Горное право России

Государственный контроль за использованием и охраной недр осуществляется в информационной, предупредительной и карательной формах. Целью информационного контроля является сбор, обработка и оценка информации о деятельности недропользователя. Целями предупредительного контроля являются пресечение выявленных нарушений требований горного законодательства, их устранение и ликвидация негативных последствий. Карательный контроль имеет целью наказание лиц, виновных в нарушении требований горного законодательства, непосредственных виновников совершения правонарушения. Для реализации возложенных на них задач, государственные инспекторы, осуществляющие государственный геологический контроль, имеют право:

1) проверять в установленном порядке соблюдение требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, при выполнении работ по геологическому изучению и использованию недр, а также документы, являющиеся объектом мероприятий по контролю и относящиеся к предмету проверки;

2) посещать для проведения проверок без предварительного уведомления при предъявлении служебного удостоверения организации независимо от организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, осуществляющие геологическое изучение и использование недр;

3) давать пользователям недр, должностным лицам, ответственным за проведение работ по геологическому изучению, рациональному использованию и охране недр, обязательные для исполнения указания по устранению нарушений требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, а так же предписания по соблюдению условий лицензионных отношений;

4) подготавливать представления о приостановлении всех видов работ по геологическому изучению недр, если они проводятся с нарушением требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением недр, направлять указанные представления в Федеральное агентство по недропользованию для принятия соответствующих решений;

5) уведомлять в письменной форме пользователя недр и орган, предоставивший ему лицензию на пользование участком недр, о результатах проверки, выявленных нарушениях требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, а при необходимости вносить предложения о приостановлении, ограничении или прекращении права пользования недрами;

6) прекращать в установленном порядке самовольное пользование недрами и застройку площадей залегания полезных ископаемых;

7) рассматривать дела об административных правонарушениях в области недропользования, применять штрафные санкции в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

8) передавать в случае необходимости материалы о привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушении установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения работ по геологическому изучению, рациональному использованию и охране недр, в компетентные органы для рассмотрения вопроса о привлечении таких лиц к уголовной ответственности;

9) осуществлять иные правомочия, предусмотренные действующим законодательством.

Способом проведения геологического контроля являются периодические проверки на основании приказа компетентного государственного органа. Государственный контроль за использованием и охраной недр осуществляется в ходе плановых и оперативных проверок объектов недропользования, при согласовании планов развития горных работ, технических проектов и осуществлении иной разрешительной деятельности. Основные требования при его проведении, а так же полномочия должностных лиц, осуществляющих проверку, закреплены Постановлением Правительства РФ от 12 мая 2005 г. № 293 «Об утверждении Положения о государственном контроле за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр» СЗ РФ. 2005. № 20. Ст. 1885.. Рекомендуется проведение совместных целевых проверок выполнения условий лицензий на пользование недрами территориальными органами МПР России и администрациями субъектов Российской Федерации. Годовые и квартальные графики и планы проведения проверок разрабатываются и взаимно согласовываются руководителями государственных органов, организующих совместные проверки Методические указания по участию органов Госгортехнадзора России в лицензировании пользования недрами РД 07-361-00 (утв. постановлением Госгортехнадзора РФ от 29 мая 2000 г. № 28).

Продолжительность проверки не может превышать один месяц, в исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний), экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц. В отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя каждым органом государственного контроля (надзора) плановая проверка может быть проведена не более чем один раз в два года Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». СЗ РФ. 2001. № 33 (Часть I). Ст. 3436.. Пользователи недр обязаны создавать должностным лицам, осуществляющим государственный геологический контроль, необходимые условия для работы, предоставлять документы, являющиеся объектом мероприятий по контролю и относящиеся к предмету проверки, давать объяснения по вопросам, входящим в компетенцию органов, осуществляющих государственный геологический контроль.

В случае выявления в ходе проверки нарушений условий лицензионного соглашения, данные нарушения фиксируются документально. Протокол о выявленных нарушениях заполняется на каждое нарушение отдельно и подписывается должностным лицом, осуществляющим проведение проверки, и уполномоченным на то представителем недропользователя. По каждому факту нарушений отбирается объяснение. В случае нарушения существенных условий лицензии, а так же при систематических нарушениях (2 и более раза подряд), деятельность недропользователя приостанавливается в установленном законом порядке. При проведении проверки пользователи недр обязаны создавать должностным лицам условия для работы, предоставлять необходимые документы, давать объяснения по возникающим в ходе проведения проверки вопросам. Лица, необоснованно препятствующие осуществлению проверки, применяющие угрозу насилия или насильственные действия по отношению к осуществляющим проверку должностным лицам, несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность, в том числе уголовную.

Результаты проведения проверки оформляются актом проверки установленной формы Форма акта и иных документов, оформляемых в ходе проведения проверки, установлены приказом МПР РФ от 23 марта 2006 г. № 58 «Об утверждении Порядка оформления результатов контрольных проверок органом государственного геологического контроля, а также формы предписаний по устранению выявленных нарушений и актов проверок» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 8 мая 2006 г. № 19.. В акте проверки указываются основание проведения проверки, даты начала и окончания проверки, вид проверки (плановая или внеплановая), объект контрольной проверки, реквизиты проверяемой организации - пользователя недр (юридический и фактический адрес). В акте отражается состояние проверяемого объекта, его местонахождение, наличие лицензии на пользование недрами и иных документов (свидетельство о государственной регистрации, лицензии на виды деятельности, договоров подряда и т.д.), наличие проектных документов и необходимых согласований (экспертиз, заключений и т.д.),выполнение требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, установленных норм и правил, условий лицензии на пользование недрами, выполнение установленных проектной документацией показателей за последние 3 года. В случае выявления нарушений, в акте перечисляются все выявленные нарушения требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, выполнение условий лицензий на пользование недрами, с указанием на соответствующие пункты, части статей законов и иных нормативных правовых актов. Акт завершает общий вывод о соблюдении (или несоблюдении) пользователями недр требований федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, связанных с геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр. К акту проверки прилагаются необходимые для обоснования выводов и рекомендаций комиссии (должностного лица органа государственного геологического контроля) материалы. Член комиссии по проведению проверки, не согласный с общим выводом, вправе приложить особое мнение. Решения органов, осуществляющих государственный геологический контроль, могут быть обжалованы в суд (арбитражный суд) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Обжалование решений органов государственного геологического контроля в суде приостанавливает их исполнение до рассмотрения дела по существу и вынесения решения судом (арбитражным судом).

В целях анализа достоверности информации и разработки рекомендаций, необходимых для рационального использования недр и природных ресурсов при разработке полезных ископаемых, обеспечения использования подземного пространства в рамках существующих норм и правил, соблюдения безопасности жизнедеятельности населения в районах горных работ, осуществления контроля за исполнением лицензионных условий на недропользование Министерством природных ресурсов РФ создана система аудита недропользования. Аудит недропользования - это процедура проверки деятельности недропользователей на соответствие нормативным актам в сфере недропользования и охраны окружающей среды, соблюдению требований лицензионных соглашений и выработке рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов недр. Основными задачами аудита недропользования являются:

- определение направлений повышения рационального и комплексного использования природных ресурсов и охраны недр;

- контроль за выполнением условий соглашений (договоров) о разделе продукции в части поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки, хранения на стадиях процессов заключения, исполнения и прекращения соглашений (договоров) о разделе продукции;

- контроль за исполнением лицензионных условий на недропользование, в части недопущения незаконной переуступки лицензий, безлицензионного (самовольного) пользования недрами, своевременного и правильного внесения платежей за право пользования недрами;

- снижение отрицательного воздействия недропользования на окружающую природную среду, на здоровье населения и персонала предприятий недропользователей;

- подготовка рекомендаций по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности субъектов недропользования Приказ МПР РФ от 2 апреля 1998 г. № 95 «О создании системы аудита недропользования». Текст приказа официально опубликован не был..

Аудит недропользования проводится специализированными организациями и независимыми аудиторами, имеющими соответствующую лицензию, аттестация аудиторов и аудиторских фирм проводится Министерством природных ресурсов РФ Лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 июля 2008 года.. Аудит недропользования проводится на основании договора, заключенного между недропользователем и аудитором, и финансируется за счёт собственных средств заказчика.

Органы государственной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченные на организацию и проведение государственного контроля за соблюдением условий лицензии при разработке месторождений общераспространённых полезных ископаемых и пользовании участками недр местного значения, определяются субъектами Российской Федерации самостоятельно. Деятельность данных органов субъекта Российской Федерации осуществляется под контролем органов государственного геологического контроля.

6.2 Государственный надзор за безопасным ведением работ, связанных с пользованием недрами

В соответствии со ст. 38 Закона РФ «О недрах», задачей государственного надзора за безопасным ведением работ, связанных с пользованием недрами (далее - государственного горного надзора), является обеспечение соблюдения всеми пользователями недр законодательства, утвержденных в установленном порядке стандартов (норм, правил) по безопасному ведению работ, предупреждению и устранению их вредного влияния на население, окружающую природную среду, здания и сооружения, а также по охране недр. Обязанности по ведению данного надзора возложены на органы государственного горного надзора и их территориальные органы В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 мая 2005 г. № 293 «Об утверждении Положения о государственном контроле за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр», органом государственного горного надзора является Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору. // СЗ РФ. 2005. № 20. Ст. 1885.. Главными принципами осуществления государственного горного надзора являются:

1. принципиальность, настойчивость и последовательность в обеспечении государственных интересов при использовании полезных ископаемых - невозобновляемого вида природных ресурсов;

2. использование экономических механизмов рационального природопользования в сочетании с мерами административного воздействия;

3. гласность и открытость надзорной деятельности;

4. полное использование предоставляемых органам государственного горного надзора прав в сочетании с широким сбором и глубоким обобщением информации по результатам надзорной деятельности и использованием опыта научных и производственных организаций;

5. профилактика правонарушений;

6. непрерывное совершенствование организации и методологии системы государственного горного надзора, его организационной структуры;

7. планирование надзорной деятельности, четкое распределение задач, прав и обязанностей руководителей и работников службы охраны недр;

8. высокая компетентность и непрерывное повышение квалификации инспекторского состава.

Порядок организации и формы проведения государственного надзора закреплён Методическими указаниями по ведению государственного горного надзора за охраной недр Утверждены постановлением Госгортехнадзора РФ от 4 февраля 2002 г. № 9.. В целях организации государственного горного надзора за организациями - недропользователями и отдельными объектами пользования недрами закрепляется инспектор горного надзора. В зависимости от вида разрабатываемого полезного ископаемого, сложности производимых горных работ и иных факторов может применяться индивидуальное закрепление инспектора за одним или несколькими организациями и объектами либо осуществление надзорной деятельности инспекторами в составе группы.

Основными объектами государственного горного надзора являются:

1) объекты открытой и подземной добычи полезных ископаемых, включая шахты, рудники, карьеры, разрезы, прииски, промыслы, дражные и сапропелевые разработки, объекты старательской добычи и подземной газификации, скважины по добыче нефти, газа, лечебных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод, комплексы геотехнологической добычи полезных ископаемых, включая подземную добычу соли, кучное выщелачивание, а также соответствующие накопители отходов добычи, включая отвалы, терриконики, амбары и др.;

2) ликвидированные или законсервированные объекты пользования недрами (шахты, рудники, скважины), являющиеся источником потенциальной опасности для населения и окружающей природной среды;

3) объекты, не связанных с добычей полезных ископаемых, включая полигоны подземного захоронения отходов, подземные хранилища газа, промышленной продукции и продуктов питания; строящиеся подземные коллекторы глубокого заложения, выработки метро, подземные выработки специального назначения и др.

Государственный горный надзор ведётся за всеми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, обладающими лицензией на пользование недрами, вне зависимости от того, ведутся ими или нет работы, связанные с пользованием недрами. Основной формой осуществления государственного горного надзора является обследование предприятия - недропользователя, которое включает проверку как соблюдения установленных требований по безопасности ведения горных работ и охраны недр непосредственно на горном отводе, включая вопросы сохранности запасов, наличия сверхнормативных потерь, состояния бортов карьеров, откосов отвалов и иных горных выработок, маркшейдерских знаков и др., так и состояния геолого-маркшейдерской службы организации - пользователя недр, имеющейся разрешительной, проектной, нормативно-технической, геологической, маркшейдерской и иной документации. Комплексное обследование охватывает все горные отводы, предоставленные в пользование данному предприятию, и проводится не реже чем один раз в пять лет. Целевое обследование охватывает ограниченный круг вопросов, в который включаются только вопросы, наиболее определяющие уровень охраны недр и безопасности ведения горных работ, охраняемых зданий и сооружений в данной организации. Целевое обследование недропользователей проводится не реже одного раза в год, обследование организаций по добыче общераспространенных полезных ископаемых - не реже одного раза в три года. В целях проверки ранее выданных предписаний проводится оперативное обследование. При проведении обследований необходимо проверить:

1. наличие утвержденной и согласованной в установленном порядке разрешительной документации;

2. правильность и своевременность внесения налогов на добычу полезных ископаемых;

3. соответствие направлений работ и объемов потерь при добыче и переработке минерального сырья согласованным годовым планам развития горных работ;

4. обеспечение полноты отработки запасов и недопущение сверхнормативных потерь полезных ископаемых, достоверность учета запасов, своевременность и обоснованность их списания с учета организации;

5. выполнение установленных мер охраны зданий, сооружений и природных объектов от вредного влияния горных разработок;

6. состояние геологического и маркшейдерского обеспечения горных работ;

7. знание работниками поднадзорной организации правил и норм охраны недр;

8. исполнение ранее выданных предписаний и рекомендаций.

Выявленные в результате обследования нарушения подлежат документальному закреплению. Протокол заполняется по каждому факту выявленного нарушения и подписывается инспектором горного надзора и представителем недропользователя. Об устранении выявленных нарушений недропользователю выдаётся предписание с указанием видов нарушений и сроков устранения по каждому нарушению отдельно. Предписания должны основываться на действующих требованиях законодательных и иных нормативных актов, однозначно пониматься и не выходить за рамки установленной компетенции и полномочий органов государственного горного надзора. При обнаружении непосредственной угрозы жизни или здоровью людей, работающих или проживающих в зоне влияния работ, связанных с пользованием недрами, должны быть незамедлительно приняты все необходимые меры по предотвращению угрозы, включая эвакуацию людей и приостановку работ. В случае неудовлетворительного состояния исполнения установленных законодательством, лицензионными соглашениями, стандартами (нормами, правилами) требований, органы горного надзора имеют право направлять предложения в органы, выдавшие лицензию на пользование недрами, о приостановке действия лицензии или об ее изъятии либо требовать от недропользователей разработки и реализации комплекса мероприятий по поэтапному приведению работ в удовлетворительное состояние.

6.3 Государственная горноспасательная служба

Являясь опасными производственными объектами, объекты пользования недрами представляют повышенную угрозу для жизни, здоровья и имущества граждан, состояния окружающей среды. Технологические процессы, используемые при геологическом изучении недр, разработке месторождений полезных ископаемых, связаны с особым риском для жизни и здоровья работников предприятий - недропользователей. Закон РФ «О недрах» (ст. 24) предусматривает, что непосредственную ответственность за обеспечение безопасных условий работ, связанных с пользованием недрами, несут руководители предприятий, независимо от того, проводят эти предприятия работы в соответствии с предоставленной им лицензией или привлекаются для выполнения работ по договору. Основными требованиями по обеспечению безопасного ведения работ, связанных с пользованием недрами, являются:

1) допуск к работам лиц, имеющих специальную подготовку и квалификацию, а к руководству горными работами - лиц, имеющих соответствующее специальное образование;

2) обеспечение лиц, занятых на горных и буровых работах, специальной одеждой, средствами индивидуальной и коллективной защиты;

3) применение машин, оборудования и материалов, соответствующих требованиям правил безопасности и санитарным нормам;

4) правильное использование взрывчатых веществ и средств взрывания, их надлежащий учет, хранение и расходование;

5) проведение комплекса геологических, маркшейдерских и иных наблюдений, достаточных для обеспечения нормального технологического цикла работ и прогнозирования опасных ситуаций, своевременное определение и нанесение на планы горных работ опасных зон;

6) систематический контроль за состоянием рудничной атмосферы, содержанием в ней кислорода, вредных и взрывоопасных газов и пылей;

7) запрещение ведения горных работ, если температура воздуха, а также содержание в рудничной атмосфере действующих горных выработок кислорода, вредных, взрывоопасных газов и пылей не соответствуют требованиям норм и правил безопасности, санитарных норм и правил;

8) осуществление специальных мероприятий по прогнозированию и предупреждению внезапных выбросов газов, прорывов воды, полезных ископаемых и пород, а также горных ударов;

9) управление деформационными процессами горного массива, обеспечивающее безопасное нахождение людей в горных выработках;

10) разработка и проведение мероприятий, обеспечивающих охрану работников предприятий, ведущих работы, связанные с пользованием недрами, и населения в зоне влияния указанных работ от вредного влияния этих работ в их нормальном режиме и при возникновении аварийных ситуаций.

Пользователи недр, ведущие подземные горные работы, должны обслуживаться профессиональными горноспасательными службами, а ведущие буровые работы при разведке и разработке нефтяных и газовых месторождений - профессиональными службами по предупреждению и ликвидации открытых нефтяных и газовых фонтанов на основе договоров, заключаемых пользователями недр с такими службами.

Государственная горноспасательная служба и служба по предупреждению и ликвидации открытых нефтяных и газовых фонтанов входят в единую государственную систему предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, которая объединяет органы управления, силы и средства федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, организаций, в полномочия которых входит решение вопросов по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Основными задачами единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций являются:

разработка и реализация правовых и экономических норм по обеспечению защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

осуществление целевых и научно-технических программ, направленных на предупреждение чрезвычайных ситуаций и повышение устойчивости функционирования организаций, а также объектов социального назначения в чрезвычайных ситуациях;

обеспечение готовности к действиям органов управления, сил и средств, предназначенных и выделяемых для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

сбор, обработка, обмен и выдача информации в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

подготовка населения к действиям в чрезвычайных ситуациях;

организация своевременного оповещения и информирования населения о чрезвычайных ситуациях в местах массового пребывания людей;

прогнозирование и оценка социально-экономических последствий чрезвычайных ситуаций;

создание резервов финансовых и материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций;

осуществление государственной экспертизы, надзора и контроля в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

ликвидация чрезвычайных ситуаций;

осуществление мероприятий по социальной защите населения, пострадавшего от чрезвычайных ситуаций, проведение гуманитарных акций;

реализация прав и обязанностей населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, а также лиц, непосредственно участвующих в их ликвидации;

международное сотрудничество в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций Федеральный закон от 21 декабря 1994 г. «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», ст. 4. // СЗ РФ. 1994. № 35. Ст. 3648..

Задачи аварийно-спасательных служб были определены Федеральным законом от 22 августа 1995 г. «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей» СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3503.. В соответствии со ст. 1 данного закона, аварийно-спасательная служба - это совокупность органов управления, сил и средств, предназначенных для решения задач по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, функционально объединенных в единую систему, основу которой составляют аварийно-спасательные формирования. Профессиональные аварийно-спасательные службы и профессиональные аварийно-спасательные формирования создаются в федеральных органах исполнительной власти по решению Правительства Российской Федерации, в организациях - по решению руководства организаций по согласованию с уполномоченными органами власти субъектов Российской Федерации Перечень функциональных подсистем единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и их ведомственная принадлежность установлены Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2003 г. № 794 «О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» // СЗ РФ. 2004. № 2. Ст. 121.. Нештатные аварийно-спасательные формирования создаются организациями из числа своих работников в обязательном порядке, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. Координацию деятельности аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований, общественных объединений, участвующих в проведении аварийно-спасательных работ, а также всех видов пожарной охраны осуществляет в установленном порядке Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и его территориальные органы.

Вопросы для самоконтроля

1) Назовите формы государственного контроля за использованием и охраной недр.

2) Перечислите полномочия должностных лиц, ответственных за проведение государственного контроля за использованием и охраной недр.

3) Назовите органы государственного геологического контроля и государственного горного надзора.

4) Укажите периодичность и сроки проведения плановых проверок органами геологического контроля.

5) Составьте перечень документов, которые могут быть оформлены в ходе проведения проверки органами геологического контроля.

6) Укажите объекты государственного горного надзора.

7) Перечислите принципы проведения государственного горного надзора.

8) Назовите задачи аварийно-спасательных служб.

Глава VII. Правовое регулирование налогообложения при недропользовании

Недропользователи, как и все юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательством, уплачивают государству крупный пакет налоговых и неналоговых платежей. Этим выполняется главная фискальная функция налогообложения - при помощи налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления его собственных функций. Поступления из горнодобывающих отраслей дают до 50% наполнения бюджета России. Из других функций налогообложения следует отметить следующие:

· регулирующая функция - государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создаёт условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику. Например, исключение минеральных продуктов из списка акцизных товаров привело к серьезному росту производства горнодобывающих отраслей;

· стимулирующая функция - при помощи налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства. Например, платежи за загрязнение окружающей среды стимулируют ввод новых природо- и материалосберегающих технологий;

· функция обеспечения социально справедливого перераспределения. Основное бремя налогов ложится на юридические лица, когда физические лица несут минимальные затраты (в 2005 году - 4,0% доходов бюджета РФ). В другом случае, путем взятия оперативно изменяемой вывозной таможенной пошлины на углеводородное сырье изымается большая часть сверхприбылей добывающих предприятий (природная рента) в условиях высоких мировых цен на нефть и газ (в 2005 году - 25,7% от доходов бюджета РФ).

7.1 Принципы и виды налогообложения

Система налогообложение в Российской Федерации основана на следующих принципах:

· принцип справедливости, который означает единый подход, применяемый ко всем налогоплательщикам независимо от их организационно-правовых форм, подчинённости, места расположения;

· принцип определённости состоит в том, что порядок налогообложения, размеры налога и сроки его уплаты устанавливаются заранее;

· принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

· принцип экономии заключается в сокращении затрат, связанных с взиманием налогов, в рационализации системы налогообложения.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы, а также пени и штрафы за нарушение налогового законодательства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (на 01.01.2008 г. - 10,0% годовых Указание ЦБР от 18 июня 2007 г. № 1839-У.). Размер пени не должен превышать размера налоговой выплаты, на которую начисляется пеня.

Штрафы за налоговые правонарушения (неуплата или неполная уплата сумм налога, непредставление налоговой декларации и др.) взимаются налоговыми органами в виде специфических фиксированных денежных ставок или процентных ставок от налога (дохода).

Налоги и сборы устанавливаются и регламентируются только Федеральными законами РФ, в первую очередь - Налоговым кодексом РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 06.12.07 г.).

К бюджетным доходам относятся также неналоговые платежы - средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации и ее субъектам, а также муниципальным образованиям, средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации) и иные суммы принудительного изъятия. К неналоговым платежам отнесены: плата за негативное воздействие на окружающую среду, использование лесов, таможенные пошлины, неналоговые штрафы, плата за геологическую информацию и др.

Неналоговые платежи устанавливаются Федеральными законами РФ, а регламентироваться они могут и Федеральными законами РФ и подзаконными документами министерств и ведомств.

7.2 Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены субъекты платежа налогов и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога; налоговые льготы; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В первую очередь, определяется сами субъекты платежа - налогоплательщики и плательщиками сборов, - юридические (организации) и физические лица, которые сами осуществляют процедуру определения размера и уплаты платежей, а в случае, если обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и их перечислению налогов в бюджетную систему РФ возлагается на другие лица - последние имеют статус налоговых агентов. К примеру, по налогу с физических лиц - работников организации их налоговым агентом выступает сама организация-наниматель.

Объект налогообложения - имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налогов многообразны. К ним относятся недвижимое имущество - земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество - автомашины и подвижное оборудование, ценные бумаги, денежные средства; предметы потребления - бензин, продукты питания и т. д.; доходы - заработная плата, прибыль, рента и др.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется как разница между объектом налогообложения и налоговыми льготами.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставки могут быть: 1) специфические, т.е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы (например, налог на добычу природного газа - 147 рублей за 1 тыс. м3); 2) адвалорные, т.е. в процентах к стоимости товаров (например, налог на добавленную стоимость - 18%); 3) комбинированные, т. е. сочетание адвалорной и специфической ставки (например, вывозная таможенная пошлина за отходы и лом алюминиевые - 50% от стоимости, но не менее 380 евро за 1000 кг).

Различают четыре метода установления ставок: 1) аккордные (или равные) - не зависят от величины объекта налога (доходов), например для государственной пошлины; 2) пропорциональные - не меняются от величины объекта налога (доходов), например для налога на прибыль; 3) прогрессивные ставки - увеличиваются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для платежей за загрязнение окружающей среды; 4) регрессивные ставки - снижаются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для единого социального налога.

Налоговые льготы - снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума - освобождение от налога части объекта налогообложения; установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога вплоть до нуля; предоставление налогового кредита - отсрочка внесения налога.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.3 Классификация налогов

Существует несколько классификаций налоговых и неналоговых платежей:

По субъекту налогообложения:

· уплачиваемые юридическими лицами;

· уплачиваемые физическими лицами.

Учитывая, что в России доля платежей, уплачиваемых физическими лицами не превышает 4% общих сборов, эта классификация не является актуальной.

По специализации:

Общие налоги платят подавляющее большинство налогоплательщиков (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Специальные налоги платят только те налогоплательщики, которые занимаются определённым видом деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог и др.)

Классификация по специализации актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

По характеру изъятия налоги подразделяются на:

· Прямые налоги, которые увязываются с деятельностью налогоплательщиков и они могут осуществлять их оптимизацию при планировании своей деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на прибыль и др.).

· Косвенные налоги, которые взимаются сверх цены товаров и услуг (в процедуре реализации) и предприниматели не могут управлять их величиной (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.).

Данная классификация также актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

Классификация в зависимости от уровня взимания налогов актуальна с позиции планирования и исполнения бюджета Российской федерации и поэтому она более подробно рассматривается ниже. По этой классификации выделяется три уровня взимания:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

· местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов России и обязательны к уплате только на территории соответствующего региона. Местные налоги, соответственно, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципалитетов.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать и другие федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Таблица 1

Распределение налогов и сборов по уровню взимания

Федеральные	Региональные	Местные
1. Налог на добавленную стоимость. 2. Акцизы. 3. Налог на доходы физических лиц. 4. Единый социальный налог. 5. Налог на прибыль организаций. 6. Налог на добычу полезных ископаемых. 7. Водный налог. 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 9. Государственная пошлина	1. Налог на имущество организаций. 2. Налог на игорный бизнес. 3. Транспортный налог	1. Земельный налог. 2. Налог на имущество физических лиц

Таблица 2

Распределение налогов и сборов по разным уровням

Налог	Доля распределения по бюджетам и фондам, %
	Федеральный	Региональный	Местный	Внебюджетные фонды
Налог на прибыль организаций при обычном режиме налогообложения и по соглашениям о разделе продукции	100	-	-	-
Налог на прибыль организаций при специальных режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности)	-	100	-	-
Единый налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	90	-	10
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	-	-	90	10
Налог на доходы физических лиц	70	-	-	-
Налог на добавленную стоимость	100	-	-	-
Акциз на спирт	50	50	-	-
Акциз на алкогольную продукцию и пиво	-	100	-	-
Акциз на табачную продукцию и автомобили	100	-	-	-
Акциз на нефтепродукты	40	60	-	-
Налог на добычу природного газа	100	-	-	-
Налог на добычу нефти и газоконденсата	95	5	-	-
Налог на добычу природных алмазов	-	100	-	-
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	-	100	-	-
Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)	40	60	-	-
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами территории РФ	100	-	-	-
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о при выполнении соглашений о разделе продукции	100			-
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)	100	-	-	-
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)	70	30	-	-
Сбор за пользование за пользование объектами животного мира		100	-	-
Водный налог	100	-	-	-
Единый социальный налог	100	-	-	-
Налог на имущество организаций	-	100	-	-
Налог на игорный бизнес	-	100	-	-
Транспортный налог	-	100	-	-
Налог на доходы физических лиц	-	70	30	-
Единый сельскохозяйственный налог	-	60	30	10
Земельный налог	-	-	100	-
Налог на имущество физических лиц	-	-	100	-

Таблица 3

Распределение неналоговых платежей по разным уровням

Платеж	Доля распределения по бюджетам, %
	Федеральный	Региональный	Местный
Таможенные пошлины и таможенные сборы	100	-	-
Плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы	100	-	-
Плата за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы	-	100	-
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	20	40	40
Неналоговые штрафы	-	-	100
Плата за геологическую информацию	100	-	-
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий	100	-	-

Государственные пошлины зачисляются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от подчиненности органа, исполняющего значимые действия в интересах заявителей.

Разовые и регулярные платежи за пользование недрами, платежи за организацию конкурсов и аукционов уплачиваются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от вида полезных ископаемых в тех же пропорциях, что и налог на добычу полезных ископаемых.

Пеня и штрафы за налоговые правонарушения уплачиваются совместно с теми налогами, по которым предъявлены претензии.

И последняя классификация налогов - по источнику налогообложения:

· налоги, включаемые в себестоимость;

· налоги, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли;

· платежи, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

· налоги, включаемые в цену продукции;

· налоги, удерживаемые из дохода работника.

На основании этой классификации и осуществляется налоговое планирование предприятий недропользователей.

7.4 Платежи, включаемые в себестоимость добытого минерального сырья

К таким платежам относятся:

· Налог на добычу полезных ископаемых.

· Разовые и регулярные платежи за пользование недрами.

· Плата за геологическую информацию.

· Плата за выдачу лицензий.

· Водный налог.

· Земельный налог.

· Арендная плата за использование лесных ресурсов.

· Плата за перевод лесных земель в нелесные.

· Плата за загрязнение окружающей среды.

· Государственная пошлина.

· Транспортный налог.

· Налог на имущество организаций.

· Единый социальный налог.

 7.4.1 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Субъектами налогообложения НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр - владельцы лицензий на добычу полезных ископаемых в пределах обособленного участка недр Глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с изменениями на 06.12.07 г..

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр, а также извлеченные из отходов добывающего производства по отдельной лицензии. Их перечень приведен в таблице 4.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как его стоимость, за исключением нефти, природного газа и попутного газа для которых она определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговым периодом для НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки по отдельным видам полезных ископаемых приведены в таблице 4.

Таблица 4

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Полезное ископаемое	Ставка налога на добычу
Калийные соли	3,8%
Торф	4,0%
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды
Кондиционные руды черных металлов	4,8%
Сырье радиоактивных металлов	5,5%
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
Соль природная и чистый хлористый натрий
Подземные промышленные и термальные воды
Нефелины, бокситы
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0%
Битуминозные породы
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото
Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5%
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье и камнесамоцветное сырье
Минеральные воды	7,5%
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)	8,0%
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых
Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов
Природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная	419ЧКЦЧКВ рублей за 1 т
Газовый конденсат	17,5%
Газ горючий природный	147 рублей за 1000 м3

Для добытой нефти величина налоговой ставки умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (КВ), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419ЧКЦЧКВ рублей за 1 т.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), определяется ежемесячно по формуле:

,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в долларах США за баррель, Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (КВ), определяется следующим образом:

а) в случае, если степень выработанности запасов участка недр СВ составляет от 0,8 до 1,0, коэффициент КВ рассчитывается по формуле:

,

где N - сумма накопленной добычи нефти на участке недр (включая потери при добыче); V - начальные извлекаемые запасы нефти, по состоянию на 1 января 2006 года. Степень выработанности запасов СВ = N / V.

б) в случае, если степень выработанности запасов участка недр превышает 1, коэффициент КВ принимается равным 0,3.

в) в иных случаях, коэффициент КВ принимается равным 1.

Налоговые льготы. Не облагаются НДПИ:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Нулевая ставка НДПИ применяется в следующих случаях добычи:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых, за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения;

5) полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств;

6) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

7) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха-Якутия, Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, в течении 10 лет для лицензии разведки и добычи полезных ископаемых и 15 лет - для лицензии геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых;