Бухгалтерский финансовый учет

Сумма отпускных составит 24762,00 руб.( 884*28дней).

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работника, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. Расчет и выплата отпускных производится по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия уважительных причин.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах), 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более 1го ребенка). Размер пособия определяется как произведение среднего заработка и количества дней отпуска.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам за счет двух источников: предприятия и Фонда социального страхования РФ. Пособие по временной нетрудоспособности за первые три календарных дня оплачивает предприятие. За счет ФСС РФ пособие с 2011 года выплачивается, начиная с четвертого дня болезни (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, пропущенные из-за болезни или травмы.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист.

Изменился расчетный период для оплаты больничного. В 2010 г. он составлял 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

С 2011 г. расчетный период - это два полных года, или 730 дней (365 к/дн. x 2 года), предшествующих году наступления страхового случая. Так, независимо от того, в каком месяце заболел работник, в начале или в конце года, при расчете больничных в 2012 г. учитываются выплаты, произведенные в 2010 и 2011 гг. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере: 100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет; 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет; 60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.

В страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, периоды прохождения военной службы и иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма - 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации - и является предельной величиной налоговой базы.

Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составляла по страховым случаям, наступившим в 2010 году: 415000 : 365 = 1136 рублей 99 копеек в день. Исключением является пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

В 2011 г. предел Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933 установлен в размере 463 тыс. руб. Эта величина необходима при расчете пособий в 2012 г.

Если средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже федерального МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, тогда пособие рассчитывается исходя из МРОТ (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Проверить, нужно ли рассчитывать пособие исходя из минималки, можно следующим образом. В настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. Значит, за расчетный период (2 года) выплаты работника должны превышать 103 920 руб. (4330 руб. x 24 мес.). Если за два года доход работника меньше этой величины, значит, пособие выплачивается исходя из МРОТ. Кроме того, такая ситуация возможна, если сотрудник продолжительный период не работал или не может подтвердить свои выплаты с прежних мест работы.

Работник ООО принят на работу 11 января 2011 г. С 7 по 11 февраля 2011 г. (5 календарных дней) находился на больничном. Общий страховой стаж сотрудника более 1 года. В расчетный период 2009 и 2010 г. работник нигде не работал, а значит, пособие исчисляется исходя из МРОТ, то есть средний заработок за каждый месяц расчетного периода (2 года, то есть 24 месяца) принимаем равным 4330 руб. Сумма пособия составит 711,78 руб. (4330 руб. x 24 мес. / 730 x 5 к/дн.).

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации РФ, депутатом Государственной Думы РФ, является трудовая книжка.

В расчет пособия по временной нетрудоспособности включаются следующие выплаты: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и должностным окладам за отработанное время; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам; надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой; повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В средний заработок при исчислении пособия не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы зарплаты, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

При этом, определяя средний дневной заработок застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера самого пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножают на процент, который зависит от страхового стажа сотрудника.

Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают, исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия. И, наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получаем общую величину пособия по временной нетрудоспособности.



Удержания из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе работодателя. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ , удержания по исполнительным листам.

По действующему законодательству все удержания в порядке очередности делятся на четыре группы (рис.19.2).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -- 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, -- не более 70%.

Рис.19.2. Порядок очередности удержания из заработной платы.

На основании гл.23 Налогового Кодекса РФ НДФЛ из заработной платы работника удерживается в размере 13%. Налоговая база при расчете НДФЛ - это денежное выражение доходов физических лиц, приносящих человеку экономическую выгоду. В нее включают все доходы, независимо от формы, в которой они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной, или в виде материальной выгоды). В налоговую базу не включают доходы, не составляющие экономической выгоды для человека. Облагаемые доходы в денежной форме.

В пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым с 2012 года стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется.

Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям сохранились. Например, согласно пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут по-прежнему получать вычет в размере 3000 руб. По пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ получают вычет в размере 500 руб. инвалиды I и II группы, инвалиды детства и др. категории. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2012 года увеличились. Как и в прошлом году, вычеты могут получить работники, которые являются: родителями (в том числе приемными); супругами родителей; опекунами или попечителями.

Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере. Величина вычета на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье. На первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году применяются до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 руб. - порог дохода с 2012 года не изменился.

Работники, которые желают воспользоваться вычетами на детей, должны написать заявление и приложить подтверждающие документы (копия свидетельства о рождении, справки по обучению).

Если сумма вычетов превышает сумму начисленной заработной платы, то последняя не облагается НДФЛ. Возникшая разница между суммой вычетов и доходами, которая образовалась в одном месяце, может быть перенесена на другой.

НДФЛ удерживается ежемесячно и перечисляется до 15 числа следующего месяца в бюджет с расчетного счета .

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист -- это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

По инициативе работодателя через бухгалтерию из заработной платы работника производятся следующие удержания: ранее выданных авансов и выплаты, произведенные, в погашение задолженности по подотчетным суммам , за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

По заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами производятся удержания профсоюзных взносов , погашение полученных займов на индивидуальны нужды , приобретенных товаров в кредит и др..

Аналитический и синтетический учет расчетов по заработной плате

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), расчетно-платежных ведомостей (форма №Т-49), расчетных ведомостей (форма №Т-51) исходя из используемого варианта организации аналитического учета. Все они состоят из дебетовой и кредитовой части и имеют примерно одинаковые реквизиты.

Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Расчетно-платежные ведомости (форма №Т-49), расчетные ведомости (форма №Т-51) могут формироваться по отдельным подразделениям предприятия, табельным номерам работников или по какому - либо другому признаку.

Основанием для составления регистров аналитического учета служат табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, приказы, справки-расчеты на отдельные виды доплат и выплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы, исполнительные листы, платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы и другие первичные документы связанные с начислениями и удержаниями из заработной платы.

Синтетический учет расчетов по заработной плате

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособия и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

В бухгалтерском учете операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда отражаются следующими записями:

Дт 08 Кт 70 - заработная плата начислена работникам занятым на вложениях во внеоборотные активы

Дт 10,15 Кт 70 - заработная плата начислена работникам занятым на приобретении и заготовлении МПЗ

Дт 20,23,25,26,29 Кт 70 - начислена заработная плата лицам занятым в основном, вспомогательным производстве, администрации цехов, администрации предприятия, работникам обслуживающих производств

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата лицам занятым на продажах или же работникам торговых организаций

Дт 69/1 Кт К 70 - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности

Дт 96 Кт 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданных оценочных обязательств (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);

Дт 97 Кт 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);

Дт 91 Кт 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Дт 84 Кт 70 - начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 70 Кт 50 - на сумму произведенных выплат заработной платы из кассы

Дт 70 Кт 51 - на сумму перечислений заработной платы на зарплатные пластиковые карточки работников

Дт 70 Кт 90 - на сумму произведенных выплат заработной платы в натуральной форме

Дт 70 Кт 68 - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника

Дт 70 Кт 71 - на сумму произведенных удержаний в возмещение неиспользованных подотчетных сумм

Дт 70 Кт 73 - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дт 70 Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Дт 70 Кт 76 субсчет "Расчеты по депонированным сумма"- не полученная в срок заработная плата оформляется как депонентская задолженность, удержаны профсоюзные взносы.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ , который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников. При расчете налоговой базы в нее включают так же выплаты в натуральной форме. Так, если база взносов рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысила 512 тыс. руб., то ставки взносов установленные вышеназванным законом (с изменениями от 03.12.2011 согласно 379-ФЗ) с 2012 г. следующие: взносы взимаются в пенсионный фонд по ставке 22 %, в том числе страховую часть 16 %, накопительную часть 6 %, в фонд социального страхования - 2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 5,1%. Общая ставка взносов составляет 30 %. При превышении норматива в 512 тыс. руб. взносы начисляются только в пенсионный фонд по ставке 10 %.

Сумма начисленных взносов относится на увеличение издержек производства или расходов по продаже, то есть в дебет тех счетов, где была начислена заработная плата.

Для учета расчетов с внебюджетными социальными фондами используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета и субаналитические счета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.1.1 «Расчеты с ФСС по страховым взносам»;

69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний"»;

69.2. «Расчеты с Пенсионным фондом РФ

69.2.1 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;

62.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)»;

69.3. «Расчеты с Фондом медицинского страхования»

69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

69.3.2 «Расчеты с ТФОМС».

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", по управленческому персоналу цехов -- по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы"; по управленческому персоналу организации -- по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по персоналу занятому в торговой деятельности организации -- по дебету счета 44 "Расходы по продаже" и т.д. Начисляются взносы в последний день каждого месяца.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ.

Порядок отражения взносов в ФСС установлен приказом Минздравсоцразвития России (от 18.11.2009 N 908н). По этому документу на субсчете 69.1.1 предприятие отражает, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС пособий по болезни, беременности и родам, суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69.1.1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету субсчета 69.1.2 и кредиту счета 70.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования. Данная форма отчетности формируется в системе «1С».

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого предприятие производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

В настоящее время отчисления в пенсионный фонд составляют 26% от фонда оплаты труда.

Не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, предприятие представляет отчеты в территориальный орган ПФР, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1). В программе «1С» формируется отчет по форме РСВ-1,затем выгружается в файл. Совместно с отчетом по форме РСВ-1 представляется отчет по персонифицированному учету.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ) страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют о каждом работающем у них застрахованном лице (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) сведения. Так же эта форма формируется в системе «1С»,.

Все формы отчетности в территориальные органы ПФР целесообразно представлять в электронном виде по системе «Контур-Экстерн», оснащенной электронной подписью.



Контрольные вопросы

1)Что понимается под оплатой труда?

2)Назовите основные формы оплаты труда.

3)Каким документом утвержден порядок расчета среднего заработка?

4)Как рассчитывают средний дневной заработок для расчета отпускных?

5)Какие удержания производят из заработной платы работников?

6)Назовите и опишите основные первичные документы по учету труда и его оплаты.

7)Какими проводками начисляется пособие по временной нетрудоспособности работникам организации?

8)На каком счете учитывают расчеты с персоналом по оплате труда? Дайте характеристику этому счету.

9)Какими проводками отражается создание оценочных обязательств на оплату отпуска, начисление отпускных за счет оценочных обязательств ?

10)Назовите виды и размеры налоговых вычетов, на которые имеют право физические лица.

11)Составьте бухгалтерские проводки по основным видам начислений и удержаний заработной платы.



Тема 20. Учет затрат на производство

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие, классификация издержек производства и затрат, формирующих себестоимость. Признание затрат в бухгалтерском учете. Виды производств и счета бухгалтерского учета затрат на производство. Учет затрат вспомогательного производства. Учет и распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов Учет затрат непроизводственной сферы. Учет брака.

Понятие, классификация издержек производства и затрат, формирующих себестоимость. Признание затрат в бухгалтерском учете.

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (работ, услуг) и их продажи.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции (выполненным работам и оказанным услугам), выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Расход средств - это уменьшение денежных средств или имущества, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей , получением услуг для существления производственной деятельности. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету (пункт 6 ПБУ 10/99) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности ( с учетом пункта 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части не покрытой оплаты).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличие следующих условий

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов обычаями делового оборота (управленческие расходы);

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случаях, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяют на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются входе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью организации. Они подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты группируют на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции, работ, услуг, и при калькулировании себестоимости продуктов труда эти расходы необходимо распределить. Большая часть косвенных затрат - это общепроизводственные и общехозяйственные расходы, но они не тождественны. К косвенные затратам относится часть технологических расходов . в частности расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Амортизационные отчисления в зависимости от технологии и организации производства могут признаваться как прямыми, так и косвенными расходами. Разделение затрат на прямые и косвенные некоторые западные экономисты называют «устарелым делением затрат». Такое мнение объясняется простым примером современного автоматизированного завода, где доля труда производственных рабочих снижается до 10% всех издержек, а затраты управленческого труда возрастают. На таких заводах накладные расходы больше производственных затрат в 5 - 10 раз.

По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции, работ, услуг. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции, работ, услуг, а от условий деятельности хозяйствующего

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажу продукции в отчетном периоде, единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По экономическому содержанию затраты на производство продукции, работ, услуг группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Группировка расходов по элементам затрат является единой и установлена она п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" :

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

Материальные затраты - отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера выполняемых другими организациями;

- природного сырья (плата за древесину, воду, рекультивация земель и др.);

- топлива, энергии;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты на оплату труда включают:

- затраты на оплату труда основному производственному персоналу, включая премии;

- стимулирующие и компенсационные выплаты;

- оплата труда на штатных работников, занятых в основной деятельности.

Амортизация - сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты - налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ, рекламные расходы представительские расходы., командировки, подготовка и переподготовка кадров, и т.д.

Для управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно. Так, для промышленных предприятий рекомендуется применять следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы с минусом;

3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонней организации;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) зарплата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяют такие её виды:

1) Цеховая, включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, т.е. затраты цеха на изготовление продукции.

2) Производственная себестоимость, состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

3) Полная себестоимость, равна производственной себестоимости, увеличенной на сумму коммерческих расходов и сбытовые расходы.

Виды производств и счета бухгалтерского учета затрат на производство

Современные производственные предприятия имеют следующие виды производств: основные, вспомогательные и обслуживающие. Основное производство служит для производства готовой продукции. Продукция основного производства служит для продажи. Вспомогательные производства предназначены .для оказания услуг основным цехам энергией, теплом, водой, сжатым воздухом, осуществления ремонта, оказания транспортных услуг и т.д. Для управления производственной деятельности отдельных подразделений и всей организацией возникают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Для бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и продажей товаров, продукции (работ, услуг), управленческой деятельностью, используются следующие счета.

Счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту -- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту -- стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, потери от брака. По кредиту счета 23 фиксируются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и т.д. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту -- суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета отражаются прямые расходы, обусловленные выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту -- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» («Оценочные обязательства») предназначен для отражения сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажи. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для записи сведений о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов используемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

Исходя из отношения к технологии производства и выделения объектов учета затрат существует следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

а )позаказный метод,

б)попередельный метод,

в)попроцессный метод.

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод применяется в индивидуальном, мелкосерийном, крупносерийном и массовом производствах. В индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод используется при учете затрат и калькулировании себестоимости неповторяющихся или редко повторяющихся сложных видов продукции (к примеру, турбин, блюмингов, судов), при изготовлении опытных образцов продукции, специальных инструментов, выполнении ремонтных работ.

В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отельных технологических и монтажных частей изделия соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск продукции, комплекты одинаковых деталей для разных изделий, полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения.

В крупносерийном и массовом производствах объектом учета затрат и калькулирования себестоимости (заказом) является, как правило, партия изделий; себестоимость каждого изделия, входящего в заказ, не калькулируется. Данный метод применяется, к примеру, при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, выполнении заказов на изделия сборного железобетона при возведении объектов строительства.

При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг является производственный заказ, открываемый на изделия, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы, их стадии, на услуги. При позаказном методе прямые затраты (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды) учитываются по отдельным заказам. Косвенные расходы в течение месяца учитываются на счетах 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе (чаще всего пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих, отнесенных на соответствующие заказы). На каждый заказ для учета затрат открывается регистр аналитического учета; заказу присваивается номер, который указывается в первичной документации учета начисления заработной платы, расхода материалов, других прямых затрат.

При рассматриваемом методе затраты по отдельным заказам собираются в течение всего периода их изготовления. Фактическая себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению, в связи с чем отсутствует заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства.

В бухгалтерском учете операции при позаказном методе учета затрат отражаются следующими записями:

Дт 20Кт 10, 70, 69… - учли прямые затраты связанные с выполнением заказа

Дт 20Кт 25,26 - списали долю косвенных затрат на выполнение заказа

Дт 43Кт 20 - оприходовали выполненный заказ.

Попередельный метод учета затрат

Попередельный метод основан на том, что объектами учета затрат на производство являются не только виды продукции (работ, услуг), но и переделы. Передел -- это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением готового продукта. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки материальных ресурсов, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного производства, применяемые как для внутреннего потребления, так и для продажи на сторону. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, согласно возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукта передела и оценки незавершенного производства.

Учет затрат передела осуществляется по статьям прямых затрат. К себестоимости передела следует отнести общепроизводственные затраты подразделений, участвующих в выполнении передела. Косвенные затраты общехозяйственного назначения распределяются между переделами. Затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности полуфабрикатов и готовой продукции.

Попередельный метод учета затрат применяется в металлургии, в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналогичных по технологии производствах.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется. , а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

В бухгалтерском учете операции при бесполуфабрикатном варианте учета затрат отражаются следующими записями:

Дт 20/1 Кт 10,70,69…- учли затраты первого передела

Дт 20/2 Кт 20/1 - передача затрат из передела в передел за минусом незавершенного производства

Дт 20/2 Кт 10,70,69…- учли затраты второго передела

Дт 20/3 Кт 20/1. 20/2 - передача затрат первого и второго переделов в последний передел за минусом незавершенного производства.

Дт 43Кт 20/3 - оприходование готовой продукции по фактической себестоимости.

При полуфабрикатном варианте каждый технологический передел представляет собой законченную стадию обработки. В этом случае калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого технологического передела. Он предполагает использование счета.21«Полуфабрикаты собственного производства», применяется в технологических производствах, где полуфабрикаты могут быть реализованы на сторону. Данный метод позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

В бухгалтерском учете операции при полуфабрикатном варианте учета затрат отражаются следующими записями:

Дт 20/1 Кт 10,70,69… - учли затраты первого технологического передела

Дт 21 Кт 20/1 - оприходовали полуфабрикат из первой технологической стадии и рассчитали его себестоимость.

Дт 20/2 Кт 21 - передача полуфабриката в следующий технологический передел.

Дт 20/2 Кт 10,70,69… - учли добавленные затраты второго технологического передела.

Дт 21 Кт 20/2 - получили полуфабрикат из второго технологического передела.

Дт 90/2 Кт 21 -часть полуфабрикатов второго технологического передела списана в продажу.

Дт 20/3 Кт 21 - передача полуфабриката в третий технологический передел.

Дт 20/3 Кт 10,70,69… - учли добавленные затраты третьего технологического передела.

Дт 43 Кт 20/3 - из третьего технологического передела оприходована готовая продукция

Попроцессный метод учета затрат

Попроцессный метод учета затрат чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной), энергетике, автотранспорте, сельском хозяйстве. Выпускаемая в них продукция зачастую одновременно является объектом учета затрат и объектом калькуляции. Здесь в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство и технологический процесс не так длителен (кроме сельского хозяйства).

Сущность его заключается в том, что затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенному виду продукции. При этом объектами учета затрат является отдельные производственные процессы, а объектами калькуляции - отдельные виды получаемой продукции.

Дт 20 Кт 10, 02, 05, 70, 69, 71 - учтены затраты при производстве продукции

Дт 43Кт 20- отражена фактическая себестоимость готовой продукции.

Учет затрат вспомогательного производства

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями -- потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений -- по другим объектам учета и калькулирования.

К вспомогательным производством относятся энергетические хозяйства, ремонтно-строительные и ремонтно-технические производства, транспортные цеха, тарные цеха.

В течение месяца все фактические затраты вспомогательного производства отражаются:

Дт 23Кт 10, 02, 70, 69, 76, 71…

Аналитический учет ведется по каждому виду вспомогательного производства.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между видами продукции пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции вспомогательных производств в соответствующих единицах измерения.

Фактическая себестоимость продукции вспомогательного производства списывается:

1) Дт 25 (20)Кт 23 - фактическая себестоимость работ, услуг вспомогательного производства списывается на основное производство

2) Дт 26 Кт 23 - фактическая себестоимость работ, услуг вспомогательного производства списывается на общехозяйственные расходы

3) Дт 29Кт 23 - фактическая себестоимость работ, услуг вспомогательного производства списывается на обслуживающие производства

4) Дт 90/2Кт 23 - при выполнении работ (услуг) для сторонних организаций

5) Дт 43Кт 23 - оприходование на склад готовой продукции от вспомогательного производства по фактической себестоимости

Учет и распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным и являются условно-постоянными. Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический -- в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы ( Дт 25 Кт 10, 02, 70, 69, 76, 71…). Общепроизводственные расходы распределяются и относятся на себестоимость готовой продукции и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов в составе себестоимости готовой продукции распределяется между отдельными видами продуктов труда ( Дт 20 Кт 25 ).

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяются сметой. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический -- по статьям сметы в специальной ведомости ( Дт 26 Кт 10, 02, 70, 69, 76, 71…).

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов путем их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного месяца ( Дт 20 Кт 26 ).

Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и между иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты -- как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.

При учете сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных в расчетах не участвуют. Эти расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции проводкой Дт 90 Кт 26.

Учет затрат непроизводственной сферы

К непроизводственной сфере относятся обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции (работ, услуг)

К ним относятся находящиеся на балансе организации:

- столовые;

- буфеты;

- спортивные сооружения;

- и т.д.

Учет затрат по данным объектам ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

1) В течение месяца отражены затраты:

а) на суммы прямых затрат

Дт 29Кт 10, 02, 70, 69…

б) на сумму затрат вспомогательных производств (тепло, вода)

Дт 29Кт 23

в) на долю общехозяйственных расходов

Дт 29Кт 26

2) В конце месяца затраты подлежат списанию на финансовый результат ( прочие расходы)

Дт 91/2Кт 29

3) Отражение продажи продукции (работ, услуг) непроизводственной сферы сторонним потребителям

Дт 43Кт 29 - оприходование готовой продукции по фактической себестоимости

Дт 90/2Кт 29, 43 - списание готовой продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости

Дт 62Кт 91/1 - начислена денежная выручка со сторонних потребителей

Дт 91/2Кт 68 - начислен НДС

Дт 99Кт 91/9- определен убыток

Дт 91/9Кт 99- определена прибыль.

Учет брака

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям, договорам.

В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции и полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Себестоимость исправимого брака определяется, исходя из стоимости сырья и материалов, израсходованных на исправление, заработной платы рабочих, занятых исправлением, отчислений на социальные нужды от этой зарплаты и соответствующая доля общепроизводственных расходов.

Неисправимым браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически не возможно и экономически не целесообразно. Себестоимость неисправимого брака складывается из фактических затрат по статьям расходов, кроме затрат по следующим статьям: