Бухгалтерский финансовый учет

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией. При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати. После проверки документов по распоряжению управляющего банком главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью. Все документы хранятся в деле по оформлению счета, а один экземпляр карточки с образцами подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у исполнителя (контролера). После сдачи в банк необходимых документов, включая карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются: стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения, проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер.

В случае реорганизации предприятия в результате слияния, присоединения, разделения, выделения для переоформления расчетного счета все документы представляются заново. При изменении названия предприятия или его подчиненности в банк передается новое заявление об открытии счета, копия решения об изменении, новая карточка с образцами подписей и оттиском печати. На основании этих документов производится переоформление счета. При изменении характера деятельности в банк представляется копия нового устава. Если в течение трех месяцев на расчетном счете не было движения денежных средств, то он закрывается. Предприятия, если у них имеются хозрасчетные подразделения (филиалы, представительства) в других регионах России, могут в банках по месту нахождения филиалов (представительств) открыть расчетные (или текущие) счета. Для этого предприятие должно представить в банк ходатайство об открытии расчетного или текущего счета с указанием характера совершаемых операций и лиц, которым дано право распоряжаться счетом. Ходатайство подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют печатью. Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена и на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета. Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма .

В свою очередь, организация в течение 7 дней после открытия (закрытия) счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 рублей.

Сообщение об открытии (закрытии) счета в ПФР, и ФСС необходимо представить не позднее семи рабочих дней. При этом (по аналогии с уведомлением налогового органа) информировать органы контроля за уплатой взносов необходимо только о тех расчетных (текущих) и иных счетах, которые открыты на основании договора банковского счета. Не возникает обязанности сообщать об открытии (закрытии) депозитных, ссудных и транзитных счетов .

Письмом ФСС РФ от 28.12.2009 N 02-10/05-13656 доведена рекомендуемая форма уведомления страхователем об открытии (закрытии) счета. Пенсионным фондом РФ рекомендуемые формы сообщений об открытии (закрытии) счета и об изменении реквизитов счета плательщика страховых взносов размещены на сайте ПФ РФ.

За непредоставление уведомления об открытии в фонд социального страхования и пенсионный фонд предусмотрен штраф в размере от 1000 - 2000 рублей для организаций .

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписку банк представляет ежедневно, которая представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией .

В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются - 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.

Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению директора и главного бухгалтера или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы) в календарной последовательности возникновения обязательств.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 ноября 2002 г № 2-П , в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

При осуществлении безналичных расчетов используют следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Платежным поручением является распоряжение предприятия (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота .

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер оформляет данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При осуществлении данной операции составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет»;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) и уплаты процентов по ним. Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Денежные средства хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Чековые книжки предприятие получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются .

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятие по объявлению на взнос наличными . Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.

Формы безналичных расчетов избираются предприятием самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

При выставлении платежного требования бухгалтер делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с кредита 51 «Расчетный счет».

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Предприятия с помощью программы 1С: Бухгалтерия по счету 51 могут сформировать следующие виды отчетов: карточка счета 51, анализ счета 51 , анализ счета 51 по датам , анализ счета 51 по субконто , обороты по счету 51 , оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, а так же журнал ордер по счету 51 , журнал-ордер и ведомость .

В отчете «Журнал-ордер и ведомость по счету» по существу представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). В журнале-ордере записи формируются по дебету и по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в корреспонденции с другими счетами.

Предприятия в бухгалтерском учете составляют следующие проводки по дебету счета 51 и кредиту счетов:

50 «Касса» -- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг и пр.);

55 «Специальные счета в банках» -- зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- при зачислении на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес.;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

76-2 «Расчеты по претензиям» -- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

А так же производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в дебет других счетов:

50 «Касса» -- выдача с расчетного счета наличных денег;

55 «Специальные счета в банках» -- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций -- за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- при погашении с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;

68 «Расчеты по налогам и сборам» -- при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета.

Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 Специальные счета».

Для открытия специального счета в кредитную организацию необходимо предоставить аналогичные документы, что и для расчетного счета.

К данному счету могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

При перечислении средств на покрытый аккредитив выполняется проводка:

Дебет 55-1 Кредит 51 -- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Перечисление средств на счет поставщика отражается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованный покрытый аккредитив предполагает возврат неиспользованных средств банком на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 55-1.

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения.

Основные бухгалтерские проводки на субсчету следующие:

Дт 55/52 Кт 51,66,67 - открытие, пополнение чека за счет денег на расчетном счете, кредитов, займов.

Дт 60,70 Кт 55/2 - при использовании чека и оплаты поставщику за продукцию, работы, услуг.

Дт 51,66,67 Кт 55/2 - суммы оставшихся неиспользуемых чеков восстанавливается на расчетном счете или используется на погашение кредитов, займов.

Аналитический учет ведется по каждому чеку или чековой книжки. Записи делают на основании выписок банка. В последние годы данная форма взаиморасчетов и субсчет 55/2 в практике учета РТ и ООО «Новая Энергия» не применяется.

По счету 55/3 учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские депозиты, сертификаты и другие вклады. По субсчету могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 55/3 Кт 51,52 - перечисление денег с расчетного счета и валютного на депозитные счета.

Дт 55/3,51 Кт 91 - начислены проценты (доходы) на депозитных счетах.

Дт 51,52 Кт 55/3 - возвращение денег на валютные или расчетные счета после окончания срока действия депозитного вклада.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому депозитному вкладу.

Аналитический учет по счету 55 в условиях применения программы 1С: Бухгалтерия ведется в «Карточках по счету № 55», а синтетический в «Журнале и ведомости по счету № 55».



Учет денежных переводов в пути

К денежным переводам в пути относят денежные средства, сданные на инкассацию в кассы банков, почтовых отделений, но еще не поступившие на расчетный счет . К ним же относятся денежные суммы, перечисленные подведомственными организациями головной ( или наоборот) в соответствии с полученными извещениями, но еще не поступившие на расчетный счет. К ним же относят денежные средства для покупки или продажи валют. Для учета денежных сумм используется счет 57 «Денежные переводы в пути». Основанием для записи по счету служат квитанции банков, почтовых отделений, выписки банков. Движение денежных средств в пути в иностранной валюте учитывается обособленно. По счету могут быть составлены следующие проводки :

Дт 57 Кт 79 - получено извещение о перечисление вышестоящей организацией денежных сумм подведомственным, которые еще не поступили на их расчетные счета.

Дт 51 Кт 57 - после их поступления на расчетный счет.

Дт 57 Кт 50 - денежные средства из кассы сданы на инкассацию для зачисления на расчетный счет.

Дт 57 Кт 51 - при перечисление денежных средств с расчетного счета для покупки валюты или же при перечисление денежных средств с одного расчетного счета на другой в конце отчетного периода.

Дт 57 Кт 71 - подотчетное лицо сдало деньги за реализованную продукцию в филиалы банка для зачисления на расчетный счет организации, но они еще не поступили.

Дт 57 Кт 52 - списана валюта для продажи.

Дт 51 Кт 57 - зачислены денежные средства на расчетный счет согласно выписки банка.

Аналитический учет ведется по каждому виду денежных средств находящихся в пути в условиях применения программы 1С: Бухгалтерия ведется в отчете «карточка по счету 57». Синтетический учет ведется в «журнал и ведомости по счету 57».



Контрольные вопросы

1) Какова процедура открытия расчетных счетов организации?

2) Какие субсчета открываются к счету 55?

3) Почему расчеты аккредитивами не нашли широкого применения в российской экономике России?

4) В чем значение выписок с расчетных и специальных счетов организации?

5) Каким образом осуществляется синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных и специальных счетах организации?

6) Каков порядок синтетического и аналитического учета по счету 57?

7) Какая проводка составляется при сдаче наличных инкассаторам при зачислении средств на расчетный счет?

8) Какие учетные регистры используются для учета денежных средств?

9) Какими документами оформляются операции по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах организации?



Тема 4. Учет денежных средств в иностранной валюте

Основные вопросы изучаемой темы

Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте в РФ. Учет операций на валютных счетах. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте в РФ

Международные расчетные и валютно-кредитные отношения России со странами дальнего и ближнего зарубежья, а также порядок применения иностранных валют организациями и гражданами регулируются законодательными актами и инструкциями. В законодательных актах и инструкциях по валютным вопросам определены: 1) правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации; 2) виды валютных ценностей, применяемых в Российской Федерации; 3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями; 4) права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами; 5) права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Физические и юридические лица, как отечественные, так и иностранные, принимающие участие в валютных операциях в Российской Федерации, делятся на резидентов и нерезидентов.

В качестве предмета валютных операций выступают валютные ценности. К ним в соответствии с законодательством относятся: 1) иностранная валюта (наличная и безналичная); 2) ценные бумаги. Новый закон о валютном регулировании подразделил ценные бумаги: на внутренние (эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в рублях и выпуск которых зарегистрирован в РФ, иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение рублей, выпущенные на территории РФ); внешние (ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам). В соответствии с законодательством к валютным ценностям не относятся драгоценные металлы и драгоценные камни.

Валютными операциями считаются: 1) операции между резидентами по поводу приобретения или отчуждения валютных ценностей или с использованием их как средства платежа; 2) операции между резидентом и нерезидентом, между нерезидентами по поводу приобретения или отчуждения валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг, использование их в качестве средства платежа; 3) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз валютных ценностей, рублей или внутренних ценных бумаг; 4) перевод иностранной валюты, рублей, внутренних и внешних ценных бумаг между счетами (разделами счетов) одного и того же лица, открытыми на территории и за пределами Российской Федерации; 5) перевод нерезидентом рублей, внутренних и внешних ценных бумаг между счетами (разделами счетов), открытыми на территории Российской Федерации.

Расчетно-кредитные операции в российских рублях и иностранных валютах со странами ближнего и дальнего зарубежья проводят Центральный банк РФ и уполномоченные банки.

Учет операций на валютных счетах

Для осуществления хозяйственных операций, связанных с использованием иностранной валюты, организации-резиденты имеют право без ограничений открывать валютные счета в уполномоченных российских банках. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Для открытия валютного счета организация сдает в банк те же самые документы, что и для открытия расчетного счета. Используется счет 52 «Валютный счет», операции на валютном счете отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним банковских документов. Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (по виду валюты).

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции)..

В соответствии с действующим законодательством обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, производится на счете 52 «Валютные счета». К нему целесообразно открывать субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Для учета операций в одной валюте уполномоченный банк на основании заключенного договора банковского счета открывает юридическому лицу два валютных счета: транзитный - для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий - для учета наличия и движения иностранной валюты.

По дебету счета 52 производятся корреспонденции кредит следующих счетов: 50, 57, 62, 66, 75 и 91.

Резиденты обязаны в сроки, предусмотренные контрактами, обеспечить зачисление выручки за проданные товары, оказанные услуги на свои банковские счета в уполномоченных банках или возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам в случае невыполнения условий контрактов. Из этого требования репатриации валютной выручки в валютном законодательстве сделан ряд исключений, касающихся расчетов по кредитам и займам, использования части выручки на покрытие расходов за рубежом. Обязательная продажа валюты, которая производилась с поступившей валютной выручки со счета 52/1 отменена указанием Ц.Б. РФ от 29 марта 2006 года, приказ № 1679 - У с июня 2006 года.

По кредиту счета 52 фиксируются корреспонденции в дебет следующих счетов: 50, 57, 60, 75, 91.

Продажа иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 57 Кт 52 - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

Дт 51 Кт 91 - зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты;

Дт 91 Кт 57, 76 - отражены расходы по продаже иностранной валюты (стоимость проданной иностранной валюты, услуги банка и др.).

Финансовый результат определяется на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.

Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 57 Кт 51 - сумма перечисляемых рублей на покупку иностранной валюты;

Дт 52 Кт 57 - сумма приобретенной иностранной валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБ на дату зачисления.

Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБ РФ, образующаяся разница между фактическим курсом покупки и курсом ЦБ РФ отражается:

Дт 91 Кт 51 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка и др.).

Финансовый результат определяется на счете 91 в общеустановленном порядке.

Бухгалтерские проводки по счету 52 производятся на основании выписок банка аналогично выпискам с расчетного счета.

Аналитический учет ведется в условиях применения программы 1С Предприятие в отчете «карточка по счету 52». Синтетический учет ведется в отчете «журнал и ведомости по счету 52».. Суммы в указанных регистрах учета приводятся в пересчете на рубли по курсу ЦБ.



Учет кассовых операций в иностранной валюте

Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банках, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. По кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещены.

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 относятся на финансовый результат -- на счет 91.

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации.

Задолженность работнику может погашаться следующим образом: 1) перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет указанного работника-резидента в уполномоченном банке или на валютный счет работника-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте; 2) выдача суммы задолженности в наличной иностранной валюте; 3) выдача эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские записи по учету командировочных расходов в иностранной валюте следующие: Дт 50/4 Кт 52/1; Дт 71 Кт 50/4; Дт 71 Кт 50/4; Дт 50/4 Кт 71.

Курсовые разницы возникающие на счете 50/4 «Касса в иностранной валюте» отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы и порядок отражения их в бухгалтерском учете

Курсовая разница согласно ПБУ 3/2006 представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. Положительная курсовая разница характеризует понижение курса рубля к иностранной валюте; отрицательная курсовая разница обусловлена повышением курса рубля к иностранной валюте.

Различают курсовые разницы между оценками: 1) валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета; 2) валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на последнее число отчетного месяца; 3) валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса за предыдущий период, если разница образовалась до начала отчетного месяца; при этом курс ЦБ РФ берется на последний день отчетного месяца.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату приобретения статуса юридического лица, и рублевой оценкой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена отчетность: Дт 91/2 Кт 50/4; Дт 50/4 Кт 91/1.



Контрольные вопросы

1) Какой нормативный документ регламентирует учет операций в иностранной валюте?

2) В чем суть и как отражаются в учете расчеты платежными поручениями, требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, векселями во внешнеэкономических операциях?

3) Понятие курсовой разницы и ее виды?

4) Как отражается в учете курсовая разница?

5) Как отражаются в учете операции по продаже и покупке валюты ?

6) Как организуется аналитический учет по счету 52 ?

7) Что считается валютными операциями ?



Тема 5. Учет расчетов по товарным операциям

Основные вопросы изучаемой темы

Основные формы безналичных расчетов и общие принципы организации учета расчетных операций . Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности учёта товарообменных операций

Основные формы безналичных расчетов и общие принципы организации учета расчетных операций

Расчёты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями и лицами по товарным или нетоварным операциями. К товарным операциям относят куплю-продажу готовой продукции, работ, услуг и иных активов. Нетоварные операции связаны с расчётами в бюджетной системе, отдельными учреждениями, кредитными организациями и другими заимодавцами.

В ходе осуществления расчётных операций согласно Гражданского кодекса РФ , Положения о безналичных расчётах используются следующие основные формы безналичных расчётов:

1) Акцептная

2) С использованием платёжных поручений.

3) Аккредитивная.

4) Расчёты с использованием чеков.

5) Расчёты основанные на зачёте взаимных требований. Используются при товарообменных операциях, а разница погашается деньгами

6) Расчёты с использованием почтовых переводов (алименты, коммунальные

расходы).

7) Расчёты по плановым платежам.

8) Расчёты с использованием банковских корпоративных карточек.

9) Расчёты с использованием векселей.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов. Рассмотрим наиболее часто используемые формы безналичных расчётов подробнее.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений и вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

- в момент предъявления векселя;

- спустя определенное время после предъявления векселя;

- спустя определенное время после составления векселя;

- в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Безналичные расчеты организуются на основе определенных принципов. Первый принцип -- правовой режим осуществления расчетов и платежей. К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

Главным регулирующим органом платежной системы является Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Согласно закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ основная задача Банка России -- обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

Второй принцип -- осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Безналичные расчеты ведутся юридическими и физическими лицами через банк, в котором им открыт счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета -- самостоятельный двусторонний (участники имеют как права, так и обязанности) гражданско-правовой договор. Третий принцип -- обеспеченность платежа, поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Этот принцип предполагает наличие денежных средств либо договоренности на получение кредита. Четвертый принцип -- периодическая очередность платежей. Очередность может быть хронологическая, целевая, законодательная. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди (ст. 855 ГК РФ), производится в порядке календарной очередности поступления документов. Пятый принцип -- согласие (акцепт) плательщика на платеж реализуется путем применения соответствующего платежного документа -- чека, простого векселя, платежного поручения, свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств; либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств, -- платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей. Шестой принцип -- срочность платежа. Расчеты должны осуществляться строго в установленные сроки. Седьмой принцип -- контроль всеми участниками правильности совершения расчетов, соблюдения установленных положений о порядке их проведения. Восьмой принцип -- имущественная ответственность за соблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.

Существуют два вида задолженности: I) дебиторская задолженность -- это задолженность другой организации работников и физических лиц данной организации, которая называется дебитором; 2) кредиторская задолженность -- это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы: 1) задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации (по товарным операциям); 2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся: 1) авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); 2) суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»); 3) задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); 4) задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 5) задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся: 1) задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»); 2) задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)»; 3) задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»; 4) обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»); 5) задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».