Бухгалтерский финансовый учет

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные и др.).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По кредиту счета 60 отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету -- ее погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

1) акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент.

Бухгалтерские записи по дебиту счёта 60 производят на основании банковских и расчётных документов (при товарообменных операциях). Бухгалтерские записи по кредиту счёта 60 производят на основании расчётных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно - транспортные накладные, акты на выполнение работы и оказанные услуги). В случае отсутствия расчётных документов записи по кредиту счёта 60 делают по поступившим материальным ценностям по договорным ценам. На основании счета - фактуры поставщика производят записи в книгу учёта покупок используемого для налогового учёта расчётов НДС .

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

При погашении задолженности поставщикам или перечислении авансов составляются следующие проводки : Дт 60 Кт 51,52,55,66,67,86 - оплатили выставленные поставщиками счета-фактуры за поставленные материальные ценности, работы, услуги, перечисли авансы за счёт денег с расчётного счёта, валютных счетов, специальных счетов, заёмных средств, за счёт целевого финансирования.

Аналитический учёт в условиях применения программы 1С: Бухгалтерия ведется по каждому расчетному документу в «карточках по счёту 60», «оборотно- - сальдовых ведомостях по счёту 60», в «анализе по субконто счёта 60». Синтетический учет - в «журнале и ведомости по счёту 60». Авансы, выданные поставщикам, учитываются на отдельном субсчете, открытом к счёту 60.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту -- ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учёт по счёту 62 может вестись по субсчётам исходя из формы применяемых безналичных расчётов. Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому выставленному покупателям счёту, а по плановым платежам по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учёт должен обеспечить получение данных о покупателях и заказчиках по расчётным документам, срок оплаты которых ещё не наступил, по авансам, полученным векселям, срок оплаты которых ещё не наступил, векселям, по которым денежные средства не поступили в установленные сроки и покупателям по неуплаченным в срок расчётным документам. Аналитический учёт в условиях применения программы 1С: Бухгалтерия может вестись в «карточках по счёту 62», «оборотно-сальдовых ведомостях», в «анализе по субконто счёта 62». Синтетический учёт ведётся в «журнале ведомости по счёту 62».

На суммы оплаты отгруженных товаров или продукции, выполненных работ и оказанных услуг организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете на их основании делается запись: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кт 90 «Продажи». Предварительно составляется проводка : Дт 90 Кт 41,43,20 - списаны товары, готовая продукция, работы и услуги, отпущенные покупателям и заказчикам (по фактической себестоимости). На основании счета - фактуры выписанного для покупателей производят записи в книгу учёта продаж используемого для налогового учёта расчётов НДС .

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму НДС включенного в аванс составляется проводка : Дт 62 Кт 68/НДС - выделили НДС с суммы полученного аванса.

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

По истечении сроков исковой давности длительностью 3 года невостребованная задолженность покупателей списывается на увеличение прочих расходов организации: Дт 91 Кт 62 .

Особенности учёта товарообменных операций

В расчётах между поставщиками и покупателями значительное место могут занимать товарообменные операции (в случае недостаточности денежных средств). При осуществлении таких расчётов между участниками заключается договор мены. Товарообменные операции осуществляются в соответствии со статьями 570,552 ГКРФ. Денежная выручка определяется в соответствии с ПБУ 9.99 - «Доходы организации».

Право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами. Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательства прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан.

Не допускается зачет взаимных требований:

1)если одной стороной предъявляется о зачете задолженности, по которой срок исковой давности прошел;

2)требований о взыскании алиментов;

3)требований о пожизненном содержании;

4)требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

В бухгалтерском учете взаимозачетные операции отражаются по дате оформления первичных документов на проведение зачета одним из двух вариантов:

1) оформляется двухсторонний акт о взаимозачете встречных требований; в нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета; производится на дату подписания акта;

2) оформляют два документа:

- акт сверки расчетов;

- заявление от одной стороны о проведении зачета.

Основные проводки при товарообменных операциях:

Дт 90 Кт 41,43,44,20 - покупателю отпущены товары, продукция, выполнены работы и услуги.

Дт 62 Кт 90 - начислена денежная выручка с покупателя.

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС.

Дт 90 Кт 44 - учли расходы, связанные с продажами.

Дт 10,41,20,25,26 Кт 60 - от поставщика, который одновременно для нас является покупателем, получили материалы , товары, продукцию, работы и услуги в обмен на отпущенную ему продукцию, работы и услуги.

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС.

Дт 60 Кт 62 - зачли взаимные требования.

Дт 68 Кт 19 - НДС выставлен к возмещению после факта оприходования ТМЦ

Дт 51 Кт 62 - на расчётный счёт поступила разница между стоимостью полученной и отпущенной продукции.

Дт 60 Кт 51 - с расчётного счёта перечислена разница между стоимостью полученной и отпущенной продукции.



Контрольные вопросы

1)Какой нормативный документ регламентирует проведение безналичных расчетов?

2)В чем суть и как отражаются в учете расчеты платежными поручениями, требованиями, аккредитивами, чеками, векселями?

3)Что означает срок исковой давности?

4)Какой документ предназначен для бесспорного списания средств?

5)Как отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками?

6)Как отражаются в учете расчеты с покупателями и заказчиками?



Тема 6. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Основные вопросы изучаемой темы

Учёт расчётов по НДС. Учёт расчётов по налогу на прибыль Учёт расчётов по прочим налогам и сборам.

Действующая налоговая система России базируется на Налоговом кодексе РФ.

Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в основном счет пассивный).

По кредиту счета 68 отражаются: суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты; штрафные санкции, наложенные налоговыми органами по всем налогам и сборам.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (выставленные к возмещению).

Субсчета к счету 68 открывают по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.п.

Учёт расчётов по НДС

Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются все организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал.

Согласно статьи 164 НК РФ по НДС - имеются налоговые ставки 0 %; 10 % и 18 %.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

и др. ( 164 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1. продовольственных товаров (н-р, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, зерно, масло растительное, комбикорма, хлеб и хлебобулочные изделия);

2. товаров для детей (трикотажные изделия, обувь, тетради школьные; игрушки);

3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

(по всем четырем пунктам утвержден конкретный перечень Правительством РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % во всех остальных случаях

С 1 января 2006 г. все организации перешли при исчислении НДС на метод начисления. В связи с этим право выбора учетной политики для целей НДС было отменено и момент определения налоговой базы для всех налогоплательщиков, как указано в измененной ст. 167 Н К РФ, наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или в день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет их поставок (передачи). При этом отдельно устанавливаются особенности по моменту определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, и передаче имущественных прав или при приобретении денежного требования -- это день уступки требования, прекращения соответствующего обязательства или день исполнения обязательства должником; в случае передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав -- это день передачи таких прав.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) необходимо дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих услуг или товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям»; 90-3 «НДС»; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» ( в программе. «1С» ).

Счет 19 имеет субсчета:

19/1 - «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19/2 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19/3 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам, различным работам (услугам). Эти суммы налога на практике называются - «Входной НДС», это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет «входного НДС» очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета «входного НДС» на предприятии ведется «Книга покупок» , в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщика на аванс, полученный поставщиком.

В бухгалтерской программе «1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счетов-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждому счету-фактуре поставщика относятся в дебет счета 68 (субсчет 68/2) с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76АВ - «НДС по авансам полученным» и 76.ВА - «НДС по авансам выданным». При отгрузке товара (работ, услуг) в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68/2. Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68/2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68/2. Таким образом, итог графы «Сумма НДС» Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68/2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.

При приобретении материальных ценностей при учете НДС составляются следующие проводки :

Дт 08,10,41Кт 60 - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика

Дт 19Кт 60 -отражена сумма НДС по приобретенным ценностям

Дт 68.2Кт 19 - принят к вычету НДС по приобретенным ценностям, т.е. выставили на возмещение бюджету НДС уплаченный ( начисленный ) поставщику.

При отгрузке товаров (работ, услуг) исчисленная сумма налога (18% или 10% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90/3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту субсчета 68/2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерской программе «1С» при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, акт оказания услуг, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка. Наряду с этим составляются проводки :

Дт 90/2 Кт 41,43,20 - списана себестоимость проданной продукции , товаров, работ и услуг.

Дт 62Кт 90/1 - отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)

Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж . Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе «1С» автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68/2 и дебету счета 76АВ «НДС по авансам полученным» на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счетов-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68/2 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы «Сумма НДС» Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68/2.

На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период - квартал . Эта Декларация ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет или же возмещению из бюджета, определяется на основании данных учёта книги покупок и книги продаж с использованием счёта 68/2 «НДС» как разница между суммой НДС уплаченных (подлежащих оплате) поставщикам и полученной (начисленной) от покупателей.

Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68/2.

Если сумма предоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то сумма этого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случае налогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводит камеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являются основанием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительном результате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения на расчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения о возмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Учёт расчётов по налогу на прибыль

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии ст. 247 НК РФ объектом налогообложения - признается прибыль, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (с изменениями).

Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99/2 «Налог на прибыль» субсубсчет 99/2/3 «Постоянное налоговое обязательство») .

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль формируется на базе временных разниц и представляет собой суммы, которые увеличивают или уменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет «расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» .

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы» .

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий Налог на прибыль (текущий налоговый убыток)	=	Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль	+	Постоянное налоговое обязательство	+	Отложенный налоговый актив	-	Отложенное налоговое обязательство

Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Если учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии ведется в программе «1С», то она позволяет автоматически формировать бухгалтерские проводки по формированию налогооблагаемой базы.

Наличие в программе «1С» опции «Налоговый учет» позволяет вести в автоматическом режиме учет постоянных и временных разниц и на основе его рассчитывать сумму текущего налога на прибыль. Также автоматически формируется на основе налогового учета «Декларация по налогу на прибыль» , которая представляется в налоговый орган ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет 68/4 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Учёт расчётов по прочим налогам и сборам.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество» , которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В программе «1С» среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества на 1 число каждого месяца формируется автоматически при использовании опций «Начисление амортизации» и «Закрытие месяца», также автоматически формируется «Декларация по налогу на имущество».

Начисленный налог на имущество отражается на кредите 68 (субсчет 68.8 «Расчеты по налогу на имущество») в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На предприятиях объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 20 « Основное производство» ( 25 , 26 ,44 ) и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (в программе «1С» субсчет 68/1 «Налог на доходы физических лиц»), то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Так каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого ребенка (до достижения общей суммы дохода с начала года 280 000 рублей). Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68 (субсчет 68/1 «НДФЛ» ), который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68/1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в программе «1С» субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу»).

В случае когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу»).

Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68/9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог - это региональный налог, который обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Важно отметить, что под юридическим термином «лица» имеются в виду физические и юридические лица, а это означает, что налогоплательщиками в равной мере являются организации (юридические лица), и граждане (физические лица) - причем, как индивидуальные предприниматели, так и обычные граждане.

При этом необходимо иметь в виду, что налогом облагаются транспортные средства, состоящие на государственном учете.

А в случае снятия с государственной регистрации транспортного средства в течение налогового периода налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета суммы транспортного налога с предъявлением документов, подтверждающих факт снятия с государственной регистрации транспортного средства.

Статьей 358 НК РФ закреплен перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу.

Транспортный налог относится к региональным налогам, соответственно, полностью поступает в доходы региональных бюджетов и в соответствии с п. 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в размерах, установленных тем же п. 1 ст. 361 НК РФ.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, они должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ (ст.362-363 НК РФ).

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, как и самого налога, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (25, 26, 44) учета затрат на производство, расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу» кредит 51 - транспортный налог перечислен в бюджет.

В случае если транспортные средства используются не по основной деятельности (например, сдаются в аренду, и это не является основным видом деятельности), то расходы по уплате налога может быть включены в состав прочих расходов и отражены в учете следующим образом: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по транспортному налогу за отчетный период - год .

В настоящее время действующим законодательством РФ предусмотрена плата за негативное воздействие на окружающую среду.

К видам негативного воздействия на окружающую среду, за которые взимается плата, относятся:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

- сбросы загрязняющих и иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

- размещение отходов производства и потребления.

Плательщиками являются организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием.

Согласно установленному законом порядку, абсолютно все организации, а также индивидуальные предприниматели должны производить и сдавать в Управление Росприроднадзора расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду ежеквартально.

. Программа «1С» позволяет сформировать «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду». Плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов вносится ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.



Контрольные вопросы

1) Каков порядок учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам?

2) Приведите примеры возникновения постоянных разниц и временных разниц.

3) Какой записью создаются отложенные налоговые активы? обязательства?

4) Какая проводка составляется при начислении налога на имущество ?

5) Как определяется НДС подлежащий внесению в бюджет ?

6) Что является налоговой базой при начислении налога на землю?

7) Какая проводка составляется при начислении налога на землю ?

8) Что является налоговой базой при начислении налога на имущество ?

9) Как учитывается НДС по авансам полученным ?

10) Каков общий порядок учета НДФЛ ?

11) Какая проводка составляется при начислении транспортного налога ?

12) Как учитывается НДС по авансам выданным ?

13) Как организуется аналитический учет по счету 68?

14) Какова периодичность представления налоговых деклараций по основным видам налогов ?



Тема 7. Учёт расчётов с подотчётными лицами и прочим операциям

Основные вопросы изучаемой темы

Учёт расчётов с подотчётными лицами. Учёт расчётов по прочим операциям

Учёт расчётов с подотчётными лицами

Организации могут выдавать своим работникам денежные суммы для осуществления этими лицами таких расходов, которые оплачивать наличным путём невозможно или нецелесообразно. Выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Аванс выдают в суммах необходимых для выполнения намеченного задания.

Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником.

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Бухгалтерия проверяет авансовый отчёт с точки зрения его обоснованности, законности и целесообразности расходов и его утверждает руководитель организации. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный срок и не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица в погашение начисленной за ним дебиторской задолженности. Если сумма аванса, выдаваемая подотчётному лицу, больше суммы, указанной в авансовом отчёте расходов, то разница должна быть внесена в кассу или же удержана из заработной платы в течение месяца. Если же подотчётное лицо использовало денег больше, чем получило в виде аванса, то разница выдается ему из кассы.

Основным видом расходов подотчётных сумм являются командировочные расходы. Они оплачиваются согласно письму Министерства Финансов РФ от 28 июня 1992 за №61 «о служебных командировках» и внесённых в него изменений согласно письму Министерства Финансов РФ за № 10 от 27 августа 1993 года ( с изменениями и дополнениями). В соответствии с этими документами оплата командировочных расходов осуществляется следующим образом:

Оплата проезда к месту командировки осуществляется на основании представляемых билетов, оплачиваются расходы за пользование постелью в поезде.

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные. День проезда и день отъезда включается в них.

В настоящее время на суточные не установлены нормы, но следует иметь в виду, что суточные свыше 700 рублей облагаются НДФЛ, для целей налогообложения по прибыли лимитов нет. Расходы по найму жилого помещения в настоящее время оплачиваются в размере 550 рублей. Свыше этой нормы выплаты облагаются НДФЛ. В случае не представленных счетов гостиницы расходы возмещаются в размере 12 рублей за ночь. Длительность командировки не должна быть свыше 30 дней, допускается её продление на 10 дней, не считая времени нахождения в пути. Взамен суточных при длительном нахождении в командировке командировочному лицу должна выплачиваться надбавка в сумме 50% ставки должностного оклада. Она является компенсационной выплатой и НДФЛ и взносами в социальные внебюджетные фонды не облагается.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет, а по его кредиту списание долгов с подотчётных лиц согласно данным авансовых отчётов, а также возврат неиспользованных сумм аванса. Основные проводки следующие :

Дт 71 Кт 50 - выданы из кассы авансы подотчётным лицам.

Дт 71 Кт 51 - перечисления аванса подотчётным лицам, находящимся вне организации.

Дт 71 Кт 50/3 - выдача подотчётным лицам денежных документов из кассы.

Дт 71 Кт 90 - на сумму денежной выручки от реализации продукции подотчётным лицом.

Дт 51,50 Кт 71 - сдача подотчётным лицом выручки в кассу или расчётный счёт.

Дт 44,25,26 Кт 71 - списали командировочные расходы на издержки производства и расходы по продаже.

Дт 08,10,15,41 Кт 71 - использовали подотчётные суммы для покупки основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров.

Дт 50/3 Кт 71 - оприходовали денежные документы, купленные подотчётными лицами.

Дт 91 Кт 71 - учли подотчётные суммы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Дт 19 Кт 71 - выделили НДС со стоимости билетов, квитанций гостиниц.

Дт 50 Кт 71 - в кассу сданы неиспользованные остатки подотчётных сумм.

.Д^т Дт 70 К^т Кт 71 - удержали из заработной платы подотчётных лиц неиспользованную часть аванса.

Дт 51,57 Кт 71 - внесена на расчётный счёт денежная выручка от продажи продукции подотчётными лицами.

В качестве аналитических счетов по счёту 71 выступают отдельные подотчётные лица и отдельные авансовые отчёты. Аналитический учёт ведется в программе «1С в отчетах «Карточках по счёту 71», «Оборотной сальдовой ведомости по счёту 71». Синтетический учёт ведется в отчетах «Журнал и ведомость по счёту 71», «Анализ по счёту 71».

Учёт расчётов по прочим операциям

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включаются: 1) задолженность по возмещению материального ущерба; 2) задолженность за товары, проданные в кредит; 3) задолженность по предоставленным займам и пр.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету могут быть открыты субсчета: 1) 73/1 'Расчеты по предоставленным займам»; 2) 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На счёте 73/1 учитывают расчёты с работниками организации на предоставленным им займам на индивидуальные нужды в соответствии с заключенными договорами займов. Основные проводки следующие :

Дт 73/1 Кт 50,51,66 - выдача работнику займа на индивидуальные нужды в наличном или безналичном виде.

Дт 73/1 Кт 91 - на сумму начисленных процентов по займу, выданному на индивидуальные нужды.

Дт 50,51,70 Кт 73/1 - погашение работником своей задолженности по займам и процентов по нему путём внесения денег в кассу, на расчётный счёт или удержаний из заработной платы.

Аналитический учёт ведётся по каждому отдельному работнику, получившему заём на индивидуальные нужды и по каждому договору займа.

На счёте 72/3 учитываются расчёты с виновными лицами по возмещению материального ущерба, возникающего вследствие недостач, хищений и порчи имущества.

Основные проводки следующие:

Дт 94 Кт 10,41,43,20,21 - учтена недостача материальных ценностей в балансовой оценке.

Согласно ст. 7 ФЗ №58 от 6 июня 2005 года до утверждения нормативов естественной убыли в порядке, установленном п. 7.2. в ст. 254 НК РФ применяются нормативы естественной убыли, утверждённые ранее соответствующими органами федеральной исполнительной власти, то есть налогоплательщик может пользоваться приказами министерств и ведомств СССР ( письмо Минфина РФ от 21 марта 2006года №03-03-041/201).

Дт 26,44 Кт 94 - на увеличение издержек производства и расходов по продаже списали естественную убыль недостающих материальных ценностей (если есть на то нормативы).

Согласно пункту 7 подпункта 2 ст. 254 НК РФ недостачи в пределах нормативов естественной убыли включаются в состав материальных расходов, а недостачи свыше нормативов естественной убыли, если виновник не установлен, включается в состав прочих расходов.

Дт 73/2 Кт 94 - на виновное лицо списали недостачу в балансовой оценке.

Д^т 73/2 Кт 98 - на виновное лицо списали разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостающих ценностей в балансовой оценке.

Дт 50,51,70 Кт 73/2 - погашение виновником своей недостачи. Одновременно с этим составляется следующая проводка :

Дт 98 Кт 91 - списание разницы между взыскиваемой суммой и суммой недостачи по учётным ценам на увеличение прочих доходов по мере погашения недостачи.

Дт 10,41,43 Кт 73/2 - погашение недостачи путём внесения виновником аналогичного имущества.

Дт 73/2 Кт 68_НДС - начислен НДС по недостающим материальным ценностям за счёт виновного лица.

Дт 91 Кт 73/2 - списание недостачи, которая не может быть взыскана с виновного лица по решению суда в виду неплатежеспособности лица, недоказанности вины, в виду необоснованности иска ( Дт 98 Кт 73/2).

Дт 007 - списанную сумму недостачи вследствие неплатежеспособности должника относится на забалансовый учет с целью взыскания её в дальнейшем (в течение 5 лет).

Аналитический учёт по данному субсчёту ведётся по каждому виновнику в программе «1С» в отчете «Карточка по счёту 73.2», синтетический учет - в отчете «Журнал и ведомость по счёту 73».



Контрольные вопросы

1) На какие цели могут выдаваться наличные деньги работникам организации под отчет?

2) Как отражаются в учете расчеты с подотчетными лицами?

3) Как учитываются расчеты с персоналом по прочим операциям?

4) Как оплачиваются командировочные расходы?

5) Что относится к расчетам с персоналом по прочим операциям?