Бухгалтерский финансовый учет

Дт 99Кт 90/9- выявлен убыток

7) поступление денежных средств от комиссионера в размере выручки за проданный товар, за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых налогов:

Дт 52Кт 76/комиссионер - на валютный счет поступила денежная выручка

8) отражение курсовых разниц

Дт 52, 76Кт 91/1- учтена положительная курсовая разница

Дт 91/2Кт 52, 76- учтена отрицательная курсовая разница

После подтверждения экспортной операции в налоговом органе:

Дт 68Кт 19- зачет НДС по товарам и расходам, связанным с экспортом.

Все хозяйственные операции в учете комитента отражаются на основании предоставленного отчета комиссионера.

Учет у комиссионера.

1) поступление товара по договору комиссии на забалансовый учет:

Дт 004- на контрактную стоимость товара

2) отгружен товар иностранному покупателю и отражен момент перехода права собственности на товар:

Кт 004- списана контрактная стоимость отгруженного товара

Дт 62Кт 76/комитент- взаимозачет задолженностей на контрактную стоимость по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собственности к покупателю

3) отражение расходов комиссионера, предъявленных комитенту к возмещению:

Дт 76/комитентКт 60, 76- учтены расходы по транспортировке, страхованию, экспедированию, таможенные расходы и т.д.

4) отражение комиссионного вознаграждения:

Дт 76/комитентКт 90/1- начислена сумма вознаграждения , в т.ч. НДС

Дт 90/3Кт 68/НДС- начислен НДС

5) поступление выручки от иностранного покупателя:

Дт 52Кт 62 - на валютный счет поступила контрактная стоимость по курсу ЦБ на день поступления

7) отражение перечисление задолженности комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, произведенных за счет комитента:

Дт 76/комитентКт 52

8) отражение курсовых разниц:

Дт 52, 62, 76Кт 91/1 - учтена положительная разница

Дт 91/2Кт 52, 62, 76 - учтена отрицательная разница.



Учет внешнеторговых бартерных сделок

Организации, совершающие бартерные сделки, обязаны ввести на таможенную территорию России эквивалентные по стоимости экспортируемым товарам в сроки, установленные законодательством для исполнения валютных операций. Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен в Указе Президента РФ от 18.08.1996 № 1209. Паспорт сделки с 01.01.2005 по данным сделкам не оформляется.

Для оформления бартерных сделок предусмотрены те же самые документы, как и по экспертным и импортным операциям. Оформляются две грузовые таможенные декларации : одна на импорт, другая на экспорт.

Налогообложение предусмотрено как для экспортных и импортных операций.

При подтверждении нулевой ставки НДС в налоговый орган представляются:

- вместо выписки с транзитного валютного счета - грузовые таможенные декларации с отметкой таможенного органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение;

- справку, подтверждающую факт оприходования импортного товара.

Схема бухгалтерских проводок следующая:

1) отгружен товар на экспорт по фактической себестоимости:

Дт 45Кт 43, 41 - по фактической стоимости отгруженного товара

2) отражены расходы по транспортировке, погрузке и хранению продукции:

Дт 44Кт 76 - учтены в составе расходов по продаже услуг по транспортировке, погрузке и хранению продукции

Дт 19Кт 76- на сумму НДС на территории РФ

3) отражено начисление расходов по таможенному оформлению:

Дт 44Кт 76 - учтены в составе расходов по продаже услуги по таможенному оформлению

Дт 76Кт 51 - оплата услуг по таможенному оформлению

Дт 90/7Кт 68- начислена экспортная пошлина

Дт 68Кт 51 - оплата экспортной пошлины

4) отражена стоимость проданной продукции по продажным ценам:

Дт 62Кт 90/1 - начислена денежная выручка

5) списана фактическая себестоимость отгруженных товаров:

Дт 90/2Кт 45

6) списаны накладные расходы по экспорту на себестоимость продаж:

Дт 90/2Кт 44

7) поступили товары по бартеру по контрактной стоимости:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 60

8) взаимозачет задолженности:

Дт 60Кт 62- по контрактной стоимости

9) отражение таможенных процедур, пошлина, акцизы:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 76

Дт 19 Кт 76 - на сумму НДС таможенным органам

10) оплачены таможенные процедуры, налоги:

Дт 76Кт 51

11) отражены расходы с учетом НДС по доставке товара от таможни до склада:

Дт 07, 08,10, 41, (15)Кт 76

Дт 19Кт 76

Дт 76Кт 51

12) фактическая себестоимость ввезенного импортного товара:

Дт 10, 41, 07, 01Кт 15, 08 - отражена фактическая себестоимость ввезенного импортного товара

13) зачет НДС по грузовым таможенным декларациям и другим расходам:

Дт 68Кт 19.



Учет расходов по загранкомандировкам

Основными нормативными документами регламентирующими учет расходов по загранкомандировкам являются:

:1. Приказ Минфина РФ от 02.08.2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» ( с изменениями и дополнениями ).

2. Письмо ЦБ России от 22.03.2005 № 36-3/526 (о покупке рублей, корпоративные карты).

Перечень документов для оформления загранкомандировки в организации включает в себя:

- приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку;

- служебное задание для направления работников в командировку и отчет о его выполнении;

- командировочное удостоверение;

- загранпаспорт (если его нет у сотрудника, его оформляет организация);

- авансовый отчет при возвращении из командировки с оправдательным и документами (документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык);

Работнику выдается аванс исходя из расходов на: проезд, наем жилья, суточных, провоза багажа (до 30 кг для загранкомандировки), получения загранпаспорта, визы и т.д.

Суточные рассчитывают за каждый день командировки, начиная со дня пересечения границы России Если за время поездки сотрудник посещает несколько стран, то нормы, установленные для каждого государства, применяются с даты въезда в страну. Дата определяется по штампам пограничной службе в паспорте работника. После возвращения в Россию со дня пересечения границы суточные выплачиваются по нормам установленным в организации на территории РФ.

Авансовый отчет должен предоставляться в течение 3-х рабочих дней по окончанию командировки.

Приобретенная иностранная валюта для загранкомандировок либо зачисляется на международную корпоративную кредитную (расчетную) карту, либо на дорожный чек. Для проведения в учете расходов в иностранной валюте по загранкомандировке производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем.

Схема бухгалтерских проводок по зачислению иностранной валюты на международную корпоративную карту или дорожный чек и использованию подотчетных сумм при загранкомандировках следующая:

1) перечисление иностранной валюты для обеспечения чека или карты с текущего валютного счета:

Дт 57Кт 52- по курсу ЦБ РФ на день перечисления иностранной валюты

2) зачисление иностранной валюты на карту или чек:

Дт 55/2Кт 57- по курсу ЦБ РФ на день зачисления иностранной валюты на карту или чек

3) карта или чек выдана в подотчет:

Дт 71Кт 55/2- курс ЦБ на дату выдачи карты или чека в подотчет

4) утвержден авансовый отчет, и подотчетная сумма списана с подотчетного лица:

Дт 08, 10, 20, 26, 44Кт 71- по курсу ЦБ на дату утверждения руководителем отчета

5) поступила выписка банка со специального счета из банка об израсходованных суммах и выделен остаток валюты по чеку или карте:

Дт 55/2Кт 71- по курсу ЦБ по дате выписки

6) зачислен остаток иностранной валюты по чеку или карте на текущий валютный счет:

Дт 52Кт 55/2- по курсу ЦБ зачисления или по выписке

7) отражение положительной курсовой разницы

Дт 57, 52, 55, 71Кт 91/1

8) отражение отрицательной курсовой разницы

Дт 91/2Кт 57, 52, 55, 71

На загранкомандировки могут быть выданы рубли, в этом случае перерасход подотчетной суммы или недостаток следует погашать в рублях.



Контрольные вопросы

1) Какой основной нормативный документ регламентирует учет операций в иностранной валюте?

2) Назовите основные документы по оформлению импортных операций.

3) Как отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками во внешнеэкономических операциях без участия посредников?

4) Как отражаются в учете расчеты с покупателями и заказчиками во внешнеэкономических операциях без участия посредников?

5) Как ведется учет импортных операций с участием комиссионера?

6) Как ведется учет экспортных операций с участием посредников ?

7) Назовите основные документы по оформлению экспортных операций.

8) Как учитываются курсовые разницы при экспортных и импортных операциях ?

9) Назовите основные нормативные документы по учету расходов по загранкомандировкам.

10) Как отражаются в учете таможенные процедуры при экспортных и импортных операциях ?



Тема 27. Учетная политика организации

Основные вопросы изучаемой темы.

Понятие учетной политики , её методологические, технические и организационные аспекты. Отдельные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета. Отдельные элементы налоговой учетной политики.

Понятие учетной политики , её методологические, технические и организационные аспекты

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Впервые термин "учетная политика" упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 от 28.07.1994 г. № 100.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

ПБУ 1/98 устанавливал основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/08 принятой взамен ПБУ 1/98 учетная политика предприятия -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, организационно-технический.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества и т.п.

Методический аспект включает:

1. Условия принятия актива в качестве основных средств.

2. Оценка основных средств.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных средств.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень оценочных обязательств..

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

14. Порядок списания косвенных расходов и другие способы и методы.

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета - это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

К ним относятся:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации по своему усмотрению может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Принятая форма организации бухгалтерского учета указывается в учетной политике.

На основе Плана счетов и Инструкции по его применению каждое предприятие утверждает в учетной политике рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает перечень используемых синтетических и аналитических счетов. Применение предусмотренных субсчетов зависит от потребностей предприятия.

В техническом разделе учетной политики организация самостоятельно выбирает и указывает форму ведения учета: мемориально - ордерная, журнально - ордерная, в том числе с использованием средств компьютеризации по программам «ИНФИН», «БЕСТ», «1С» или другим программам.. Исходя из этого приводится так же перечень учетных регистров, их построение, взаимосвязь. Используемые первичные документы и график документооборота также должны быть утверждены в учетной политике.

К элементам учетной политике связанной технологией организации бухгалтерского учета следует так же отнести определение количества, сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. В техническом разделе учетной политики организации указываются сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подвергающих инвентаризации, которые устанавливаются самой организацией.

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Как указано в ст. 11 п. 2 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определение доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Если системой нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета не устанавливается способы ведения учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также МСФО.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации, т.е. оформляется соответствующей организационно - распорядительной документацией.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой действуют с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

- способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;

- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 изменение учетной политики организации в течении года может производиться, если имеет место:

- изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

- существенные изменения условий хозяйствования организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.д.

При этом не считается изменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, т.е. ранее таких фактов не было.

Обычно выбранная предприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны быть веские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения учетной политики производятся в начале отчетного года.

Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его исполнение. На новый отчетный год учетная политика вводится приказом руководителя в конце года. Во вновь созданных организациях учетная политика должна быть введена в действие не позднее 90 дней с момента госрегистрации организации.



Отдельные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета

В методологическом разделе учетной политики ее элементы излагается по отдельным объектам учета. Так, по основным средствам сначала указывается состав активов, учитываемых в качестве объектов основных средств. К основным средствам предприятий относят имущество стоимостью свыше 40 000 рублей при соблюдении условий указанных в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В Приказе об учетной политике предприятия подлежит раскрытию следующая информация:

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- о способах начисления амортизации основных средств;

- о порядке списания затрат на ремонт основных средств.

- об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды.

Так, при принятии к бухгалтерскому учету первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации не возможно до того как организация не установила срок полезного использования объекта.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 и п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации объектов основных средств может производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждый способ имеет свои достоинства и недостатки при конкретных условиях использования тех или иных основных средств. Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Предприятия могут применяться различные варианты учета затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится (хозяйственным или подрядным).

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из т возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Используемый до 2012 г. . вариант учета расходов на ремонт основных средств путем создания резерва на проведение ремонта основных средств отменен.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

Согласно п. 40 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

- способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

По нематериальным активам определяется срок их полезного использования. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из :

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Элементами учетной политики предприятия по материально-производственным запасам являются:

- способы отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете и варианты учета заготовления и приобретения материальных ценностей;

- способы учета транспортно-заготовительных расходов;

- способы списания в производство стоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы предприятие может отражать в учете одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости. В этом случае приобретенные ценности учитывается на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам. Тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбранный способ указывается в учетной политике.

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика (используется когда учет заготовление и приобретение материальных ценностей ведется с использованием счетов 15, 16);

б) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала. Целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

в) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» (т.е. на счет 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»). Именно этот вариант и используется в изучаемом предприятии и закреплен в учетной политики .

В соответствие с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки и указывается в учетной политике.

Предприятие может отражать в учете товары по покупным или по продажным ценам. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». Если предприятие учитывает товары по продажным ценам, то тогда на счете 41 отражается их продажная цена. А разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно сделать двумя способами. Так, предприятие может включать данные расходы в издержки обращения. В этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Но такие затраты также можно включить и в стоимость товаров. Тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары». Все эти вопросы раскрываются в учетной политике.

Еще одним важным элементом учетной политики предприятия является учет и оценка готовой продукции, который указывается в учетной политике.. При поступлении готовая продукция может оцениваться:

- по полной фактической производственной себестоимости (течении года по плановой себестоимости), если не применяется нормативный метод учета и не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- по неполной фактической производственной себестоимости (течении года по плановой себестоимости), если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 90 «Продажи»;

- по полной нормативной себестоимости, если применяется нормативный метод учета и используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы со счета 26 распределяются на счета 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- по неполной нормативной себестоимости, когда применяется нормативный метод учета и используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Синтетический учёт выпуска готовой продукции может осуществляться по двум вариантам:

- с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется в условиях нормативного метода учета. Используемый вариант указывается в учетной политике.

Действующими нормативными документами предусмотрено применение различных методов учета затрат на производство. Поэтому выбранный в хозяйстве метод необходимо предусмотреть в учетной политике.

Организация может выбрать один из следующих методов:

1. Простой способ учёта, при этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции.

2. Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в мелкосерийном производстве, выпускающие неповторяющиеся или редко повторяющиеся виды продукции.

3 .Попередельный метод калькулирования себестоимости характерен для массовых производств, в которых исходное сырьё или материалы последовательных превращаются в готовую продукцию.

4. Попроцессный метод, когда затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции.

Важным является решение вопроса о выборе базы для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования полной себестоимости.

Базы распределения (одна или несколько) могут быть выбраны в соответствии с положениями отдельных нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету. Базами распределения могут быть:

- прямые затраты (стоимость основных материалов);

- оплата труда производственного персонала;

- плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостном или натуральном измерении);

- выручка от реализации (продаж) продукции, работ, услуг;

- и т.д.

Оценка незавершенного производства. которая также является элементом учетной политики зависит от типа производства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым затратам;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Следующим элементом учетной политики является выручка от реализации продукции.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 продукция считается реализованной в момент ее отгрузки покупателям, если договором поставки не обусловлен отличный от общепринятого момент перехода прав владения и пользования отгруженной продукции. Если же в договоре поставки указан отличный от общепринятого момент перехода прав владения пользования покупателю, то используется кассовый метод, применяется счет 45 «Товары отгруженные». То же самое касается комиссионной торговли, посреднических организаций. Если подобные ситуации возникают в ходе хозяйственной деятельности организации, то об этом указывается в учетной политике.

Другими элементами учетной политики являются:

- методы оценки при списании финансовых вложений;

- порядок учета расходов будущих периодов;

- порядок создания оценочных обязательств и различных резервов..

Учет финансовых вложений осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Расходы будущих периодов - это все те расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их списания предприятие устанавливает самостоятельно. Например, это можно делать:

- равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся;

- пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, предприятие может создавать различные виды оценочных обязательств на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.

Поэтому в организации определяется необходимость создания тех или иных оценочных обязательств, а также резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений что и указывается в учетной политике.

Кроме вышеназванных в учетной политике могут быть освещены и другие способы ведения бухгалтерского учета имеющие вариантность в нормативных актах.

Отдельные элементы налоговой учетной политики

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В учетной политике для целей налогового учета в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

- методы начисления амортизации основных средств;

- методы определения стоимости материально-производственных запасов;

- методы признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль;

- возможности формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль.

Налоговый учет предусматривает только два метода начисления амортизации основных средств (согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ):

- линейный;

- нелинейный.

Линейный метод - предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и норма амортизации.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=1/n*100 %,(27.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учете, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учете в отношении амортизации.

Нелинейный способ - обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

A=B*к/100,(27.2)

где А- месячная сумма амортизации;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Статья 259 НК дает возможность производить начисления амортизации с использованием повышающих коэффициентов и об этом должно быть указано в учетной политике. Повышающие коэффициенты могут быть определены в отношение объектов, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды или повышения интенсивности использования: 1 <k < 2. Коэффициент не более 3-х применяется для основных средств, являющихся предметом лизинга. Применение понижающего коэффициента в новой редакции статьей 259 НК не установлена.

В налоговой учетной политике по нематериальным активам амортизации начисляется одним из способов указанных в статье 259 НК, т.е. линейным и нелинейным методами.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ) предусматривает практически те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Поэтому рекомендуется установить единый способ списания материально-производственных запасов в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применятся один из следующих методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.2008 года в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрено два метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль:

- метод начисления - доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод - доходы и расходы признаются в учете в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.

Выбранный метод указывается в учетной политике предприятия.

В Налоговом кодексе предусмотрено создание следующих резервов:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту;

- по ремонту основных средств;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на цели социальной защиты инвалидов.

В случае решения о создании каких либо резервов об этом указывается в налоговой учетной политике.



Контрольные вопросы

1) Какой основной нормативный документ регламентирует составление учетной политики ?

2) Дайте определение понятия учетной политики.

3) Что включает в себя организационно - технический раздел учетной политики ?

4) Общее содержание методологического раздела учетной политики ?

5) Общее понятие налоговой учетной политики ?

6) В каких случаях вносятся изменения в учетную политику в течении года?

7) .В какие сроки во вновь созданных организациях должна быть введена в действие учетная политика ?

8) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета внеоборотных активов ?

9) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета внеоборотных активов ?

10) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета ТМЦ ?

11) Что должно быть освещено в учетной политике в части учета затрат на производство ?

12) Основные элементы налоговой учетной политики ?



Тема 28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Основные вопросы изучаемой темы.

Сущность , назначение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике. Общий порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс: содержание, порядок его составления, оценка статей. Отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

Сущность , назначение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией

Формирование бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

К основным нормативным документам, определяющим порядок составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» утвержденный приказом МФ РФ №11н 02.02.2011 г., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению; Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Методические указания по бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н и др.

Основные нормативные предписания по составлению бухгалтерской отчетности предусмотрены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций". В нем изложены основные требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускаются отступления от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности обусловливает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности основывается на необходимости соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером), и т.п.

Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года включительно.

По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма 0710001);

- отчета о прибылях и убытках (форма 0710002);

- приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала (форма 0710003);

- отчета о движении денежных средств (форма 0710004);

- отчета о целевом использовании полученных средств (форма 0710006);

- итоговой части аудиторского заключения;

- пояснительной записки.

Итоговая части аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности включается в ее состав, если организация подлежит обязательному аудиту либо инициативно приняла решение о проведении аудита и опубликовании аудиторского заключения. Квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).



Общий порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется: учредителям, участникам, собственникам, органам статистики.

Другим пользователям, в частности банкам, органам исполнительной власти, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально в налоговые органы.

В соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней после окончания отчетного года, не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Организациям предоставлено право представлять бухгалтерскую отчетность на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователя бухгалтерской отчетности (включая налоговые органы) требовать от организации представлять ее в электронном виде Законом о бухгалтерском учете не определено. В приказе об учетной политике устанавливается способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения. Организация вправе самостоятельно выбрать технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности: