Бухгалтерский финансовый учет

- от руки;

- с помощью печатающих средств;

- составление электронной версии (по программе «Такснет» « СБИС».

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность. Этапы и последовательность составления бухгалтерской отчетности представлены в таблице 28.1.

Таблице 28.1. Последовательность составления бухгалтерской отчетности

№ п/п	Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета	Этапы составления годового бухгалтерского отчета
1	Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т. д.)	Проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь-декабрь прошлого года)
2	Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги	Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе-феврале текущего года)
3	Исправление выявленных ошибок	Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.)
4	Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года	Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами
5	Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 «Продажи»	Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов (то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов: 90, 91, 99)
6	Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы»	Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
7	Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки»	В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.
8	Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода

Бухгалтерский баланс: содержание, порядок его составления, оценка статей

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Баланс отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения отчетных форм необходимы данные оборотно - сальдовой ведомости за год, в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на начало года, обороты за год и остатки на конец отчетного года. При журнально-ордерной форме учета информацию об остатках по счетам можно брать непосредственно из Главной книги. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.

Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо произвести следующие действия:

- закрыть субсчета счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9);

- провести реформацию баланса, то есть списать финансовый результат, сформированный в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с последующим закрытием на счете 86 "Целевое финансирование".

Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31декабря отчетного года и являются последними проводками за отчетный год. В годовом бухгалтерском балансе отражаются и сведения о наличии имущества на забалансовых счетах.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Товары отражаются по покупной или продажной стоимости. Сырье, основные вспомогательные материалы, топливо и другие материальные ценности отражаются по их фактической себестоимости. Готовая продукция отражается по фактической (или нормативно-производственной) себестоимости либо по прямым статьям затрат.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости изготовления.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по нормативной себестоимости,

- по прямым статьям затрат,

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве оценку производят по фактически произведенным затратам.

Размер уставного капитала отражается по величине зарегистрированной в учредительных документах.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода уплате процентов.

Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Он предоставляет информацию о финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

Отчет показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлыми.

Отчет о прибылях и убытках входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности практически всех стран. В России он входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Основное его назначение - показать финансовые результаты деятельности накопительно за отчетный период.

Правила подготовки в учете и отчетности информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»:

Расчет финансового результата в отчете о прибылях и убытках базируется на соблюдении фундаментального допущения о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. метода начисления.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимы данные аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за отчетный год.

Одной из форм отчетности поясняющей бухгалтерский баланс и отчета о прибылях и убытках является отчет о движении денежных средств. Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках .

Именно подготовка информации о способности организации привлекать и использовать денежные средства является основной функцией отчета о движении денежных средств. Правила подготовки в учете и отчетности информации о движении денежных средств установлены ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств должен предоставлять информацию о возможностях организации выполнять свои обязательства перед кредиторами и собственниками по выплате причитающихся им доходов, а также формировать данные о движении денежных средств по направлениям деятельности.

Отчет разделен на три раздела, в которых раскрывается информация о поступлении и расходах денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. По каждой деятельности поступление и расход денежных средств раскрываются по направлениям движения. При заполнении отчета о движении денежных средств используются данные по счетам бухгалтерского учета денежных средств, т.е. счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала является обеспечение всех пользователей информацией о его составе динамике показателей капитала, которая выражает эффективность управления организацией. Показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о стоимости собственных акций выкупленных у акционеров , сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), производятся корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, оценка стоимости чистых активов, . При заполнении отчета об изменениях капитала используются синтетические и аналитические данные по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)».

Пояснения к бухгалтерскому балансу должно обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой детализацию основных статей бухгалтерского баланса. Само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь со статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации. При заполнении пояснений к бухгалтерскому балансу применяются синтетические и аналитические данные оборотно - сальдовой ведомости за год.

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности. Главным отличием этой отчетной формы является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Нормативными актами бухгалтерского учета не установлены четкие разделы информации в пояснительной записке. Данные в ней представляются в произвольной форме. Однако отечественная практика выработала определенные подходы к порядку подачи информации, отражаемой в пояснительной записке. В соответствии с такими подходами пояснительная записка может содержать несколько самостоятельных разделов:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и др.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгалтерского учета в последние десятилетия стала доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира, в т.ч. в РФ. Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО -это важное условие приобщения к международным рынкам капитала.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как является один из важнейших элементов управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета.

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета.

Следует отметить, что распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие капиталистические страны с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам.

Состав отчетности в различных странах похож, поскольку национальные стандарты учитывают требования МСФО. В частности, МСФО предлагают включать в отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, описание учетной политики, пояснения к отчетности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует наряду со структурой и содержанием отчетных форм общие требования к раскрытию информации, устанавливает правила ее формирования и перечень необходимых сведений для каждого отчета, за исключением отчета о движении денежных средств. Последнему посвящен МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

В отличие от жестко регламентированной нормативными актами российской отчетности международные стандарты и национальные стандарты западных стран определяют лишь общую форму и порядок расположения статей, общие требования к раскрытию информации.

Опираясь на отчетность, пользователь-собственник должен получить представление о четырех аспектах деятельности организации:

1) имущественное и финансовое положение организации с позиции долгосрочной перспективы (т.е. насколько устойчива данная организация, выгодно ли вкладывать в нее средства и иметь партнерские отношения);

2) финансовые результаты (т.е. прибыльна или убыточна организация);

3) изменения в капитале собственников (т.е. изменение чистых активов организации за счет всех факторов, включая внесение капитала, его изъятие, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка);

4) ликвидность организации (т.е. наличие у него свободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы в плане ритмичности работы с контрагентами).

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе организации, пассивная -- о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках -- все доходы и расходы организации за отчетный период .

Третий аспект отражается в отчете об изменениях капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного и добавочного, резервного капиталов, прибыли и др.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства -- не одно и то же. Для расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Эти сведения дает отчет о движении денежных средств.



Контрольные вопросы

1) Назовите основные требования , предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

2) Какие формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности?

3) Какие формы входят в состав квартальной бухгалтерской отчетности?

4) Что является основанием составления бухгалтерского баланса ?

5) Оценка основных статей бухгалтерского баланса?

6) Назовите цели и охарактеризуйте сферу применения МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

7) Какие нормативные документы регламентируют составление бухгалтерской отчетности ?

8) Чем обусловлена необходимость широкого использования международных стандартов финансовой отчетности ?

9) Предназначение и информационная база составления отчета о прибылях и убытках?

10) Последовательность составления бухгалтерской отчетности?

11) Сроки представления бухгалтерской отчетности?

12) Предназначение и информационная база составления отчета о движении денежных средств?

13) Предназначение и информационная база составления отчета об изменениях капитала ?

14) Что раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности ?



Список рекомендуемой литературы

1. Федеральные законы и нормативные документы

Гражданский кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»- Выпуск 14. Осень 2012.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»- Выпуск 15. Осень 2012.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»- Выпуск 15. Осень 2012.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: [Федер. закон: принят указом Президента РФ 06.12.2011г. №402-ФЗ ].

Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России. Утвержден решением Президентского Совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов РФ от 26 сентября 2007г. №09/-07.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007)].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2008 № 116н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006): [Полож. по бух. учету: утверждено письмом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н: по состоянию 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерской отчетность организации» (ПБУ 4/99): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.1999г. № 43н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н: по состоянию на 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н: по состоянию на 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 25н: по состоянию на 20.12.2007]

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.10 № 167н]

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 26н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008 ): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н].

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н: по состоянию на 18.09.2006].

Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. №160: по состоянию на 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) : [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (ПБУ 17/02): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н: по состоянию на 18.09.2006].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н: по состоянию на 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 19 декабря 2002 г. № 126н: по состоянию на 08.11.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): [Полож. по бух. учету: утверждено письмом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н: по состоянию на 18.09.2006].

Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н: по состоянию на 25.10.2010].

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 28.06. 2010 № 63н: по состоянию на 08.11.2010]

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 02.02. 2011 № 11н ]

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: [Полож. по бух. учету: утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: [утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (с изм. от 08.11.2010 № 142н)].

Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров. Утверждено Институтом профессиональных бухгалтеров России, протокол № 14 от 29 сентября 1998 г.

Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ ОТ 13 июня 1995 г. №49).

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ ОТ 26 декабря 2002 г. № 135н).

2. Основная литература

1. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/В.э.Керимов.- 3-е изд., изм. И доп.- И.: Дашков и К,2010.- 688 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2011.- 504 с.

3 Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 717 с.

4. Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.- СПб.: Питер, 2010.- 384 с.: ил.

5. Пасько А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/А.И.Пасько.- 2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 368 с.

6. Финансовый учет: учебник/Под ред.В.Г.Гетьмана.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008.- 816 с.: ил.

3. Дополнительная литература

1. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Под ред.И.М.Дмитриевой.- М.: Эксмо, 2010.- 656 с.

2. Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/Под ред. Переверзева.- М.: ИНФРА-М, 2010.- 240 с.(УМО)

3. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /О.В.Дымченко.- Ростов н/Д: Феникс, 2008.- 410 с.

4. Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Е.В.Бебнева.- М.: Эксмо, 2008.- 528 с.

5.Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/Н.К.Муравицкая, Г.И.Лукьяненко; под ред.Т.В.Воропаевой.- 2-е изд., доп.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 272 с.: ил.



Вопросы для подготовки к экзамену

1. Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой организации.

2. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и за рубежом.

3. Объекты финансового учета.

4. Нормативно-правовое регулирование финансового учета.

5. Пользователи бухгалтерской информации.

6. Общие положения о денежной системе.

7. Документальное оформление движения наличных денежных средств. 8..Инвентаризация кассы.

9. Синтетический и аналитический учет кассовых операций.

10.Особенности учета денежных документов в кассе.

11. Учёт операций по расчётному счету в банке.

12. Открытие расчетного счета.

13. Основные банковские документы.

14 .Синтетический и аналитический учет по расчётному счету в банке.

15. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

16. Учет денежных переводов в пути

17. Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте в РФ.

18. Учет операций на валютных счетах.

19. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

20. Основные формы безналичных расчетов и общие принципы организации учета расчетных операций .

21. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

22. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

23. Особенности учёта товарообменных операций

24. Учёт расчётов по НДС.

25. Учёт расчётов по налогу на прибыль

26. Учёт расчётов по прочим налогам и сборам.

27. Учёт расчётов с подотчётными лицами.

28. Учёт расчётов по прочим операциям

29. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

30. Учёт расчётов по претензиям.

31 Учет расчётов по дивидендам.

32. Учет расчётов с депонентами.

33. Порядок списания дебиторская и кредиторская задолженности.

34. Учёт расчётов с учредителями.

35. Учёт внутрихозяйственных расчётов.

36.Экономическая сущность, понятие, виды заемных средств и их документальное оформление.

37. Учет движения займов и кредитов.

38. Особенности учета движения имущественных займов .

39. Экономическая сущность, понятие, классификация вложений во внеоборотные активы.

40. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы,

41. Учет строительно - монтажных работ осуществляемых подрядным способом.

42. Учет строительно - монтажных работ осуществляемых хозяйственным способом.

43. Учет приобретения внеоборотных активов и их изготовления

Понятие , оценка и классификация основных средств .

44. Документальное оформление учета поступления, перемещения и выбытия основных средств .

45. Синтетический и аналитический учет поступления, перемещения и выбытия основных средств .

46. Понятие амортизации и способы ее начисления.

47. Порядок учета амортизации.

48. Учет ремонта основных средств.

49. Понятие аренды и ее виды.

50. Учет текущей аренды основных средств.

51. Учет лизинговых операций.

52. Понятие, классификации, оценка нематериальных активов.

53. Первичные документы по учету нематериальных активов.

54. Учет поступления и создания нематериальных активов.

55. Учет амортизации нематериальных активов.

56. Учет выбытия нематериальных активов.

57. Деловая репутация организации (гудвил).

58. Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации. 59. Инвентаризация нематериальных активов.

60. Понятие, классификации, оценка финансовых вложений.

61. Общая организация учета и документальное оформление движения финансовых вложений.

62. Учет по вкладам в уставные капиталы других организаций и акций.

63. Учет облигаций, финансовых векселей и векселей третьих лиц.

64. Учет предоставленных займов.

65. Инвентаризация финансовых вложений.

66. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

67. Понятие и оценка производственных запасов.

68. Документальное оформление движения производственных запасов.

69. Учет поступления производственных запасов.

70. Учет выбытия производственных запасов.

71. Особенности учета материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок.

72. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии.

73. Особенности учёта специальной оснастки и специальной одежды.

74. Инвентаризация производственных запасов и учет ее результатов.

75. Понятие и оценка готовой продукции.

76. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции.

77. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции.

78. Документальное оформление наличия и движения товаров .

79. Учет движения товаров в оптовой торговле.

80. Учет движения товаров в розничной торговле.

81. Учет товарных потерь.

82. Понятие и состав фонда заработной платы.

83. Виды, формы и системы заработной платы.

84. Первичный учет труда и его оплаты.

85. Начисление выплат за неотработанное время.

86. Удержания из заработной платы.

87. Аналитический и синтетический учет расчетов по заработной плате.

88. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

89. Понятие, классификация издержек производства и затрат, формирующих себестоимость.

90. Признание затрат в бухгалтерском учете.

91. Виды производств и счета бухгалтерского учета затрат на производство.

92. Учет затрат вспомогательного производства.

93. Учет и распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов

94. Учет затрат непроизводственной сферы.

95. Учет брака.

96. Понятие и классификация доходов организации.

97. Учет продаж.

98. Учет отгрузки в условиях комиссионной торговли.

99. Учет расходов на продажу.

100. Понятие, классификация и оценка прочих доходов и расходов.

101. Учет прочих доходов и расходов.

102. Понятие и экономическая сущность финансовых результатов.

103. Учет прибыли и убытка.

104. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

105. Учет доходов будущих периодов.

106. Понятие и экономическая сущность собственного и уставного капитала.

107. Учет уставного капитала в акционерных обществах.

108. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

109.Учет уставного капитала в хозяйственных обществах.

110.Учет паевого фонда производственных и потребительских кооперативов.

111. Учет резервного капитала.

112. Учет добавочного капитала.

113. Учет средств целевого финансирования

114. Учет государственных субсидий и финансовой помощи.

115. Учет резервов по сомнительным долгам.

116. Учет импортных операций.

117. Учет импортных операций с участием комиссионера.

118. Учет экспортных операций.

119. Учет экспортных операций с участием посредников.

120. Учет внешнеторговых бартерных сделок.

121. Учет расходов по загранкомандировкам.

122. Понятие учетной политики , её методологические, технические и организационные аспекты.

123. Отдельные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета. 124. Отдельные элементы налоговой учетной политики.

125. Сущность , назначение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике.

126. Общий порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

127. Бухгалтерский баланс: содержание, порядок его составления, оценка статей.

128. Отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

129. Понятие и оценка товаров.



Глоссарий

А

Аванс (англ, advance, фр. avance) -- 1) денежная сумма, выплаченная заказчиком в счет предстоящих платежей за материальные ценности, выполненные работы, услуги. А. обычно составляет 10-30% общей суммы всего платежа. Подлежит возврату при расторжении договора; 2) денежная сумма, выдаваемая для покрытия расходов по выполнению задания, например А. по командировке и т. п.; 3) денежные средства, выдаваемые работнику за первую половину месяца в счет оплаты труда (обычно до 40 % должностного оклада или тарифной ставки).

Аваль (англ, bill guarantee; фр. aval) -- поручительство за лицо, имеющее обязательство по векселю. А. дается в форме подписи на лицевой стороне векселя или на прикрепленном листе (аллонже). Лицо, давшее А., несет солидарную ответственность за платеж по векселю. А. увеличивает надежность векселя.

Акт (лат. actus -- действие, actum -- документ) -- первичный бухгалтерский документ, составляемый лицами, ответственными за совершение хозяйственных операций. А. имеют типовую форму и используются в зависимости от назначения (например, акты приема-передачи основных средств; акты ликвидации основных средств и др.). А. проверяются бухгалтерией и утверждаются руководителем предприятия (организации). Помимо А., используемых в бухгалтерском учете, применяются А. юридические, гражданского состояния, органов государственного управления и т. п.

Актив -- часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении имущественное состояние предприятия (состав и размещение средств).

Активные счета -- счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения имущественного состояния предприятия, т. е. наличия и изменений в составе средств. В А. с. наличие и увеличение средств показываются по дебету, уменьшение -- по кредиту. Сальдо -- дебетовое. Совокупность сальдо всех активных счетов на определенную дату отражается в активе баланса предприятия (организации).

Активы (оборотные) -- активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства или проданы, потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он более одного года. Например, сырье, материалы, денежные средства и др.

Активно-пассивные счета -- счета бухгалтерского учета с функциональными признаками активных и пассивных счетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В части дебиторской задолженности сальдо этих счетов дебетовое, кредиторской задолженности -- кредитовое. Аналитический учет ведется раздельно по каждому объекту дебиторской и кредиторской задолженности.

Акцепт (лат. acceptus -- принятый) -- согласие покупателя на оплату счета поставщика при безналичных расчетах. А. может быть предварительным и последующим. При предварительном А., который используется в основном при иногородних расчетах, счета поставщиков считаются акцептованными, если плательщик не заявил банку отказ от А. в течение трех дней после поступления расчетных документов. При последующем А., который используется при одногородних или иногородних расчетах, когда товары приняты на месте у поставщика, расчетные документы оплачиваются банком немедленно. Организация имеет право в течение трех рабочих дней заявить отказ от акцепта. Если он обоснован, то банк восстанавливает излишне списанные суммы на расчетном счете плательщика.

Акция (англ, equity) -- свидетельство о внесении определенной доли в капитал акционерного общества. А. могут быть представлены разными видами: А. обыкновенные (англ, ordinary shares) -- свидетельство о внесении доли в акционерный капитал, дающее право на получение дивидендов, на участие в общих собраниях акционеров с правом голоса, на избрание в руководящие органы общества, на получение части имущества общества при его ликвидации. А. именные (англ, registered stocks) -- акции на имя конкретного собственника (титульного владельца). А. и. регистрируются в специальном реестре. А. привилегированные (англ, debenture stocks) -- акции с фиксированным дивидендом, обладающие преимущественным правом требования по сравнению с А. обыкновенными. По законодательству РФ А. п. могут составлять 25 % от уставного капитала общества. Они гарантируют держателям получение дивидендов в фиксированных процентах от номинальной стоимости акции независимо от результатов предпринимательской деятельности организации. А. объявленные (англ, declarative stocks) -- акции, размещенные по решению общего собрания акционеров акционерным обществом в соответствии с собственным уставом на первичном рынке ценных бумаг в дополнение к ранее размещенным акциям. А. учредительские (англ. promoter's stocks) -- акции, размещенные ере- ди учредителей акционерного общества и дающие им преимущества по сравнению с другими акционерами, например, дополнительное количество голосов на общих собраниях акционеров, первоочередное право на получение акций при их дополнительном выпуске. А. у. не подлежат продаже или обмену.

Амортизация (лат. amortisatio -- погашение) -- погашение стоимости основных средств в течение срока полезного использования путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Амортизационные отчисления -- начисление амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и т. п. по нормам амортизации на полное восстановление. Нормы А. о. устанавливаются в зависимости от сроков полезного использования основных средств. Установлены годовые нормы А. о. Месячные нормы представляют одну двенадцатую часть годовых норм. А. о. включаются в издержки производства (обращения).

Аналитические счета -- детальные счета, раскрывающие содержание конкретных синтетических счетов. А. с. ведутся на карточках в натуральных и стоимостных показателях. Основанием для записей в карточки А. с. являются данные первичных документов. Например, аналитический учет к счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется на лицевых карточках каждого работника.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Записи в А. у. производятся на основании первичных бухгалтерских документов.

Аренда (англ, rent, lease; лат. arrendare) -- предоставление одной стороной (арендодателем) по договору другой стороне (арендатору) во временное владение и пользование имущества за определенную плату. В договоре устанавливается размер арендных платежей, может предусматриваться изменение права собственности. В международной коммерческой практике различают А. трех видов: 1) рейтинг (краткосрочная аренда со сроком до 1 года); 2) хайринг (среднесрочная аренда на срок от 1 до 3 лет); 3) лизинг (долгосрочная аренда со сроком свыше 3 лет). В настоящее время в России лизинг приобретает большое распространение.

Ассигнования (от лат. assignare -- назначать) -- суммы, предназначенные для использования на какие-либо нужды, например, ассигнования из бюджета на образование, здравоохранение, на компенсации детям, пенсионерам и т. п.

Аффилированные лица -- юридические и физические лица, способные оказывать непосредственное влияние на деятельность юридических и физических лиц (в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1999 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»).

Б

Баланс (фр. balance, букв. -- весы) -- равновесие, система показателей, характеризующих состояние взаимосвязанных величин на определенную дату, например баланс доходов и расходов предприятия, баланс денежных доходов и расходов населения, баланс финансово-хозяйственной деятельности организации, фирмы, компании, баланс консолидированный и др.

Баланс доходов и расходов предприятия -- финансовый план предприятия. Составляется на год с поквартальной разбивкой. Статьи доходов и расходов баланса зависят от особенностей деятельности предприятий.

Балансовый метод -- уравновешивание (сопоставление, сравнение) противостоящих величин, характеризующих одно и то же явление (приход и расход, средства и источники, доходы и расходы и т. д.). Б.м. применяется при составлении баланса, например бухгалтерского баланса, баланса денежных доходов и расходов населения и др.

Балансовая стоимость -- это стоимость имущества, капитала и обязательств, по которой они отражаются в балансе.

Балансовая стоимость основных средств -- стоимость основных средств по балансу на 1-е число отчетного периода (первоначальная, восстановительная, остаточная). Основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом износа).

Балансовые счета -- счета бухгалтерского учета, показатели которых находят отражение в бухгалтерском балансе. Названия Б.с. не обязательно совпадают с названиями статей баланса, например, статья актива «Запасы» включает счета «Материалы», «Готовая продукция» и др.

Бартер (англ, barter, бартерная сделка) -- 1) безденежная товарообменная сделка, обмен товара на товар; 2) вид взаимной торговли путем товарообмена; 3) экспортно-импортная товарообменная операция на сбалансированной по цене основе с передачей права собственности на товар.

Безвозвратные отходы производства -- отходы, которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону (усушка, угар, распыл и т. п.). Б. о. п. не оцениваются и не списываются со счета «Основное производство», а включаются в себестоимость продукции.

Безнадежные долги -- задолженность предприятий, организаций, других юридических и физических лиц, взыскать которую не представляется возможным (истечение срока исковой давности, признание судом неплатежеспособности дебитора, смерть лица, за которым числилась задолженность, и т. п.). Б.д., по которым истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации за счет средств резерва по сомнительным долгам или на убытки (при отсутствии ранее созданного резерва).

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство -- вариант сводного учета затрат, при котором стоимость полуфабрикатов, передаваемых последовательно из цеха в цех, в системном порядке (в системе счетов) не учитывается. В каждом цехе ведется учет только собственных затрат (без стоимости полуфабрикатов других цехов). В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем переделам.

Бланк (от фр. Ыапс) -- форма документа, отпечатанная типографским способом и содержащая необходимые реквизиты. Б. используется для оформления бухгалтерских документов.

Бланки строгой отчетности -- бланки документов, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам предприятия. Учет Б.с.о. ведется на забалансовом счете «Бланки строгой отчетности». К ним относятся абонементы, талоны, билеты и др. Для приема, хранения и отпуска Б.с.о. назначаются материально ответственные лица.

Брак продукции -- продукция, не соответствующая требованиям государственных стандартов качества или технических условий. По характеру обнаруженных дефектов Б. п. может быть окончательным (неисправимым) и исправимым, а по месту обнаружения -- внутренним и внешним. Б. п. оформляется актом типовой формы. Учет брака ведется на счете «Брак в производстве».

Бухгалтер -- специалист по бухгалтерскому учету. В зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности Б. может быть старшим, или главным. Главный Б. возглавляет бухгалтерию и несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, своевременность и достоверность представления пользователям финансовой отчетности.

Бухгалтерия -- учетный аппарат, который организует и ведет бухгалтерский учет на предприятии, в организации. Б. возглавляет главный (старший) бухгалтер. В организациях, не имеющих бухгалтерской службы, учет ведется специализированной организаций или специалистом на договорных началах.

Бухгалтерская отчетность -- завершающий этап учетного процесса организации. В Б. о. отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Типовые формы Б. о. и инструкции о порядке их заполнения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Б.о. бывает годовая и квартальная. Информация, содержащаяся в Б.о., базируется на данных синтетического и аналитического учета. Основными формами Б.о. являются баланс, отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерская проводка (контировка, счетная формула) -- оформление корреспонденции счетов с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов. Б. п. может быть простой и сложной. Простая -- составляется по хозяйственной операции, содержащей один дебетуемый и один кредитуемый счет. Сложная -- по операции, содержащей один дебетуемый и несколько кредитуемых счетов или наоборот. В Б. п. находит конкретизацию принцип двойной записи на счетах.

Бухгалтерский баланс -- форма финансовой отчетности, характеризующая имущественное и финансовое положение предприятия, организации на конец последнего дня отчетного периода. Б. б. имеет форму двухсторонней таблицы и состоит из актива и пассива. Актив отражает состояние имущества предприятия, пассив -- капитал и обязательства. Равенство итогов актива и пассива Б. б. обусловлено тем, что в активе и пассиве содержится одна и та же совокупность средств, взятая в двух разных группировках. Актив и пассив Б. б. включают отдельные разделы, а разделы -- статьи. Сумма (итог) бухгалтерского баланса по активу и пассиву называется валютой баланса.

Бухгалтерский документ (лат. documentum -- свидетельство, доказательство) -- предназначен для подтверждения действительного совершения хозяйственной операции. При заполнении всех реквизитов Б. д. имеет юридически доказательную силу и принимается судом и арбитражем при решении спорных, уголовных дел.

Бухгалтерский учет -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Б. у. является экономической наукой, имеет свою теорию, свои предмет и метод и взаимосвязан с оперативным и статистическим учетом.

В

Валюта баланса -- стоимостная оценка итогов актива и пассива бухгалтерского баланса. В. б. должна быть одинаковой по активу и пассиву.

Ведомость -- первичный документ или учетный регистр. Первичным документом В. служит в момент совершения хозяйственных операций и их записи. Учетным регистром В. служит при обобщении данных первичных документов и их регистрации (например, при журнально-ордерной форме учета). В бухгалтерском учете применяются сличительные ведомости, расчетно-платежные ведомости, накопительные ведомости, вспомогательные ведомости и др.

Вексель (англ, bill, note, paper) -- 1) ценная бумага, письменное долговое обязательство, дающее владельцу (векселедержателю) право по истечении срока обязательства требовать уплаты суммы В. Передача В. и всех прав от одного лица к другому оформляется передаточной надписью (индоссаментом); 2) в международной торговле -- одно из средств оформления кредитных операций и международных расчетов.

Взаимозачетные операции -- осуществляются между организациями, которые не могут погасить обязательства через банковские счета или кассой.

Внеоборотные (долгосрочные) активы -- активы, полезные свойства которых предполагается использовать в течение нескольких лет. К таким активам относятся основные средства, капитальные и иные финансовые вложения, нематериальные активы.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы -- затраты по отгрузке и реализации продукции, например расходы на тару и упаковку продукции на складах; расходы по доставке продукции на станцию отправления; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами, расходы на рекламу и др. Не относятся к В. р. стоимость тары и затраты по упаковке продукции, если они осуществляются в цехах и являются составной частью процесса производства. Для учета В. р. используется счет «Коммерческие расходы».

Внутрихозяйственные расчеты -- расчеты с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Например, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей и др. Для учета В. р. предназначен счет «Внутрихозяйственные расчеты».

Возвратные отходы -- остатки материально-производственных запасов, образующиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья, материалов. Например, металлические стружки, опилки и т. п.

Восстановление основных средств -- ремонт, модернизация, реконструкция объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств -- стоимость воспроизводства объектов основных средств в текущих условиях. В. с. о. с. определяется при переоценке объектов по состоянию на определенную дату (например, на 1 января следующего за отчетным года).