Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения в области предпринимательской деятельности (МИ ФНС России № 9 по Иркутской обл. и Учть-Ордынскому Бурятскому автономному округу)

Таблица 1.1 - Ставки процента НДС в странах ЕС по состоянию на 31 декабря 2002 года /20/ В процентах

В мае 1989 года рекомендована единая ставка - 15 %, предоставив странам ЕС право самим установить график ее введения. Но эта мера вызвала противодействие, прежде всего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной.

Помимо гармонизации косвенных налогов не менее важно влияние на деятельность частного бизнеса оказывает и регулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладов и ценных бумаг, а также на прибыли корпораций (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Основные ставки налогов на корпорации в 2002 году

В процентах

Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа - налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. В Нью-Йорке, например, налог в гостиницах составлял в 2002 году 19 % от стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7 % от цены парковки), акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов, и ставки его зависят от веса автомобиля.

Наконец, есть группа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются «отходы риска». Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования (имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции в отходы).

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние тридцать лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз.

В отличие от государственных налогов, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках, на страхование здоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряд других.

Во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60 % доходов местных бюджетов, в США - 65 %. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный; он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, как правило, производится раз в десять лет и является основой расчета имущественного налога. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании /20/.

Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других - прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других - только некоторые.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог (а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов) распределяется так: по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50 %) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов. Каждые два - три года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1991 году его ставка - 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7 %).

Кстати, Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли (например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым Землям - Шлезвиг-Гольштейну, Саксонии и другим /20/.

Значительные особенности имеет финансовая система Нидерландов. Если в США есть три более или менее самостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходит расщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11 - 12 %.

Покажем это на пример бюджета города Гааги на 2001год. Общий его объем - 2,8 миллиарда гульденов. Из них - лишь около 12 % составляют собственные доходы. Основная статья - налог на недвижимость, приносящий более 160 миллионов гульденов. Он состоит из двух частей: одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая - с тех, кто этим зданием пользуется, то есть с арендаторов. Единицей, с которой исчисляется налог, служит сумма в три тысячи гульденов. Владелец вносит в казну города за нее десять, арендатор - 5,5 гульдена. Еще 40 миллиона гульденов из своей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистрату предприятия: энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города является Схевеннигский порт.

Чуть больше 100 миллионов гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашних животных, на парковку автомашин в городе, на право прокладки канализации, а также взимание пошлин.

Около 2,5 миллиардов гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии, подразделяющиеся на две части: муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевые средства. Последние расходуются на содержание полиции, образование, социальное обеспечение. Целевые ассигнования серьезно сдерживают самостоятельность бургомистратов в распоряжении финансовыми ресурсами города. Но правительство страны считает, что в таких областях, как охрана порядка, образование, социальное обеспечение, необходимо добиться определенного уровня обслуживания каждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из одинадцати провинций или на территории какого из 750 муниципалитетов он проживает. Этот примерно одинаковый уровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300 жителей, до Амстердама, население которого - почти 700 тысяч человек.

В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Например, город Хельсинки (таблица 1.3)

Таблица 1.3 - Статьи доходов бюджета города Хельсинки на 2002 год

В миллионах марок

Объем бюджета города Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 миллиардов марок. Из них почти 14,3 миллиарда марок, или 86 % - собственные доходы. На ссуды приходится лишь два процента общего объема доходов.

Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города не превышали 9 %. Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес в среднем в два раза выше.

Ориентация на собственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса, охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах. Например, бюджет города Токио был сведен с дефицитом в 376 миллиардов иен.

В то же время почти во всех странах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаются центральным правительством (в США - это прерогатива штатов), а вопрос о ставках решают города. В некоторых странах центральное правительство формально разрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этом случае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами.

Самостоятельным звеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожные предприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убытки от их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а в расходную часть бюджета - все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Но прибыль соответствующих предприятий обычно не изымается в городской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете же городов она просто учитывается. Убыточными отраслями почти повсеместно становятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структура доходной части местных бюджетов в развитых странах (данные по итогам 2000 года) представлена в таблице 1.4

Таблица 1.4 - Структура доходов местных бюджетов в развитых странах

В процентах

Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики.

2 Анализ взаимосвязи местных налоговых поступлений и социально-экономического развития города на основе анализа структуры Межрайонной ФНС России № 9 по Иркутской области и УОБАО

2.1 Анализ структуры и функции налоговой инспекции. Права и обязанности налоговой службы

Налоговая инспекция в городе Усть-Илимске образована 01 июля 1990 года в соответствии с приказом № 32 от 25 июня 1990 года Государственной налоговой инспекцией по Иркутской области, на основании Постановления совета Министров СССР от 24 января 1990 года «О Государственной налоговой службе».

Место нахождения и юридический адрес Инспекции: улица Дружбы Народов, дом 84, город Усть-Илимск, Иркутская область.

Ее численность составляла 17 человек, в том числе три единицы технического персонала. Первоначально в инспекции было создано три отдела: отдел по налогообложению госпредприятий, отдел по налогообложению граждан, отдел по налогообложению кооперативов и малых предприятий.

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому Автономному округу является юридическим лицом имеет самостоятельную смету доходов и расходов, текущие счета в учреждениях банка открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием одна из которых используется подразделениями, ответственным за государственную регистрацию. Руководитель инспекции подчиняется руководителю Управления ФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым Кодексом России, Федеральными законами, Указами и распоряжениями Президента России, Постановлениями и распоряжениями Правительства России, приказами и распоряжениями Министерства России по налогам и сборам и руководителя Управления ФНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, а также Законами и иными Нормативными правовыми актами Иркутской области и представительных органов местного самоуправления, принятыми в пределах предоставленных им полномочий.

Инспекция в процессе своей деятельности взаимодействует с соответствующими территориальными органами федеральных органов власти и органами государственной власти Иркутской области в пределах его компетенции.

Структура, смету доходов и расходов на ее содержание, штатные расписания Инспекции утверждается руководителем Инспекции по согласованию с Управлением в пределах установленной штатной численности и фонда уплаты труда.

В рамках осуществления распоряжения Правительства внедряется концепция самоначисления налогов, при которой налогоплательщик будет определять причитающиеся с него налоговые суммы без вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимать произведенный налогоплательщиком расчет на условиях его последующей проверки. Изменена организационная структура МИ ФНС России № 9 по Иркутской области и УО БАО. На смену отраслевым: отделам, ведающим контролем за соблюдением законодательства о конкретных видах налогов идет иная специализация. В налоговых инспекциях созданы подразделения регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками, оперативного контроля, выездных проверок, урегулирования задолженности, камеральных проверок, ввод и обработка данных, налогового аудита, финансового обеспечения, юридического отдела, информационных технологий, общего обеспечения, учета отчетности и анализа (Рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура МИ ФНС России № 9 по Иркутской области и УО БАО

Отдел по работе с налогоплательщиками - готовит и периодически проводит семинары с налогоплательщиками, своевременно информируя об изменениях в области налогообложения, на его сотрудников возлагается подготовка информационных материалов и руководств по налоговым вопросам, дача консультаций и разъяснений через них проходит прием налоговой отчетности. Необходимо отметить, что специалисты указанного отдела не выполняют никаких контрольных функций, - это работа других отделов (камеральных проверок, регистрации и учета и т.д.). Поэтому при сдаче налоговой отчетности работник, принимающий отчетность, осуществляет только визуальный контроль: все ли документы представлены, заполнены ли обязательные реквизиты (наименование налогоплательщика, ИНН, подписи, печати и т.д.).

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков - большая работа была проведена и в рамках реформирования порядка государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей и учета налогоплательщиков.