Бухгалтерский финансовый учет

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

1) Дт 28Кт 10, 70, 69, 25… - списаны расходы по устранению исправимого брака

2) Дт 28Кт 10, 70, 69…- списаны фактические затраты по обнаруженному окончательному браку

3) Суммы потерь от брака списываются

а) на суммы удержания за брак

Дт 73Кт 28- начисление удержания за брак

Дт 70Кт 73- удержание из заработной платы

б) Дт 76/2Кт 28 - на суммах исков поставщикам, если брак произошел из-за поставки некачественного сырья

в) Дт 10Кт 28 - оприходование отходов от брака по цене возможного использования

г) Дт 20Кт 28 - некомпенсируемая потеря по браку списывается на себестоимость продукции.

Оценка незавершенного производства

. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки проводят инвентаризацию незавершенного производства. Сроки проведения указать в учетной политике.

При инвентаризации необходимо:

- определить фактическое наличие заделов (узлов, деталей) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий;

- определить фактическую комплектность незавершенного производства (количество заделов);

- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам, производство которых приостановлено.

Выявленные в результате инвентаризации недостачи незавершенного производства отражают в учете следующими записями: Дт 94 Кт 20, 23, 21. Выявленные в результате инвентаризации излишки незавершенного производства отражают в учете следующими записями: Дт 20, 21, 23 Кт 91.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе либо по нормативной ( нормативной ) себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов в зависимости от варианта учетной политики. При единичном производстве продукции (работ, услуг) незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.



Контрольные вопросы

1)Что такое издержки организации?

2)Что понимается под затратами организации?

3)Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

4)Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство.

5)Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки?

6)Какие расходы можно отнести к основным?

7)Какие расходы можно отнести к накладным?

8)Назовите методы учета затрат на производство и калькулирова¬ния себестоимости продукции (работ, услуг).

9)Приведите характеристику позаказного метода и области его применения.

10)Приведите характеристику попередельного метода и области его применения.

11)Приведите характеристику попроцессного метода и области его применения.

12)Что понимается под полуфабрикатным и бесполуфабрикатным вариантами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?

13)Как ведется учет брака в производстве?

14)Как оцениваются остатки незавершенного производства?

15)Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы?

16)Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы?

17)Назовите основные виды общепроизводственных расходов.

18)Назовите основные виды общехозяйственных расходов.

19)Как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?

20)Назовите счета учета затрат.



Тема 21. Учет доходов от обычных видов деятельности

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и классификация доходов организации. Учет продаж. Учет отгрузки в условиях комиссионной торговли. Учет расходов на продажу.

Понятие , классификация и оценка доходов организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), признанных юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с этим нормативным документом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, работы и услуги к покупателю или пользователю. Переход права собственности рассматривается как обязательный критерий признания дохода. Поступление денежных средств, не подтвержденное переходом права собственности, не считается доходом в международной бухгалтерской практике, а классифицируется как аванс полученный, увеличивающий обязательства (кредиторскую задолженность) продавца перед покупателем.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

§ сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

§ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

§ авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

§ задатка;

§ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

§ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику .

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) .

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся также доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Учет продаж

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Рассмотрим пример определения финансового результата на счете 90 «Продажи»:

Дт 90/2 Кт 41,43 - списали себестоимость проданной продукции, товаров (75,0 млн. руб.)

Дт 62 Кт 90/1 - начислена денежная выручка с покупателей, в том числе НДС (118,0 млн. руб.).

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС со стоимости проданной продукции, товаров (18,0 млн. руб.).

Дт 90/2 Кт44 - списали расходы, связанные с продажами (5,0 млн. руб.).

Дт 51 Кт 62 - на расчетный счет поступила денежная выручка (118,0 млн. руб.)

Дт 90/9 Кт 99 - списали в конце отчетного периода суммы прибылей от продаж на счет "Прибыли и убытки" путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90 (20.0 млн. руб.).

Дт 99 Кт 90/9 - списали в конце отчетного периода сумму убытка от продаж на счет "Прибыли и убытки", если бы получили убыток.

По окончанию года субсчета с 1- ого по 8 - ой закрываются 9 -ым субсчетом:

Дт 90/1 Кт 90/9 - закрывается 1 - ый субсчет

Д90/9 К90/2 - 8 - закрываются другие субсчета

В итоге на начало следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо как в целом по счету, так и по его субсчетам.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.) в условиях применения программы 1С в «карточках по счёту 90», .. Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 90».

Учет отгрузки в условиях комиссионной торговли

Если договором поставки обусловлен отличный от общепринятого момент перехода права владения, пользования отгруженной продукцией, товарами ( момент оплаты или какое - либо другое условие ) , т.е. выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров, продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 «Товары отгруженные» позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручки от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете обычно учитываются товары , готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

В условиях комиссионной торговли между комиссионером и комитентом составляется договор комиссии в соответствии со статьей 990 ГК РФ. Комиссионер учитывает товары на на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию». Если комиссионер передаёт в дальнейшем продукцию для продажи третьему лицу, то между ними составляется договор поручения в соответствии со статьей 971 ГК РФ.

1) Отгружен товар комиссионеру и учтен на счете 45 «Товары отгруженные»:

Дт 45Кт 41- по фактической себестоимости отгруженного товара

2) Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения от комиссионера о продаже товара покупателю:

Дт 62Кт 90/1 - начислена выручка с НДС

Дт 90/3Кт 68 - начислен НДС

Дт 90/2Кт 45 - списание товара по фактической себестоимости на счет 90 «Продажи».

3) Отражено комиссионное вознаграждение комиссионера:

Дт 44Кт 76/комиссионер - комиссионное вознаграждение комиссионера учтено в составе расходов по продажам

Дт 19Кт 76/комиссионер - учтен НДС

4) Начисление и списание расходов по продажам за отчетный месяц

Дт 44Кт 70, 69, 02, 05, 76, 71…- учтены расходы по продажам

Дт 90/2Кт 44 - списали расходы, связанные с продажами

Дт 90/9Кт 99 - определена прибыль

Дт 99Кт 90/9 - определен убыток

5) При поступлении оплаты от покупателя на расчетный счет комиссионера:

Дт 76/комиссионерКт 62 - зачтено вознаграждение комиссионера

Дт 68Кт 19- зачет НДС с комиссионного вознаграждения

6) Поступление денежных средств от комиссионера за минусом комиссионного вознаграждения:

Дт 51Кт 62

Все хозяйственные операции по продаже товара отражаются у комитента на основании предоставленного отчета комиссионера.

Учет расходов на продажу

В организациях обязательно возникают какие либо расходы, связанные с продажей готовой продукции. товаров. Они включаются в полную себестоимость реализованной продукции. Расходы .не продажу - это затраты организации. по продвижению продукции, товаров от производителя до потребителя. Расходы .на продажу являются определяющими для торговых организаций. При учете расходов по продаже целесообразно использовать статьи расходов рекомендованные Методическими рекомендациями по оптовой торговле от 20.04.1995 № 1-50/32-2 для торговых организаций утвержденных Комитетом по торговле РФ:

1) транспортные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) расходы на аренду и содержания зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

5) амортизация основных средств;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) износ санитарной спецодежды;

8) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9) расходы на рекламу;

10) потери товаров и технологические отходы;

11) расходы на тару;

12) расходы на хранение под сортировку, упаковку;

13) прочие.

Учет расходов по продаже по вышеуказанным статьям ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, накопленные по дебету счета 44, списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Расходы на продажу учитываются на счете 44 до момента признания выручки от продажи.

1) Отражение в течение месяца расходов на продажу:

Дт 44Кт 02, 05, 10, 70, 69, 71, 76….

2) По окончанию месяца расходы на продажу списываются:

Дт 90/2 Кт 44

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Сумма расходов .на продажу на остаток товаров рассчитывается . по среднему проценту за отчетный месяц .с учетом переходящего остатка. на начало месяца.

Определение среднего процента издержек обращения:

= сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц * 100%

оборот по Кт 41 + сальдо на конец месяца по счету 41

Сальдо на конец месяца по счету 44 = (Сальдо на конец месяца по счету 41) * (средний процент).



Контрольные вопросы

1) Дайте характеристику доходов организации, принятую в бухгалтерском учете.

2) На какие виды подразделяются доходы в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации?

3) На какой счет бухгалтерского учета списывается результат от обычных видов деятельности организации ?

4) На каком счете отражаются доходы и расходы от обычных видов деятельности? Какие субсчета могут быть открыты к счету 90?

5) Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности организации?

6) Как организуется аналитический учет на счете 90«Продажи» ?

7) По каким статьям ведется учет расходов на продажи ?

8) Как списываются расходы на продажи ?

9) Как организуется учет в условиях комиссионной торговли ?

10) Может ли счет 44 иметь сальдо на конец месяца?



Тема 22. Учет прочих доходов и расходов

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие, классификация и оценка прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов.

Понятие , классификация и оценка прочих доходов и расходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Прочими доходами согласно ПБУ 9/99 являются:

- поступления связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов (если это не является обычным видом деятельности);

- поступления связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является обычным видом деятельности);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если это не является обычным видом деятельности);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступление от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытках;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.): стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяются в порядке, аналогичном предусмотренному для определения выручки;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причененных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счета прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета устанавливается другой порядок.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в порядке предусмотренном для признания выручки (пункт 12 ПБУ 9/99). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

сумма дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления по мере образования (выявления).

Прочими расходами являются ( пункт 11 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом пункта 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом пункта 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталов других организаций (с учетом пункта 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с применением условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанных в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма оценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечения, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также является расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке (пункт 14 ПБУ 10/99):

- величина расходов связанная с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определятся в порядке, аналогичном предусмотренном пунктом 6 ПБУ 10/99;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- сумма уценки активов определяется в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счета прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы полежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независомо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продаж продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. К этому счету могут быть открыть субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами , в т.ч. чрезвычайных.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, в т.ч. чрезвычайные.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счетов 60, 62, 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счетов 60, 62, 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляются обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий ( Дт 91/2 Кт 50, 51,76…).

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам отражается по кредиту счетов соответствующих резервов (14, 59, 63) и дебету счета 91, субсчет 91/2 «Прочие расходы».

Заключительными записями декабря все субсчета счета 91 закрываются на субсчет 91/9 и обнуляются:

Дт 91/1Кт 91/9

Дт 91/9Кт 91/2, 91/3…

Аналитический учет прочих доходов и расходов должен вестись по каждой хозяйственной операции связанной с возникновением прочих доходов и расходов с целью выявления финансового результата по каждому из них.



Контрольные вопросы

1) Дайте характеристику прочих доходов и расходов организации, принятую в бухгалтерском учете.

2) На какие виды подразделяются прочие доходы и расходы?

3) На какой счет бухгалтерского учета списывается результат прочих доходов и расходов организации ?

4) На каком счете отражаются прочие доходы и расходы? Какие субсчета могут быть открыты к счету 91?

5) Как определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов организации?

6) Как организуется аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ?

7) Какие проводки составляются при списании дебиторской и кредиторской задолженности ?

8) Как оцениваются прочие доходы и расходы?



Тема 23. Учет финансовых результатов

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и экономическая сущность финансовых результатов. Учет прибыли и убытка. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет доходов будущих периодов.

Одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.

Экономическое определение финансового результата (прибыли или убытка) состоит в том, что это результат использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вся система экономических рычагов влияет на производство прямо или косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли, постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым.

Получение систематической прибыли от пользования имуществом, продажи товара или оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ) - основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Однако они также могут осуществлять и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли.

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, разработана определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые классификационные признаки представлены в таблице 23.1. Данная классификация позволяет понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции) и полной себестоимостью проданных товаров (продукции).

Размер финансового результата от продажи зависит от разных факторов: объемов и структуры (ассортимента) реализованной продукции; уровня расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от продажи, и др.

Прибыль от продажи имущества представляет собой доход от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных организацией в процессе их реализации.

Убыток от продажи продукции основного производства может быть обусловлен рыночной конъюнктурой, неэффективным хозяйствованием, а так же некоторыми субъективными и объективными факторами. Так, временный отказ от реализации в результате неблагоприятной рыночной ситуации более разрушителен для производства, нежели реализация с убытком, поскольку при этом организация лишается возможности даже частично обеспечить свои потребности в материально-производственных запасах (МПЗ).

Таблица 23.1 Классификация финансовых результатов организации

Признаки классификации	Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации
1	2
1. По источникам формирования, используемым в учете	а) Прибыль (убыток) от продаж б) Прибыль (убыток) от прочих операций
2. По источникам формирования по основным видам деятельности	а) Прибыль (убыток) от операционной деятельности б) Прибыль (убыток) от инновационной деятельности в) Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
3. По составу элементов	а) Маржинальня прибыль б) Валовая прибыль в) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
4. По характеру налогообложения	а) Налогооблагаемая прибыль б) Прибыль, не подлежащая налогообложению
5. По периоду формирования	а) Прибыль (убыток) предшествующего периода б) Прибыль (убыток) отчетного периода в) Предполагаемая прибыль (убыток)
6. По степени обобщения	а) Прибыль (убыток) организации б) Консолидированная прибыль (убыток)

Убыток от продажи активов (особенно объектов основных средств) более вероятен, чем получение прибыли по тем же операциям, как правило, реализуется имущество, или уже бывшее в эксплуатации, либо просто подверженное моральному износу.

Прибыль или убыток, полученные от продаж, в дальнейшем корректируются на величину прочих доходов и расходов.

Под прибылью от прочих операций понимаются доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащм организации, полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.

Убыток по прочим операциям обусловлен, как правило, объективными причинами, и усилия руководства организации при наличии таких причин могут быть направлены лишь на уменьшение негативного влияния.

По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности организации выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данной организации) деятельности.

Результаты же инвестиционной деятельности отражены частично в прибыли от прочих операций в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитарных вкладов, а частично - в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиционной и является предметом инвестиционной деятельности организации).

Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднесбыточные.

По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую и чистую прибыль организации.

Маржинальная прибыль - это экономический показатель, представляющий собой разницу между валовым доходом организации от операционной деятельности, уменьшенным на сумму налоговых платежей за счет него, и величиной переменных затрат.

Валовая прибыль - общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов. То есть, валовая прибыль - это разница между выручкой предприятия, от продажи товаров и затратами на их производство, исчисленная до вычета налога на прибыль.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного налога и штрафных санкций по платежам в бюджет именуется нераспределенной прибылью или «чистой прибылью». Именно нераспределенная прибыль служит основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков пошлых лет и т. д..

В условиях рынка важным для хозяйствующих субъектов являются такие экономические термины, как предполагаемая прибыль (убыток). Они рассчитываются исходя из конкретных условий организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, предполагаемые расходы исходя из изменения оптовых цен, возможности реализации (платежеспособный спрос) или на курс доллара по отношению к рублю и т. д.

Кроме предполагаемой прибыли (убытка) по периоду формирования выделяют прибыль (убыток) предшествующего периода, т. е. периода, предшествующего отчетному, и прибыль (убыток) отчетного периода.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль», которая представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с данным Положением.

В определении бухгалтерской прибыли речь идет о выявлении результатов любой деятельности организации, скорректированных на суммы, выявленные при поведении оценки активов (итогов инвентаризации имущества и обязательств).

Из положения исключено понятие балансовой прибыли, как не соответствующее новому содержанию показателя, вытекающему из разных задач раскрытия финансового результата в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, приведенная по наиболее важным признакам классификация финансовых результатов еще раз подчеркивает многообразие видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

Учет прибыли и убытка

Конечный финансовый результат ( прибыль или убыток) представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, сальдо от прочих доходов и расходов, начисления налога на прибыль и санкций за нарушение налогового законодательства.

Для учета формирования конечного финансового результата ООО «« в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, а по кредиту - прибыль организации. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, организацией получен чистый убыток, в противном случае - чистая прибыль. В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

1) Прибыль и убытки от обычных видов деятельности:

а) на сумму прибыли -

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

или

б) на сумму убытка -

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт . 90/ 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

2) Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

а) на сумму прибыли от прочей деятельности -

Дт 91/ 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт . 99 «Прибыли и убытки»

или

б) на сумму убытка от прочей деятельности -

Дт . 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3) Начислен налог на прибыль:

Дт 99Кт 68

4) Начислены санкции за нарушение налогового законодательства:

Дт 99Кт 68, 69

Записи по счету 99 производятся накопительно в течение всего отчетного года.

5) По окончании отчетного года заключительными записями счет 99 закрывается:

Дт 99Кт 84- на сумму нераспределенной прибыли отчетного года

Дт 84Кт 99- на сумму непокрытого убытка отчетного года.