Бухгалтерский финансовый учет

7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии ?.

8) В каких случаях и как создается резерв под обесценение финансовых вложений ?

9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений ?.

10) Какие проводки составляются при учете облигаций ?.



Тема 16. Учет производственных запасов

Понятие и оценка производственных запасов. Документальное оформление движения производственных запасов. Учет поступления производственных запасов. Учет выбытия производственных запасов. Особенности учета материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии. Особенности учёта специальной оснастки и специальной одежды. Инвентаризация производственных запасов и учет ее результатов.

Понятие, оценка и классификация производственных запасов

Сырье и материалы относятся к материальным оборотным средствам и в ходе одного производственного цикла полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию, теряя свою внешнюю вещественную форму.

Пунктом 2 ПБУ 5.01 «Учет материально - производственных запасов» определён перечень МПЗ. Таковыми являются активы, используемые в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов при изготовлении продукции, выполнение работ и услуг, а также активы, используемые для управленческих нужд организации.

Общим для всех этих активов является то, что период их использования организацией не может превышать 12 месяцев. Для учёта отдельных видов МПЗ, которые служат более 12 месяцев, выделены отдельные субсчета в составе счета «Материалы».

. К МПЗ относятся также готовая продукция и товары, приобретенные для перепродажи.

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

1) Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение сырья и материалов относятся:

- суммы, уплаченные поставщикам;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению сырья и материалов ;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги;

- затраты по заготовке и доставке сырья и материалов до места их потребления;

- затраты по доведению сырья и материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях (сортировка, фасовка и т.д.);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

2) Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3) Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в уставный капитал определяется из их денежной оценке, согласованной между учредителями.

4) Фактическая себестоимость производственных запасов полученных безвозмездно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5) Фактической себестоимостью производственных запасов полученных в обмен на другое имущество признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

В фактическую себестоимость производственных запасов , отражаемых в пунктах 3, 4 и 5, включаются также фактические затраты организации на доставку сырья и материалов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Текущий учёт поступивших в организацию производственных запасов осуществляют по учётным ценам, а их списание при использовании, продаже согласно п.16 ПБУ 5/01 оценивается одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы запасов. Таким способом согласно п. 17 ПБУ 5/01 оценивается отпуск особых видов запасов: драгоценных металлов, камней, которые не могут обычным способом заменить друг друга;

2. По средней фактической себестоимости. Данный вид оценки осуществляется по определённому виду запасов, как частное от деления общей себестоимости данного видов запасов, числящихся на остатке на начало отчётного месяца с учётом запасов поступивших за месяц на их количество. Данный метод наиболее часто применяется в отечественной учётной практике;

3. По методу ФИФО. При оценке методом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо оттого, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Метод оценки производственных запасов указывается в учётной политике организации.

Документальное оформление движения производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации:

- доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Форма № М-2а применяется организациями, получение материальных ценностей в которых по доверенности носит массовый характер;

- приходный ордер (форма № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад;

- акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству,
качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок);

- лимитно-заборная карта (форма № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

- карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Учет поступления производственных запасов

На материальных счетах II раздела «Производственные запасы» плана счетов бухгалтерского учета отражаются не только операции по их приходу и расходу, но и по заготовлению и приобретению материалов. Кроме того, для учета материальных ценностей, принадлежащих не данному хозяйству, а принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а сырье и материалы заказчика, принятые в переборку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003» Материалы, принятые в переборку».

Счет 10 «Материалы» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, и т.п. ценностей.

Счет имеет следующие субсчета:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Учёт поступления производственных запасов может вестись по 2 вариантам:

1) Без использования счёта 15, 16.

2) С использованием счёта 15, 16.

1 вариант. Учет поступления производственных запасов без использования 15 и 16 счетов.

1) Изготовление материалов собственными силами:

Дт 10Кт 20, 23- оприходование производственных запасов по фактической себестоимости изготовления в цехах основного и вспомогательного производства.

2) Приобретение за плату:

Дт 10Кт 60 - оприходование производственных запасов поступивших от поставщиков по цене поставщика

Дт 19Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60Кт 51 - оплата поставщику

Дт 68Кт 19 - НДС выставлен к вычету.

При использовании первого способа для учёта отклонений в стоимости производственных запасов в составе субсчёта счёта (субсчёта)10 выделяют аналитический счет «транспортно заготовительные расходы»., где учитываются затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

Дт 10_тзр Кт 23, 70, 69,71,76 - учли затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

В дальнейшем транспортно - заготовительные расходы списывается в соответствии со средним процентом отклонений по отдельным направлениям использования материалов, т.е. в дебет тех счетов, куда были списаны материалы.

Дт 20,25,26 Кт 10 - списали на производственные нужды материалы по цене поставщика

Дт 20,25,26 Кт 10тзр - списали ТЗР по материалам использования на производственные нужды.

Отметим , что при использовании первого варианта данные затраты можно включать в фактическую стоимость материалов (Дт 41, 10Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 66, 67,) и тогда счет 10тзр не применяется.

3) Внесение материалов в уставный капитал:

Дт 10Кт 75- по согласованной между учредителями стоимости.

4) Получение материалов безвозмездно:

Дт 10Кт 98 (91)- оприходование производственных запасов по рыночной стоимости

При отпуске материалов в производство или в эксплуатацию:

Дт 20, 26, 44Кт 10

Дт 98Кт 91/1- признание дохода.

5) Приобретение материалов в обмен на другое имущество

а) оприходование материалов

Дт 10Кт 60

Дт 19Кт 60

б) отражение по продажной стоимости передаваемого имущества

Дт 62Кт 90/1, 91/1

Дт 90/3, 91/2Кт 68- начислен НДС

Дт 90/2, 91/2Кт 41, 10, 01- списание передаваемого имущества по фактической себестоимости

Дт 90/9, 91/9Кт 99 - выявлена прибыль

Дт 99Кт 90/9, 91/9 - выявлен убыток

в) произведен взаимозачет задолженностей на продажную стоимость с НДС

Дт 60Кт 62

Дт 68 Кт 19.

2 вариант. Учет поступления производственных запасов с использованием 15 и 16 счетов.

Производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость производственных запасов по учетным ценам.

Пример. Предприятие получило от поставщика материалы на сумму 23 000 руб., НДС -- 4140 руб. Стоимость доставки материалов -- 2950 руб., в том числе НДС 18% -- 450 руб. Учетная цена материалов -- 24 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в таблице 16.1



Таблица 16.1Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16

№	Хозяйственная	Документ-	Дебет	Кредит	Сумма,
п/п	операция	основание	счета	счета	руб.
1	Получены мате-	Приходный	15	60	23 000
	риалы по цене	ордер,накладная
	поставщика	поставщика
2	Учтен НДС	Счет-фактура	19	60	4140
3	Учтены транспорт-	Акт об оказании	15	60	2500
	ные расходы по	услуг по доставке
	доставке матери-
	алов
4	Учтен НДС на стои-	Счет-фактура	19	60	450
	мость транспорт-
	ных услуг
5	Оприходованы материалы по учетным ценам	Акт	10	15	24 000
6	Определено отклонение фактической стоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам (23 000 + + 2500) --24 000 = 1500 руб.	Справка-расчет бухгалтерии	16	15	1500

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет. Накопленные на счёте 16 отклонения списываются в дебет тех счетов, где были использованы материалы в соответствии со средним процентом отклонения по группе материалов или пропорционально стоимости израсходованных материалов. При этом составляются следующие проводки :

Дт 20,25,26 Кт 10 - списали на издержки производства материалы по учётным ценам

Дт 91 Кт 10 - часть материалов была реализована

Дт 20,25,26 Кт 16 - списали отклонения, относящиеся к материалам использованные на производственные нужды

Дт 91 Кт 16 - списали отклонения относящиеся к реализованным материалам.

Учет выбытия производственных запасов

В бухгалтерском учете предприятий отпуск производственных запасов на производство продукции и другие хозяйственные цели отражаются проводками:

1) отпуск производственных запасов на производственные цели по фактической стоимости (себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО методу):

Дт 08,20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97Кт 10- отпущены материалы по фактической стоимости на строительно - монтажные работы, производственные цели;

При использовании счета 15 продажа материалов отражается проводками:

Дт 08,20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97Кт 10 - списание материалов по учетной стоимости на строительно - монтажные работы, производственные цели

Дт 08,20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97Кт 16 - списали отклонения , если фактическая себестоимость больше учетной цены

Дт 16Кт 08,20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 - списали отклонения , если фактическая себестоимость ниже учетной цены

2) продажа материалов:

Дт 91/2Кт 10 - списание материалов по фактической стоимости

При использовании счета 15 продажа материалов отражается проводками:

Дт 91/2Кт 10 - списание материалов по учетной стоимости

Дт 91 Кт 16 - списали отклонения , если фактическая себестоимость выше учетной цены

Дт 16Кт 91 - списали отклонения , если фактическая себестоимость ниже учетной цены

Дт 62 Кт 91/1- начислена выручка от продажи материалов

Дт 91/2Кт 68/НДС- начислен НДС

Дт 91/9Кт 99 - выявлена прибыль от продажи материалов

Дт 99Кт 91/9 - выявлен убыток от продажи материалов

3) безвозмездная передача:

Дт 91/2Кт 10 - списание материалов переданных безвозмездно по фактической стоимости

Дт 91/2Кт 68- начислен НДС с рыночной стоимости

Дт 99Кт 91/9 - выявлен убыток

4) передача в уставный капитал другой организации:

Передача по фактической себестоимости

Дт 91 Кт 10 - передача материалов в уставный капитал другой организации по фактической себестоимости

Дт 58Кт 91 - учли финансовые вложения по договорной цене

При использовании счета 15:

Дт 91 Кт 10- передача материалов в уставный капитал другой организации по учетной цене

Дт 91 Кт 16 - списали отклонения , если фактическая себестоимость выше учетной цены

Дт 16Кт 91 - списали отклонения , если фактическая себестоимость ниже учетной цены

Дт 58Кт 91 - учли финансовые вложения по договорной цене

5) при утере материальных ценностей в результате стихийных бедствий:

Списание по фактической стоимости

Дт 91Кт 10 - списание материалов уничтоженных в результате стихийных бедствий:

При использовании счета 15:

Дт 91Кт 10- списание материалов уничтоженных в результате стихийных бедствий по учетной стоимости

Дт 91 Кт 16- если фактическая себестоимость выше учетной цены

Дт 16Кт 91 - списали отклонения , если фактическая себестоимость ниже учетной цены .

Особенности учета материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет - фактура, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в двух экземплярах акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

В бухгалтерском учете предприятий учет материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок отражается проводками:

Дт 10Кт 60 - приходование материальных ценностей до поступления от поставщиков расчетных платежных документовпо учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов, то

Дт 10Кт 60- дополнительная запись, если фактическая стоимость материальных ценностей больше учетной цены

Или

Дт 10Кт 60(сторно)- отрицательная запись, если фактическая стоимость материальных ценностей ниже учетной цены

Дт 19Кт 60- учтен НДС по счет-фактуре

Дт 68Кт 19- зачтен НДС.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

Дт 60Кт 91/1- учли прочий доход (при уменьшении стоимости материалов, )

Дт 91/2Кт 60- учли прочий расход (при увеличении стоимости материалов)

Сама стоимость материалов не меняется.

Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Складской учет материалов необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них -- по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. Во всех случаях материальные ценности, где бы они не хранились, передаются под ответственность заведующим складами и заведующему током, являющихся материально ответственными лицами, которые назначаются руководством хозяйства из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия, по согласованию с главным бухгалтером данного хозяйства. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности. Материально ответственные лица проходят специальный инструктаж по поводу своих обязанностей и ответственности и отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. Инструктаж проводит главный бухгалтер предприятия. Учет ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка.

Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. На небольших складах материально ответственные лица по истечении каждого месяца в сроки, установленные планом - графиком документооборота на основании первичных документов и записей в карточках складского учета составляют «Отчет о движении материальных ценностей» в натуральных измерителях в 2-х экземплярах и предоставляют их в бухгалтерию. Вместе с отчетом предоставляются все первичные документы за месяц. Бухгалтер проверяет данные отчеты и оправдательные документы и расписывается на их вторых экземплярах в приемке документов и возвращает материально-ответственному лицу.

Аналитический учет в бухгалтерии ведется:

а) при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей;

остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета; б) путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

в) с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Особенности учёта специальной оснастки, инструментов, приспособлений и специальной одежды

Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина № 135 от 26 декабря 2002 г.) установлен особый порядок их учёта, в частности особенности отнесения их стоимости на издержки производства. К бухгалтерскому учёту в качестве специнструмента и спецоснастки принимаются специальные инструменты и приспособления, если они обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и служат для изготовления нетиповой продукции.

К специальному оборудованию многократно используемого в производстве относят средства, если с их помощью выпускают нетиповую продукцию, выполняются не типовые, а специфичные технологические операции. К специальной одежде относят средства индивидуальной защиты работников (спецобувь, комбинезоны, очки, противогазы). Методические указания устанавливают, что специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, спецоснастка и спецодежда учитываются на счёте 10 по фактической стоимости и порядок их учёта особый. Он предусматривает, что на счёте 10 отражается не только объекты находящиеся в запасе, но и переданная в эксплуатацию. Для этого на счёте 10 выделяют 2 дополнительных субсчёта:

10/10 - специальное оборудование, спецоснастка и спецодежда на складе;

10/11- специальное оборудование, спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.

Дт10/10 Кт 60,71 - оприходование поступившей спецодежды , спецоснастки и специального оборудования на склад;

Дт10/11 Кт 10/10 - учтена передача спецодежды, специального оборудования и спецоснастки в эксплуатацию.

Погашение стоимости спецодежды, специального оборудования и спецоснастки отражается на дебете счетов учёта издержек производства и кредита счёта 10 субсчёта 11:

Дт 20,25,26,44 Кт10/11 - учтено списание спецодежды, специального оборудования и спецоснастки на издержки производства и расходов по продаже.

Списание стоимости спецодежды, специнструмента, специального оборудования и спецоснастки может производиться двумя способами:

1) пропорционально объему выпущенной продукции;

2) линейный метод, когда сумма погашения устанавливается исходя из фактической себестоимости объекта спецодежды, специнструмента, специального оборудования , спецоснастки и нормативов исчисленных исходя из срока полезного использования этого объекта (СПИ).

Стоимость спецодежды погашают только линейным способом исходя из стоимости одежды, её СПИ указанного в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой и спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждённых постановлением Министерства труда и социального развития за № 51 от 18 декабря 1998 г.. Если СПИ менее 12 месяцев, то стоимость спецодежды единовременно списывается на издержки производства.

Инвентаризация производственных запасов и учет ее результатов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Таким образом, выделяются случаи обязательного проведения инвентаризации и случаи дополнительного проведения инвентаризации по соответствующему решению руководителя организации или уполномоченного им должностного лица.

При организации и проведении мероприятий в рамках инвентаризации имущества следует руководствоваться нормами Закона о бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета, а также утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств.

Приказом руководителя организации определяется также состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, в который включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

До начала проведения инвентаризации материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Также материально-ответственными лицами дооформляются первичные документы на выданные и полученные товарно-материальные ценности, установленные экземпляры которых передаются в бухгалтерию для выведения окончательных остатков по состоянию на день начала инвентаризации. Все последние на момент инвентаризации документы, полученные комиссией, визируются председателем с указанием "до инвентаризации на "_" (дата), что служит для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Инвентаризация имущества организуется по их местонахождению и материально-ответственным лицам. Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей производится путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

- опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

- проверяет весы;

- получает от материально-ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей, а также расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Оформляются результаты инвентаризации по типовым формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в редакции изменений и дополнений) и от 27 марта 2000 г. № 26 утверждена унифицированная форма № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией."

При инвентаризации товарно-материальных ценностей используются следующие типовые формы:

- "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма № ИНВ-3).

- "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма № ИНВ-4).

Каждая опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи о принятии, а сдавший - о сдаче этого имущества.

По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости: «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-19). Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете.

Выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов приходуются на основании оформленной в установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе прочих доходов организации следующей записью по счетам учета:

- Дт 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам учета) Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - на рыночную стоимость выявленных излишков материалов.

Излишки товарно-материальных ценностей приходуются по рыночной цене, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Стоимость выявленных по результатам инвентаризации недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

- Дт 94 Кт 10 - стоимость недостающих (испорченных) товарно-материальных ценностей;

- Дт 10 Кт 94 - оприходование по цене возможного использования испорченных товарно-материальных ценностей или их отдельных частей.

Согласно ст. 7 ФЗ №58 от 6 июня 2005 года до утверждения нормативов естественной убыли в порядке, установленном п. 7.2. в ст. 254 НК РФ применяются нормативы естественной убыли, утверждённые ранее соответствующими органами федеральной исполнительной власти, то есть налогоплательщик может пользоваться приказами министерств и ведомств СССР ( письмо Минфина РФ от 21 марта 2006года №03-03-041/201).

Дт 26,44 Кт 94 - на увеличение издержек производства и расходов по продаже списали естественную убыль недостающих материальных ценностей (если есть на то нормативы).

Согласно пункту 7 подпункта 2 ст. 254 НК РФ недостачи в пределах нормативов естественной убыли включаются в состав материальных расходов.

В дальнейшем сумма причиненного ущерба вследствие недостачи или порчи товарно-материальных ценностей относится за счет виновных лиц или собственных средств организации.

В том случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности.

Убытки от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли относятся за счет виновных лиц в следующих случаях:

- если указанные лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);

- если указанные лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

- в других случаях, когда работники в соответствии с главой 39 ТК РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В соответствии с положениями статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В бухгалтерском учете отнесенные за счет виновных лиц суммы недостач и порчи материальных ценностей оформляются следующими записями:

Дт 73.2 Кт 94 - на виновное лицо списали недостачу в балансовой оценке.

Дт 73.2 Кт 98 - на виновное лицо списали разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостающих ценностей в балансовой оценке.

Дт 50,51,70 Кт 73.2 - погашение виновником своей недостачи путем внесения наличных денег в кассу организации, на расчетный счет или посредством удержания сумм из заработной платы.

Одновременно с этим составляется следующая проводка :

Дт 98 Кт 91 - списание разницы между взыскиваемой суммой и суммой недостачи по учётным ценам на увеличение прочих доходов по мере погашения недостачи.

За счет финансового результата деятельности организации суммы недостач и порчи материальных ценностей относятся в следующих случаях:

- когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

- когда имеется решение суда об отказе во взыскании с соответствующих лиц ущерба по причине необоснованного иска.

В бухгалтерском учете при этом оформляется запись по Дт 91, субсчет "Прочие расходы" и Кт 94 - отнесение недостачи (убытков) сверх норм естественной убыли на прочие расходы организации.

После подписания руководителем организации «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) данный документ является основанием для осуществления соответствующих записей в бухгалтерском учете организации.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Что входит в состав материально-производственных запасов?

3) Какой документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о материалах?

4) Дайте определение материалам.

5) Дайте характеристику классификации материалов.

6) Как организуется аналитический учет материалов?

7) Как оцениваются материалы, приобретенные за плату?

8) Какие расходы относятся к транспортно-заготовительным?

9) Как оцениваются материалы, поступившие в счет вклада в уставный (складочный) капитал?

10) Как оцениваются безвозмездно полученные материальные ценности?

11) Как организуется учет материалов на складе?

12) Какими способами можно оценивать материалы при отпуске в производство?

13) Проанализируйте влияние способов оценки материалов при их отпуске в производство на производственные затраты и стоимость остатков материалов на складах.

14) Какие счета применяются для бухгалтерского учета операций с материальными ценностями, если учет материалов ведется по учетным ценам?

15) Охарактеризуйте назначение счетов 15 и 16 в бухгалтерском учете материалов.

16) Перечислите первичные документы учета наличия и движения материальных ценностей.

17) Дайте характеристику сальдового метода учета материалов.

18) Как распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их оценки по учетным ценам между материалами, отпущенными в производство, и их остатками на складах?

19) Когда применяется метод оценки по стоимости каждой единицы?

20) В чем заключается метод ФИФО?

21) Спецоснастка изготовлена собственными силами. Какими проводками это отражается ?

22) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации материальных ценностей ?



Тема 17. Учет готовой продукции

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие и оценка готовой продукции. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции.

Понятие и оценка готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» готовая продукция является частью МПЗ, предназначенная для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документах в случаях, установленных законодательством.

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: - полная производственная плановая (нормативная) себестоимость;

- неполная (сокращенная) плановая (нормативная) себестоимость;

- полная производственная фактическая себестоимость;

- неполная (сокращенная) фактическая себестоимость.

Выбранный вариант указывается в учетной политике.

Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за месяц (3) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НЗПк): ГПф = НЗПн + 3 - О - Б - НЗПк.

При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП), к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону, Пу): Y= (dОн + dП) / (Ону + Пу) * 100%.

Полная производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство , неполная производственная себестоимость включает только их переменю часть зависящую от изменения объема выпуска продукции .

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда.

Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция , которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации, сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно натуральных и стоимостных показателях.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию и материально ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17). Документальный учёт готовой продукции на складе осуществляется так же, как и документальный учёт материалов.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, площадь, линейные единицы) или поштучно. Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

Отпуск готовой продукции покупателям в отдельных случаях осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком). Накладная служит основанием для выписки счета - фактуры покупателю.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учета готовой продукции, изготовленной для продажи и частично -- для собственных нужд, счет активный.

Учет поступления готовой продукции может вестись 2 способами:

1) с использованием счета 40;

2) без использования счета 40.

Учет готовой продукции с использованием счета 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной ( плановой )..

По дебету счета 40 учитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту счета его нормативную себестоимость. Путем сопоставления в конце каждого отчетного периода фактической и нормативной себестоимости выявляет отклонения, которые списываются на счет 90 «Продажи». Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Дт 43 Кт 40 - оприходована в течение месяца на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (500,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 43 - в нормативной оценке готовая продукция списывается в продажу (500,0 тыс. руб.)

Дт 40 Кт 20 - списана в конце месяца фактическая себестоимость изготовленной готовой продукции (550,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 40 - списание отклонений между фактической и нормативной себестоимостью на счет «Продажи» , если фактическая себестоимость выше нормативной (50,0 тыс. руб.)

Дт 90/2 Кт 40 (сторно) - списание отклонений между фактической и нормативной себестоимостью на счет «Продажи» , если фактическая себестоимость ниже нормативной.

Учет готовой продукции без использования счета 40.

Дт 20Кт 10, 02, 70, 69, 23…- отражение фактических затрат по выпуску готовой продукции

Дт 43Кт 20 - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Дт 90/2 Кт 43 - в фактической оценке готовая продукция списывается в продажу.

Выявленные по результатам инвентаризации излишки готовой продукции приходуются на основании оформленной в установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе прочих доходов организации следующей записью по счетам учета:

- Дт 43 Кт 91, субсчет "Прочие доходы" - на фактическую , нормативную себестоимость излишков готовой продукции.

Стоимость выявленных по результатам инвентаризации недостающей или испорченной готовой продукции отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

- Дт 94 Кт 43 - стоимость недостающей готовой продукции;

- Дт 43 Кт 94 - оприходование испорченной готовой продукции по цене возможного использования .

- Дт 91 Кт 43 - списана готовая продукция уничтоженная в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных событий;

- Дт 76/1 Кт 43 - начислено страховое возмещение за готовую продукцию уничтоженную в результате наступления страхового случая, если готовая продукция была застрахована.

Готовая продукция, используемая в качестве материалов для производственных нужд, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении по отдельным наименованиям , сортам , номенклатурным номерам готовой продукции. В условиях применения программы 1С аналитический учет готовой продукции может вестись в «карточках по счёту 43», «оборотно-сальдовых ведомостях по счёту 43».. Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 43».



Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции ?

3) Дайте определение готовой продукции.

4) Какими способами можно оценивать готовую продукцию при поступлении из производства?

5) Назовите способы по которым можно вести учет готовой продукции при поступлении из производства?

6) Охарактеризуйте способы учета готовой продукции при поступлении из производства?

7) Перечислите первичные документы учета наличия и движения готовой продукции .

8) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации готовой продукции ?

9) Как организуется аналитический учет готовой продукции ?



Тема 18. Учет товаров

Основные вопросы изучаемой темы

Понятие фонда заработной платы. Виды, формы и системы заработной платы.

Понятие и оценка товаров.. Документальное оформление наличия и движения товаров . Учет движения товаров в оптовой торговле. Учет движения товаров в розничной торговле. Учет товарных потерь.

Понятие и оценка товаров

По положению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В соответствии со ст. 4 Закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.

Под товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Движение товаров и прочие операции с ними сопровождаются расчетами между поставщиками и покупателями, формированием доходов. Общая стоимость проданных товаров (доход от обычных видов деятельности) в торговле называется товарооборотом, а в других отраслях - выручкой от продажи товаров.

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. В оптовой торговле товары оцениваются по покупным ценам (по сумме фактических затрат на приобретение). В розничной торговле разрешается вести учет товаров, как в покупных, так и в продажных ценах. В розничной торговле торговая наценка является основным источником доходов торговой организации и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть расходы по продаже (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли и уплаты косвенных налогов. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизами, то они включаются в состав торговой наценки.

Для целей бухгалтерского учета возможно использование следующих вариантов оценки товаров при продаже (или ином выбытии) (п. 16 ПБУ 5/01):