Бухгалтерский финансовый учет

Дт 08/3 Кт 60 - учтены затраты по сносу построек при отводе земельных участков.

Дт 08/3 Кт 60 - учтена стоимость выполненных подрядчиком строительно - монтажных работ.

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС в счете - фактуре подрядчика.

НДС выделяется только по объектам производственного назначения, а по объектам непроизводственного назначения НДС не указывается..

По завершению строительства объекта заказчик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта.

Завершенный объект принимается комиссией в эксплуатацию и составляется акт приема законченного строительства (ф. КС-11) или же акт приема законченного строительством объекта приемной комиссией (ф. КС-14)

В состав основных средств объекты недвижимости включаются только после их государственной регистрации.

Дт 01 Кт 08/3 - Объект введен в эксплуатацию после государственной регистрации.

Дт 68 Кт 19 - НДС выставлен к возмещению после постановки объекта на балансовый учет.

Учет строительно - монтажных работ осуществляемых хозяйственным способом

Застройщик при хозяйственном способе выполняет строительно-монтажные работы (СМР) своими силами и средствами. Строительство относится к индивидуальному типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления), обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- затраты на строительные работы (зарплата, амортизация, электроэнергия и т.д.);

- затраты по монтажу оборудования;

- затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;

затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента, инвентаря;

- прочие капитальные затраты.

При хозяйственном способе строительно-монтажных работ учет расходов по вышеуказанной структуре ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств»; Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По завершению строительства объекта заказчик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта.

Завершенный объект принимается комиссией в эксплуатацию и составляется акт приема законченного строительства (ф. КС-11) или же акт приема законченного строительством объекта приемной комиссией (ф. КС-14)

В состав основных средств объекты недвижимости включаются только после их государственной регистрации.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт 01 «Основные средства»; Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При продаже объектов незавершенного строительства, расходы на объекты незавершенного строительства, выполненного собственными силами заказчика-застройщика списываются проводкой: Дт 91 Кт 08.

Списание расходов по объектам незавершенного строительства, прошедшим государственную регистрацию и переданным в качестве вклада в уставный капитал в другой организации, отражается в учете записью: Дт 58 Кт 08.

Выполнение строительно-монтажных работ организациями для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ (ст. 146, 159 Н К РФ).

После принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения или по мере реализации незавершенного строительства суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, подлежат вычету: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль (в том числе амортизационные отчисления) (ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом (ст. 172 НК РФ).

Аналитический учет по счету 08/3 ведется по каждому объекту строительства.



Учет приобретения внеоборотных активов и их изготовления

В составе долгосрочных инвестиции во внеоборотные активы большой удельный вес наряду со строительными работами занимают затраты на приобретение машин, оборудования , изготовление основных средств.

Аналитические счета выделяют на каждый объект приобретаемых основных средств или же группу объектов имеющих одинаковую стоимость.

Для учета затрат, связанных с приобретением объектов основных средств выделен счет 08.4. По дебету счета 08.4 учитываются затраты, по кредиту- их списание при постановке объектов основных средств на балансовый учет.

Аналитический учет может вестись по статьям:

1) покупная стоимость основных средств;

2) расходы по доставке основных средств;

3) прочие расходы, связанные с приобретением основных средств (обкатка, сборка).

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08/4 Кт 60 - на покупную стоимость поступивших основных средств .

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС указанную в счете- фактуре поставщика.

Дт 60 Кт 51- оплатили счет - фактуру поставщика.

Дт 08/4 Кт 10,23,70,69,71,76 - учли различные расходы на доставку, обкатку и сборку поступивших основных средств.

Дт 01 Кт 08/4 - оприходовали поступившие объекты на баланс по акту приема- передачи ( ф.ОС-1).

Дт 68 Кт 19 - выставлен НДС к возмещению.

Дт 10 Кт 08/4- оприходовали запасные части, поступившие с новыми основными средствами при передаче их на склад.

Если основные средства изготавливаются в организации для внутрихозяйственных нужд , составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20,23 Кт 10,07.70,69 - учли затраты , связанные с изготовлением объекта основных средств в основных или вспомогательных цехах.

Дт 08/9 Кт 20.23 - списали затраты, связанные с изготовлением основных средств на увеличение долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы..

Дт 01 Кт 08/9 - оприходовали изготовленный объект основных средств по акту приема- передачи ( ф.ОС-1).



Контрольные вопросы

1)Назовите условия принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств

2)Что понимается под вложениями во внеоборотные активы ?

3)Чем отличается ремонт от реконструкции и модернизации?

4)Виды и особенности учета строительно - монтажных работ?

5)Нормативная регламентация учета долгосрочных инвестиций ?.



Тема 12. Учет основных средств

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие , оценка и классификация основных средств . Документальное оформление учета поступления, перемещения и выбытия основных средств .

Синтетический и аналитический учет поступления, перемещения и выбытия основных средств . Понятие амортизации и способы ее начисления. Порядок учета амортизации. Учет ремонта основных средств.

Понятие , оценка и классификация основных средств

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия владеют различными средствами производства. Состав таких средств зависит от различных обстоятельств: от вида деятельности, структуры и величины предприятия, отрасли и пр.

Формирование в бухгалтерском учёте информации об основных средствах устанавливается ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Данное положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ.

ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» определяет понятие «основные средства» через следующий перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем .

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счёте 10 «Материалы».

В целом основные средства (далее - ОС) - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Существуют следующие характеристики классификации основных производственных фондов. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и ПБУ 6/01 основные средства подразделяются на: здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения .

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков (рис. 12.1).



Размещено на http://www.allbest.ru/

69

Рис. 12.1. Классификация основных средств

В зависимости от целевого использования основные средства подразделяются на:

- производственные (объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности);

- непроизводственные (объекты, не связанные с осуществлением уставной деятельности, функционирующие в непроизводственной сфере (социальной и т.п.).

В зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств, они подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в: эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Основные средства, в зависимости от степени их воздействия на предмет труда, разделяют на активные и пассивные. К активным относятся основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы и т.п.). Все остальные основные средства можно отнести к пассивным, т.к. они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Для целей налогового учёта применяется Классификация основных средств, включаемых в 10 амортизационных групп исходя из срока полезного использования.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении нередко различаются.

Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Восстановительная стоимость основных средств -- это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств -- сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Текущая рыночная стоимость -- эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Остаточная стоимость -- первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации. Ликвидационная стоимость -- это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Документальное оформление учета поступления, перемещения и выбытия основных средств

Все хозяйственные операции по движению основных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными постановлением Государственного комитета России по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Эти документы обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами на территории РФ.

Основные из них:

1) форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

2) форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств»;

3) форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

4) форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

5) форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

6) форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

7) форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Формы построены с учётом наличия реквизитов, необходимых для получения информации для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический учет поступления, перемещения и выбытия основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет по счёту 01 «Основные средства» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств. Инвентарным объектом признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, либо отдельный конструктивно обособленный предмет, либо обособленный комплекс конструктивно-сочленённых предметов, составляющих единое целое. Основным регистром аналитического учёта основных средств могут являться инвентарные карточки по форме № ОС-6, которые открываются на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов -- по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

При поступлении основных средств производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 - учли затраты по строительству объектов подрядным способом.

Дт 08 Кт 70, 69, 23, 10, 02, 07 - учли затраты по строительству выполненные хозяйственным способом.

Дт 01 Кт 08 - оприходован построенный объект основных средств.

Дт 08 Кт 60 - отражены затраты на приобретение объектов основных средств.

Дт 20,23 Кт 70, 69, 10 - учли затраты по изготовлению основных средств в цехах основного и вспомогательного производства предприятия.

Дт 08 Кт 20,23 - списали затраты по изготовлению основных средств на увеличение затрат долгосрочных инвестиции во внеоборотные активы.

Дт 08 Кт 75 - поступление от учредителей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Дт 08 Кт 91 (98) - поступление основных средств безвозмездно в текущей рыночной стоимости

Дт 08 Кт 86 - основные средства поступили в виде целевого финансирования

Дт 01 Кт 08 - оприходованы основные средства поступившие от поставщиков, учредителей, безвозмездно в виде целевого финансирования.

Дт 01 Кт 03 - перевод имущества предназначенного для лизинга в состав собственных основных средств в следствии изменения их целевого назначения.

Дт 08 Кт 60 - учли затраты по модернизации, реконструкции основных средств.

Дт 01 Кт 08 - списали затраты по модернизации, реконструкции основных средств на увеличение их стоимости.

Дт 08 Кт 91 - выявлены излишки основных средств в ходе инвентаризации.

Дт 01 Кт 08 - оприходованы основные средства выявленные в ходе инвентаризации.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия всех условий принятия их к бухгалтерскому учету. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета -- сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств (счет 01/11) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», по субсчету «Выбытие основных средств» в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прочих доходов и расходов в качестве прочих расходов. По кредиту этого счета в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

При выбытии основных средств производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 01/ «выбытие основных средств» Кт 01- списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств.

Дт 02 Кт 01/«выбытие основных средств» - списали сумму амортизации на начисленную к моменту выбытия объекта.

Дт 91 Кт 01/«выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Дт 76 Кт 91 - начислена с покупателя основных средств денежная выручка, если выбывающий объект основных средств продается.

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС на стоимость проданных основных средств.

Если объект основных средств ликвидируется , составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 91 Кт 70,69,23,60,76 - учли расходы связанные с ликвидацией, демонтажем объекта основных средств.

Дт 10 Кт 91 - получили материалы от ликвидации основных средств. пригодные для дальнейшего использования..

Дт 58 Кт 91 - передали основные средства в качестве вклада в уставный капитал в согласованной между сторонами оценки.

Дт 76/1 Кт 91 - начислено страховое возмещение за уничтоженный объект основных средств вследствие наступления страхового случая

На счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств , который .списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Коммерческие .организации . в соответствии с ПБУ 6/01 могут не чаще 1 раза в год переоценить группы однородных объектов основных средств по восстановительной .стоимости. Это необходимо для устранения различий в стоимости объектов основных средств , вызванных использованием в разные годы различных цен на основные средства. В отношении переоценки основных средств с 2011 г. произошли определенные изменения. Одно из основных изменений - отражение результатов переоценки основных средств. Результаты переоценки отражаются, как и прежде, в составе добавочного капитала (на счёте 83 «Добавочный капитал» - Дт 01 Кт 83 и Дт 83 Кт 02 ), но теперь их необходимо показывать по состоянию на конец отчётного периода. Разницы между дооценкой и уценкой теперь списываются на финансовый результат как прочие доходы (расходы) записями по счёту 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим результаты проведённой по состоянию на конец отчётного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности. Начиная с отчёта за 2011 год, результаты переоценки должны включаться в показатели бухгалтерской отчётности - в Бухгалтерский баланс, Отчёт о прибылях и убытках, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках (бывшая форма № 5). Ранее такие результаты не включались в отчётность предыдущего года, т.е. года, за который проводилась переоценка, а только корректировались вступительные остатки следующего за отчётным годом. Кроме того, такие результаты теперь должны быть отражены обособленно.

Отменён запрет на проведение переоценки земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Тем самым Минфин России теперь допускает проведение их переоценки для получения более достоверной отчётности и стоимости чистых активов.

Понятие амортизации и способы ее начисления

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги), т.е. стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Различают физический износ, характеризующийся постепенным разрушением и потерей первоначальных качеств, и моральный износ, связанный с отставанием от современного технического уровня.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением земельных участков и объектов природопользования, а также объектам, отнесённым к музейным предметам и коллекциям, потребительские свойства которых не меняются с течением времени. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Имущество, не соответствующее указанным условиям, с 2011 года не признаётся основным средством и не подлежит амортизации, его стоимость в налоговом учёте списывается единовременно при вводе в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признаётся в качестве расхода исходя из:

- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

- срока полезного использования;

- принятых организацией способов исчисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесённые налогоплательщиком. Данная возможность появилась у организаций благодаря новой редакции ст. 256 «Амортизируемое имущество» II части НК РФ .

Существующие нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий. По объектам основных средств, принятым на учёт до 01.01.2002 г., нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утверждёнными постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 г., по объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002 г. нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .

В бухгалтерском учёте установлены четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Для каждого объекта основных средств предприятие для целей бухгалтерского учета должно использовать только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия основного средства на учёт и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Примерный срок полезного использования приведён в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы . Если же в Классификации срок полезного использования для приобретённого объекта не указан, то можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, имеющихся в технической документации к объекту основных средств (техническом паспорте, инструкции по эксплуатации и т.п.). Более подробно способы начисления амортизации рассмотрены в таблице 12.1.

Таблица 12.1 Способы начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учета:	Для целей налогового учета:
- линейный способ	- линейный
- способ уменьшаемого остатка	- нелинейный
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации :

(12.1)

где А - месячная (годовая) сумма амортизации (руб.); - первоначальная стоимость основных средств (руб.); - норма амортизации (%).

Годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

(12.2)

где N - срок полезного использования (месяцев).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств (а не из первоначальной, как при линейном способе) на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не выше 3), установленного организацией. Годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости ОС в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта :

(12.3)

Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта ОС.

При установлении налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК РФ, введённой Федеральным законом № 158-ФЗ от 22.07.2008г. . Если организация с 1-го числа налогового периода переходит на нелинейный метод амортизации, то алгоритм её действий будет следующим:

1. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Для восьмой-десятой амортизационных групп суммарный баланс определяется без учёта зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

2. Начисляется амортизация по каждой амортизационной группе по следующей формуле:

(12.4.)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации в соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ .

Величина суммарного баланса не постоянна и изменяется при изменении первоначальной стоимости объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость этих объектов.

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы составит менее 20 тыс. руб., предприятие вправе ликвидировать эту группу и отнести значения суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода. При уменьшении суммарного баланса по амортизационной группе до нуля такая группа ликвидируется.

По истечении срока полезного использования предприятие может исключить объект основного средства из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода объекта из её состава. При этом продолжается начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы).

Порядок учета амортизации

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счёт пассивный, имеет 2 субсчёта

02/1- амортизация собственных основных средств

02/2 - амортизация лизингового имущества

По кредиту счета 02 ежемесячно учитывают начисление амортизации основных средств, а по дебету счета учитывают их списания в случае выбытия объектов.

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» показывает сумму накопленной амортизации основных средств числящихся на счетах 01, 03 .

При учете амортизации основных средств составляются следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08, 20, 25, 26 ,44 Кт 02 - начислена амортизация основных средств и списана на издержки производства или расходы по продаже, где используется этот объект основных средств.

Дт 91 Кт 02 начислена амортизация по объектам основных средств переданных в текущую аренду.

Дт 02 Кт 01/«выбытие основных средств» - списали амортизацию в случае выбытия объектов основных средств.

Дт 02/2 Кт 02/1 - перенесли амортизацию по лизинговому имуществу после его перевода в состав собственных основных средств.

Аналитический учёт по счету 02«Амортизация основных средств» в программе 1С ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в «карточках по счету 02» и ведомостях расчёта амортизации основных средств, синтетический учёт ведется в «журнале и ведомости по счету 02».



Учет ремонта основных средств

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способами. При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких способов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый способ предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69 и др. В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу либо предварительно группируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; Кт 23 «Вспомогательное производство».

Второй способ предполагал образование ремонтного фонда (резерва), который создавался ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Однако этот порядок с 2011 г. отменен в связи с изъятием п.72 из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Третий способ предполагает отнесение фактических расходов на ремонт основных средств в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», с которого расходы равномерно в течение отчетного периода списываются на счета производственных затрат либо расходов на продажу. Для выделения расходов на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов целесообразно к счету 97 открыть соответствующий субсчет.

Контрольные вопросы

1)Что понимается под объектами основных средств?

2)Назовите условия принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств.

3)Как классифицируются основные средства?

4)Как оцениваются основные средства в учете и балансе?

5)На каком счете формируется первоначальная стоимость основных средств?

6)Назовите первичные учетные документы, которыми оформляется поступление и выбытие основных средств.

7)Как ведется синтетический и аналитический учет поступления основных средств?

8)Как ведется синтетический и аналитический учет выбытия основных средств?

9)Что означает срок полезного использования и как его определяют?

10)Назовите способы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств.

11)Как ведется синтетический и аналитический учет амортизации?

12)Чем отличается ремонт от реконструкции и модернизации?

13)Назовите способы учета расходов на ремонт основных средств.

14)Как определяется и отражается в учете результат от ликвидации основных средств?

15)Каков порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов?



Тема 13 Особенности учета основных средств в условиях арендных отношений

Основные вопросы изучаемой темы.

Понятие аренды и ее виды. Учет текущей аренды основных средств. Учет лизинговых операций.

Понятие аренды и ее виды

Аренда основных средств -- предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, -- арендатором. В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), расчетная (плановая) прибыль от использования объектов основных средств. С переходом России к рыночной экономике арендные отношения получили значительное развитие; появились новые виды арендных обязательств, в частности аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг) .

Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им, т.е. реализацией одного из основных правомочий собственника. Поэтому в качестве арендодателя может выступать собственник или иное лицо, уполномоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК). Договор аренды (имущественного найма) относится к числу наиболее распространенных договоров. Он определен в ст. 606 ГК РФ как обязательство, по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Направленность договора аренды на передачу имущества во временное пользование является главным признаком, выделяющим аренду в системе гражданских договоров. Этот признак позволяет отграничить договор аренды от обязательств, имеющих иную направленность (передача имущества в собственность, выполнение работы, оказание услуги).

В арендном правоотношении передача имущества во временное пользование всегда является возмездной. Поэтому правовое регулирование аренды обусловлено также платным характером временного пользования. Арендатору, как правило, передается не только право пользования (т.е. извлечения из вещи ее полезных свойств), но и право владения (фактического обладания) арендованным имуществом.

Несмотря на то, что арендные отношения могут характеризоваться существенными особенностями, все они имеют единую правовую основу, предопределенную направленностью на возмездную передачу имущества во временное пользование. Вторичные особенности арендных отношений, предопределяющие формирование конкретных видов договора аренды, лишь уточняют правовое регулирование. Поэтому общие положения об аренде представляют собой нормы, которые могут применяться к любым видам договора аренды, если иное не установлено правилами об этих договорах (ст. 625 ГК РФ) .

Сторонами договора являются арендодатель и арендатор, которыми могут быть как физические, так и юридические лица. В качестве юридических лиц в арендных правоотношениях могут участвовать коммерческие и некоммерческие организации, а также Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования. Для отдельных видов договоров аренды и некоторых видов имущества установлены дополнительные требования, которым должны отвечать стороны договора (в частности, для договоров аренды государственного и муниципального имущества) .

Арендатором может быть любой субъект гражданского права, обладающий дееспособностью. Исключение составляет аренда имущества, ограниченного в обороте. Для получения такого имущества в аренду необходимо иметь лицензию на занятие соответствующей деятельностью или отвечать иным требованиям, предусмотренным законодательством .

В аренду могут быть переданы материальные объекты, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (земельные участки и иные обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, транспортные средства, бытовое имущество и другие непотребляемые вещи). Непотребляемый характер объекта аренды связан с правовой природой данного договора, предусматривающего обязанность арендатора возвратить по окончании аренды то же самое имущество. Поэтому из числа возможных объектов аренды исключается имущество, которое по своей сути не может не потребляться в процессе использования его в гражданском обороте (например, денежные средства). В аренду также не передаются имущественные права .

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Лизинг -- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Наиболее часто договор лизинга заключается в отношении транспортных средств.

Согласно закону N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,

возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,

доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.



Учет текущей аренды основных средств

В условиях текущей аренды объекты основных средств переданные в соответствии с заключенными договорами текущей аренды остаются на балансе у арендодателя. Договора ежегодно пролонгируются в случае необходимости. Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01, открыв соответствующие субсчета 01/1 «Собственные основные средства », 01/2 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду». Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора -- по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

При учете основных средств переданных в текущую аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские проводки:

Хозяйственные операции	Основной вид деятельности	Не основной вид деятельности
Переданы ОС в текущую аренду	Дт 01/2 Кт 01/1 (ф. ОС-1, ОС-1а)	Дт 01/2 Кт 01/1 (ф. ОС-1, ОС-1а)
Начислена арендные платежи за месяц	Дт 76, 62 Кт 90.1 Дт 90/3 Кт 68/НДС	Дт 76 Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 68/НДС
Начисление амортизации	Дт 20, 26, 44 Кт 02	Дт 91/2 Кт 02
Получение арендной платы за отчетный месяцы	Дт 51 Кт 76	Дт 51 Кт 76
Получена и начислена арендная плата за будущие периоды	Дт 51 Кт 98 Дт 98 Кт 68 (НДС как с аванса) далее ежемесячно: Дт 98 Кт 90/1 Дт 90/3 Кт 68/НДС Дт 68 Кт 98 (зачет НДС)	Дт 51 Кт 98 Дт 98 Кт 68 (НДС как с аванса) далее ежемесячно: Дт 98 Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 68/НДС Дт 68 Кт 98 (зачет НДС)
Возврат арендованного имущества	Дт 01/1 Кт 01/2	Дт 01/1 Кт 01/2

При учете основных средств переданных в текущую аренду у арендатора составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 001 Кт - поступившие в текущую аренду основные средства поставлены на забалансовый учет.

Дт 20,23.25,26,44,97 Кт 76 - начисление арендной платы и списание ее на увеличение издержек производства или расходы по продаже.

Дт 19 Кт 76 - на сумму НДС.

Дт76 Кт 51 - перечисление начисленной арендной платы арендодателю.

Дт - Кт 001 - основные средства возвращены арендодателю и списаны с забалансового учета.

Учет лизинговых операций

Лизинг -- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму которых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Учет у лизингодателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество согласно лизингового договора. Рассмотрим две основные схемы учета.

Схема № 1 лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя.

1. Приобретение лизингового имущества.

Дт 60Кт 51- оплата приобретенного лизингового имущества

Дт 08Кт 60- отражены затраты на приобретение лизингового имущества

Дт 19Кт 60- учтен НДС

Дт 03/ «имущество для сдачи в лизинг»Кт 08- отражена фактическая стоимость лизингового имущества и его оприходование

Дт 68Кт 19- зачтен НДС

2. Передача имущества лизингополучателю по фактической стоимости.

Дт 03/«имущество сданное в лизинг»Кт 03/«имущество для сдачи в лизинг»

3. Начисление лизингового платежа за отчетный месяца согласно лизингового договора.

Дт 76Кт 90/1

Дт 90/3Кт 68/НДС

4. Отражены затраты лизингодателя за отчетный месяц.

Дт 20Кт 02, 10, 70, 69, 76, 71…

Дт 90/2Кт 20 - списаны фактические затраты за отчетный месяц

Дт 99Кт 90/9- отражен финансовый результат (убыток)

Дт 90/9Кт 99- отражен финансовый результат (прибыль)

Дт 51Кт 76- поступление лизингового платежа

Третья и четвертая операции составляются ежемесячно, пока длится договор лизинга.

5. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, оно зачисляется в состав основных средств:

Дт 01Кт 03/«имущество сданное в лизинг» (фактическая стоимость)

Если данное имущество снова будет сдаваться в лизинг:

Дт 03//«имущество для сдачи в лизинг»Кт 03/«имущество сданное в лизинг»

6) Выкуп лизингового имущества.

А) по окончании срока действия договора:

Дт 03/ «выбытие лизингового имущества»Кт 03//«имущество сданное в лизинг» - списание фактической стоимости имущества с баланса

Дт 02Кт 03/ «выбытие лизингового имущества» - списание начисленной амортизации лизингового имущества.

Б) досрочный выкуп лизингового имущества:

Досрочная сумма лизинговых платежей отражается как выручка отчетного месяца.

Дт 76Кт 90/1 - начислен досрочный платеж полностью за лизинговое имущество

Дт 90/3Кт 68/НДС- начислен НДС

Дт 03/«выбытие лизингового имущества» Кт 03//«имущество сданное в лизинг» - списана фактическая стоимость

Дт02Кт 03/«выбытие лизингового имущества» - списание начисленной амортизации (полная сумма)

Дт 91/2Кт 02- начисление недоамортизированной части по лизинговому имуществу (не снижает необлагаемую базу налога на прибыль).

Схема № 2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

1) Приобретение лизингового имущества.

Дт 60Кт 51- оплата приобретенного лизингового имущества

Дт 08Кт 60- отражены затраты на приобретение лизингового имущества

Дт 19Кт 60- учтен НДС

Дт 03/ «имущество для сдачи в лизинг»Кт 08- (270 тыс. руб ) отражена фактическая стоимость лизингового имущества и его оприходование

Дт 68Кт 19- зачтен НДС

2) Передача имущества на баланс лизингополучателя (сумма лизинговых платежей по договору 354 тыс. руб., в т.ч. НДС 54 тыс. руб. Срок лизинга 12 месяцев)

а) Начислена задолженность по лизинговому платежу с НДС согласно договора:

Дт 76/ «задолженность по лизинговым платежам»Кт 91/1 -354 тыс. руб.

б) начислен НДС от договорной стоимости не зависимо от учетной политики:

Дт 91.2Кт 68/НДС- 54 тыс. руб.

в) списано имущество с баланса по покупной стоимости:

Дт 91/2Кт 03/ «имущество для сдачи в лизинг»- 240 тыс. руб.

г) отражена разница между суммой лизинг платежа и покупной стоимостью лизингового имущества, как доход будущих периодов:

Дт 91/2Кт 98 - 30 тыс. руб. ( 354 - 54 - 270)

д) лизинговое имущество принято на забалансовый учет по фактической стоимости:

Дт 011Кт - 270 тыс. руб.

3) Начисление лизинговых платежей за отчетный месяц.

Дт 98Кт 91/1 - доход за отчетный месяцсоставил 2,5 тыс. руб. (30/12)

Дт 51Кт 76/ «задолженность по лизинговым платежам»- 29,5 тыс. руб. (354/12)