Бухгалтерский финансовый учет

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут по отдельным направлениям получения прибыли и убытков.

Учет нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка)

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета распределение прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации, характеризующий увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности хозяйствующего субъекта. Непокрытый убыток также относится к конечному финансовому результату, но уже характеризующему уменьшение капитала организации за отчетный период.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным. Дебетовый остаток характеризует сумму полученного убытка, а кредитовый - сумму полученной прибыли.

Планом счетов бухгалтерского учета субсчета к счету 84 не предусмотрены. Однако для целей обособления сумм нераспределенной прибыли отчетного года целесообразно к счету 84 открывать два субсчета:

84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

При формировании заключительных проводок года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», подлежит к зачислению в кредит счета 84 , а убытка в дебет счета 84 :

Дт . 99 «Прибыли и убытки»

Кт . 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт . 99 «Непокрытый убыток».

Таким образом, в «Отчете о прибылях и убытках» формируется показатель чистой прибыли организации, которая может использоваться только по решению общего собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или акционеров в акционерном обществе.

Сумма нераспределенной прибыли, полученная как в прошлые отчетные периоды может, так и в текущем году, может быть направлена:

- на выплату дивидендов собственникам компании;

- формирование и пополнение резервного капитала (для АО - обязательно, для ООО - если это предусмотрено уставом компании);

- покрытие убытков от уценки основных средств и нематериальных активов, которые ранее не дооценивались (или на покрытие положительной разницы между суммой уценки и суммой ранее проведенной дооценки);

- увеличение уставного капитала компании;

- любые другие цели, определенные владельцами компании.

Кроме того, часть чистой прибыли может быть списана при исправлении существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, если отчетность за эти периоды была утверждена, списание непокрытых убытков за прошлые годы.

Решение о расходовании чистой прибыли компании принимает общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) или акционеров (в акционерных обществах) (при отражении операций по уценке внеоборотных активов решение собственников не нужно). При этом подобное решение владельцы фирмы принимают после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и отражения чистой прибыли, полученной за прошедший год, в балансе. Следовательно, операции по расходованию этих средств учитывают в первом отчетном периоде (квартале) следующего года.

1) Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводками:

Дт 84Кт 75/2, 70

2) Отчисления в резервный капитал:

Дт 84Кт 82

3) На увеличение уставного капитала:

Дт 84Кт 80

4) На покрытие убытков:

Дт 84/нераспределенная прибыльКт 84/непокрытый убыток.

На покрытие убытка могут быть направлены средства:

1) Резервного капитала:

Дт 82Кт 84

2) Уставного капитала:

Дт 80Кт 84

3) За счет целевых взносов учредителей:

Дт 75/2Кт 84

4) Нераспределенной прибыли прошлого или отчетного года:

Дт 84/нераспределенная прибыльКт 84/непокрытый убыток

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли.

Учет доходов будущих периодов

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат отражению в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Это означает, что, если полученные в отчетном периоде суммы подпадают под признаки дохода, но при этом продукция будет отгружена, работы будут выполнены, услуги будут оказаны в следующем отчетном периоде, они должны быть отражены и в бухгалтерском учете, и в бухгалтерской отчетности как доходы будущих периодов.

Для учета такого рода доходов предусмотрен пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», по дебету которого отражается списание соответствующей суммы доходов при поступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, а по кредиту - начисление доходов, относящихся к будущим периодам. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

К доходам будущих периодов могут относиться арендная плата, плата за коммунальные услуги, внесенные за несколько месяцев вперед, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При поступлении такого рода доходов делают записи:

Дт 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

При начислении платежей в счет будущих периодов составляется бухгалтерская проводка:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

По мере наступления отчетного периода, к которому относятся доходы, предварительно учтенные по кредиту 98/1, производится их списание на финансовые результаты деятельности организации. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дт. 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кт. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», ведется по каждому виду доходов.

На счете 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» учитываются активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договорам дарения. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» принятие к бухгалтерскому учету таких активов осуществляется по рыночной стоимости, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Определяется рыночная стоимость на основе действующих на дату принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуются:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы» и др .Кт . 98/2 «Безвозмездные поступления».

Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списываются в зависимости от вида безвозмездно поступивших активов по:

- основным средствам и нематериальным активам - ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений;

- \безвозмездно полученным материалам - по мере использования в производстве в полной величине их стоимости.

При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт. 98/2 «Безвозмездные поступления»

Кт . 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом счет 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета необходим для отражения стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. Отметим . что в целях сближения с налоговым учетом при безвозмездном поступлении активов их стоимость рекомендуется относить единовременно в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На счете 98 субсчет 3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошедшие годы», учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные о взысканию судом. При это на сумму недостач, выявленных за прошлые годы, составляют запись:

Дт. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт. 98/3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошедшие годы»

Одновременно на эти суммы составляется проводка:

Дт.73 «Рассчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материально ущерба»

Кт.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Погашение недостачи виновным лицом погашается проводкой:

Дт 50 «Касса»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт. 73/2 «Расчеты по возмещению материально ущерба».

По мере поступления сумм производится списание доходов будущих периодов:

Дт 98/3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошедшие годы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 98 субсчет 3 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошедшие годы» ведется по каждому случаю недостач, выявленных за прошлые годы.

На счете 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Порядок возмещения ущерба, причиненного организации, регулируется ТК РФ. Согласно данному нормативному документу возмещение недостачи материальных ценностей производится виновным лицом по рыночной стоимости, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже учетной стоимости. Разница между сумой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения недостачи виновным лицом сумма разницы списывается на прочие доходы организации:

Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Кт. 91/1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ведется по каждому случаю возникновения разниц между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.



Контрольные вопросы

1) Что представляют собой финансовые результаты деятельности организации?

2) На каком счете бухгалтерского учета формируется конечный финансовый результат деятельности организации? Дайте его характеристику.

3) На каком счете отражаются доходы будущих периодов? Какие субсчета могут быть открыты к этому счету ?

4) Как формируется финансовый результат деятельности организации?

5) Перечислите основные виды доходов будущих периодов.

6) Назовите основные корреспонденции счетов при распределении прибыли.

7) Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?

8) На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?

9) Как организуется аналитический учет на счете 84?

10) Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации?



Тема 24. Учет уставного капитала

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и экономическая сущность собственного и уставного капитала. Учет уставного капитала в акционерных обществах. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Учет уставного капитала в хозяйственных обществах. Учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов.

Понятие и экономическая сущность собственного и уставного капитала

Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Привлеченный капитал -- это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами. Собственный капитал -- это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов. Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: 1) уставный капитал хозяйственных обществ, представляющий совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирующий интересы ее кредиторов; 2) складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы; 3) уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами; 4) паевой и неделимый фонд кооператива, формирующийся у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п. Независимо от вариантов формирования уставного капитала остаток по счету 80 “Уставный капитал” должен соответствовать его величине, зафиксированной в учредительных документах организации, являющейся юридическим лицом.

Учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) согласно ст. 96 ГК РФ -- это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций .

Согласно ФЗ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ на момент государственной регистрации должен быть не менее 10000 руб., для открытых -- 100000 руб.. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ). Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ). число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.

В случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный настоящим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке.

До оплаты 50 процентов акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше величины его уставного капитала, АО обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если стоимость чистых активов окажется меньше минимальной величины размера уставного капитала, АО обязано принять решение о своей ликвидации.

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета: 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» -- в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах; 80/2 «Подписной капитал» -- по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение; 80/3 «Оплаченный капитал» -- в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже; 80/4 «Изъятый капитал» -- в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного капитала происходит за счет:

выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций: Дт 75 Кт 80;

нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 80.

3) за счет средств добавочного капитала, кроме средств по переоценке основных средств: Дт 83Кт 80.

При фактическом поступлении оплаты акций денежными средствами или имуществом составляются проводки :

Дт 07 ,08, 10, 41, 50, 51, 52.58 Кт 75

Дт 01, 04 Кт 08

Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

снижения номинальной стоимости акций: Дт 80 Кт 75;

выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже -- доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 81 Кт 50, 51 - выкуп собственных акций по фактическим затратам на выкуп

Дт 80 Кт 81 - аннулирование собственных акций по номинальной стоимости.

На разницу фактических затрат на выкуп акций и номинальной стоимостью акций: составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 91/2Кт 81- если фактические затраты выше номинальной стоимости

Дт 81Кт 91/1 - если номинальная стоимость выше фактических затрат.

Уменьшение уставного капитала с целью покрытия убытков акционерного общества до величины чистых активов:

Дт 80Кт 84- направление средств уставного капитала на покрытие убытка акционерного общества.

Бухгалтерские проводки по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения изменений в учредительные документы на основе решения общего собрания акционеров.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут ответственность по убыткам, связанным с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87--94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 10000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

1) дополнительных взносов учредителей:

Дт 75 Кт 80 - начислены взносы учредителей в уставный капитал

Дт 07 ,08, 10, 41, 50, 51, 52.58 Кт 75 - фактическое поступление денежных средств и имущества в уставный капитал

2) за счет средств добавочного капитала, кроме средств по переоценке основных средств:

Дт 83 Кт 80

3) свободного остатка прибыли:

Дт 84 Кт 80.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его долю обычно в виде денежных средств. При этом в бухгалтерском учете составляются проводки :

Дт 80 Кт 75 - уменьшение уставного капитала в случае выбытия учредителя из общества

Дт 75 Кт 50, 51,52 - выплата доли денежными средствами.

Бухгалтерские проводки по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения изменений в учредительные документы на основе решения общего собрания учредителей.



Учет уставного капитала в хозяйственных обществах

Хозяйственными товариществами, как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст. 69--86 ГК РФ хозяйственные товарищества как юридические лица могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество -- это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей. Сумма вкладов составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере -- это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей

и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме. Бухгалтерские проводки по формированию и уменьшению уставного капитала аналогичны обществам с ограниченной ответственностью.

Учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана наличном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст. 107--112 ГК РФ). К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи: Дт 86 Кт 80; Дт 75 Кт 86; Дт 50 Кт 75.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между их членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств -- за счет имущества членов кооператива.



Контрольные вопросы

1) Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?

2) Что отражается по дебету и кредиту счета 80 «Уставный капитал»?

3) Перечислите основные операции по увеличению размера уставного капитала акционерного общества.

4) Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала.

5) Какие проводки составляются при увеличении размера уставного капитала акционерного общества и ООО ?

6) Какие субсчета открываются к счету 80 «Уставный капитал» в акционерном обществе ?

7) Минимальные размеры уставного капитала ?

8) Какие проводки составляются при уменьшении размера уставного капитала акционерного общества и ООО?

9) Как организуется аналитический учет паевого и неделимого фонда ?

10) Что включает в себя собственный капитал ?



Тема 25. Учет прочих форм собственного капитала

Основные вопросы изучаемой темы

Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала. Учет средств целевого финансирования. Учет государственных субсидий и финансовой помощи. Учет резервов по сомнительным долгам.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитана определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений -- не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения установленного размера. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, выплаты дивидендов по привилегированным акциям при недостатке или отсутствии чистой прибыли отчетного года, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету -- его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. При движении средств резервного капитала составляются следующие проводки :

1) создание резервного капитала за счет нераспределенной прибыли :

Дт 84Кт 82

2) использование резервного капитала:

Дт 8 Кт 84- на покрытие убытка

Дт 82Кт 80- на увеличение уставного капитала

Дт 82Кт 70, 75- на выплату доходов по привилегированным акциям при недостатке или отсутствии чистой прибыли отчетного года

Дт 82 Кт 67 - для погашения облигаций АО (предварительно составляется проводка Дт 67 Кт 51).

. Аналитический учет резервного капитала ведется по направлениям использования средств резервного капитала.

Учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Добавочный капитал, в отличии от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

1)эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2)прироста стоимости имущества при переоценке;

3)курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями-нерезидентами вкладов в уставный капитал организации иностранной валютой (п. 14 ПБУ 3/2006).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала, а по его дебету - уменьшение добавочного капитала. Для организации аналитического учета к счету 83 целесообразно открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 83/1 «Прирост по результатам переоценки активов»; 83/2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»; 83/3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте» и др.

При движении средств добавочного капитала составляются следующие проводки:

1) переоценка основных средств:

Дт 01Кт 83 - дооценка объекта основных средств

Дт 83Кт 02 - дооценка амортизации объекта основных средств

Последующая уценка этого же объекта

Дт 83Кт 01- в пределах прошлой дооценки

Дт 02Кт 83- в пределах прошлой дооценки амортизации

2) при выбытии основных средств, подвергавшихся ранее дооценке, сумма дооценки списывается:

Дт 83Кт 84

3) сумма положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, реализованных при формировании или увеличении уставного капитала акционерного общества:

Дт 75Кт 83- на сумму эмиссионного дохода

Пример.

Номинальная стоимость акций 2 000 руб.

Продажная стоимость акций 2 200 руб.

Дт 75Кт 80- 2 000 - размер уставного капитала в номинальной оценке акций

Дт 51Кт 75- 2 200 - продажа акций по продажной цене

Дт 75Кт 83- 200- эмиссионный доход отнесен на увеличение добавочного капитала.

4) курсовая разница, связанная с образованием уставного капитала:

Дт 83Кт 75- отрицательная курсовая разница

Дт 75Кт 83- положительная курсовая разница

5) направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, кроме средств по дооценки основных средств:

Дт 83Кт 80

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет средств целевого финансирования. Учет государственных субсидий и финансовой помощи

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Источником средств финансирования могут быть:

- ассигнования из бюджетов различных уровней;

- средства внебюджетных фондов;

- взносы родителей, студентов и т.д.

Государственные субсидии - это денежные средства или натуральная помощь, оказываемая государством юридическому лицу.

Финансовая помощь - это денежные средства или натуральная помощь от физических или юридических лиц.

Учет средств целевого финансирования, государственных субсидий и финансовой помощи осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н:( с изменениями от 18.09.2006).

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету -- их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства на начало или конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления. Рассмотрим основные операции связанных с поступлением и списанием целевого финансирования.

1) Отражение средств целевого финансирования на основании смет, договоров и т.д.:

Дт 76Кт 86- начисление средств целевого финансирования

Дт 51Кт 76- поступление средств целевого финансирования

2) использование средств на целевые мероприятия:

а) поступление материалов за счет средств целевого финансирования:

Дт 10Кт 60

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86Кт 98

При отпуске в эксплуатацию материалов поступивших за счет целевого финансирования:

Дт 20,25, 26, 44 Кт 10

Одновременно с этим доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы :

Дт 98Кт 91/1

б) начисление заработной платы за работы оплачиваемые за счет целевого финансирования:

Дт 20, 25,26, 44Кт 70, 69

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86Кт 98

При списании затрат на продажи:

Дт 90/2 Кт 20, 25,26, 44

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы :

Дт 98Кт 91/1

в) учли услуги, работы сторонних организаций за работы оплачиваемые за счет целевого финансирования :

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60, 76

Одновременно списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86Кт 98.

При списании затрат на продажи:

Дт 90/2 Кт 20,25, 26, 44

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98Кт 91/1

3) использование средств целевого финансирования на осуществление вложений во внеоборотные активы:

Дт 08Кт 60 - учли затраты вложений во внеоборотные активы проводимые за счет целевого финансирования

Дт 19Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60Кт 51 - оплата поставки основных средств

Дт 01Кт 08 - оприходование основных средств поступивших за счет средств целевого финансирования.

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов и зачет НДС:

Дт 86Кт 98

Дт 68Кт 19.

Начисление амортизации по основным средствам поступившим за счет целевого финансирования:

Дт 20, 25,26, 44Кт 02.

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98КТ 91/1.

Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.



Контрольные вопросы

1) Какие организации обязаны создавать резервный капитал в зависимости от форм собственности?

2) Что отражается по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал» ?

3) Перечислите основные операции по увеличению размера добавочного капитала .

4) Назовите основные операции по уменьшению размера резервного капитала.

5) Какие проводки составляются при увеличении размера добавочного капитала ?

6) Какие субсчета целесообразно открывать к счету 83 «Добавочный капитал»?

7) Минимальные размеры резервного капитала ?

8) Какие проводки составляются при уменьшении размера добавочного капитала?

9) Как организуется аналитический учет целевого финансирования ?

10) Как учитываются основные операции связанные с поступлением и списанием целевого финансирования ?

11) Как организуется аналитический учет добавочного капитала ?



Тема 26. Учет внешнеэкономической деятельности

Основные вопросы изучаемой темы

Учет импортных операций. Учет импортных операций с участием комиссионера. Учет экспортных операций. Учет экспортных операций с участием посредников. Учет внешнеторговых бартерных сделок. Учет расходов по загранкомандировкам.

Учет импортных операций

Важнейшим нормативным документом регламентирующим учет внешнеэкономической деятельности является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н по состоянию 25.10.2010 . а проведение внешнеторговых операций ГК РФ, Таможенным Кодексом РФ, отдельными постановлениями правительства, указами президента.

Ввоз товаров для свободного обращения (импорт) предусматривает ввоз товаров на таможенную территорию РФ с предварительной оплатой импортером ввозных таможенных пошлин, акцизов, НДС в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Тем самым признается, что товар является собственностью импортера, который в праве согласно п. 2 ст. 203 ГК РФ, по своему усмотрению совершать любые действия в отношении данного товара (имущества).

Основными документами по оформлению импортных операций являются паспорт и досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.

Для осуществления импортных операций валютные средства могут быть приобретены организацией-импортером строго под определенный платеж в соответствии с конкретным паспортом сделки, а в случае отсроченного платежа -- конкретной таможенной декларацией. Валюта, купленная под контракт, не может быть переведена импортером ни под какой другой контракт. Иностранная валюта, приобретенная банком для предприятия-резидента на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена поставщику не позднее 7 календарных дней. Если списание купленной валюты со специального транзитного счета не осуществлено в течение этого срока, валюта подлежит обратной продаже.

Импортный товар принимается на учет по полной импортной стоимости, которая складывается из контрактной стоимости и накладных расходов. На таможне импортер уплачивает от таможенной стоимости таможенные сборы, таможенную импортную пошлину и акцизы. НДС начисляется в размере 10% или 18% от стоимости , которая рассчитывается как сумма таможенной стоимости, импортной пошлины, суммы акциза.

Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется по отдельным поставкам. Информация о покупной стоимости импортных товаров формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражаются движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению. Аналитический учет ведется по поставщикам, партиям и видам товаров. Информация о покупной стоимости импортных товаров может формироваться и без применения счета 15.

Общая схема учета импортных операций без посредников следующая:.

1) перечислена предоплата иностранному поставщику:

Дт 60Кт 52- перечислена поставщику контрактная стоимость по курсу ЦБ на день списания

2) отражается переход прав собственности на ТМЦ от иностранного поставщика:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 60 - учтена контрактная стоимость ТМЦ, пересчет по курсу ЦБ на дату перехода прав собственности на ТМЦ

3) отражение накладных расходов по импорту, кроме таможенных платежей:

Дт 07, 08,10, 41,(15)Кт 60, 76- учтены транспортные расходы, страхование, экспедирование

4) перечислена таможне на депозит за таможенные процедуры, налоги

Дт 76/таможняКт 51

5) начисление таможенных платежей:

Дт 07, 08,10, 41, (15) Кт 76/таможня- учтены сборы, импортные пошлины, акцизы

Дт 19Кт 76/таможня- учтен НДС

6) отражены расходы по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 60, 76 - начислены расходы

Дт 19Кт 60, 76 - на сумму НДС

Дт 60, 76Кт 51 - оплата расходов по доставке ТМЦ от таможни до склада предприятия

7) постановка на учет ТМЦ по полной импортной стоимости:

Дт 10, 41, 07, 01Кт 15, 08

Дт 68Кт 19- зачет НДС

Дт 68Кт 19- зачет НДС по расходам на территории РФ

8) если не осуществлялась предоплата в адрес иностранного поставщика, производится оплата за полученный импортный товар:

Дт 60Кт 52- оплачена контрактная стоимость по курсу ЦБ на дату перечисления

9) отражение курсовых разниц:

Дт 52, 60, 76Кт 91/1- учтена положительная курсовая разница

Дт 91/2Кт 52, 60, 76- учтена отрицательная курсовая разница

Учет импортных операций с участием комиссионера

Учет у комитента (импортера).

1) перечислены денежные средства на закупку товаров комиссионеру:

Дт 76/комиссионерКт 51

2) по дате получения извещения от комиссионера отражается переход права собственности на ТМЦ к комитенту:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 76/комиссионер- учтена контрактная стоимость ТМЦ по курсу ЦБ на дату получения извещения

3) начисление накладных расходов, возмещаемых комитентом комиссионеру, в т.ч. комиссионное вознаграждение и расчеты с таможней:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 76/комиссионер

Дт 19Кт 76/комиссионер - на сумму НДС

4) оприходование ТМЦ по полной импортной стоимости:

Дт 10, 41, 07 (15), 01Кт 15, 08- по полной фактической стоимости

Зачет НДС по комиссионному вознаграждению:

Дт 68Кт 19

5) отражение курсовых разниц:

Дт 76Кт 91/1- учтена положительная курсовая разница

Дт 91/2Кт 76- учтена отрицательная курсовая разница

Импортные операции комитет отражает на основании отчета комиссионера.

Учет у комиссионера.

1) получены денежные средства на закупку товара:

Дт 51Кт 76/комитент

(далее отражаются проводки по покупке иностранной валюты)

2) на момент перехода прав собственности товара к комитенту, комиссионер ставит ТМЦ на забалансовый счет:

Дт 004- на контрактную стоимость ТМЦ, в пересчете в рубли на момент перехода права собственности

3) оплата поставщику за импортный товар

Дт 60Кт 52- контрактная стоимость ТМЦ по курсу ЦБ на дату перечисления

4) зачет задолженности между поставщиком и комитентом:

Дт 76/комитентКт 60- на контрактную стоимость ТМЦ, в пересчете в рубли на дату перехода права собственности

5) начисление накладных расходов, подлежащих к возмещению комитентом:

Дт 76/комитентКт 60, 76- учтены расходы по транспортировке, экспедированию груза, страхованию, таможенные расходы

6) начислено комиссионное вознаграждение:

Дт 76/комитентКт 90/1- начислена выручка комиссионера с НДС

Дт 90/3Кт 68/НДС - на сумму НДС

7) передан товар комитенту:

Кт 004- сумма в рублях в пересчет на дату перехода права собственности на ТМЦ

8) отражение курсовых разниц:

Дт 76, 60, 52Кт 91/1 - учтена положительная курсовая разница-

Дт 91/2Кт 76, 60, 52 - учтена отрицательная курсовая разница .

Учет экспортных операций

Экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории РФ в любых целях без обязательства его ввоза на указанную территорию. Ведение бухгалтерского учета внешнеторговых операций в каждой конкретной организации определяется рядом факторов: формой расчетов с поставщиками и покупателями; порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к покупателю; участием посреднических организаций.

Порядок ведения учета внешнеторговых операций в значительной степени определяется требованиями государственных и кредитных органов к движению денежных средств, товаров и документации.

Основными документами по экспортным операциям являются:

- контракт;

- паспорт сделки (на все валютные операции);

- грузовая таможенная декларация (ГТД);

- товарно-транспортные накладные, в т.ч. коносамент;

- инвойс (счет поставщика);

- товарораспорядительные документы (сертификаты, отгрузочные спецификации, страховой полис, упаковочные листы и т.д.).

При продаже товара, помещенных под режим экспорта, в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса НДС взимается по нулевой ставке , при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы следующих документов, подтверждающих фактическое пересечение товарами таможенной границы РФ (ст. 165 НК):

- копия контракта (заверена нотариально или самой организацией);

- выписка банка о поступлении выручки по экспорту;

- копия грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о выпуске товара за пределы РФ;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками погранично-таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется в случае, если договором поставки предусматривается отличный от обычного порядок перехода прав собственности на товар от организации импортера к покупателю.

Общая схема учета экспертных операций без посредников.

1) отправлен товар иностранному покупателю:

Дт 45Кт 41, 43- списана фактическая себестоимость отгруженного товара иностранному покупателю

2) отражение расходов по продаже экспортного товара:

Дт 44Кт 76, 60- учтены расходы по страхованию, транспортировке, экспедированию груза, таможенные сборы и т.д.

Дт 19Кт 76, 60- учтен НДС по расходам на территории РФ

3) в соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар:

Дт 62Кт 90/1- начислена контрактная стоимость с пересчетом по курсу ЦБ на день передачи права собственности на товар покупателю

Дт 90/2Кт 45, 44- списание фактической себестоимости товара, расходов по продаже

4) определение финансового результата от экспертной операции:

Дт 90/9Кт 99- выявлена прибыль

Дт 99Кт 90/9- выявлен убыток

5) поступила экспортная выручка:

Дт 52Кт 62- на валютный счет поступила контрактная стоимость ( денежная выручка), пересчет по курсу ЦБ на день зачисления

Перечисление денежных средств таможенному органу за таможенные сборы и пошлины осуществляется заранее до прохождения товара через таможню. Таможенные сборы начисляются в зависимости от стоимости товара, согласно главе 33.1 Таможенного кодекса «Таможенные сборы» и при этом составляется проводка:

Дт 44Кт 76

Экспортная пошлина начисляется в зависимости от товарной номенклатуры внешне - экономической деятельности по экспорту:

Дт 90Кт 68 - начислена

Дт 68Кт 51 - перечислена.

Учет экспортных операций с участием посредников

Учет у комитента.

1) отгружен экспортный товар комиссионеру:

Дт 45Кт 41, 43- по фактической стоимости отгруженного товара

2) отражаются понесенные комитентом от собственного имени коммерческие расходы, связанные с продажей товара:

Дт 44Кт 76, 60- учтены расходы по транспортировке, погрузке, таможенному оформлению

Дт 19Кт 76, 60- учтен НДС по этим расходам

Дт 60.76Кт 51- оплата расходов по транспортировке, погрузке, таможенному оформлению

3) получено извещение комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя:

Дт 76/комиссионерКт 90/1- начислена контрактная стоимость по курсу ЦБ по дате получения извещения

4) отражаются, понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению, расходы по продаже экспертного товара, в т.ч. комиссионного вознаграждения:

Дт 44Кт 76/комиссионер- учтены расходы по транспортировке, страхованию, таможенные расходы, экспедированию, комиссионное вознаграждение и т.д.

Дт 19Кт 76/комиссионер- учтен НДС по комиссионному вознаграждению

5) списание товара по фактической себестоимости и расходов по продаже:

Дт 90/2Кт 45, 44

6) определение финансового результата:

Дт 90/9Кт 99- выявлена прибыль