Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) оформляется при отпуске МПЗ подразделениям, находящимся за пределами территории или сторонним организациям. Она накладная может быть оформлена на несколько наименований МПЗ. Выписывается работником структурного подразделения, отпускающего МПЗ, или работником ОМТС, или бухгалтерии в 2-х экз. на основании договоров, нарядов, приказов руководителя.

Карточка учёта материалов (ф. №М-17) применяется для учета движения МПЗ на складе по каждому сорту, виду, размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер и ведется МОЛ. Записи делаются в день совершения операции на основании первичных документов. Карточки учета материалов, на которых осуществляется сортовой учет, заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов в соответствии с номенклатурой МПЗ и передаются МОЛ под расписку в реестре вместе с приходными документами. В карточках учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. На складах с небольшим количеством материалов вместо карточек учета допускается ведение книги сортового учета с указанием реквизитов, аналогичных карточке учета материалов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(ф. № М-35) используется для оформления поступления МПЗ, полученных при списании ОС и пригодных к дальнейшему использованию. В нем отражаются МПЗ, подлежащие оприходованию на баланс заказчика демонтажа, и МПЗ, переданные подрядчику для производства работ. Акт подписывают комиссии со стороны заказчика и подрядчика и утверждает руководитель организации заказчика.

10.3 Учёт материалов на складах и в бухгалтерии

Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом или кладовщиком, то есть материально-ответственным лицом. Учёт движения и остатков материалов на складе осуществляется в карточках учёта материалов (форма М-17). В начале года бухгалтерия открывает карточки, регистрирует их в специальном реестре и передаёт на склад под расписку. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому складской учёт называют сортовым учётом и осуществляется он в натуральном выражении. Записи в карточках производятся на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов. В конце месяца, в целях контроля, материально-ответственное лицо подсчитывает оборот за месяц по приходу и расходу, выводит остаток на конец месяца: Сальдо начальное + Приход - Расход = Сальдо конечное. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней операции по движению материалов за текущий месяц. Склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов, если остаток материалов не совпадает с установленной нормой, материально-ответственное лицо обязано сообщить об этом в отдел снабжения.

Бухгалтерия в установленные сроки, но не реже одного раза в неделю получает со склада первичные документы, которые контролируются по существу операции и правильности их оформления, в т.ч. полноты проставленных в документах шифров.

Бухгалтерия устанавливает тождество данных центральных складов и кладовых подразделений предприятия (цехов, участков) о внутренней переработке материалов.

При обработке документов 2-е экз. раскладываются по складам (кладовым и др. местам хранения), группам и номенклатурным номерам материалов. Картотека этих документов используется для справок и выверки аналитического сортового учета и составления отчетности. На 1-м экз. первичных документов бухгалтерия проставляет учетные шифры видов операций, источников поступлений или направлений отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета. После разметки 1-е экз. передаются соответствующим исполнителям: первичные документы с приложенными к ним счетами-фактурами, накладными - для учета приобретения и заготовления МПЗ, а расходные документы - для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия определяет:

- остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков

- данные о неотфактурованных поставках

- остаток задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам

Эти данные используются для принятия мер по розыску непоступивших грузов, затребования счетов-фактур от поставщиков, оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерской отчетности. Для систематического контроля за сохранностью МПЗ, на предприятиях проводятся контрольные выборочные проверки остатков материалов и др. ценностей в натуре. Выявленные излишки и недостачи материалов отражаются в карточке учета материалов (ф. М-17), а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются необходимые бухгалтерские записи.

На всех предприятиях должен быть налажен учет и контроль использования МПЗ в производстве. Основой бухгалтерского учета является количественный (натуральный) учет использования материалов в подразделениях. Учет использования МПЗ организуется в зависимости от особенностей сырья, материалов, п/ф, техпроцессов и характера возникающих потерь.

Бухгалтерский метод учета материалов. Сущность данного метода в том, что в бухгалтерии на каждый вид запаса в разрезе субсчетов открываются карточки количественно-суммового учета. В них работники бухгалтерии на основании первичных документов, поступающих со склада, в хронологическом порядке отражают движение МПЗ. Информацию из карточек переносят в аналитические (количественно-суммовые) оборотные ведомости, которые открываются отдельно на каждый синтетический счет МПЗ по МОЛ, а внутри них - по субсчетам и учетным группам. Недостатком данного метода является то, что фактически происходит дублирование складского учета в бухгалтерии.

Взаимосверка данных складского учета МПЗ с данными учета в бухгалтерии. С целью проверки полноты и правильности отражения операций в карточках учета материалов на складе и данных бухгалтерского учета материалов ежемесячно проводится сверка их натуральных измерителей по каждому виду МПЗ (проверяется начальное сальдо, оборот по приходу и расходу за месяц, конечное сальдо). Эти данные при правильном ведении учета должны совпадать, т.к. все операции по оформлению движения МПЗ регистрируются на основании одних и тех же первичных документов. В случае обнаружения ошибок, они исправляются.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учёта. Бухгалтерия не дублируется складской учёт, а используется в качестве регистров аналитического учёта карточки учёта материалов, ведущиеся на складе. В конце месяца, МОЛ переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру из карточек в сальдовую книгу остатков материалов на складе, без оборотов по приходу и расходу. После проверки остатки таксируют по учётным ценам и выводят итоги по группам материалов и в целом по складу. Данные сальдовой книги сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итоговыми данными записей в регистрах синтетического учёта. Сальдовый метод является наиболее эффективным в условиях ручной обработки данных.

10.4 Синтетический учет материалов

Синтетический учёт МПЗ осуществляется на счетах:

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары». Аналитический учет на счете 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

В зависимости от принятой учетной политики, учёт поступления МПЗ осуществляется по фактической себестоимости (с использованием счета 10) или по учётным ценам (с использованием счетов 15, 16).

В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура - ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

1 ВАРИАНТ. При использовании счета 10 «Материалы» все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по ДТ10. При этом в учете делаются проводки:

Дт10-Кт 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры

Дт10-Кт60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)

Дт10-Кт76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов

Дт19-Кт60,76 - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

2 ВАРИАНТ. Для исчисления фактической себестоимости заготовления используется синтетический счёт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. По Дт10 материалы учитываются по учетным ценам, на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов.

Дт15-Кт60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика

Дт15-Кт60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов

Дт15-Кт76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов

Дт19-Кт60,76 - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

Дт10-Кт15 - оприходованы материалы по учетным ценам

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 проводкой Дт16 (15) Кт15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

- отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы" (10/ТЗР);

- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно - складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов".

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации - покупателя отражает стоимость материалов, указанных в расчетных документах поставщика (счет, счет - фактура, платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально - производственных запасов.

Списание НДС со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по соответствующим субсчетам Дт68 Кт19.

НДС, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы НДС, ранее списанные на счет 68, относятся на счета учета затрат Дт20 Кт19.

В стоимость материальных ценностей включаются затраты на приобретение тары и упаковки.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:

- на субсчете 10.4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

- если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (Дт10.4 "Тара и тарные материалы" Кт60);

- если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации - покупателе или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов (Дт10.4 Кт91.1);

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре Дт60 Кт10.4 «Тара и тарные материалы». Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на счет10/ТЗР или на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

При приемке материалов, поступивших в организацию, может быть выявлена недостача или порча ценностей. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли отражается ДТ94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт60, на сумму потерь сверх норм естественной убыли предъявляется претензия Дт76.2 «Расчеты по претензиям» Кт60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщика или транспортной организации сумма, ранее списанная в ДТ76.2 списывается на счет 94 - Дт94 Кт76.2. Недостачи и порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости с учетом транспортных расходов и НДС.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

В случае обнаружения недопоставки или порчи ценностей до их оплаты поставщику, счет 76.2 не используется. Сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если договором поставки предусмотрен переход права собственности на материальные ценности от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а в момент оплаты, покупатель должен учитывать материалы на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента оплаты. При этом использовать эти материалы в производстве нельзя до момента перехода права собственности.

Дт002 - приняты материалы на ответственное хранение

Дт60 Кт51 - оплата поставщику за поступившие материалы

Кт002 - списаны материалы с забалансового счета

Дт10(15),19 Кт60 - оприходованы оплаченные материалы

Дт68 Кт19 - зачет НДС

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с дебета счёта 10 в кредит счетов производственных затрат в течение месяца по твёрдым учётным ценам проводкой Дт20,23,25,26,44-Кт10. Важным моментом в учёте расходования материалов является списание отклонений (ТЗР).

Транспортно - заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов по формуле

остаток отклонения (ТЗР)

на начало месяца + текущее отклонение (ТЗР) * 100%

остаток материалов поступившие

на начало месяца + материалы по учетной цене

При распределении ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

- при небольшом удельном весе ТЗР, отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20"Основное производство", 23"Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР, отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

- в течение текущего месяца ТЗР, отклонения могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

- ТЗР, отклонения могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели может осуществляться способом:

- исходя из средней фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.

Оценка конечных запасов

Исходные данные

Дата	Показатели	Ед., цена за ед. (руб.)
01.02	Начальные запасы	50 х 1,0
02.02	Закупка	150 х 2,0
15.02	Закупка	100 х 3,0
20.02	Отпущено в производство	200 ед.
25.02	Закупка	50 х 4,0
	Конечные запасы	150 ед.

1. По себестоимости каждой единицы

Себестоимость остатков = 50 х 2,0 = 100

50 х 3,0 = 150

50 х 4,0 = 200

Итого 150 ед. = 450

Себестоимость материалов, отпущенных в производство

= 850 -450 =400

2. По средней себестоимости

Взвешенная оценка

Средняя с/с = 850 = 2,43

350

Себестоимость остатков = 150 х 2,43 = 365

Себестоимость материалов, отпущенных в производство

= 850 - 365 = 485

Скользящая цена

Дата	Закупка	Отпуск в производство	Остаток
01.02			50 х1,0 =50
02.02	150 х 2 = 300		200 ед. = 350 ср.цена = 350/200 =1,75
15.02	100 х 3 = 300		300 ед. = 650 ср. цена = 650/300 = 2,16
20.02		200 х 2,16 = 432	100 х 2,16 = 216
25.02	50 х 4 = 200		150 ед. =416,0 ср.цена = 416/150 = 2,77
Итого:		432	416

3. ФИФО

3.1Взвешенная оценка

Себестоимость остатков = 50 х 4 = 200

100 х 3 = 300

150 = 500

Себестоимость материалов, отпущенных в производство

= 50 х 1 = 50

150 х 2 = 300

200 = 350

3.2Скользящая цена

Дата	Закупка	Отпуск в производство	Остаток
01.02			50 х1,0 =50
02.02	150 х 2 = 300		50 х1 = 50 150 х 2 = 300 200 = 350
15.02	100 х 3 = 300		50 х1 =50 150 х 2= 300 100 х 3 = 300 300 = 650
20.02		50 х1 =50 150 х2 = 300 200 = 350	100 х3 =300
25.02	50 х 4 = 200		100 х3 = 300 50 х 4 = 200 150 = 500
Итого:		350	500

Выбор учётного метода предопределяет финансовый результат предприятия. При ж/о форме учёта, учёт расчётов с поставщиками ведётся в ж/о №6. Аналитический учёт по этому ж/о ведут по каждому платёжному документу, приходному ордеру и приёмному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учёта, в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость №10 “Движение материальных ценностей”. Для списания израсходованных материалов на производство составляется разработочная таблица №1 “Распределение расхода материалов”. Материалы в ведомости №10 отражаются по учётным ценам.

Для отражения в учёте реализации производственных запасов используется счёт 91. По дебету счёта 91 отражается балансовая стоимость, т.е. оценка, по которой производственные запасы отражаются в балансе, а также расходы, понесённые предприятием в связи с реализацией. По кредиту счёта 91 отражается выручка от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счёту 91 относится на финансовый результат.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо - сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно - транспортная накладная.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Дт91-Кт10 - учётная цена;

Дт91-Кт16 - отклонения (по реализованным материалам);

Дт62-Кт91.1 - продажная стоимость материалов;

Дт91.2-Кт68 - сумма НДС;

Дт91.2-Кт70,69,(76) - затраты по реализации;

Дт91.9-Кт99 - списание финансового результата от реализации.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно - транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Дт91.2-Кт10,16 - списана фактическая себестоимость материалов, передаваемых по договору дарения

Дт91.2-Кт68 - начислен НДС с рыночной цены материалов

Дт91.2-Кт70,69 - затраты по передаче материалов

Дт99-Кт91.9 -финансовый результат от передачи материалов по договору дарения

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Дт94 Кт10,16.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Дт20 Кт94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли

Дт91.2 Кт94 - списание недостачи при отсутствии виновных лиц

Дт73.2 Кт94 - списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости

Дт94 Кт98 - превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью недостачи

Дт70(50) Кт73.2 - возмещение ущерба

Дт98 Кт91.1 - отнесение разницы в доходы организации

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются Дт94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт10,16 по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы Дт99 Кт94.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально - производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально - производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально - производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91"Прочие доходы и расходы" - Дт91.2 Кт14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91"Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов проводкой Дт14 Кт91.1.

10.5 Особенности учета спецоснастки и спецодежды

С 2001 года предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость предметов учитываемых на счете 10.9, включается в полной сумме в затраты на производство (расходы на продажу) в момент начала их использования в производстве или иной хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию).

Дт10 Кт60 - приняты к учету предметы со сроком службы менее 12 месяцев

Дт19 Кт60 - отражен НДС

Дт20,23,25,26,44 Кт10 - отпуск материалов в производство

Производственные предприятия для выполнения специфических технологических операций при производстве продукции (работ, услуг) используют специальную оснастку, которая включает специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование.

В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Кроме обязательного обеспечения спецодеждой, работодатель может выдать ее работникам по собственному желанию.

Специальная оснастка и одежда учитываются на счете 10 в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ №135н от 26.12.2002 г.

Поступившее в организацию специмущество принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости - в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление.

Сначала специмущество учитывается на субсчете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». После передачи его в эксплуатацию - на субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Передача изготовленной в организации специальной оснастки цехами изготовителями на склад оформляется первичными документами: требование-накладная (ф. № М-11), накладная (ф. № М-15). При приемке оформляется приходный ордер (ф. № М-4).

Дт23- Кт10, 70, 69, 02 - фактические затраты на изготовление специальной оснастки

Дт10/10- Кт23 - специальная оснастка принята к учету

Дт10/10- Кт60 - спецодежда принята к учету

Дт10/11-Кт10/10 - передано в производство специмущество

Стоимость специмущества погашается посредством начисления амортизации. Не подлежит амортизации спецодежда со сроком носки менее года, а также спецоснастка, которая используется в массовом производстве или предназначена для изготовления единичного заказа. Стоимость такого имущества списывается на затраты в момент выдачи сотрудникам спецодежды или при передачи в производство спецоснастки. Дт20 (23) - Кт10/11. С целью обеспечения контроля за сохранностью специмущества, переданного в эксплуатацию, его можно учитывать за балансом на счете «Специальная оснастка (одежда), переданная в эксплуатацию».

Стоимость специмущества может погашаться пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом ( по спецодежде - линейным способом) Дт20(23) - Кт10/11.

Стоимость специмущества списывается в случае выбытия или не использования для производства продукции (работ, услуг). Решение о непригодности специмущества принимает комиссия после непосредственного осмотра объектов, предъявленных к списанию. Комиссия устанавливает причины выхода имущества из строя, определяет возможность его дальнейшего использования, целесообразность восстановления, составляет акт на списание. В случае выявления лиц, виновных в преждевременном выходе имущества из строя, комиссия одновременно с представлением акта выносит предложение о привлечении виновников к установленной законом ответственности. Обнаруженная недостача оформляется актом. Выбытие имущества оформляется актом списания (ф. № МБ-4, МБ-8).

Дт91.2 - Кт10/11 - списана остаточная стоимость специмущества при досрочном выбытии

Дт94 - Кт10/11 - выявлена недостача специмущества

Дт20 - Кт94 - недостача в пределах норм естественной убыли

Дт73 - Кт94 - недостача сверх норм естественной убыли, если установлено виновное лица

Дт91.2 - Кт94 - недостача сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не установлено

Аналогично отражается выбытие специмущества вследствие аварий, пожаров, других чрезвычайных событий.

Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности

11.1 Основы классификации производственных затрат

Управление затратами - важнейшая часть экономической работы. В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Основными показателями, характеризующими процесс производства, являются объем реализованной продукции и себестоимость продукции. Себестоимость продукции - фактор прибыли предприятия, который в большей мере зависит от деятельности самого предприятия.

Информация о составе производственных затрат необходима для исчисления и уплаты обязательных налогов, в т.ч. налога на прибыль.

В основе управления затратами лежит их классификация по различным основаниям. Для организации бухгалтерского учета применяется классификация затрат по следующим признакам:

Признаки классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные Накладные
По способу отнесения на себестоимость	Прямые Косвенные
По отношению к изменению объема производства	Переменные Постоянные
По составу	Одноэлементные Комплексные
По целесообразности	Производительные Непроизводительные
По периодичности возникновения	Единовременные Текущие
По роли в процессе производства	Производственные Коммерческие
По календарным периодам	Текущие Будущих периодов Прошлых периодов
По отношению к готовой продукции	Затраты на НЗП Затраты на запасы Затраты на готовую продукцию
По экономическому содержанию	По экономическим элементам По статьям калькуляции

Основные затраты непосредственно связаны или обусловлены технологическим процессом изготовления продукции.

Накладные затраты связаны и обусловлены организацией производственного процесса, управлением и обслуживанием предприятия.

Прямые затраты могут включаться в себестоимость конкретной продукции в момент их совершения, т.к. они непосредственно связаны с изготовлением конкретного вида продукции.

Косвенные затраты связаны с изготовлением всей продукции, поэтому они не могут быть непосредственно отнесены к какому-либо конкретному виду продукции в момент их совершения. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции не прямо, по данным первичных документов, а путем их распределения по конкретным видам продукции пропорционально определенной базе.

Переменные затраты изменяются с изменением объемов производства.

Условно-постоянные затраты практически не меняются с изменением объемов производства. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов производства (увеличивается при снижении и уменьшается при росте производства).

В соответствии с ПБУ10\99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по следующим элементам:

- Материальные затраты

- Затраты на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация

- Прочие затраты

Затраты, связанные с производством и продажей продукции, при планировании, учете и калькуляции себестоимости продукции группируются по статьям калькуляции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (порядок калькулирования), а также порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой применяется следующая группировка затрат по статьям калькуляции:

Сырье и материалы	Расходы на подготовку и освоение производства
(минус) возвратные отходы	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО)
Покупные детали, полуфабрикаты и агентские услуги	Цеховые расходы (общепроизводственные)
Основная заработная плата производственных рабочих	Общезаводские расходы (Общехозяйственные)
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Потери от брака
Отчисления на социальные нужды	Прочие производственные расходы
Топливо и энергия на технологические нужды	Коммерческие расходы

11.2 Последовательность формирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции.

Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции осуществляются относительно независимо друг от друга. Вместе с тем, учет затрат на производство является необходимым условием формирования себестоимости продукции. Формирование себестоимости продукции организуется по объектам калькулирования в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

Для учета производственных затрат используются счета

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Основным является калькуляционный счет 20. Дебетовый остаток по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного месяца, оборот по Дт отражает фактические затраты текущего периода, оборот по Кт - фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад.

Формирование себестоимости продукции можно представить в виде последовательных этапов.

1. Осуществляется первичный учет затрат на производство, распределение прямых затрат по объектам калькулирования (видам продукции). Все затраты собираются на счетах учета затрат на основании первичных документов (наряды, требования, ведомости). Учет организуется по местам возникновения затрат (цех, производство, участок).

По характеру производства затраты делят на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Учет данных затрат ведется на счетах 20,23,29.

На данном этапе важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции.

Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства. Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству (Дт20), так и по вспомогательному производству (Дт23).

Косвенные затраты собираются на счетах 25, 26. В отличие от прямых затрат косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом продукции. На данном этапе косвенные затраты могут быть включены в себестоимость всего объема выпущенной продукции. Вместе с тем, не для всех видов продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких затрат только в себестоимость продукции, которая не может быть без них произведена. Поэтому аналитический учет косвенных затрат ведется в разрезе структурных подразделений. Для включения косвенных затрат в себестоимость конкретного вида продукции необходимо выбрать базу распределения, которая определяется на следующем этапе.

2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства.

Вспомогательное производство выделяют в самостоятельный вид при условии:

- большой объем работ требует выделения самостоятельного подразделения (ремонт оборудования, транспортный цех, заготовительный цех)

- масштабы работ и наличие самостоятельных управляющих приводят к появлению и росту объемов работ на сторону

- появление подразделения приводит к возникновению у него собственных общепроизводственных расходов

- организационная обособленность и наличие работ на сторону требует калькулирования себестоимости единицы объема работ

Затраты вспомогательных производств распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально установленной базе, а прямым счетом путем умножения объема потребленных ресурсов в натуральном выражении на себестоимость этих ресурсов.

3. Распределение по видам продукции общепроизводственных расходов - формирование цеховой себестоимости.

Общепроизводственные расходы связаны с конкретными производствами в конкретных подразделениях, поэтому они соотносятся с продукцией данных подразделений.

4. Распределение по видам продукции общехозяйственных расходов - формирование производственной себестоимости.

Общехозяйственные расходы связаны с деятельностью всего хозяйства, поэтому они могут быть связаны только со всей продукцией организации.

Расходы, собранные на счетах 25, 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет 20,23, 29 счетов по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально определенной базе. В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой распределения косвенных расходов по видам продукции может быть: