Бухгалтерский финансовый учет

· по стоимости единицы товара;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано. На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров.

При ведении учета реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:

Крт. = Отн + Кпм - Отк, (18.1)

где Отн - остаток товаров на начало месяца;

Кпм - количество поступивших в течение месяца товаров;

Отк - остаток товаров на конец месяца.

При таком способе определения количества и номенклатуры реализованных товаров организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию, по результатам которой определяются остатки товаров в натуральных показателях.

Однако этот способ определения количества реализованных товаров неточен, поскольку он не позволяет выявить товарные потери.

Поэтому, для того чтобы определить стоимость реализованных товаров, необходимо сначала определить их количество, а затем рассчитать их стоимость тем способом, который установлен в приказе об учетной политике организации.

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с 25 главой НК РФ по-прежнему действуют четыре различных варианта оценки товаров (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Организация может выбрать любой из этих вариантов. Выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепляется приказом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Метод оценки по стоимости единицы товара является самым точным, но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней стоимости на практике является самым распространенным. Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В налоговом учете оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Документальное оформление наличия и движения товаров

Начальным этапом бухгалтерского учета товаров является сплошное документирование всех товарных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

С 1 января 1999 года Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132 ”Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций” введены единые формы первичных документов по учету операций розничной и оптовой торговли.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным о полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей., либо в журнале регистрации. Учет доверенностей ведется в журнале регистрации. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Товарная накладная (ф. ТОРГ-12) может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется Акт о приемке товаров (ф. ТОРГ-1) , который составляется приемной комиссией предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия.

При этом, приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора поставки), покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Следует обратить внимание на обязательное заполнение строки “Сертификат” с указанием его номера, наименования, органа регистрации, выдавшего этот документ, и срока его действия.

Количество экземпляров акта устанавливается исходя из практической необходимости (например, один экземпляр - в его бухгалтерию, а второй - представителю поставщика или транспортной организации).

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. ТОРГ-2) для отечественных товаров и Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров (ф. ТОРГ-3) для импортированных товаров.

Вышеуказанные акты (форма № ТОРГ-2 и ТОРГ-3) составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта.

После окончательного оформления, такие акты передаются с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных и т.п.) в бухгалтерию предприятия-получателя под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Количество экземпляров актов также обосновывается исходя из фактической необходимости (например, один экземпляр - получателю в бухгалтерию, один экземпляр -поставщику).

Для оформления приемки и оприходования (принятия на ответственное хранение) тары или упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров и не указанных поставщиком (грузоотправителем) отдельно в счете, применяется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, другой - остается у материально ответственного лица.

Первичные приходные и расходные документы по движению товаров являются основанием для составления товарного отчета (ф.ТОРГ-29) , оформляющего результаты за один или за несколько дней работы, который является основанием для ведения бухгалтерских записей. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ записывается отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой.

Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибок в товарном отчете должно быть оговорено надписью “исправлено” и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

При продаже товаров за наличный расчет, объем продаж за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. В соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов» денежные расчеты с населением в магазинах производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и включенных Комиссией в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

Контрольно-кассовые машины подлежат обязательной регистрации в налоговом органе. Налоговые органы вправе применять штрафные санкции к предприятию за нарушение указанного Закона, а при повторном нарушении - обратиться в суд с иском о ликвидации предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением.

На контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке должна применятся контрольная лента, и по каждой контрольно ? кассовой машине ведется книга кассира ? операциониста. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста. При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром ? операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах. Контрольные ленты, книга кассира ? операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, хранятся в течении сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет.

В книге в обязательном порядке отражаются показания счетчика кассовой машины на начало и на конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. При наличии на предприятии нескольких ККМ на каждую из них заводится отдельная книга кассира ? операциониста.

Учет движения товаров в оптовой торговле

В зависимости от вида продажи, для которой предназначаются товары, торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Определение оптовой торговли содержится в ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Так, оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Под организациями (субъектами) оптовой торговли понимаются:

– юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, для которых торговая деятельность является основной;

– юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной.

В оптовой торговле товары оцениваются по покупным ценам (по сумме фактических затрат на приобретение).

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется организациями промышленности, торговли, общественного питания. К счету 41 могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и другие.

В бухгалтерском учете операции по учету движения товаров в оптовой торговле отражаются следующими записями:

1) Товар, полученный от поставщика, принят на учет:

Дт 41Кт 60- оприходованы товары по покупной стоимости

Дт 19Кт 60- учтен НДС при приобретении товаров

Дт 60Кт 51- оплата счета - фактуры поставщика за товары

Дт 68Кт 19 - зачет НДС

2) Товар продан покупателю:

Дт 62Кт 90/1 - начислена выручка с НДС

Дт 90/3 Кт 68/НДС - начислен НДС

3) Списание реализованного товара (по единице, по средней стоимости, ФИФО методу):

Дт 90/2Кт 41- фактическая стоимость проданных товаров

4) Начисление и списание расходов по продаже за отчетный месяц:

Дт 44Кт 70, 69, 02, 76, 71…- начисление расходов

Дт 90/2Кт 44- списание расходов по продаже на увеличение себестоимости продаж

5) Определение финансового результата:

Дт 90/9Кт 99- определена прибыль

Дт 99Кт 90/9- определен убыток

6) Получение денежных средств от покупателя:

Дт 51Кт 62.

Учет движения товаров в розничной торговле.

Содержание и субъекты розничной торговли и ее отличия от оптовой торговли определены в гл. 26.3 НК РФ. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности, в частности, не относится реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита. Полный список товаров содержится в указанной статье НК РФ.

Розничная торговля представляет собой прежде всего продажу товаров населению за наличный расчет, а также продажу продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения. К розничной торговле относится также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Продажа непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд по безналичному расчету, ранее относившаяся к розничной торговле, в настоящее время считается оптовой продажей.

Под предприятиями розничной торговли понимаются организации, осуществляющие розничную продажу товаров, независимо от того, является она для них основной деятельностью или нет. Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. К розничному относится и товарооборот общественного питания.

Учет товарных операций обеспечивает сбор и систематизацию информации о товарных остатках на начало и конец отчетного периода, их поступлении и расходовании. Учет товарных операций осуществляется на основании сопроводительных документов, приложенных к товарному отчету.

В розничной торговле разрешается вести учет товаров, как в покупных, так и в продажных ценах. Учет товаров по покупным ценам аналогичен учету товаров в оптовой торговле. Поэтому рассмотрим методику учета товаров в продажных ценах.

При учете товаров в продажных ценах применяется счет 42 «Торговая наценка» , который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учет их ведется по продажным ценам. Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только при условии товаров по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.

При учете товаров в продажных ценам составляются следующие проводки:

1) Товар, полученный от поставщика, принят на учет:

Дт 41Кт 60- на покупную стоимость товаров

Дт 19Кт 60- учтен НДС при приобретении товаров

Дт 60Кт 51- оплата счета - фактуры поставщика за товары

Дт 68Кт 19- зачет НДС

2) Начислена торговая наценка:

Дт 41Кт 42

3) Продажа товара покупателю по продажной стоимости:

Дт 50Кт 90/1- выручка с НДС

Дт 90/3Кт 68- начислен НДС

4) Списание реализованного товара по продажной стоимости:

Дт 90/2Кт 41

5) Сторно торговой наценки по проданным товарам:

Дт 90/2Кт 42(сторно)

6) Начисление и списание расходов по продаже за отчетный месяц:

Дт 44Кт 70, 69, 02, 76, 71…- начисление расходов

Дт 90/2Кт 44- списание расходов

7) Определение финансового результата:

Дт 90/9Кт 99- определена прибыль

Дт 99Кт 90/9- определен убыток.

Прибыль от продажи товаров ? - это разность между валовым доходом и расходами на продажу товаров, относящимися к проданным товарам.

Валовой доход ? это разница между выручкой от реализации товаров, и покупной стоимостью товаров, т.е. реализованная торговая наценка.

Обычно торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала рассчитывается средняя торговая наценка по формуле (18.2):

Н = (ТНН + ТНП - ТНВ) : (Т + ОТ) х 100% (18.2)

где: Н ? средняя торговая наценка,

ТНН -? торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчетного периода,

ТНП ?- торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период,

ТНВ - торговая наценка на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возврат поставщику, списаны и т.д.),

Т -? общий товарооборот,

ОТ -? остаток товаров на конец отчетного периода.

После расчета средней торговой наценки рассчитываем валовой доход по формуле (18.3,):

ВД = Т х Н , где: (18.3.)

ВД - валовой доход,

Т ? общий товарооборот,

Н ? средний процент торговой наценки.

После всех произведенных расчетов списывается реализованная торговая наценка методом красное сторно (Дт 90/2 Кт 42).

Организация аналитического учета товаров и тары зависит от способов хранения. Для хранения товаров на складах торговой организации применяют такие способы, как сортовой, партионный, партионно-сортовой

При сортовом способе товары различной сортности размещают отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно при партионном способе. Тогда в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату.

При партионно-сортовом способе каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

При использовании последнего метода - по наименованиям товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитическими позициями в бухгалтерском учете.

В условиях применения программы 1С аналитический учет товаров может вестись в «карточках по счёту 41», «оборотно-сальдовых ведомостях по счёту 41». Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 41».

Учет товарных потерь

В торговых организациях при приобретении, хранении и реализации товаров могут возникать различные товарные потери. Товарные потери могут быть обусловлены как объективными, так и субъективными причинами, они делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Ненормируемые потери потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.

Потери в пределах норм естественной убыли могут быть отнесены к недостачам и, следовательно, должны учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это обстоятельство обуславливает необходимость документального оформления факта потерь (недостач). То есть, для того, чтобы нормы естественной убыли могли быть применены, необходимо проведение инвентаризации выборочной по тем видам материально-производственных запасов, которые утрачены, и проводимой в сроки, установленные учетной политикой или иным внутренним распорядительным документом.

Таким образом, последовательность документального оформления потерь в пределах норм естественной убыли будет следующей:

проведение инвентаризации запасов, сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета и составление акта с отражением сумм выявленной недостачи;

проведение зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;

списание потерь в пределах норм на себестоимость продукции, работ или услуг;

отнесение потерь в суммах, превышающих установленные нормы, на виновных лиц (в случае, если причиной возникновения недостач являются неправомерные действия юридических лиц, суммы недостачи сверх норм относятся на счета расчетов с организациями);

списание сумм недостач в состав прочих расходов если взыскание за счет виновных лиц или организаций невозможно.

В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками (Табл. 18.1.).

Таблица 18.1Учет товарных потерь

Дебет	Кредит	Содержание операции
94	41	на сумму фактической недостачи товаров
44	94	на сумму потерь в пределах норм естественной убыли
73	94	на сумму недостачи в суммах, превышающих нормы естественной убыли, отнесенную на счет виновных лиц работников (материально-ответственных лиц) организации
76	94	на сумму потерь, отнесенную на счет расчетов с организациями
91	94	на сумму потерь, которые не могут быть отнесены на счет виновных лиц или организаций

Например, при проведении инвентаризации продовольственных товаров в магазине выявлена недостача товаров в сумме 10 тыс. руб. Потери в пределах норм естественной убыли составили 7 тыс. руб. Суммы недостачи сверх норм естественной убыли отнесены на счет виновного лица заведующего отделом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Табл. 18.2).



Таблица 18.2Списание недостачи товаров по результатам инвентаризации

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма
94	41	на сумму выявленной недостачи;	10000 руб.
44	94	на сумму потерь в пределах норм естественной убыли	7000 руб.
73	94	на сумму недостачи, отнесенную на счет виновного лица	3000 руб.

Порядок списания потерь в пределах норм естественной убыли при перевозке и хранении отличается. Потери при транспортировке списываются единовременно при получении и оприходовании полученных материально-производственных запасов.

В самообслуживания и с открытой выкладкой кроме потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями (Табл. 18.3).

Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списывались, как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определялась по формуле (18.4):

Р = Тф х Уп : 100 (18.4.)

где Тф фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;

Уп плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

Таблица 18.3Дифференцированные размеры списания потерь продовольственных товаров, реализованных в магазинах самообслуживания

Наименование	Норма,%
Отдел с универсальным ассортиментом продовольственных товаров	0,3
Продукты	0,23
Молоко	0,19
Хлеб	0,14
Хлебо-булочные изделия	0,18
Кондитерские	0,23
Вино-водочные	0,18
Овощи-фрукты	0,22
рыба	0,23

В настоящее время в соответствии с нормами ст. 53 ГК РФ о руководителе организации как органе юридического лица, руководители организаций могут утверждать нормы потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Эти потери в пределах утвержденных норм можно списывать на расходы на продажу, т.е. в дебет счета 44.



Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах ?

3) Дайте определение товара?

4) Как могут оценивать товары при поступлении в розничной торговле?

. 5) Перечислите первичные документы для учета наличия и движения товаров.

6) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации товаров и как списываются товарные потери ?

7) Как организуется аналитический учет товаров ?

8) Как организуется учет товаров в розничной торговле?

9) Как организуется учет товаров в оптовой торговле?

10) Методы оценки товаров при их списании ?



Тема 19. Учет труда и расчетов по заработной плате

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и состав фонда заработной платы. Виды, формы и системы заработной платы. Первичный учет труда и его оплаты. Начисление выплат за неотработанное время. Удержания из заработной платы. Аналитический и синтетический учет расчетов по заработной плате. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Понятие и состав фонда заработной платы

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от её организационно-правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

В Трудовом Кодексе РФ в ст.129 указано , что оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Исходя из норм Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная плата, или иначе оплата труда работника, производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях) (статья 131 ТК РФ).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

.Фонд оплаты труда является основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих. Согласно инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95г №89, в состав этого фонда включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время, стимулирующие надбавки и доплаты, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а так же выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В состав выплат социального характера включаются компенсации, социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение. В фонд оплаты труда за отчетный период включаются начисленные (с учетом налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы независимо от источников их выплат в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты. Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.



Рис. 19.1. Фонд заработной платы

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в фонд оплаты труда включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления

Виды, формы и системы заработной платы

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой организации. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

сдельно-премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе повышенной сложности.

Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, как правило, оформляются договорами гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время, и их отношения с организацией регулируются ГК РФ.

Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами). При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной формы труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате -- по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда. При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Сверхурочная работа -- работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени -- ежедневной либо за смену, а также за учетный период. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Ночное время -- время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях.

Первичный учет труда и его оплаты

Согласно ст.91 и ст.99 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, а так же обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а так же Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. №1. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Это Постановление издано в целях реализации требований ТК РФ.

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1а. При оформлении приказа о приеме на работу указываются следующие сведения: наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), условия приема на работу (в том числе указывается оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы: трудовая книжка работника, личная карточка работника (форма № Т-2), лицевой счет работника (форма № Т-54 или Т-54а).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Прием на работу осуществляется согласно утвержденному генеральным директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом выше названных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы. Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме №Т-5а. На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах: в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Предоставление отпуска работнику оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме №Т-6а. Отпуск работникам полагается в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7). Расчет оплаты за дни отпуска производится по форме №Т-60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику».

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который заполняется работником кадровой службы.. Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет (форма №Т-54 или №Т-54а). Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д.

Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками используется унифицированная форма №Т-13 «Табель учета рабочего времени». Он применяется для учета времени, фактически отработанного или неотработанного каждым работником организации, расчета оплаты труда работникам оплачиваемым по повременной системе, составления статистической отчетности по труду.

Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями подразделений, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

В условиях сдельной оплаты труда учет выработки рабочих осуществляют мастера, руководители подразделений и другие лица на кого возложены эти обязанности. В этих целях используется различные виды первичных документов: наряды на сдельную работу (индивидуальные или на бригаду), ведомости учета выполненных работ, различные листы учета руда и выполненных работ, аккордные задания, цеховые наряды на выполнение задания цехом, путевые листы грузовых автомобилей и т.д. В первичных документах по учету выработки обычно указывается наименование подразделения, дата, количество и качество выполненной работы, объем изготовленной продукции, фамилия работников их табельные номера, норма выработки, расценки, суммы начисленной заработной платы, надбавки и другие показатели.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку, группировку с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации.

Если сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия, то для ее выдачи используют платежную ведомость (форма Т-53). На титульном листе платежной ведомости (форма Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. Для выдачи заработной платы из кассы установлены сроки - пять дней с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости (форма Т-53) напротив ФИО работника делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром бухгалтеру-расчетчику. После их проверки бухгалтер печатает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется также платежной ведомостью.

Начисление выплат за неотработанное время

За неотработанное время выплаты начисляются в виде оплаты отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, оплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники по истечении 6 месяцев непрерывной работы в организации. Об этом сказано в ст. 21 Трудового кодекса РФ.

За то время, пока работник находится в отпуске, за ним сохраняются должность и средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Другими словами, администрация предприятия в этот период не может уволить сотрудника или перевести его на другую работу.

Ежегодно в ООО «Аквилон» инспектор отдела кадров формирует график отпусков, по которому работники выходят в отпуска. Продолжительность отпусков составляет 28 календарных дней.

Отпуск работников оформляется приказом директора, который после подписания направляется в бухгалтерию, где производится расчет отпускных.

В расчет среднего заработка включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые в организации независимо от источников этих выплат. Согласно п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утвержденного Постановлением правительства РФ от 24.12.07 №922) к таким выплатам относятся: зарплата по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; по сдельным расценкам (выполнения работ, оказания услуг) за выполненную работу; зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления; надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие; за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка (рассчитанного в соответствии со ст.139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска, отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Рассмотрим пример начисления отпускных:

Зарплата технического директора Блотского Д.Б. за последние 12 месяцев составила 312 000,00 руб., тогда среднедневной заработок составляет 884,00 руб./день (312 000/(12*29,4), где 29,4 - среднемесячное число календарных дней.