Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения в области предпринимательской деятельности (МИ ФНС России № 9 по Иркутской обл. и Учть-Ордынскому Бурятскому автономному округу)

Рынок российских компаний, предлагающих услуги по регистрации фирм в оффшорных зонах, начал формироваться в 1989-1990 годах, с началом реформ и развитием рыночных отношений и предпринимательства. Пик развития оффшорного бизнеса пришелся на 1992-1994 годы. К этому времени данный сегмент рынка сформировался практически полностью. Экономический кризис августа 1998 года обрушил и рынок оффшорных услуг. С начала 2000 года ситуация стала постепенно исправляться, однако многие специалисты в области регистрации компаний в оффшорных зонах характеризуют сегодняшнюю ситуацию в данной области как упадок бизнеса. Объясняется это, как ни странно, сокращением интереса предпринимателей к оффшорным схемам. Те, кто хотел минимизировать налоговые отчисления с помощью иного способа, уже давно это сделал. Новые же предприниматели, которые делают использование оффшоров рентабельным, могут позволить себе тратить достаточно средств на покупку компаний и их дальнейшее обслуживание. Но таких немного.

Субъектов российского оффшорного бизнеса условно можно разделить на две категории:

а) фирмы, предоставляющие услуги по консультированию желающих открыть оффшорные компании, по регистрации и дальнейшему юридическому сопровождению таких компаний;

б) фирмы, непосредственно использующие в своей деятельности оффшорные компании для оптимизации налогообложения или пере-мещения средств за рубеж.

в) Фирмы, предоставляющие услуги по регистрации оффшорных ком-знаний, в свою очередь делятся на две категории:

1) составляющие порядка 20-30 % от общего количества фирмы, работающие практически без рекламы и оказывающие эксклюзивные услуги (подробные юридические, бухгалтерские и иные практические консультации, сопровождение клиента в его финансово-хозяйственной деятельности, связанной с оффшорными компаниями, предоставление юристов и аудиторов в стране оффшорной зоны и т.д.). Услуги Подобных фирм стоят достаточно дорого -- от 2000 долларов и выше и требуют ежегодной платы за услуги по сопровождению. Данные трасты вполне оправдывают себя, так как качество обслуживания и квалификация персонала этих фирм, а также довольно широкое участие в консультировании зарубежных специалистов и юристов из стран, где находятся оффшорные зоны, делают подобные услуги необходи-мыми для тех, кто действительно занимается коммерческой деятель-ностью, а не использует оффшоры для совершения финансовых и на-логовых правонарушений и преступлений.

2) Данные фирмы сами, как правило, являются представительствами оффшорных зарубежных компаний, и вознаграждение за свою деятельность получают на заграничные счета;

3) Составляющие порядка 70-80 % от общего количества фирмы, продающие пакет документов, необходимых для открытия оффшорных компаний. Данные фирмы, как правило, являются российскими резидентами и довольно часто получают вознаграждения за предо-ставляемые услуги наличными.

Обычно подобные фирмы предлагают регистрацию оффшора за 2-3 дня, в то время как, например, для регистрации оффшорной компании на Кипре требуется разрешение Центрального банка данной страны, на оформление которого уходит не менее 7-12 дней. Таким образом, довольно часто подобные фирмы предоставляют клиенту лишь «сертификат» (наподобие российского временного свидетельства о регистрации), который непригоден для полноценного осуществления финансово-хозяйственной деятельности /7/.

Российских клиентов, желающих работать с помощью оффшорных схем, условно можно разделить на три основные группы.

В первую группу входят юридические лица, использующие льготный режим налогообложения, предоставляемый оффшорными зонами непосредственно для осуществления легальной («белой») финансово хозяйственной деятельности. Практика показывает, что ее основными областями, как правило, являются:

а) строительство;

б) торговля (экспортно-импортные операции);

в) ценные бумаги;

г) маркетинговые исследования и услуги.

Специалисты отмечают, что сегодня данная группа является самой многочисленной - 70-80 % от общего количества клиентов (в начале 90-х годов данная группа составляла около 5-10 % от об-щего количества клиентов).

Рассмотрим порядок законной оптимизации налоговых платежей фирмами, осуществляющими некоторые из указанных выше видов деятельности, например строительные работы на территории Российской Федерации.

Первый шаг - открытие компании А на Кипре.

Второй шаг - открытие представительства данной компании А в России. У владельцев оффшорных компаний имеется две возможности: первая - зарегистрировать представительство своей оффшорной компании в России и вторая - встать на налоговый учет в ГНИ как фирме, получающей пассивный доход.

Третий шаг - получение строительной лицензии в России на представительство компании А.

Четвертый шаг - получение справки о том, что компания А является налогоплательщиком на Кипре.

Пятый шаг - легализация через посольство Кипра в России данной справки.

Шестой шаг - полная легализация данной справки -- отметка ГНИ о том, что деятельность данной фирмы на территории Российской Федерации налогами не облагается. Форма данной справки утверждена Госналогслужбой России и заполняется в пяти экземплярах. Фирма А будет уплачивать кипрский налог в размере 4,5 % от чистой прибыли и только с суммы, заработанной на территории Кипра. Про-цедить же за прибылью, получаемой данной компанией за предела-ми Кипра, налоговые власти этой страны не имеют возможности /7/.

В соответствии с действующим порядком если строительные работы объекта выполняются не дольше, чем за 12 месяцев, то такая строительная площадка налогами не облагается. Теперь у российского представительства компании А есть два варианта: осуществить строительство менее чем за 1 год (что чаще всего и бывает) или заключать разовые договоры на строительство по 12 месяцев каждый (напри-мер заключить 5 договоров по 1 году, иными словами, строить 5 лет).

Как уже отмечалось, торговля также является той областью деятельности, где использование оффшорных компаний может значительно оптимизировать налоговые выплаты в бюджеты государства. Например, та же фирма А покупает в Германии мебель как кипрская фирма, ввозит ее в Россию как кипрская фирма и отдает эту мебель на реализацию «своей» российской фирме по агентскому договору. Та-ким образом, российская фирма платит налоги только с полученного ею агентского вознаграждения, в то время как основные средства за данный товар переводятся на счета оффшорной компании А на Кипр. I Различного рода сделки с ценными бумагами также являются одним из видов получения дохода, налоговые выплаты с которого возможно значительно уменьшить с помощью оффшоров, хотя, возможно, в настоящее время и менее популярным, чем ранее, в связи с глубоким экономическим кризисом, обрушившим летом 1998 года российский рынок ценных бумаг /7/.

После открытия и регистрации компании в оффшорной зоне данная компания используется в России только для операций с ценными бумагами. При этом, представительство данной компании в России не открывается. Компания встает на учет в ГНИ, куда представляет справку о том, что является налогоплательщиком, например на Кипре, и уведомляет налоговые органы Российской Федерации о том, что в нашей стране компания намерена получать пассивный доход. Такая же справка прибавляется и контрагенту данной компании по операциям с ценными бумагами, что позволяет последнему не удерживать с данной оффшорной компании российские налоги.

Вторую группу клиентов, примерно 10-15 % от общего количества составляет, не извлекающие все преимущества, которые предоставляются оффшорным компаниям для осуществления реальной и заочной финансово хозяйственной деятельности, а использующие данные компании для частичного сокрытия доходов от налогообложения и увода средств из России. Отметим, что в начале 90-х годов данная группа составляла примерно 90-95 % от общего числа клиентов по участкам.

Типичным примером является строительная деятельность, когда строительная площадка находится на территории Российской Федерации, а заказчик перечисляет деньги за строительство подрядчику со своего оффшорного счета на оффшорный счет подрядчика. Та-ким образом деньги "ходят" между оффшорами, а не в бюджет России.

Необходимо принимать во внимание, что оффшорным фирмам присущи ряд существенных недостатков. Одним из основных недостатков большинства «налоговых гаваней» является то, что руководящий персонал фирм, пользующихся налоговыми льготами, по закону большинства оффшорных юрисдикции не может проживать и осуществлять свои функции на территории данной «налоговой гавани. Все коммерческие операции дочерняя фирма должна проводить исключительно за ее пределами.

Специалисты предупреждают потенциальных клиентов оффшорного бизнеса о том, что «при ведении внешнеэкономической деятельности в целях налогообложения необходимо знать и учитывать как уголовное законодательство каждой страны, так и меры финансово-правового характера и не допускать наложения на компанию или физическое лицо штрафов, а тем более разбирательств в судебных инстанциях. Как правило, все налоговые дела в судах выигрываются государством, с которым спорить бесполезно, лучше не допускать со стороны государства сомнений в законопослушании и соблюдении требований налоговых органов. В данном случае и в финансовом, и в правовом отношении налоговое планирование, не допускающее грубых нарушений законодательства, представляется более рациональным способом минимизации налоговых издержек, чем уклонение от налогообложения».

Первые ЗАТО (закрытые административно-территориальные образования) были учреждены в Краснознаменске, Снежинске, Саратове, Уральске, Ингушетии (Назрань) и на некоторых других территориях. Многих налогоплательщиков привлекали налоговые льготы, предоставляемые зарегистрированным там предприятиям. Однако уже вскоре оказалось, что более 90 % льготников работают вдали от спецтерриторий.

Зоны с особым режимом налогообложения активно используются предприятиями нефтегазового комплекса с большим хозяйственным оборотом. С целью уклонения от уплаты налогов такие предприятия регистрируют и осуществляют свою деятельность через несколько фирм в разных ЗАТО. Это позволяет раздробить и уменьшить финансовые показатели этих фирм, максимально использовать взаиморасчетные и бартерные схемы, ослабить контроль налоговых и правоохранительных органов. В результате чего бюджет страны не дополучает более 30% от всех налоговых поступлений.

Может быть, стоит пойти по пути зарубежных налоговых органов, подробно изучив их опыт. Так, в некоторых странах с развивающейся экономикой в целях борьбы с неуплатой налогов власти идут на создание единого реестра налогоплательщиков, которые имеют любые инвестиции в оффшорных зонах; налагается также запрет относить на затраты любые платежи, переводимые в оффшоры до того, как осуществившие их лица или фирмы не докажут, что стоимость поставленного товара (услуги) не превышает среднюю рыночную цену. Все это сопровождается разъяснениями, доводимыми до налогоплательщиков через СМИ, о неизбежности сурового наказания нарушителей, а также с мерами поощрения, применяемыми в отношении законопослушных фирм и граждан.

Немецкое законодательство разрешает создание компании в оффшорных зонах, однако учредивший ее субъект должен в обязательном порядке заявить об этом в налоговую инспекцию. Германская налоговая администрация в таком случае облагает налогом полученные при участии оффшорной компании доходы так, как это имело бы место в деятельности субъекта без использования оффшорной компании.

Не надо ни в коем случае путать предпринимательскую деятельность с использованием оффшорных компаний в целях минимизации налогов с уклонением от уплаты налогов, отмыванием денежных средств, полученных незаконным путем.

Как показывает анализ способов ухода от уплаты налогов с использованием оффшорных фирм, значительное число подобного рода схем предполагает предварительное создание российским предприятием под-контрольной ему оффшорной фирмы.

Однако следует иметь в виду, что это относится только к тем случаям, когда предприятие пытается скрыть свою причастность к созданию оффшорной фирмы. Гораздо труднее выявить противоправную деятельность, если российское предприятие создает оффшорную фирму на совершенно легальных основаниях. В данной ситуации пресечение схем уклонения от уплаты налогов на основании материалов, связанных с регистрацией и обеспечением хозяйственной деятельности дочерней оффшорной фирмы, при соблюдении ее владельцами всех юридических формальностей становится делом практически невозможным.

В целом, по информации компетентных отечественных органов и зарубежных источников, ежегодно из России незаконно вывозится около 9 млрд. долл. Более 10 млрд. долл. ежегодно уходят из страны в счет неоплаченных контрактов, когда деньги из России за покупку товаров по контрактам переводятся, а сам товар в Россию не поступает.

Органы налоговой полиции столкнулись с некоторыми трудностями при выявлении и пресечении уклонения от уплаты налогов с помощью оффшорных схем. С одной стороны, они обусловлены использованием при регистрации оффшорной компании так называемого номинального сервиса, при котором любое лицо или организация, пытающаяся установить личности учредителей компании, может узнать лишь название трастовой компании и имена номинального директора и секретаря. С другой стороны, в соответствии с действующим законодательством оффшорная компания может действовать в любом субъекте Российской Федерации, при том, что налоговый контроль должен осуществляться по месту ее фактического нахождения, которое оффшорной компанией, как правило, не сообщается. Эти обстоятельства создают для владельцев оффшорных компаний не только льготные условия налогообложения, но и предоставляют много возможностей использования оффшорного статуса для уклонения от уплаты налогов.

Как показывает практика, наиболее популярным способом ухода от налогообложения является включение оффшорной компании в цепь экспортно-импортных операций в качестве посредника для выведения полученной прибыли из под налогообложения в оффшорную зону с целью сокрытия реального объема полученных доходов. К примеру, российская фирма А экспортирует товар иностранной фирме Б по цене 110 руб. за единицу товара, и прибыль, которую получает при этом компания А, составляет 10 руб. Соответственно налог на прибыль ра-вен в данном случае 3,5 руб. Схема с использованием оффшорной компании будет выглядеть следующим образом: руководство фирмы А создает оффшорную компанию С и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 руб. за единицу товара, прибыль снижает до 1 руб., налог на прибыль -- до 35 коп. Компания С, в свою очередь, продает товар фирме Б по прежней цене. Основная часть прибыли оседает при этом на счетах оффшорной компании без налогообложения /7/.

Другая схема основывается на несовершенстве законодательства, регулирующего деятельность оффшорных фирм. Так, сотрудники налоговой полиции сталкиваются с тем, что при проведении проверок установить фактические объемы перечисленных (полученных) денежных средств за сданную продукцию и ее стоимость не представляется возможным ввиду отсутствия реальной возможности проведения встречных проверок, так как по законодательству государств, имеющих оффшорные зоны, бухгалтерская документация, сведения об учредителях и о деятельности предприятий считается закрытой.

Предприятия, имея счета за границей, в отчетах показывают свою деятельность убыточной, получают кредиты у иностранного партнера, а при получении прибыли перечисляют ее за пределы Российской Федерации подвидом погашения кредитов. Данный способ уклонения от уплаты налогов используется, например, многими российскими фирмами, занимающимися выловом рыбы при реализации продукции в портах Норвегии, Дании, Англии, Португалии и Канады.

Обычно фирмы стремятся не афишировать оффшорный статус и прибегают к различным нехитрым приемам, чтобы его завуалировать.

Однако эти приемы могут лишь несколько улучшить внешний имидж бизнеса, но не в состоянии изменить существо вопроса. Налоговые и таможенные службы таких государств, как США, скандинавские страны и страны Евросоюза, систематически подвергают проверке сделки с участием фирм из «налогового рая». Кроме того, в некоторых странах применяется специальное законодательство, препятствующее снижению налоговых потерь путем использования дочерних фирм в «налоговых гаванях», ограничивается предоставление льгот при налогообложении доходов, полученных с участием таких фирм. Ограничиваются также внутрифирменное кредитование и другие «трансфертные» операции. Помимо недоверия со стороны государственных властей, оффшоры сталкиваются с трудностями при получении банковских кредитов и поиске деловых партнеров. Оффшорные компании, как правило, исключены из сферы льгот, предоставляемых международными соглашениями об устранении двойного налогообложения.

3.1.3 Способы уклонения от уплаты налогов с помощью страховых схем

Довольно часто страховые компании разрабатывают и предлагают своим клиентам различные схемы по оптимизации налогообложения. Наибольшей популярностью пользуются схемы по минимизации НДС и подоходного налога с физических лиц.

Специалисты подсчитали, что если выплачивать заработную плату официально, не прибегая ни к каким схемам оптимизации и уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, то на 100 руб. начисленной зарплаты в бюджет причитается около 60 руб. (на рисунке 3.1 показано соотношение систем выплат заработной платы). Естественно, подобная ситуация не могла не породить различные схемы оптимизации, большая часть которых строилась на различных вариантах страхования, которые менялись в соответствии с изменениями налогового и иного законодательства, подстраиваясь под него. Приведем некоторые из них, которые были весьма популярны в 1994-1996 годах /19/.