен, отраб всеми ед.об (кол-во смен, отраб. 1 ед. обор.* выход прод. за 1 смену).

ТП/ Кол-во смен, отраб всеми ед.об=Тчас./Тсм. * ТП/Тчас. (прод.1 смены в часах * выход прод. за час.)

Фо=(1: ОПФдейст./кол-во дейст.)* ОПФа.ч./Сред. ОПФ* ОПФдейст./ОПФа.ч.* Тсм/кол-во дейст.об.* Тчас./Тсм. * ТП/Тчас

Влияют ср. стоимость ед.дейст. обор.(обратнопроп.), прямопроп. - уд.вес. машин и об. в средн.ст. ОПФ, К исп.налич.обор., К сменности работы обор., прод. 1 машиносмены, часовая производ. за 1 машино-час.

Определяется количественное влияние вышеуказанных факторов способом цепных подстановок.

14. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами

Анализ обеспеченности ТР:

-опр-ют состав персонала по категориям, сравнивают числ-ть по кажд. категории по годам, опр-ют абс. и относит. откл-е;

- анализир обеспеченность работающими по отдельн категориям,

- сравнив факт численность по кажд категории с нормой или планом,

- расчит коэф обеспеченности = фактич числен / планов числен,

- анализир профессион состав, расчит уд вес каждой профессии,

- расчит квалификац стр-ру раб, т. е. уд вес числен каждого разряда в общей численности рабочих,

- сопоставл фактич числен по специальностям и разрядам с требуемой числен для выполн работ,

- анализир половозрастной состав и стр-ру.

- аналогично проводят анализ по стажу работы (анализир налич и выполнен программ по повышению квалификации кадров)

- анализ проводят в динамике за ряд лет

Анализ движения:

проводят в 2 этапа:

1) Сравнивают с планом следующие показатели:

-Ч. На начало года;

-Ч принятых;

-Ч. Уволенных, в т.ч. по причинам.;

- Ч на конец года,

-Среднеспис. Ч.

2) Проводят анализ движения по коэффициентам:

а) коэффициент оборота по приему:

Коб.пр. = принятые за период / среднесписочн численность

б) коэффициент оборота по выбытию:

Коб.выб. = уволен за период / среднесписочн числен

Эти коэф сопостовляют для определения устойчивости кадров, сравнивают их в динамике, изучают источники пополнен, причин выбытия.

в) коэффициент текучести хар-ет непланир-ое движение рабочей силы:

К тек. = Ч.увол. по соб. жел. и за нарушение труд. дисц./ среднесписочн численность

г) коэффициент постоянства состава хар-ет изменение числен работников:

Ктекуч. кадр. = Ч. отработ.не <года / среднесписочн числен

Выявляют причины текучести кадров, разрабат мероприят для обеспечения постоянного состава.

Название показателя	Формула для расчёта показателя	Экономический смысл
Коэффициент оборота по приёму (Кn) Коэффициент оборота по выбытию (Кв) Коэффициент текучести кадров (Кт) Коэффициент постоянства кадров (Кпост)		Характеризует удельный вес принятых работников за период Характеризует удельный вес выбывших за период работников Характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам Характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде (году, квартале)

15. Оценка динамики и выполнения плана производительности труда. Анализ производительности труда по факторам

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Эффективность ис-ния ТР выражается в уровне ПТ или ср. выработке. ПТ харк-ет результативность, плодотворность и эффективность конкретного вида труда. В связи с тем, что затраты труда могут быть выражены кол-вом отработанных человеко-часов, человеко-дней, средним списочным числом рабочих или работающих, различают показатели средней часовой, дневной и годовой выработки на одного работающего. Среднегодовая выработка оп-ся как на 1 рабочего, так и на 1 работающего. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

где ТП - объём товарной продукции в стоимостном выражении; Ч - численность работающих.

В анализе исп-ся показатели как выработки, так и трудоемкости (обратный выработке). Анализ ПТ начинается с расчета показателей выработки в абсолютных величинах. Затем опр-ся % выполнения плана по выработке среднегодовой, дневной и часовой (или темпов роста ПТ). Анализ ПТ ведется в относительных величинах, то есть они обладают свойством сравнимости. Определяют относит. экономию числ.=Чпппфак - Чпппбаз * Iроста прод. Изучают характер развития с точки зрения использования труд.рес. Рассчит долю прироста прод-ии за счет изменения числ-ти и за счет из-ния произ-ти труда. Изучают соотношение темпов прироста числ. и произв.труда.

На изменение ПТ влияют факторы: изменение ст-ры ППП, изм-ние уровня выработки 1 рабочего. Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня ПТ используется либо способ цепных подстановок, либо способ абсолютных разниц.

ПТ=ТП/Чппп=Чраб/Чппп*ТП/Чраб=Чраб/Чппп*Дн.общ./Чраб*ТП/Дн.общ=Чраб/Чппп*Дн.общ./Чраб*Тчас/Дн.общ.*ТП/Тчас=Уд.вес*Ср. Дн.отраб 1раб.*Прод.раб.дня*ПТчасовая.

Далее проводят анализ часовой производительности труда

Отсюда факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет иметь следующий вид:

ГВ=УД*Д*t*СВ

Трудоёмкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:

ТЕj = ФРВj/VВПj

где ФРВi - фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

VВПi - количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

16. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

Последовательность анализа:

В ходе анализа расчит коэф обеспеченности предприятия МР как в целом, так и по каждому наименованию:

Кобеспеч = факт.наличие мат.(поступившие.+остаток.) / среднесуточное общая потребность по плану или по норме.

2) Изучают степень обеспечен-ти потребности в МР договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Для этого использ коэф-ты:

- Кобеспечен-ти договорами = ?поставок по договорам(или в целом по всем материалам или по видам) / плановую потребность с учетом остатков

- К выполнения дог. = фактически поставленные МР / Vзаключ.договоровПоребность складывается из потребности на фактич выпуск + величина запасов

- КобеспечМР = фактич наличие по кажд наименованию мат / общая потребность

-Кобеспеч.запасами=факт.наличие с.и мат.в нат ед./ср.сут.расход с.и мат. по плану.

3) Анализир. соблюдение норм расхода сырья и матер. Ксобл.норм.на 1 прод.=Фактич.расхож с.и мат./Норма расх.с. и мат.

4) Анализир качество поставленных сырья и матер. в целом, по кажд наименов-ю, по кажд поставщику.

5) Оценивают ритмичность поставок сырья и материалов (факт / кол-во по план)?

6) Анализир-т организацию матер-технич. снабжения

7) В обобщен виде анализируют ? МЗ в целом и по каждому наименованию.

8) Расчит пок-ли динамики МЗ сравнивают с пр-ва и продаж.

9) Опред влияние факторов на ? МЗ:

МЗ = ?QМЗi*Цi;

Пересчитаем МЗ в соп.цены, чтобы определить влияние факторов:

ДМЗДQ=МЗфсоп.ц. - Мзбаз.; ДМЗДЦ=МЗф - МЗфсоп.ц.

10) Выявл. причины или недостатки обеспеченности предпр МР.

17. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Обобщающими показателями эффективности использования МР : материалоотдача, материалоемкость, удельный вес МЗ в себестоимости пр-ции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.

1)Общая Ме=Употреб.мат.рес./ТП (в дейст.и соп. ценах).

2) Удельная Ме, т.е. затраты с. и мат. в нат. и стоим. выр. На пр-во и выпуск важнейших видов прод.в нат. и стоим. выр.(например - расход мат.застар на 1 т сахара). Уд. Расход состоит из полезного отхода и потерь: Кполезн.исп-я=полез.расход/общ.расход, Кпотерь и отх.=потери и отх./общий расх.

Используют обратный показатель-Материалоотдача=ТП/МЗ (хар-ет выход пр-ции на 1 рубль МЗ), Удельная Мо - выход продукции с 1-ы с.и мат.

Частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьёёмкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов.

Данные показатели сравнив. С планом, пред.годами.

1. Рассчитывается показатели динамики.

2.Определяют осносит. Эк. или Перерасход = МЗб*ТПо/ТПб-МЗо

3. Определяют влияние стоимости МЗ и Мо на ДТП. (ТП=МЗ*Мо)

4. Определяют характер развития: экст. или инт.

5. Определяется влияние эффективного использования материальных ресурсов на изменение объема выпуска.

Анализ Ме:

В ходе дальнейшего анализа изучают факторы, повлиявшие на показатели эффективности и количественно измеряют их влияние.

Факторы, связанные с изменением суммы МЗ:

- совершенствование ОТУ на основе НТП (внедрение более экономичных видов сырья и материалов, более прогрессивных технологий);

- факторы, связанные с изменением норм расходов;

- факторы, связанные с изменением цен на МЗ;

- структура МЗ;

Факторы связанные с выпуском ТП:

- ассортимент и структура выпускаемой продукции;

- цены;

Чтобы определить влияние на обощ. показатели эф-ти использования отд.показателей необходимо провести анализ расх. по каждому виду. Для этого рассчитывают отклонение факт. расх.от норм: Расх.фак./Выпуск фак.*норма расх.

Относит. экономия мат-в в рез-те изменений норм расхода=МЗфак.-ТПфак.*норма расх.

18. Анализ динамики и выполнения плана по себестоимости продукции, работ, услуг

На основе плановых и отчетных калькуляций определяется плановая и фактическая себестоимость всей товарной продукции. Себестоимость всей товарной продукции определяется как совокупная себестоимость всех намеченных к производству на плановый период или фактически произведенных в отчетном периоде видов готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных к поставке или поставленных на сторону, а также работ промышленногохарактера, выполняемых на сторону, для собственного капитального строительства и непромышленного хозяйства.

При анализе выполнения плана по себестоимости продукции может использоваться показатель изменения уровня себестоимости сравнимой товарной продукции.

Снижение или повышение себестоимости сравнимой товарной продукции определяется по сравнению со среднегодовой себестоимостью этой продукции за предыдущий год.

Для определения изменения себестоимости сравнимой товарной продукции против уровня прошлого года сравнимая продукция оценивается по среднегодовой отчетной себестоимости соответствующих видов этой продукции за прошлый и текущий отчетный годы. Разница между среднегодовой себестоимостью продукции за прошлый год и текущий год представляет экономию (удорожание) от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

Отношение экономии (удорожания) от снижения (повышения) себестоимости сравнимой товарной продукции по среднегодовой себестоимости прошлого года, выраженное в процентах, представляет относительный размер снижения (повышения) себестоимости сравнимой товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости всей товарной продукции на тот же объем товарной продукции в оптовых ценах предприятий.

Исчисление в плане затрат на один рубль товарной продукции в сопоставление их с тем же показателем за предыдущий год имеет целью:

определить по сравнению с предыдущим годом изменение уровня затрат (снижения или повышения) по всей производимой продукции с учетом ее качества;

обеспечить увязку между планом по себестоимости и планом по товарной продукции в оптовых ценах с учетом принятых в плане номенклатуры и качества продукции, а также с финансовым планом.

Для правильного определения затрат на один рубль товарной продукции и обоснования уровня затрат, принятого в плане, необходимо соблюдать следующие основные условия:

один и тот же объем товарной продукции по составу принимается как в оптовых ценах, так и по себестоимости;

обеспечивается единство методологии определения товарной продукции в оптовых ценах и по себестоимости;

учитывается влияние на уровень затрат изменения по сравнению с предыдущим годом структуры продукции, цен и тарифов на сырье, материалы, топливо и энергию, а также готовую продукцию данного предприятия.

Выполнение плана по себестоимости продукции отдельными цехами и участками производства определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции в части, зависящей от цеха (участка), с плановой себестоимостью этой продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции в части, зависящей от цеха (хозрасчетной себестоимости), производится анализ себестоимости всей продукции цеха.

Факторы изменения затрат, зависящие и не зависящие от цеха, и порядок определения их влияния на хозрасчетную себестоимость приводятся в положении о внутризаводском хозрасчете предприятия.

19. Анализ затрат по экономическим элементам

Анализ структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.

Элементы затрат:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- прочие затраты (износ нематериальных активов, проценты по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата, страховые платежи).

Изучение структуры затрат по элементам затрат (по составным их частям), а также изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности данной структуры, а также сделать вывод о возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости (трудоемкости). Дополнительным показателем можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, то есть их долю в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы, тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Статьи калькуляции:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы,

- покупные изделия и полуфабрикаты,

- топливо и энергия на технологические цели,

- зарплата производственных рабочих,

- отчисления на страхование производственных рабочих,

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование,

- потери от брака,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы,

- прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонений фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной, исходя из плановых норм расхода, на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (±З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ±Зс):

± З = Зф - Зпфтп.

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножения на 100:

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

20. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг по статьям калькуляции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Источники информации для анализа:

Данные планов

Форма " отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия"

Форма 2-ф

Данные текущего бухгалтерского учета, калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия.

Этапы анализа:

Факторный анализ затрат

Анализ затрат на рубль продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ отдельных видов затрат

Анализ резервов снижения себестоимости.

Форма стат. отчетности	Предоставляется
12-п "Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)"	- Месячная срочная - На 4 рабочий день после отчетного периода
1-п (затраты) "Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)"	- 9 раз в год (за январь, январь-февраль, январь-апрель, январь-май, январь-июль, январь-август, январь-октябрь, январь-ноябрь, январь-декабрь) - 20 числа после отчетного периода
1-мп "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации"	- годовая - 10 февраля
1-мп (микро) "Отчет о финансово-озяйственной деятельности микроорганизации "	- годовая - 26 января
6-п (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)"	- годовая - 28 февраля
6-цены (промструктура) "Отчет о структуре цены отдельных видов готовой продукции"	-4 раза в год (за март, июнь, сентябрь, декабрь) - 26 числа после отчетного периода
4-ф (затраты) "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)"	- квартальная - 26 числа после отчетного периода, за январь-декабрь 10 марта
1-п (натура) "Отчет о производстве и отгрузке промышленной продукции"	- годовая - 28 февраля

Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции

Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции производится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность субъекта, выявления резервов их снижения.

В смете затрат все расходы, произведенные субъектом, группируются по экономическому содержанию (то есть независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Анализ сметы затрат осуществляется путем сравнения удельного веса фактических затрат с плановыми (нормативными) данными и с данными за предыдущий отчетный период.

Сравнение удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменения уровня издержек, обусловленных степенью специализации, внедрения новой техники и другое.

21. Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Способы расчета точки безубыточности и запаса финансовой прочности

Для увязки затрат, объемов продаж и прибыли проводят анализ поведения затрат, на основе чего возможно аналитическое обоснование решений по управлению затратами.

Традиционный анализ - это анализ исполнения сметы плюс факторный анализ. Для принятия своевременных управленческих решений необходимо заранее установить поведение затрат. Традиционные методы не дают информации о том, как будут изменяться затраты и доходы при увеличении объема на единицу продукции.

Вместе с тем в рыночных условиях необходимо делать достаточно точные прогнозы уровня затрат и доходов. Прогнозы можно давать на основе исследования взаимоотношения "затраты - объем производства - прибыль". На основе такого исследования можно оптимизировать затраты и заранее определить, как они будут себя вести в ближайшем" будущем.

Теоретической базой оптимизации затрат и прибыли является система учета затрат - "директ-костинг". Эту систему называют "системой; управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

Директ-костинг - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат и ресурсов в зависимости от изменения объема производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Выделим наиболее важные аналитические возможности данной системы:

1) оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

2) определение цены на новую продукцию;

3) просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

4) оценка эффективности производства или приобретения полуфабрикатов;

5) оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Для целостного управления прибылью и себестоимостью затраты в системе директ-костинг делятся на переменные и постоянные в зависимости от объема производства. Чтобы понять полезность взаимосвязи объема производства и себестоимости, необходимо отметить, что прирост суммы переменных затрат, связанный с увеличением объема производства на единицу продукции, не является постоянным.

В начале процесса роста производства переменные затраты будут возрастать уменьшающимися темпами, достигнув определенной точки объема (темпы ниже, чем рост объема производства). Затем переменные затраты начнут увеличиваться нарастающими темпами в расчете на каждую единицу произведенной дополнительно продукции. Такое поведение переменных затрат обусловлено "законом убывающей отдачи", который называют "законом убывающего предельного продукта" или "законом изменяющихся пропорций".

Закон утверждает, что начиная с определенного момента последовательное применение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному фиксированному ресурсу (например, земле, капиталу) дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса, т.е. если количество рабочих увеличивается, то рост объема производства будет происходить все медленнее по мере роста количества рабочих.

При производстве каждой дополнительной единицы продукции общая сумма затрат изменяется на ту же величину, что и сумма переменных затрат.

Различие между постоянными и переменными затратами имеет существенное значение для предприятия. Переменные затраты - это те затраты, которыми предприятие может управлять, так как их величина может быть изменена в течение краткосрочного периода времени. Постоянные затраты должны быть оплачены независимо от объема производства.

Стратегическое значение для управления затратами имеет концепция предельных затрат. Эта концепция позволяет определить те затраты, величину которых предприятие может контролировать непосредственно. Предельные затраты показывают, какие издержки придется понести предприятию в случае производства последней единицы продукции и одновременно какие издержки можно будет сэкономить в случае сокращения объема производства на эту единицу.

Главным образом, предельные издержки показывают изменение в затратах, которое повлечет за собой увеличение или снижение объема производства на единицу продукции. Сравнение предельных издержек с предельной выручкой позволяет выяснить прибыльность того или иного изменения масштабов производства.

При изучении поведения затрат следует четко определить, о каких затратах идет речь: о суммарных или на единицу продукции. Так, общая сумма постоянных затрат не изменяется, однако их количество на единицу продукции снижается по мере роста объема хозяйственной деятельности. Понятие постоянных и переменных издержек относится к суммарным затратам, а не на единицу продукции. Переменные затраты являются постоянной величиной в расчете на единицу продукции, а их общая сумма изменяется прямо пропорционально изменению объема деятельности.

При анализе поведения затрат необходимо учитывать интервал, в пределах которого заданное или моделируемое поведение затрат достаточно точно соответствует их действительному поведению. Этот интервал в анализе называется актуальный диапазон.

Например, нормативная мощность производства изделий 10 000 -20000 штук. Предприятие на основе этих показателей нанимает определенное количество рабочих, занятых на конвейере, и оплачивает их труд повременно, т.е. затраты на оплату труда будут носить постоянный характер. Устанавливается оборудование максимальной мощностью 20 000 штук/год, следовательно, суммарные постоянные затраты не изменяются, если объем производства не выходит за рамки актуального диапазона. Но если спрос вырастет и будет необходимо увеличить объем производства свыше 20 000 штук, то могут возникнуть новые постоянные затраты по найму дополнительных рабочих и установке оборудования большей мощности. В этом случае суммарные постоянные расходы изменяются. Если объем производства снизился (менее 10 000 штук), то постоянные затраты должны быть скорректированы, а именно: сокращение работающего персонала и уменьшение фонда оплаты труда.

В исключительных случаях предпринимаются меры и для снижения других постоянных затрат (могут быть снижены производственные мощности за счет выбытия основных средств), однако такие меры применяются крайне редко - лишь в случае, когда известно, что спрос на продукцию не увеличится.

Суть актуального диапазона состоит в том, что постоянные затраты являются таковыми только по отношению к данному диапазону объема производства и только на данном отрезке времени (бюджетный период).

С развитием рыночных отношений растет внимание к анализу влияния объема производства на себестоимость. В расчетах используются три показателя, характеризующие объем производства:

фактический объем производства;

запланированный объем производства;

нормативная мощность предприятия.

Кроме того, обычно постоянные затраты рассчитываются на критический уровень объема производства (когда нет прибыли).

Разделение затрат довольно условно, что связано с полупостоянным и полупеременным характером некоторых затрат. Недостатки условного разделения затрат перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг, которые заключаются в следующем.

Для роста объективности разделения затрат на постоянные и переменные в зарубежной практике используют несколько методов распределения этих затрат:

1) метод высшей и низшей точек объема производства за период;

2) метод статистического построения сметного уравнения;

3) графический метод (рассматривается маржинальная концепция).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянные и переменные части по методу высшей и низшей точек объема производства используют следующий алгоритм:

а) среди данных об объеме производства и затратах за период выбирают максимальное и минимальное значения этого объема и затрат;

б) находят разность в уровнях объема производства и затрат, исходя из минимального и максимального значений;

в) определяют ставку переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (максимум/минимум) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

г) определяют общую величину переменных затрат на максимуме и минимуме производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующие объемы производства;

д) определяют общую величину постоянных затрат как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

е) составляют уравнение совокупных затрат, отражающих зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Графически это уравнение проходит через три характерные точки: через минимум и максимум объема производства и соответствующее значение общих затрат.

Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа. На график наносятся все данные о совокупных издержках фирмы, по которым проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов, затем определяется ставка переменных издержек.

При использовании графического метода рассеивания по данным о фактических суммарных затратах при различных уровнях активности наносятся точки на график, затем проводится прямая наилучшего соответствия (суммарные отклонения точек от прямой минимальны).

Точка пересечения прямой вертикальной оси является оценкой постоянных затрат. Удельные переменные затраты определяются путем деления приращения в суммарных затратах на разницу в уровнях деловой активности по двум точкам на прямой.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках.

При анализе поведения затрат выясняется, какова степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции.

Эта степень реагирования может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат (К):

где z - затраты за период;

q - объем деятельности.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и рост прибыльности, необходимо выполнение условия: темпы снижения дегрессивных расходов должны опережать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов. Следовательно, возникает основание для анализа поведения затрат и решения вопроса оптимизации основных показателей деятельности предприятия.

При анализе не просто определяется коэффициент поведения затрат и суммы затрат в соответствии с каждым коэффициентом, но и темпы роста (снижения) прогрессивных, пропорциональных и дегрессивных издержек. Сопоставление указанных темпов позволяет сделать вывод об оптимальности изменения затрат на предприятии.

При анализе важным аспектом является деление постоянных затрат на полезные и бесполезные, что связано со скачкообразным изменением объема ресурсов.

Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. К непроизводительным расходам (упущенной выгоде) относят:

1) расходы материалов и оплата труда на отклонения от нормальных условий производства (например, затраты материалов на исправление внутреннего и внешнего брака), следовательно, важнейшей упущенной выгодой может стать устранение причин сверхплановых потерь от брака;

2) предотвращение непредвиденных расходов по затратам на материалы (например, сверхплановые отходы, перерасход вспомогательных материалов, несоблюдение норм расходов);

3) предотвращение непроизводительных выплат в части заработной платы (например, доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы, доплата за работу в сверхурочное время, оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя);

4) устранение неоправданных и непроизводительных расходов в части комплексных или накладных расходов - это перерасход сметы затрат цеховых, общехозяйственных, внепроизводственных (коммерческих) расходов; при этом неоправданный перерасход определяется в постатейном разрезе, так как по статьям переменные накладные расходы корректируются на объем производства.

При подсчете общего размера упущенной выгоды все рассмотренные направления суммируются. Однако следует учитывать, что если получен перерасход по статьям расходов на испытания и опыты и расходы на охрану труда и подготовку кадров, то его нельзя включать в общую сумму, так как чаще всего перерасход может быть связан с выполнением дополнительных мероприятий по охране труда, найму работников и т.д.

С подсчетом упущенной выгоды по издержкам связан подсчет упущенной выгоды по прибыли.

Упущенная выгода в части прибыли обычно складывается из следующих направлений:

1) упущенная выгода снижения себестоимости;

2) упущенная выгода от прочей реализации и операционных расходов;

3) устранение убытков от прочей реализации и операционных расходов;

4) недопущение внереализационных убытков.

22. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг по факторам

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

· затраты на рубль товарной продукции;

· себестоимость сравнимой товарной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работы, услуги), включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по нескольким признакам:

I. По экономическому содержанию - материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

"Материальные затраты" отражают стоимость:

· покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

· природного сырья;

· топлива и энергии всех видов;

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

"Затраты на оплату труда" отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

"Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

"Амортизация основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

"Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работы, услуги), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Перечень и состав статей затрат имеют отраслевую специфику.

II. В промышленности затраты учитываются по следующим статьям:

1. "Сырье и материалы";

2. "Возвратные отходы" (вычитаются);

3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4. "Топливо и энергия на технологические цели";

5. "Заработная плата производственных рабочих";

6. "Отчисление на социальные нужды";

7. "Расходы на подготовку и освоение производства";

8. "Общепроизводственные расходы";

9. "Общехозяйственные расходы";

10. "Потери от брака";

11. "Прочие производственные расходы";

12. "Коммерческие расходы".

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - ее полную себестоимость.

В строительстве учет затрат ведется по статьям:

1) основная заработная плата;

2) эксплуатация машин;

3) материалы;

4) накладные расходы.

III. По способу отнесения затрат на себестоимость -

Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг).

Накладные расходы - расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

IV. По характеру изменения в зависимости от объема работ -

Переменные затраты - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.

Постоянные затраты - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

Кроме того выделяют затраты:

- одноэлементные, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

- комплексные, которые состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Прямые затраты - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.

Производственные расходы - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты - затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям, это затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.