Бухгалтерский финансовый учет

6) Какие субсчета могут быть выделены на счете 73 ?

7) Как организуется аналитический учет по счету 71?

8) Как организуется аналитический учет по счету 73?

9) Какие проводки составляются при погашении виновником недостачи?

10) Какие проводки составляются при начислении и уплате процентов по займа на индивидуальные нужды?



Тема 8. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Основные вопросы изучаемой темы

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Учёт расчётов по претензиям. Учет расчётов по дивидендам. Учет расчётов с депонентами. Порядок списания дебиторская и кредиторская задолженности.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование -- страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество.

Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) -- в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.).

По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленные страховщикам в погашение начисленной задолженности, -- в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Основные проводки следующие:

Дт 08,25,26,23,44 Кт 76/1 - начислены суммы страховых взносов в пользу страховых компаний и их списание на увеличение издержек производва и расходы по продаже (для целей налогообложения по прибыли в соответствии со статьёй 263 НК РФ обязательное страхование имуществу включается в состав затрат в пределах страховых ставок на основании заключенных страховых договоров).

Дт 76/1 Кт 51,66 - перечисление начисленных взносов страховым компаниям.

Дт 76/1 Кт 10,41,20,01,08 - списали потери от гибели имущества и начислили страховое возмещения при наступлении страховых случаев.

Дт 91 Кт - 10,41,20,01,08 - на невозмещаемую часть погибшего имущества.

Дт 51 Кт 76/1 - поступление сумм возмещения от страховых компаний.

Аналитический учёт по счету 76/1 ведётся по каждому отдельному договору страхования.

Учёт расчётов по претензиям

Расчёты, связанные с возникновением и выставлением претензий учитываются на счёте 76/2. «Расчеты по претензиям» Под претензией понимается письменное уведомление поставщиков в связи с недопоставкой материальных ценностей, несоответствием цен, ошибками в расчётах и несоответствием качества полученных ценностей договорным условиям и так далее. Претензии также могут быть выставлены организациям, занимающимся доставкой материальных ценностей за недостачи в пути и банкам за ошибочно списанные суммы. Выставляется претензия в виде претензионного письма. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30 дней и по ней должен быть дан письменный ответ.

По дебиту данного субсчёта учитывают начисление сумм претензий, а по его кредиту их оплату или списание.

Основные проводки следующие:

Дт 76/2 Кт 10,41,07 - выставлена претензия поставщикам, когда завышение цен, недостача количества, арифметические ошибки были выявлена, после того как материальные ценности были оприходованы на склад.

Дт 76 Кт 60 - суммы претензий к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза (материалов) в пути сверх предусмотренных в договоре величин.

Дт 76/2 Кт 25,26 - выставлена претензия поставщикам за простой возникший по их вине (недопоставка услуг, материальных ценностей или же несвоевременная их поставка).

Дт 76/2 Кт 51,55,52 - выставлены претензии банку за ошибочное снятые суммы.

Дт 76/2 Кт 91 - на сумму штрафов, неустоек за несоблюдение договорных обязательств

Дт 10,07,41,51,52 Кт 76/2 - погашение выставленных претензий.

Дт 91 Кт 76/2 - списание сумм отказанных платежей по предъявленным претензиям на увеличение прочих расходов организации.

Аналитический учёт на счёте 76/2. «Расчеты по претензиям» ведётся по каждому поставщику, которому выставлена претензия и по отдельным претензиям.

Учет расчётов по дивидендам и с депонентами

На счёте 76/3 «Расчеты по дивидендам» учитываются расчёты по дивидендам, подлежащим получению. По дебиту субсчёта учитывают суммы дивидендов или доходов, а по кредиту их фактическое получение.

Основные проводки следующие:

Дт 76/3 Кт 91 - начислены дивиденды от финансовой деятельности.

Дт 51,52 Кт 76/3 - их фактическое получение.

Аналитический учёт ведётся по каждому источнику получения доходов или дивидендов.

На счёте 76/4 «Расчеты с депонентами» учитываются расчёты с депонентами, то есть лицами, не получившими своевременно (в течение 3 дней) свою заработную плату. Неполученная заработная плата переносится на депонентскую задолженность, где она числится до момента получения или списания при наступлении сроков исковой давности (в течение 3 лет).

Основные проводки следующие:

Дт 70 Кт 76/4 - неполученная в установленные сроки заработная плата переносится на депонентскую задолженность.

Дт 76/4 Кт 50 - получение из кассы депонентской задолженности.

Если же депонентская задолженность не была получена в течение 3 лет, то она подлежит списанию на увеличение прочих доходов (Д^т 76.4 К^т 91).

Аналитический учёт по данному субсчёту ведётся по каждому отдельному депоненту в «карточках учёта с депонентами», в «карточках по счёту 76/4».

На счете 76 могут отражаться также расчеты с транспортными и научными организациями , расчеты с квартиросъемщиками, по исполнительным листам, за товары проданные в кредит, по профсозным взноса и т.д.

Порядок списания дебиторская и кредиторская задолженност

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации ( Дт 91 Кт 76 ) или резерва по сомнительным долгам ( Дт 63 Кт 76 ) . Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации ( Дт 76 Кт 91).



Контрольные вопросы

1) Что понимается под дебиторской и под кредиторской задолженностью ?

2) Какие субсчета могут быть открыты на счете 76?

3) Как организуется аналитический учет по счету 76.1 ?

4) Как организуется аналитический учет по счету 76.2 ?

5) Какие проводки составляются при поступлении страхового возмещения на расчетный счет ?

6) Какие проводки составляются при начислении и поступлении дивидендов ?

7) Что понимается под депонентской задолженностью?

8) Как выставляется претензия ?

9) Какие проводки составляются при начислении и погашении претензии?

10) Как списывается дебиторская и кредиторская задолженности по истечении сроков исковой давности?



Тема 9. Учёт расчётов с учредителями и внутрихозяйственных расчетов

Основные вопросы изучаемой темы

Учёт расчётов с учредителями. Учёт внутрихозяйственных расчётов.

Учёт расчётов с учредителями

Задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Могут открываться и другие субсчета по возникающим расчётам, связанным с покрытием убытков, внесением целевых взносов. Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо.

На счёте 75/1 учитываются расчёты с учредителями по вкладам в уставной капитал, а также расчёты с органами государственной власти по выделенному имуществу. В соответствии со статьёй 16 ФЗ №14 «Об акционерных обществах » на момент регистрации обязательства учредителя должны быть выполнены не менее чем на 50%. В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» №208 минимальная сумма уставного капитала для ОАО составляет 100000 руб., оп для ЗАО - 10000 руб. Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости акций. Вклады в уставный капитал могут быть сделаны в виде денег и иного имущества. по дебиту счёта учитывается начисления взноса в уставный капитал, а по кредиту их погашение.

По дебету субсчета 75/1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала -- в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По кредиту субсчета 75/1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей -- в корреспонденции с дебетом различных счетов. в зависимости от содержания вклада:

Дт 50,51 Кт 75/1 - от учредителей, акционеров поступили денежные средства в уставный капитал;

Дт 08 Кт 75/1 - учредители, акционеры внесли внеоборотные активы в уставный капитал;

Дт 10,41 Кт 75/1 - учредители, акционеры внесли материалы , товары в уставный капитал;

Дт 58 Кт 75/1 - в качестве вклада в уставный капитал поступили финансовые вложения;

Дт 20,21 Кт 75/1 - в качестве вклада в уставный капитал внесено незавершенное производство, полуфабрикаты;

Дт 70 Кт 75/1 - удержали из зарплаты взносы в уставный капитал, если учредителем является работник организации.

Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.

Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность поданному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по счету 75 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Субсчет 75/1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым.

Субсчет 75/2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). По кредиту субсчета учитывают начисление доходов, а по дебиту их выплаты.

Основные проводки следующие:

Дт 84 Кт 75/2 - начислены дивиденды учредителям за счёт использования собственной прибыли.

Дт 82 Кт 75/2 - начислены дивиденды по привелегированным акциям за счет использования резервного капитала в случае отсутствия прибыли.

Дт 75/2 Кт 50,51 - погашение выплат дивидендов денежными средствами.

Дт 90 Кт 41,43,20 - списали с баланса продукцию, работы, услуги, использованные на выплату дивидендов.

Дт 75.2 Кт 90 - погасили выплату дивидендов за счёт оказания услуг или выдачи товаров, готовой продукции.

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям, которые одновременно являются работниками организации.

Дт 70 Кт 68 - удержали НДФЛ с дивидендов (9% согласно пункту 4 статье 224 НК РФ).

Дт 70 Кт 50,51 - произведена выплата дивидендов.

Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому учредителю в программе «1С» в «Карточках по счёту 75», синтетический учет - в отчете «Журнал и ведомость по счёту 75. «Анализ по счёту 75».



Учёт внутрихозяйственных расчётов

Юридические лица могут иметь дочерние компании, филиалы, представительства и иные подразделения с наличием или отсутствием текущего банковского счёта, с наличием или отсутствием самостоятельного отдельного баланса.

При наличии своего отдельного баланса, банковского счёта расчёты с дочерними компаниями, филиалами, обособленными подразделениями ведутся по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

79/1 Расчёты по выделенному имуществу

79/2 Расчёты по текущим операциям

79/3 Расчёты по договорам доверительного управления имуществом

Счёт 79/1 используется для обобщения расчётов с дочерними компаниями, филиалами, обособленными подразделениями организаций с самостоятельным балансом по переданному имуществу.

Основные проводки следующие:

Дт 79/1 Кт 01,10,41,20,08 - передача имущества головной организацией ( материнской компанией ) дочерним компаниям, филиалам, обособленным подразделениям .

Дт 01,07,10,41,08,21 Кт 79\1 - дочерними компаниями, филиалами обособленными подразделениями организации оприходовали поступившее имущество.

Счёт 79/2 используется для учёта текущих операций организации ( материнской компании ) со своими подразделениями на самостоятельном балансе, дочерними компаниями, филиалами, а именно текущих операций по взаимной продаже продукции, выплате заработной платы работникам подразделений, взаимному отпуску материальных ценностей и оказанию услуг.



Основные проводки следующие:

Дт 79/2 Кт 70,69,10,41,20,23 - организация отпустила своим подразделениям на самостоятельном балансе товарно-материальные ценности, начислила заработную плату , оказала услуги , выполнила работы.

Дт 79/2 Кт 60 - отнесение стоимости работ и услуг, выполненных разными организациями для внутренних подразделений, филиалов.

Дт 79/2 Кт 90 - продажа продукции своим подразделения на самостоятельном балансе, дочерним компаниям, филиалам ( материнской компании , головной организации ). ..

Дт 20 79/2 - обособленными подразделениями оказаны услуги головной организации (проводка сделана в головной организации).

Дт 79/2 Кт 99 - учтена прибыль, причитающаяся к получению головной организацией (материнской компанией) от деятельности филиалов и подразделений (дочерних компаний).

Дт 99 Кт 79/2 - учтен убыток от деятельности филиалов, подразделений, дочерних компаний.

Аналитический учёт ведётся по каждому подразделению на самостоятельном балансе, дочерней компании, филиалу.

На счёте 79/3 учитываются расчёты, связанные с осуществлением договоров доверительного управления имуществом. Регламентируются они Гражданским кодексом РФ ст. 1013-1018, а также приказом Минфина РФ № 97 от 28.11.2001. В нем участвуют учредитель доверительного управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель (организация, получающая доход от имущества, находящегося в доверительном управлении; им может быть и учредитель доверительного управления). Учредитель доверительного управления - физическое лицо, организация, передающее имущество в доверительное управление. Доверительный управляющий - организация, получившая имущество в доверительное управление в интересах учредителя доверительного управления. Имущество, переданное в доверительное управление (ценные бумаги, недвижимые объекты, нематериальные активы) остаётся собственностью учредителя доверительного управления, оно должно обособляться и учитываться отдельно от имущества учредителя и доверительного управляющего на самостоятельном балансе. По нему доверительный управляющий должен вести самостоятельный учёт.

Учёт у учредителя доверительного управления на собственном балансе:

Дт 79/3 Кт 01,04,58 -передача имущества в доверительное управление.

Дт 02,05 Кт 79/3 - списание амортизации по переданному имуществу ( основным средствам , нематериальным активам).

Дт 79/3 Кт 91 - начислены доходы, дивиденды в пользу учредителя управления.

Дт 51 Кт 79/3 - поступление денежных средств в счёт начисленного дохода.

По окончании срока договора доверительного управления имуществом, имущество возвращается учредителю доверительного управления.

Дт 01,04,58 Кт 79/3 - поступление имущества учредителю доверительного управления от доверительного управляющего.

Дт 79/3 Кт 02,05 - на сумму начисленной амортизации по поступившему имуществу в момент возвращения.

В бухгалтерском учете учредитель управления отражает операции по доверительному правлению на основании извещений, первичных документов и счетов доверительного управляющего.

Учёт у доверительного управляющего:

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный аналитический счёт для обеспечения самостоятельного учёта операций по каждому заключенному договору.

Дт 01,04,58 Кт 79/3 - поступило имущество от учредителя доверительного управления доверительному управляющему.

Дт 79/3 Кт 02,05 - учтена амортизация по поступившему имуществу ( основным средствам, нематериальным активам).

Учёт затрат, продажи, выявления финансовых результатов отражается у доверительного управляющего как обычно, так как это является предметом его основной деятельности.

Аналитический учёт затрат ведется по каждому из заключённых договоров доверительного управления имуществом на счете 20 «Основное производство».

Дт 20 Кт 02,10,70,69,71 - учтены затраты связанные с осуществлением договоров доверительного управления имуществом.

Дт 90 Кт 20 - списали затраты по оказанию услуг доверительного управления.

Дт 76 Кт 90 - на сумму причитающихся доверительному управляющему вознаграждений и возмещения расходов по управлению имуществом.

Дт 90/3 Кт 68/НДС - на сумму НДС.

Дт 99 Кт 90, - определён финансовый результат - убыток по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом.

Дт 90 Кт 99- определён финансовый результат - прибыль по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом.

Дт 79/3 Кт 51 - перечисление денежных средств в счет причитающихся учредителю управления по доходам по доверительному управлению:

Дт 79/3 Кт 01,04,58 - передача имущества по окончании договора доверительного управления учредителю доверительного управления.

Дт 02,05 Кт 79/3 - списали амортизацию по возвращенному имуществу ( основным средствам, нематериальным активам).

Доверительный управляющий ведёт учёт и представляет отчёт о своей деятельности учредителю

Все сделки с переданными в доверительное управление имуществом, доверительный управляющий совершает от своего имени. При этом указывает, что действует в качестве управляющего.

В письменных документах после имени доверительного управляющего делается пометка Д.У С 1 января 2002 года можно передавать в доверительное управление организацию в целом. В этом случае на бухгалтерской отчетности ставится пометка Д.У.



Контрольные вопросы

1) Что понимается под учредителями?

2) Какие субсчета могут быть открыты на счете 75?

3) Что может быть внесено учредителями в уставный капитал?

4) Какие проводки составляются при внесении учредителями вкладов в уставный капитал?

5) Как организуется аналитический учет по счету 75?

6) Какие проводки составляются при начислении взносов в уставный капитал ?

7) Какие проводки составляются при начислении дивидендов учредителям ?

8) Что понимается под внутрихозяйственными расчётами ?

9) Какие субсчета могут быть открыты на счете 79?

10) Какие проводки составляются при передаче имущества головной организацией (материнской компанией) дочерним компаниям, филиалам, обособленным подразделениям?

11) Как организуется учет расчётов, связанных с осуществлением договоров доверительного управления имуществом?



Тема 10. Учет заемных средств

Основные вопросы изучаемой темы

Экономическая сущность, понятие, виды заемных средств и их документальное оформление. Учет движения займов и кредитов. Особенности учета движения имущественных займов .

Экономическая сущность, понятие, виды заемных средств и их документальное оформление

Необходимость займов и кредитов вызывается временной нехваткой денежных средств имущества на осуществление текущей хозяйственной деятельности или же для целей вложений во внеоборотные активы. Они представляют собой систему экономических отношений между организациями, физическими лицами при передаче денежных средств имущества на условиях возвратности и платности.

Кредит -- это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор -- это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются: 1) объекты кредитования и срок кредита; 2) условия и порядок выдачи и погашения кредита; 3) формы обеспечения обязательств (поручительство, договор -- гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.); 4) процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты; 5) права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; 6) другие условия.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее отчетность, бизнес - планы, залоговые обязательства, возможности погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную -- свыше 12 месяцев.

Заем -- договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий (ст. 808 ГК РФ).

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Различия между кредитами и займами сводятся к следующим.

I. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев: 1) когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок; 2) когда заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств.

Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа -- деньги и вещи.

Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 1000 рублей может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займов проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Наряду с этим, в предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях организация может привлекать заемные средства путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей (заемных обязательств).

Облигация -- это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.

Вексель -- это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем. Лицо, принявшее вексель, -- векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08) от 6 октября 2008 г. № 106 - н. Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам , включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.



Учет движения займов и кредитов

Для учета движения займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств. По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету -- их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

К счетам 66 и 67 целесообразно ввести субсчета: 66/1 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66/2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; 67/1 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67/2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

В ПБУ 15/08 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета: 1) по основной задолженности по полученным кредитам и займам; 2) затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам); 3) процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств); 4) процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 5) дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

В связи с этим для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;

66-2,3; 67-2,3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;

66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;

66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;

66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)»

. Согласно ПБУ 15/08 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При получении и погашении денежных займов и кредитов производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 60 Кт 66,67- погашена задолженность поставщикам за счет заемных средств.

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66,67- в кассу, на расчетный счет, на валютный счет, на специальные счета поступили кредиты и займы.

Дт 68,69 Кт 66,67- за счет полученных кредитов и займов погашена задолженность по налогам и сборам и внебюджетным платежам.

Дт 66,67 Кт 50,51, 52, 55- погашение полученных кредитов и займов за счет денежных средств.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/08) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- включая и начисленные проценты.

Организация-заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга.

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- при получении расхода;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы» -- при получении дохода.

Сумма залога (поручительства, банковской гарантии и др.), предоставленного в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, отражается следующей записью:

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -- в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

В соответствии с ПБУ 15/08 и ПБУ 10/99 причитающиеся по кредитам и займам проценты являются прочими расходами и относятся на их увеличение. Начисленные проценты на счете 66,.67 учитываются обособленно от основного долга.

Дт 91 Кт 66,67 - начислены проценты за пользование кредитами и займами.

Дт 66,67 Кт 51- погашение .начисленных процентов.

В то же время существуют и исключения. Если кредиты и займы были получены не на текущую деятельность, а на цели вложений в долгосрочный инвестиционный актив, то данные проценты до момента оприходования объектов на баланс относится на увеличение их стоимости.

Так, если кредиты и займы были получены на строительно-монтажные работы, то эти проценты до момента оприходования на баланс объекта недвижимости относятся на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы. После оприходования на баланс этих объектов, если кредит, займ еще не был погашен, проценты начинают относить на увеличение прочих расходов, то есть в дебет счета 91. Если в ходе строительно-монтажных работ допускались простои более 3 месяцев, то согласно п.11 ПБУ 15 /08 эти проценты не относятся на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы , а относятся на увеличение прочих расходов. Во всех остальных случаях проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, относятся на увеличение прочих расходов.

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60- начислена задолженность за строительно-монтажные работы.

Дт 60Кт 66, 67- погашена задолженность за строительно-монтажные работы за счет полученных кредитов и займов.

Дт 08 Кт 66- начисленные проценты по кредитам и займам полученным на строительно-монтажные работы списаны на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы.

Дт 01 Кт 08 - объект взят на балансовый учет на основании акта приема - передачи основных средств.

Дт 91 Кт 66,67- начислены проценты по кредитам и займам после постановки объекта на балансовый учет.

Дт 66,67 Кт 51- оплатили начисленные проценты и погасили саму задолженность по кредитам и займам.

В соответствии со статьей 269 налогового кодекса проценты по кредитам и займам полученным на строительство объектов не включаются в первоначальную стоимость объектов, а относятся для целей налогового учета на внереализационные расходы.

Аналогично, в соответствии с ПБУ 15/08 все затраты связанные с получением кредитов и займов относятся на увеличение прочих расходов.

Дт 91 Кт 76- начислена задолженность по услугам связанных с получением кредитов и займов.

Дт 76 Кт 51- их погашение.

На отдельном субсчете к счетам 66 следует учитывать расчеты с банком по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Учет этих операций ведет организация векселедержатель. Суть операции в том, что банк выдает кредит организации под обязательства векселя и погашать задолженность по кредиту будет должник по векселю ( векселедатель).

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 51,52, 55 Кт 66 - получен кредит под вексель

Дт 66 Кт 62,76- закрытие операции дисконта векселей и иных долговых обязательств на основании извещения банка о погашении кредита векселедателем.

Дт 66 Кт 51- организация погасила задолженность по кредиту, если векселедатель не выполнил своих обязательств и его задолженность остается на счете 62 или 76.

Особенности учета движения имущественных займов

Имущественные займы выдаются в виде МПЗ. Договор имущественного займа может быть возмездным или же безвозмездным. Возмездным считается заем, если по нему начисляются проценты. Проценты могут погашаться либо в денежной, либо в имущественной форме. Беспроцентные займы не являются для организации материальной выгодой и не отражаются в налоговой базе по налогу на прибыль, так как в главе 25 налогового кодекса нет такого понятия как «материальная выгода» и в составе расходов она не отражается.

При получении займов в имущественной форме производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- при получении имущества на их договорную стоимость без НДС.

Поскольку передача имущества должнику на условиях имущественного займа сопряжена с переходом права собственности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такие операции обусловливают появление оборота от реализации, а следовательно, подлежат обложению НДС. Таким образом, на сумму НДС делается дополнительная проводка:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- на сумму НДС, приходящегося на полученные ценности.

Сумма залога (поручительства, банковской гарантии и др.), предоставленного в обеспечение исполнения обязательств по договору имущественного займа , отражается следующей записью:

Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -- в сумме займа (если в гарантии не указана иная сумма).

Возврат имущественных займов признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база формируется исходя из договорной стоимости имущества и определяется на день их отгрузки (передачи) кредитору (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, на дату возврата имущества произойдет погашение неденежных долговых обязательств, о чем в учете должника будут сделаны записи:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт 10 «Материалы», 41 «Товары» -- возвращен имущественный заем (на стоимость возвращенного имущества без НДС);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости возвращенного имущества.

При возврате организацией-заемщиком займов в натуральной форме может возникнуть разница между ценой, по которой вещи были получены, и ценой приобретения аналогичных вещей с целью их возврата.

Аналитический учет по счету 66,67 ведется по видам полученных кредитов и займов, их целевому назначению, банкам их выдавшим, по отдельным договорам займов и отдельным займодавцам в программе «1С» в «карточках по счету 66,67».

Синтетический учет ведется в «журнале ведомости по счету 66,67». Основанием для их формирования являются расчетные и банковские документы.



Контрольные вопросы

1) Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств. Перечислите отличия займов от кредитов.

2) Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

3) Как учитываются расчеты организации по полученным кредитам и займам?

4) Перечислите бухгалтерские записи при получении суммы кредитов банков и займов; на погашение кредитов банков.

5) Какие основные проводки могут быть составлены, если организация привлекает кредиты под залог векселей?

6) Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на реализацию инвестиционных проектов?

7) Перескажите кратко содержание ПБУ 15/08.

8) Какие субсчета могут быть открыты на счетах 66,67?

9) Какие проводки составляются при получении и погашении имущественного займа ?

10) Как организуется аналитический учет по счетам 66, 67 ?



Тема 11. Учет вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

Основные вопросы изучаемой темы

Экономическая сущность, понятие, классификация вложений во внеоборотные активы. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы, Учет строительно - монтажных работ осуществляемых подрядным способом. Учет строительно - монтажных работ осуществляемых хозяйственным способом. Учет приобретения внеоборотных активов и их изготовления

Экономическая сущность, понятие, классификация инвестиций и вложений во внеоборотные активы

Инвестиции -- это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта. По срокам вложения инвестиции подразделяют на долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (до одного года).

Под инвестиционной деятельностью понимаются вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения финансовых и других видов полезных результатов. Инвестиционная деятельность связана с капитальными и финансовыми вложениями. Капитальные вложения --это долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, восстановление действующих предприятий (модернизацию, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение), выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и прочих работ, затраты, связанные с выращиванием взрослого скота, приобретение земельных участков и объектов природопользования, основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, отдельных производств, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. Модернизация или реконструкция связана с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, иного объекта основных средств в связи с необходимостью повышенных нагрузок либо обеспечения других новых качеств. Реконструкцией действующих предприятий предполагается переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. Расширением действующих организаций обеспечивается строительство дополнительных и увеличение существующих производств, цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения. В ходе технического перевооружения действующих организаций выполняются работы по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизированных систем управления и контроля, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Новое строительство и восстановление действующих предприятий и объектов основных средств с выполнением строительных и монтажных работ (СМР).

По способам осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом (специализированными строительно-монтажными организациями -- подрядчиками) либо собственными силами организации -- хозяйственным способом.

По степени готовности различают капитальные вложения законченные (объекты, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств) и незаконченные (расходы на выполненные строительно-монтажные работы по возводимому объекту, расходы на приобретение внеоборотных активов по другим направлениям, не оформленные актами приемки-передачи имущества, иными документами, например подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные и заемные средства, а также средства целевого назначения. К собственным средствам организации относятся уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, суммы амортизации. Следует обратить внимание на то, что в системном бухгалтерском учете не предусмотрены записи об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Суммы амортизационных отчислений, относимые в себестоимость продукции (работ, услуг), в сумме выручки от продажи возвращаются в организацию. В условиях дефицита источников финансирования оборотных активов амортизационные отчисления нередко используются не по назначению -- для обеспечения потребностей текущей, а не инвестиционной деятельности организации. К заемным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относятся кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Заключение организацией договоров лизинга, аренды долгосрочных активов с выкупом, простого товарищества (совместной деятельности) способствует решению арендатором проблем финансирования долгосрочных инвестиций. Средства целевого назначения составляют бюджетные ассигнования; средства, передаваемые в порядке долевого участия; спонсорские и иные поступления, предоставляемые на безвозвратной основе. Если они были использованы по назначению , то они приравниваются к собственным.

Одним из способов выделения организациям бюджетных средств на финансирование капитальных вложений является инвестиционный налоговый кредит, предоставление которого связано с изменением сроков уплаты налогов, позволяющим уменьшать платежи организаций по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

К средствам целевого финансирования относятся не только поступления из бюджетов, но и имущество (включая денежные средства), получаемое от других организаций и лиц в виде грантов, инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, средств дольщиков, аккумулированных на счетах организаций-застройщиков.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченного строительством объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества осуществляется:

1)приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных затрат за его покупку;

2)полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования имущества;

3)полученного в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

4)полученного по обмену - по стоимости передаваемого имущества (продажная стоимость);

5)произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Учет строительно - монтажных работ осуществляемых подрядным способом

Бухгалтерский учет расходов по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». По дебету счета 08 отражаются фактические расходы на строительство и монтаж отдельных объектов внеоборотных активов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.

В условиях подрядного способа строительно - монтажные работы ведет подрядчик, на основании договоров на капитальное строительство, которые заключаются в соответствие с ПБУ 2/08 «Учет договоров на капитальное строительство». В этих условиях затраты на строительно- монтажные работы учитывает подрядчик, а заказчик (застройщик) учитывает их на дебете счета 08.3. по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков и актов на выполненные работы , подписанных заказчиками и подрядчиками.. Акты на выполненные СМР могут выписываться ежемесячно или же по этапам выполненных работ

Договорная стоимость можно рассчитываться двумя вариантами:

1 - на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена);

2 - на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат + согласованная договорная прибыль подрядчика.

Застройщик должен обеспечить формирование затрат о строительстве по следующим показателям:

- авансы, выданные подрядчикам;

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство.

Затраты заказчика складываются из расходов связанных непосредственно со строительством, приобретением оборудования для объекта работ, по монтажу и прочих капитальных затрат.

Затраты заказчиков до ввода в эксплуатацию объекта будут учитываться в составе незавершенного строительства.

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки: