Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения в области предпринимательской деятельности (МИ ФНС России № 9 по Иркутской обл. и Учть-Ордынскому Бурятскому автономному округу)

По местным налогам, составляющий наибольший процент в общей сумме налогов, поступления характеризуются следующими данными (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Структура поступлений местных налогов

В миллионах рублей

Из ранее установленных налогов сохранены три - земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом.

За январь-июнь 2005 года налог на добавленную стоимость составил 32,3 % от общего объема поступлений в федеральный бюджет, что на 17,5 % меньше, чем за первое полугодие 2004 года.

Значительно влияние на объем поступлений НДС оказывают возвраты сумм «входного» налога. В целом первое полугодие 2004 года возвращено НДС на расчетные счета налогоплательщиков в размере 6,7 миллиардов рублей или 15,4 %. В общем объеме возвратов НДС на расчетные счета налогоплательщиков доля сумм возвращенных в связи с применением налоговой ставки ноль процентов составила 45,4 %.

Поступления платежей по налогам со специальным налоговым режимом по состоянию на 1 июля 2004 года обеспечено за счет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенно системы налогообложения, минимального налога, единого налога на вмененный доход, а также единого сельскохозяйственного налога.

Так, поступления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в целом по округу за январь-июнь 2004 года составили 1,5 миллиарда рублей, что больше аналогичного прошлогоднего показателя на 119,7 %.

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поступил 1,2 миллиарда рублей, на 78,7 % превышающем прошлогодний показатель.

В первом полугодии 2005 года впервые в бюджетную систему страны поступил минимальный налог, уплачиваемый плательщиками единого налога, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае если сумма начисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, одного процента доходов.

Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за январь-июнь 2005 года поступило на территории округа 1,6 миллиардов рублей. Рост объемов поступлений связан с тем, что с 01 января 2005 полностью изменился порядок исчисления и уплаты данного налога.

Поступления платежей в государственные внебюджетные фонды за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступлений в погашение задолженности прошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам в государственные внебюджетные фонды, а также единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет за первое полугодие 2005 года составило по округу 5,8 миллиона рублей (с учетом расходов, произведенных на государственное социальное страхование) и по сравнению с соответствующим периодом 2004 года увеличилось.

Единого социального налога по округу поступило 40,9 миллиона рублей, в том числе ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет - 26,6 миллиона рублей или 65 %, в фонд социального страхования - 2,3 миллиона рублей или 5,6 % (без учета расходов на нужды государственного социального страхования), в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 107,3 миллиона рублей или 1 % и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 6,6 миллиона рублей или 16,1 %. По сравнению с данными за первое полугодие прошлого года произошел рост поступлений ЕСН в текущем году в целом по округу на 23,4 % или 7,8 миллиона рублей.

Поступление взносов на обязательное пенсионное страхование составило в первом полугодии 2005 года на территории округа 29,5 миллиноа рублей.

Задолженность прошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам в государственные внебюджетные фонды погашена в январе-июне 2005 года в размере 1,9 миллиона рублей.

Поступления во внебюджетные фонды по налогам со специальным налоговым режимом составили по округу 47,8 миллионов рублей, в том числе в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 миллионов рублей, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 18,5 миллионов рублей, в Фонд социального страхования - 20,56 миллионов рублей, в Пенсионный фонд - 16,7 миллионов рублей.

2.3.2 Контрольные работы по выездным и камеральным проверкам. Социально-экономические показатели города

По результатам проведенного анализа работы, осуществляются выездные и камеральные проверки, проведенных за 2005 год, в ряде случаев допущено снижение показателей результативности проводимых проверок.

Отклонения показателя «доначислено на одну проверку» от среднего показателя по инспекции связано:

- со значительными суммами доначислений по проверкам юридических лиц, правильности исчисления и уплаты ЕСН составили 42503 тысяч рублей, в том числе в связи с доначислением налога в федеральный бюджет, в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ;

- значительными суммами доначислений по проверкам физических лиц, сумма доначислений составила 8433,2 тысяч рублей;

- показателями результата выездных налоговых проверок, сумма отказанного в возмещении НДС за 2005 год составила 100542 тысяч рублей;

- показателями результата камеральных налоговых проверок, сумма отказанного в возмещении НДС за 2005 год составила 2654 тысяч рублей.

На 2005 год было запланировано шесть совместных проверок, в том числе трех юридических лиц, трех индивидуальных предпринимателей. Фактически выполнено семь проверок. В настоящее время продолжается проведение контрольных мероприятий в отношении запланированных на выездные налоговые проверки предпринимателей.

В ходе проведения совместных выездных налоговых проверок, сумма доначислений, по допущенным налогоплательщикам нарушений налогового законодательства в ходе проверок, налогов и сборов составила 4703 тысяч рублей.

Как видно из анализа в ходе выполнения планов, контрольных работ инспекцией дополнительно до начислено налогов и сборов во все уровни бюджетов и во внебюджетные фонды возрастают с каждым годов: например, в 2004 году эта цифра составила 399937 тысяч рублей; а в 2005году уже 659802 тысяч рублей.

Это положительно отражается на социально-экономических показателях города (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Основные социально-экономические показатели города

Как видно из приведенных данных, численность безработных в городе в 2005 году по отношению сократилась на 46,3 %. Средняя заработная плата рабочего возросла на 62,8 %, однако розничный оборот и оборот общественного питания снизился и причиной этому всему является рост потребительских цен на 53 %.

В 2005 году на развитие экономики предприятиями и организациями всех форм собственности освоено по расчетным данным 451 миллион рублей, в том числе средними и крупными предприятиями 442,3 миллиона рублей капиталообразующих инвестиций, что в сопоставлении оценки более чем в восемь раз больше, чем 2004 году. Структура инвестиций по источникам финансирования крупных, средних предприятий и организаций приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Инвестирование по источникам финансирования

Увеличение собираемости налогов положительно сказалось и на резком снижении задолженности по выплате заработной платы работника бюджетных сфер.

Среднемесячная заработная плата одного работника по предприятиям и учреждениям города за 2005 год составила 4150 рублей. По сравнению с предыдущем годом рост заработной платы составил 62 %, однако по отношению к январю 2005 года заработная плата одного работника выроста на 39 %. Тенденция повышения заработной платы сохраняется и в 2006 году.

Значительный рост заработной платы был обусловлен улучшением экономической ситуации города, стабильной работы градообразующего предприятия ОАО «По УИ ЛПК». В 2004 - 2006 годах регулярно выплачивается текущая заработная плата.

3 Пути совершенствования налогообложения предпринимательской деятельности

3.1 Пути и способы оптимизации налогообложения

3.1.1 Способы оптимизации с помощью специфических форм планирования предпринимательской деятельности

Многие руководители предприятий используют статус частного предпринимателя без образования юридического лица для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Законом об упрощенной системе налогообложения, фактически заменяющим подоходный налог, который должен выплатить предприниматель, стоимостью патента, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы, используя оборотные средства руководимого ими предприятия.

Напомним, что для этой категории налогоплательщиков были предусмотрены существенное снижение налоговых изъятий в течение первых двух лет работы и уплата налога по льготной ставке в течение еще двух лет. В результате потери этих привилегий специалисты прогнозируют сокращение количества малых предприятий в России, а также уход оставшихся в неформальный сектор экономики (хотя сегодня, по оценкам даже Госкомстата России, около 30 % предпринимателей вообще не представляют отчетности в статистические органы, а 25-30 % малых предприятий представляют нулевые балансы) /2/.

При этом число малых предприятий неуклонно сокращается. По данным Госкомстата России, на 1 января 2001 года в стране работало 879,3 тысяч малых предприятий, что на 1,3 % меньше, чем в 2000 году. По оценкам специалистов МНС России, малые предприятия обеспечивают меньше 10 % в общем объеме поступлений в казну, в то время как в Европе небольшие предприятия обеспечивают около 50 % налоговых сборов. Это объясняется прежде всего развитой сферой обслуживания, в которой и сосредоточены предприятия малого бизнеса /11/.

В настоящее время возникла необходимость изменения критерия отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса, сокращения патентных форм налогообложения и расширения сферы работы по упрощенней схеме.

Отметим также, что к началу 2001 года на уплату единого налога на вмененный доход перешли 136 тысяч организаций в 85 регионах страны. Исключение составляют Москва, Калининградская областью, Корякский и Таймырский автономные округа, а также Чеченская Республика /15/.

В целях легализации предпринимательской деятельности МНС России направило в Минфин России предложение об установлении на федеральном уровне минимальных и максимальных размеров базо-вой доходности по единому налогу на вмененный доход.

3.1.2 Способы уклонения от уплаты налогов с помощью оффшорных схем и ЗАТО

«Минимизация налогов», «оптимизация налогообложения», «налоговое планирование», «низконалоговые и безналоговые схемы», «налогообложения по ставке ноль процентов», «налоговая экономия», «нулевое налогообложение», «100 % свобода от налогов», «налоговое убежище» -- какие только определения и рекламные названия не используются для привлечения клиентов в ЗАТО и оффшоры.

Многие налогоплательщики используют возможности международного налогового планирования для осуществления мероприятий налоговой экономии.

Международное налоговое планирование заключается в создании схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций. Механизм международного налогового планирования состоит в создании оффшорных убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях. Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом оффшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь.

Оффшорные компании отличаются следующими основными признаками:

а) оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что центр ее контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована;

б) оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно, нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивидендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов;

в) упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование «номинальных» владельцев и директоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании;

г) для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские проверки, за редким исключением, не требуются;

д) владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Она должна проводить все деловые операции за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они используются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

Развитию оффшорного бизнеса предприниматели обязаны нескольким небольшим странам и территориям, в основном из числа стран - членов Британского Содружества наций. Эти страны были He конкурентоспособны по сравнению с мировыми державами, поэтому основными их бюджета образующими поступлениями стали доходы от предоставления налоговых льгот иностранным компаниям, которые, пользуясь указанными льготами, обязуются не вести коммерческой деятельности на территории оффшорных зон, а также не пользоваться местным сырьем и ресурсами.

Оффшорный бизнес существует, в основном, вследствие наличия во многих странах высоких налогов и валютного контроля. Оффшор -- единственный способ избежать высоких налогов и жесткого валютного контроля, оффшор -- это любое место, где не существует валютных ограничений (таких как принудительная продажа валютной выручки или фиксация суммы наличной валюты, которую можно взять с собой в заграничную поездку).

Согласно мнению специалистов, «даже если гражданин или компания не ведут внешнеэкономической деятельности, одним из способов минимизации налогов может стать перевод доходов в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиции личного либо корпоративного капитала в наиболее доходные и необлагаемые активы на международных рынках капитала. Это ни в коей мере не противоречит законодательству, а является рациональной реакцией каждого физического и юридического лица на все возрастающие аппетиты государственной машины по сбору налоговых платежей».

Специалисты условно делят оффшорные зоны на три группы:

а) зоны, в которых зарегистрированные компании платят налоги по крайне низким ставкам и обязаны вести бухгалтерский учет и представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности. За деятельностью компаний местными контрольными и правоохранительными органами установлен постоян-ный надзор;

б) зоны, в которых компании вместо налогов уплачивают первона-чальный регистрационный взнос и также должны вести учет и составлять отчетность, однако контроль местных органов является условным;

в) зоны, в которых компании платят установленную местным законодательством ежегодную пошлину и при этом не обязаны вести учет, представлять отчетность; за их деятельностью вообще отсутствует какойлибо контроль.

По оценкам специалистов, одной из самых популярных в мире оф-фшорных зон являются Каймановы острова. Здесь зарегистрировано 580 банков, почти 500 страховых и более 40 тыс. оффшорных компаний. На Багамских островах зарегистрировано 418 банков, 580 взаимных фондов, более 100 тыс. международных компаний, оборот которых оценивается в 350 млрд. долл. У российских предпринимателей популярностью пользуется Кипр. В 1999 году на Кипре было официально зарегистрировано 33 тыс. оффшорных компаний, 2700 из которых принадлежали российским гражданам, на Сейшелах зарегистрировано свыше 600 оффшорных компаний с участием рос-сийского капитала /8/.