Горное право России

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПаЧс (в пластовых условиях).

Порядок исчисления и уплаты НДПИ. Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Пример. При средней цене нефти сорта «Юралс» Ц = 75,25 доллара США за баррель, среднему курсу доллара США Р = 24,95 рублей Российской Федерации и степени выработанности запасов участка недр СВ = 0,879 налоговая ставка составит: руб./т. При добыче 250 000 тонн нефти НДПИ составит: 250 000 т Ч 1865,99 руб./т = 466 497 500 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма НДПИ уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сбор НДПИ в федеральный бюджет в 2005 году составил 854 5 млрд руб. или 16,7% от общих сборов, причем налоги на добычу нефти и природного газа составили 761,3 и 79,2 млрд руб., соответственно.

7.4.2 Разовые платежи за пользование недрами

Субъектами разовых платежей за пользование недрами являются владельцы лицензии на право пользования недрами Ст. 40. Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-I (с изменениями на 01.12.07г.)..

Разовые платежи за пользование недрами выплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, которые и являются объектом платежа.

Базой платежа является сам факт наступления события, на основании которого выплачивается разовый платеж за пользование недрами.

Ставка платежа. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами при осуществлении конкурса устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Разовый платеж при осуществлении аукциона устанавливается по максимально предложенной ставке. Размер разового платежа за выдачу лицензии на пользование участком недр может составлять от 30 тыс. до 5 млрд рублей.

Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Уплата разовых платежей за пользование недрами производится в порядке и сроки, установленные в лицензии на пользование недрами, а при выполнении соглашения о разделе продукции - закрепленные в этом соглашении

В 2005 году сбор разовых платежей за пользование недрами составил 44 8 млрд руб.

7.4.3 Плата за геологическую информацию о недрах

За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата Статья 41. Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-I (с изменениями на 01.12.07г.)..

Объектом платежа является геологическая информация, необходимая недропользователю для осуществления своей деятельности, если она получена в в результате государственного геологического изучения недр.

Ставка платежа. Минимальный размер платы за геологическую информацию составляет 10000 рублей Постановление Правительства РФ от 25.01.02 г. № 57 «О плате за геологическую информацию о недрах» (с изменениями от 23.03.05 г.). Этот размер может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств. Максимальный размер платы за геологическую информацию определяется в виде суммы фактических затрат государства на производство геологических работ на конкретном участке недр и может составлять десятки и сотни миллионов рублей.

Порядок исчисления платы. Конкретный размер платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр определяется по методике, утвержденной приказом МПР РФ Методика определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр (Утверждена Приказом МПР РФ от 15.12.05 г. № 344)..

Льготы. Размер платы за геологическую информацию составляет минимальную величину 10000 рублей при предоставлении геологической информации Методика определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр (Утверждена Приказом МПР РФ от 15.12.05 г. № 344).:

1) необходимой для выполнения научных исследований студентам, аспирантам, докторантам, соискателям ученых степеней, а также образовательным учреждениям или научно-исследовательским организациям, где они проходят обучение либо числятся в аспирантуре (докторантуре);

2) необходимой для выполнения предусмотренных государственными контрактами (договорами) работ юридическим и физическим лицам, выполняющим работы в рамках государственных контрактов (договоров).

Размер платы за геологическую информацию и порядок ее взимания при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

В 2005 году сбор за геологическую информацию составил 206,5 млн. руб. при общем объеме оказанных государством информационных услуг в 62 706,6 млн. руб.

7.4.4 Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий

Субъектами сборов за участие в конкурсе (аукционе) являются юридические и физические лица, подавшие заявку на участие в их процедуре Статья 43. Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-I (с изменениями на 01.12.07 г.).. Субъектами сборов за выдачу лицензий признаются те лица, которые были признаны победителями конкурсов (аукционов).

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки, что и является объектом платежа. Сборы за выдачу лицензий, аналогично, выплачиваются только те лица, которые были признаны победителями конкурсов (аукционов).

Ставка сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов. Конкретный размер платы за участие в конкурсе (аукционе) определяется по методике, утвержденной приказом МПР РФ Временные методические рекомендации по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользования участками недр (Утверждены Приказом Федерального агентства по недропользованию от 17.06.05 г. № 688). и составляет от 30 до 500 тыс. руб. Ставка сбора за выдачу лицензии определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Порядок уплаты сбора. Сумма сборов поступает в доход федерального бюджета, а сбор по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих пользование недрами на указанных участках.

В 2005 году сбор участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий составил 209,9 млн. руб. при общем объеме государственных лицензионных сборов в 1 076,5 млн. руб.

7.4.5 Регулярные платежи за пользование недрами

Субъектами регулярных платежей за пользование недрами являются владельцы лицензии на право пользования недрами Статья 44. Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-I (с изменениями на 01.12.07г.)..

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав (объект платежа) на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Базой регулярного платежа за пользование недрами является площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:

· по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода) установлены и учтены Государственным балансом запасов;

· по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается в пределах интервалов минимальной и максимальной платы, установленной Законом РФ «О недрах» (см. табл. 5) по методикам, утвержденным Приказами МПР РФ Методические рекомендации по установлению геолого-географических критериев обоснования конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами (утверждены Приказ МПР РФ от 05.09.02 г. № 558).

Временные методические рекомендации по расчету конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации» (утверждены Приказом МПР РФ от 22.11.02 г. № 770)..

Таблица 5

Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами (рублей за 1 кв. км участка недр)

Полезное ископаемое	Ставка
	Минимальная	Максимальная
1. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
Углеводородное сырье	120	360
Углеводородное сырье на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации	50	150
Драгоценные металлы	90	270
Металлические полезные ископаемые	50	150
Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов	45	135
Неметаллические полезные ископаемые, уголь, горючие сланцы и торф	27	90
Прочие твердые полезные ископаемые	20	50
Подземные воды	30	90
2. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых
Углеводородное сырье	5000	20000
Углеводородное сырье на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	4000	16000
Драгоценные металлы	3000	18000
Металлические полезные ископаемые	1900	10500
Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов	1500	12000
Неметаллические полезные ископаемые, уголь, горючие сланцы и торф	1500	7500
Прочие твердые полезные ископаемые	1000	10000
Подземные воды	800	1650
3. Ставки регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
Хранение нефти и газоконденсата (рублей за 1 тонну)	3,5	5,0
Хранение природного газа и гелия (рублей за 1 000 куб.м)	0,2	0,25

Льготы по платежам. Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

1) пользование недрами для регионального геологического изучения;

2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

4) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Порядок и сроки уплаты. Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.

В 2005 году сбор регулярных платежей за пользование недрами составил 277,0 млн. руб.

7.4.6 Водный налог

Субъектами обложения водным налогом признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование Глава 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.).

Объектами обложения водным налогом в целях недропользования является только один вид специального водопользования - забор воды из водных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, инструментально или определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Налоговым периодом для водного налога признается квартал.

Налоговые ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды (в рублях за 1000 м3 воды):

· из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования при отборе из поверхностных водных объектов - от 246 (бассейн Енисея) до 576 (бассейн озера Байкал), а при отборе из подземных водных объектов - от 300 (бассейн Печеры) до 678 (бассейн озера Байкал).

· из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: от 4,32 (Чукотское море) до 14,88 (Черное и Азовское моря) за 1000 м3 морской воды.

2) при использовании акватории, например, для геологического изучения, размещения буровых платформ и подводных трубопроводов (тыс. рублей в год за 1 км2 используемой акватории):

· поверхностных водных объектов - от 30,24 (Западно-Сибирский экономический район) до 34,44 (Северо-кавказский экономический район).

· территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод - от 14,04 (Чукотское море) до 49,80 (Черное море).

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, причем платежи за сверхнормативный забор воды не относятся на себестоимость, а взимаются из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль.

Налоговые льготы. Водный налог не взимается при следующих операциях с водой:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Существует также социальная налоговая льгота в виде резкого снижения ставки водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения в размере 70 рублей за 1000 м3 воды.

Порядок исчисления налога - сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В 2005 году сбор регулярных платежей за пользование недрами составил 11,6 млрд руб.

7.4.7Земельный налог

В соответствии с Земельным кодексом РФ Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.01 г. № 136-ФЗ (с изменениями на 08.11.07 г.) недропользователи, владеющими лицензиями на пользование обособленного участка недр, платят земельный налог за пользование земельными участками, на которых они осуществляет свою деятельность, являясь субъектами налогообложения Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.).

Объектами налогообложения являются земельные участки.

Налоговой базой для земельного налога служит кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельных участков определяется при государственной кадастровой оценке земель в соответствии с постановлением Правительства РФ Правила государственной кадастровой оценки земель (утверждены Постановление Правительства РФ от 08.04.00 г. № 316). Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в Государственном земельном кадастре.

Налоговый период определен как календарный год.

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% - в отношении прочих земель. Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

Льготы по земельному налогу установлены в следующих формах: освобождение от уплаты налога, налоговый вычет из налогооблагаемой базы 10 тыс. руб.

Освобождение от уплаты земельного налога наступает для 7 видов деятельности, из которых для недропользователей актуальны:

· в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и объектами особого назначения;

· в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Налоговые вычеты из налогооблагаемой базы земельного налога установлены только для физических лиц имеющих социальную защищенность по особому перечню.

Порядок исчисления налога устанавливается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении земельных участков на условиях жилищного строительства применяются повышающие коэффициенты: 2,0 - в течение первых трех лет проектирования и строительства; 4,0 - в последующие периоды вплоть до момента государственной регистрации; 2,0 - при осуществлении индивидуального жилищного строительства физическими лицами.

Порядок и сроки уплаты налога регулируются ст. 397 НК РФ и подлежат установлению представительными органами муниципальных образований при введении налога на их территории, городов федерального значения - законодательными органами субъектов РФ.

7.4.8 Арендная плата за использование лесных ресурсов

В соответствии с Лесным кодексом РФ Лесной кодекс Российской Федерации от 4 декабря 2006 г. N 200-Ф. в состав видов использования лесов включено выполнение работ по геологическому изучению недр, разработке месторождений полезных ископаемых, строительству, реконструкции, эксплуатации линий электропередачи, линий связи, дорог, трубопроводов и других линейных объектов. Соответственно, все юридические и физические лица, осуществляющие вышеперечисленную деятельность на территории лесных землях (лесных участках), являются субъектами обложения арендной платы за пользование лесных ресурсов.

Объектом арендной платы за использование лесных ресурсов при недропользовании являются древесины на корню для заготовки деловой и дровяной древесины, а также заготавливаемых в процессе сплошных рубок на площадях лесных земель, переводимых для нужд недпропользования в промышленные.

Базой арендной платы является объем изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке, измеряемых в плотных кубических метрах.

Ставка арендной платы. Минимальные размеры платы за единицу объема лесных ресурсов утверждены Постановлением Правительства РФ О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности (Постановление Правительства РФ от 22.05.07 г. N 310 с изменениями от 30.06.07 г.). Размеры минимальной платы зависят от региона заготовки древесины, породы лесонасаждений (сосна, лиственница и др.), таксировки леса (1-7 такса), расстояния вывозки древесины, качества (крупная, средняя, мелкая) и назначения (деловая, дровяная) древесины и составляют от 2.7 до 1247,76 рублей за 1 плотный м3. Для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности, собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов (выше или равного минимальному) устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Порядок исчисления арендной платы. При использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке.

Плата за использование лесных ресурсов вносится в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки Инструкция Госналогслужбы РФ от 19.04.94 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» (с изменениями от 08.05.96 г.): 15 февраля - 15%, 15 марта - 10%, 15 апреля - 10%, 15 июня - 10%, 15 июля - 10%, 15 сентября - 15%, 15 ноября - 15%, 15 декабря - 15%.

В 2005 году сбор платы за использование лесных ресурсов составил 5,0 млрд. рублей.

7.4.9 Платеж за перевод лесных земель в нелесные земли

Возмещение потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства осуществляется путем взимания платы за этот перевод Постановление Правительства РФ от 17.11.04 г. № 647 «О расчете и возмещении потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, осуществлением лесопользования, и при переводе земель лесного фонда в земли иных (других) категорий» (с изменениями от 18.11.06 г.).

Субъектом взимания платы признается лицо, заявившее о необходимости перевода лесных земель в нелесные.

Объектом взимания платы является процедура перевода лесных земель в нелесные.

Базой платежа служит площадь лесных земель, измеряемая в гектарах.

Ставка платежа определяется базовыми размерами платы с применением коэффициентов, учитывающие экологическую составляющую оценки земель лесного фонда в зависимости от группы лесов и категории защитности лесов I группы, а социально-экономические условия в отдельных муниципальных районах субъекта Российской Федерации, срок перевода земель в нелесные. Базовые размеры платы установлены для резервных лесов III группы, дифференцированных по группам древесных пород и по классам бонитета (показателя продуктивности леса) и составляют от 2,7 до 545,8 тыс. рублей за гектар.

Льготы. Размер платы за перевод земель лесного фонда в земли особо охраняемых территорий и объектов равен нулю. При расчете размера платы за перевод земель, не покрытых лесной растительностью, но предназначенных для ее восстановления (гари, вырубки, прогалины, пустыри, погибшие древостои и иные), базовый размер платы определяется с применением коэффициента 0,9. Размер платы за перевод земель, на которых в силу естественно-географических причин не могут произрастать древесные породы или которые заняты рединами, определяется равным 0,75 минимального размера платы.

Порядок исчисления размера платы. Плата за перевод земель осуществляется территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства в соответствующем субъекте Российской Федерации. Размер платежа определяется произведением площади земель в гектарах на базовый размер платы и поправочные коэффициенты.

Порядок и сроки уплаты. Плата за перевод земель перечисляется не позднее 3 месяцев со дня вступления в силу соответствующего решения о переводе земель. При переводе лесных земель площадью более 100 гектаров (или независимо от площади при сроке перевода более 15 лет) в нелесные земли допускается перечисление платы частями. При этом не менее 50% вносятся в течение 3 месяцев, а оставшаяся сумма - в последующие 6 месяцев.

В 2005 году сбор платежей за перевод лесных земель в нелесные земли составил 2,4 млрд руб.

7.4.10 Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Субъектами платежей за негативное воздействие на окружающую среду признаются все юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Объектами платежей за негативное воздействие на окружающую среду являются:

· выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

· сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

· отходы производства и потребления, размещаемые на дневной поверхности.

Базой платежей за негативное воздействие на окружающую среду соответственно будут:

· объемы выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

· объемы сбросов загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

· объемы размещения отходов производства и потребления на дневной поверхности.

Налоговый период определен как календарный квартал Приказ Ростехнадзора от 08.06.06 г. № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду»..

Ставки обложения платой. Постановление Правительства РФ от 12.06.03 г. № 344 (в ред. от 01.06.05 г.) устанавливает нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления, а также дополнительные коэффициенты, учитывающие такие экологические факторы, как природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. При этом, поскольку нормативы платы установлены в фиксированном размере в рублях (на единицу загрязняющего вещества в тоннах, литрах или тысячах кубических метров), с учетом инфляции они подлежат ежегодной индексации в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, действовавшие в 2003 г., применялись в 2007 г с коэффициентом 1,4, а установленные в 2005 г. - с коэффициентом 1,15.

Порядок расчета платы. Как было отмечено, Порядок определения платы в настоящее время утвержден постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. Собственно алгоритм исчисления платежей за негативное воздействие приводится в общем виде в п. 3-8 указанного Порядка. Кроме того, в части, не противоречащей действующему нормативно-правовому регулированию платы за негативное воздействие, продолжают применяться формально не отмененные Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды. Форма расчета, порядок ее заполнения и представления в государственные органы в настоящее время установлены Ростехнадзором Приказ Ростехнадзора от 23.05.06 г. № 459 «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду»..

Сроки и порядок внесения платы. Платежи подлежат перечислению в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Приказ Ростехнадзора от 08.06.06 г. № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду»..

В 2005 году сбор платежей за негативное воздействие на окружающую среду составил 12,1 млрд руб.

7.4.11 Государственная пошлина

Субъектами платежей государственной пошлины Глава 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.) являются юридические и физические лица, обращаются в государственные органы за совершением юридически значимых действий (объекты платежей): регистрация юридического лица, регистрация прав собственности, регистрация транспортных средств обращение в суд, нотариальные действия и т. д.

Ставки обложения платой. Государственная пошлина выплачивается в виде фиксированных ставок за одно действие от 100 до 130 000 рублей, или в случае действий имущественного характера - по регрессивной процентной ставке (3-0,3% от суммы исков, договоров, наследства), но не более 1 000 000 рублей.

Льготы. Льготы по государственной пошлине осуществляются в виде освобождения по ее уплате по социальным основаниям для отдельных категорий физических лиц и для действий государственных органов при очевидном отсутствии источника платежей (например - при регистрации ликвидации организации, при регистрации арестов недвижимого имущества и т.п.), а также для действий государственных органов при осуществлении ими своей непосредственной деятельности (например - при регистрации государственного недвижимого имущества).

Сроки и порядок внесения платы. Плательщики уплачивают государственную пошлину до осуществления государственными органами за совершением юридически значимых действий по месту их совершения в наличной или безналичной форме.

7.4.12 Транспортный налог

Субъектами платежей транспортного налога Глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.) являются юридические и физические лица, владеющие транспортными средствами.

Объектами платежей транспортного налога признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные на территории Российской Федерации.

Базой платежей транспортного налога являются:

· для транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

· в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

· для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (понтон, планер и т.п.) - как единица транспортного средства.

Налоговый период определен как календарный год.

Ставка налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации на основе базовых ставок, установленных Налоговым кодексом РФ, соответственно в зависимости:

· от мощности двигателя, в расчете от 5 до 50 рублей за одну лошадиную силу,

· от тяги реактивного двигателя в расчете на один килограмм силы тяги реактивного двигателя,

· от валовой вместимости несамоходных транспортных средств, в расчете 20 рублей за одну регистровую тонну;

· для других категории транспортных средств, из расчета 200 рублей за на единицу транспортного средства.

Законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены но не более чем в 5 раз от размера базовых ставок Налогового кодекса РФ.

Льготы по транспортному налогу установлены в форме исключения из списка объектов налогообложения. Не являются объектом налогообложения: весельные лодки; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны и специальные автомашины используемые для производства сельскохозяйственной продукции; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения; транспортные средства, находящиеся в розыске;

Порядок исчисления налога. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся организациями, кроме того исчисляют суммы авансовых платежей по налогу, выплачиваемых ежеквартально, в размере одной четвертой транспортного налога. В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого делением числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, на 12.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу, исчисленному самостоятельно, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.4.13 Налог на имущество организаций

Субъектами платежей налога на имущество организаций Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.) являются российские и иностранные организации, владеющие недвижимым имуществом на территории России, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанной по его остаточной стоимости.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента от стоимости имущества организаций. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки налога имущество организаций.

Налоговые льготы для налога на имущество организаций установлены в форме освобождения от уплаты 18 категорий имущества, из которых для горнодобывающих отраслей актуальны:

· ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

· магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· имущество государственных научных центров;

· имущество, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны;

· водные суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется произведением средней стоимости имущества организации на налоговую ставку и рассчитывается раздельно в отношении:

· имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

· имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений;

· имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации (обособленного подразделения организации), а также по местонахождению обособленного недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

7.4.14 Единый социальный налог

Субъектами платежей единого социального налога (ЕСН) Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.) являются юридические и физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам.

Объектами налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база ЕСН, определяется как сумма вышеперечисленных выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики определяют налоговую базу ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога. Общая ставка ЕСН включает отдельные ставки различных получателей: федерального бюджета, фонда социального страхования (ФСС), федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС). ЕСН начисляется по соответствующим ставкам, в зависимости от величины выплаченных доходов (до 280, 280-600 и свыше 600 тыс. рублей) и от типа налогоплательщика (организации, индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные товаропроизводители, члены родовых общин малочисленных народов Севера, адвокаты и др.).

Для горнодобывающих отраслей, где плательщиками налога являются организации, при размере налоговой базы до 280 тыс. рублей ставки ЕСН следующие: в Федеральный бюджет 20%, в ФСС - 2,9%, в федеральный ФОМС - 1,1%, в территориальные отделения ФОМС - 2,0%. При доходе физических лиц свыше 280 тыс. рублей применяется регрессивная шкала ЕСН: в федеральный бюджет - 7,9% с суммы свыше 280 и менее 600 тыс. руб. и 2,0% с суммы свыше 600 тыс. руб., в ФСС, федеральный и территориальный ФОМС с суммы свыше 280 тыс. руб. - 1,0, 0,6 и 0,5%, соответственно.

Налоговые льготы по ЕСН установлены в форме освобождения от налога, уменьшения налоговой базы. От уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Уменьшение налоговой базы ЕСН производится вычетом сумм 15 видов доходов физических лиц, из которых для горнодобывающих отраслей актуальны: государственные пособия; компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем, полевое довольствие и др.); суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок исчисления налога. Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (оплата больничных листков). Сумма ЕСР, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями на 19.07.07 г.).. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей ЕСН, данные о сумме налоговых вычетов, которым воспользовался налогоплательщик, отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный ФОМС и территориальные отделения ФОМС. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Сбор ЕСН в 2005 году составил 267,5 млрд руб. или 5,2% от сборов в федеральный бюджет.

7.5 Налоги и сборы, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли

В эту категорию в настоящее время входит налог на прибыль Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.), пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Субъектами обложения налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от своей деятельности в Российской Федерации.

Объектами обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считается разность полученных доходов и произведенных расходов налогоплательщика.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, являющихся результатом собственной деятельности налогоплательщика, а также внереализационные доходы, образующиеся вследствие внешних условий (курсовая разница иностранной валюты, суммы возмещения ущерба и вреда и др.).

К расходам относятся: затраты, связанные с основной деятельностью организаций (изготовление продукции, выполнение работ, оказанием услуг); затраты на содержание основных средств и иного имущества; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; уплаченные налоги, включаемые в себестоимость; прочие расходы, связанные с производством (командировочные, вахтовый транспорт, на рекламу и т.д.).

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение самой прибыли - разницы доходов и разрешенных к учету расходов. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% от сумы налогооблагаемой прибыли, за исключением доходов в виде дивидендов (ставка - 9% от дохода резидентов и 15% для нерезидентов) и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (15%).

Льготы по налогу на прибыль установлены в форме уменьшения налоговой базы путем: невключения определенных видов доходов; переноса убытков на будущий период.

При определении налоговой базы не включаются следующие доходы: полученные безвозмездно; являющиеся залогом, задатком или предметом договора комиссии; полученные при внутренних операциях с уставным капиталом; образованные положительной разницей, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, целевые поступления и некоторые другие (по социальным основаниям).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или его часть (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, а также сумму ежемесячных авансовых платежей. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа по отдельным периодам будет отрицательна или равна нулю, то платежи в соответствующих периодах не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) и налогового (год) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по отчетным периодам представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сбор налога на прибыль в 2005 году составил 377,6 млрд руб. или 7,3% от сборов в федеральный бюджет.