В случае поступления суммы дебиторской задолженности после её списания, она учитывается в составе прочих доходов Дт51 Кт91.1.

Течение срока исковой давности может быть прервано если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности, необходимо проверить не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности, течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом, либо с даты признания дебитором своего долга.

3.4 Учёт подотчётных средств

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Организации выдают денежные авансы под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определенные руководителями организаций.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Трудовым кодексом РФ (ст. 166) определено понятие служебной командировки - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом место командирования не имеет значения.

Правительство РФ утвердило Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (Постановление №749 от 13 октября 2008 г.). Положение определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки на территории РФ и иностранных государств.

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Срок пребывания в командировке Положением не ограничен.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного. Днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань или аэропорт находится за чертой населенного пункта, учитывается время необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника.

Документы, оформляемые при направлении сотрудника в служебную командировку

Документ	Как заполнять
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а)	В документах указывают фамилии и инициалы командированных работников, их должности или специальности, а также цель, время и место поездки. Приказ заполняется на основании служебного задания
Командировочное удостоверение (форма N Т-10)	Документ удостоверяет время пребывания в командировке
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)	В документе указываются цель, время и место поездки. Вернувшись из командировки, работник составляет отчет о выполнении задания и представляет его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (если оно составляется) и авансовым отчетом
Авансовый отчет (форма N АО-1)	К документу прилагаются оправдательные документы - билеты, счета за проживание, командировочное удостоверение.

Для каждого работника, направленного в командировку, оформляется служебное задание. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку.

В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого лица, а также цель, время и место командировки.

На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, удостоверяющее время пребывания в командировке (прибытия в пункт назначения и убытия из него). Отметки о времени пребывания делаются в каждом пункте назначения и заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, то отметка проставляется в каждом из них.

Учет лиц, выбывших и прибывших в командировку в организацию, ведется в специальном журнале учета работников. Приказом руководителя назначается ответственной лицо за ведение журнала регистрации работников и производство отметок в командировочных удостоверениях.

Согласно п. 10 Положения установлено, что работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Размеры командировочных расходов, в том числе суточные, определяются коллективным договором или локальным нормативным документом. Суточные возмещаются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Задержка в пути должна быть документально подтверждена. При однодневных командировках суточные не выплачиваются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также между населенными пунктами включая проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если они находятся за чертой населенного пункта, возмещаются при наличии подтверждающих документов. Оплачиваются также страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и услуги по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Расходы по бронированию и найму жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам (кроме случаев предоставления бесплатного жилого помещения) в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников организации для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены Постановлением Минтруда РФ № 51 от 29.06.94 г.

Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно) установлены Постановлением Правительства РФ № 61 от 27.06.92 г. С 1.01.2002 г. в соответствии с приказом Минфина России № 49н от 06.07.2001 г. и №51н от 11.07.2001 г. установлены следующие нормы:

- суточные 100 рублей

- найм жилого помещения 550 рублей за каждый день командировки, без документов - 12 рублей.

Размеры суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в зависимости от страны командирования установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 г. №812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

С 01.01.2009 г. ограничения по нормам в учете суточных или полевого довольствия отменены. Организация вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия согласно ст. 1 Федерального закона №158-ФЗ.

Работодатель обязан оплатить листок временной нетрудоспособности, в случае болезни работника во время нахождения в командировке, а также возместить расходы по найму жилого помещения (кроме времени, нахождения работника в стационаре) и выплатить суточные в течение всего времени, пока работник не имел возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

По приказу руководителя работнику организации могут быть компенсированы затраты на использование личного автотранспорта по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 г. №92. Если объем двигателя 2000 куб. см, то сумма компенсации равна 1200 руб. в месяц, если объем двигателя больше 2000 куб. см, то ежемесячная компенсация - 1500 руб. Чтобы получить компенсацию, работник должен представить нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля и путевой лист. Работник должен вести учет служебных поездок в путевом листе, который являются подтверждением обоснованных расходов сотрудника. Путевые листы представляются в бухгалтерию ежемесячно. Компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце.

Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя, заявления работника. Сумма аванса определяется по предварительному расчету. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. № АО-1). В нем фиксируются все фактические расходы по командировке или произведенных хозяйственных расходах. К авансовому отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие суммы фактических расходов.

Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие произведенные расходы. Руководитель организации утверждает авансовый отчет.

Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещено. Возврат неиспользованных сумм аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру.

Учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется на синтетическом счёте 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчётные суммы, в целях контроля за их расходованием, учитываются в разрезе каждого работника организации в ж/о №7 и ведомости по дебету счёта 71. Основанием для заполнения этих документов являются приходный и расходный кассовые ордера при выдаче средств или при возврате средств в кассу, а также авансовый отчёт.

По дебету счёта 71 фиксируются выданные в подотчёт денежные средства или средства в счёт компенсации произведённых расходов в корреспонденции со счетом 50 «Касса» - Дт71 Кт50. По кредиту счёта 71 отражается направление расходования подотчётных сумм, в корреспонденции с соответствующими счетами Дт10,20,26,41 Кт71 или погашается задолженность подотчетного лица в случае Дт50 Кт71. Подотчётные суммы, невозвращённые работниками в установленные сроки отражаются записью Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт71. Если эти средства могут быть удержаны из зарплаты, то делается проводка Дт70 Кт94, если из зарплаты удержание невозможно, то Дт73.2 Кт94.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ при оплате работникам расходов по краткосрочным командировкам в облагаемый налогом доход не включаются:

- суточные в пределах норм

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно

- сбор за услуги аэропортов

- комиссионные сборы

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок

- расходы на провоз багажа

- расходы по найму жилого помещения

- расходы по оплате услуг связи.

Все остальные расходы, связанные с командировкой и возмещаемые организацией работнику (за исключением оплаты приобретенных для организации в командировке материальных ценностей, подтвержденных документально), включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. С суточных превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки удерживается НДФЛ. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, сумма такой оплаты освобождается от налогообложения в пределах норм.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычетам при исчислении налога на прибыль. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, подтверждающих произведенные расходы. По расходам на проезд и проживание основанием для отражения НДС служит бланк строгой отчетности (счет гостиницы, проездной билет), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. Сумма НДС, уплаченная подотчетным лицом, отражается Дт19Кт71. При получении от подотчётного лица материальных ценностей, сумма НДС, выделенная в расчётных документах (счет-фактура), фиксируется проводкой Дт19Кт71. Сумма НДС списывается на расчёты с бюджетом по данному налогу Дт68Кт19.

3.5 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

Для учёта различных расчётных отношений с другими организациями и отдельными лицами, используется активно-пассивный счёт 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». На этом счёте обобщается информация о расчётах по операциям некоммерческого характера: с учебными заведениями, НИИ, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам зарплаты, по удержаниям из зарплаты в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам). Аналитический учёт по счёту 76 ведут отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам и показывают развёрнуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Дебетовые обороты отражают в ведомости №7, кредитовое в журнале-ордере №8.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета.

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Страхование осуществляется на основе письменного заявления страхователя и договора страхования. Страховые взносы уплачиваются сразу за весь срок, либо периодически Дт20,23,26 Кт76.1. Страховые взносы по добровольным видам страхования не должны превышать 3% от суммы выручки, транспортных средств, гражданской и профессиональной ответственности - 2%, работников от несчастных случаев и медицинскому страхованию, а также по договорам с негосударственным пенсионным фондом - 1%.

Страховое возмещение отражается Дт51 Кт76.1. По дебету 76.1 учитываются списанные потери в результате гибели застрахованного имущества по страховым случаям Дт76.1 Кт10, 41, 43, 94 и др. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дт91.2 Кт76.1.

76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету 76.2 отражаются выставленным юридическим лицам претензии:

- Кт07,10,41,60 - на суммы претензий, выявленных при проверке акцептованных счетов, несоответствии цен, арифметических ошибок, недостаче при поставке товарно-материальных ценностей

- КТ20,23,25,26 - на сумму претензий к подрядчикам, осуществляющим ремонт ОС и другие работы по основной деятельности

- Кт08 - на сумму претензий к поставщикам и подрядчикам по строительству объектов ОС, по приобретенным ОС и нематериальным активам

- Кт51,52,55 - на сумму претензий к учреждению банка ошибочно списавшему денежные средства со счета организации.

- Кт91.1 - на сумму штрафов, пеней, неустоек, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков и других за несоблюдение договорных обязательств.

По кредиту 76.2 отражаются суммы поступивших платежей Дт51,52 Кт76.2

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам, другим доходам, причитающихся организации, а также по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражаются Дт76.3 Кт91.1 «Прочие доходы и расходы». Получение активов в счет доходов отражается по дебету счетов учета активов Дт51,08,10 и др. Кт76.3.

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным в срок суммам. Депонированные суммы отражаются Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76.4. При выплате сумм делается запись Дт76.4 Кт50 «Касса».

На счете 76 могут учитываться расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Учёт расчётов с работниками организации по прочим операциям ведут на синтетическом счёте 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются субсчета:

73.1 «Расчёты по предоставленным займам» для отражения расчетов с работниками по предоставленным займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Заем может быть выдан в наличной форме, либо перечислен на расчетный счет заемщика Дт73.1 Кт50,51. Сумму платежей, поступивших от работника отражают Дт70,50,51 Кт73.1.

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» для отражения расчетов с работниками по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации. Ущерб может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей.

Дт73.2 Кт94 - списана недостача по рыночной стоимости

Дт94 Кт98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей

Возмещение ущерба производится в виде удержаний из заработной платы Дт70 Кт73.2, либо в виде взносов работника в кассу Дт50 Кт73.2. Превышение рыночной стоимости материальных ценностей над балансовой относится на финансовый результат организации в том периоде, когда произведено возмещение материального ущерба Дт98.4 Кт91.1.

Аналитический учет ведётся в разрезе работников предприятия, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75 «Расчеты с учредителями». На счёте 75 учитываются все виды расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива), по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выплате доходов (дивидендов). Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счёту 75 открывают два субсчёта:

75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями по складам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись Дт75.1 Кт80 «Уставный капитал». Фактические взносы учредителей отражаются по кредиту 75.1 в корреспонденции со счетами учета активов Дт08,10,41,50,51,58 Кт75.1. Оценка вносимого в уставный капитал имущества определяется по согласованию между учредителями. Если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка производится с привлечением независимого оценщика.

Когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75.1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом счет называется «Расчеты по выделенному имуществу». Учет ведут аналогично учету расчетов по вкладам в уставный капитал.

75.2 «Расчёты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им причитающихся доходов. Начисление доходов учредителям отражают Дт84 «Нераспределенная прибыль» Кт75.2. Начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей отражают Дт84 Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма налога на доходы от участия в организации, подлежит удержанию у источника выплаты и отражается Дт75.2, 70 Кт68.Удержанный налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Выплата доходов отражается Дт75.2,70 Кт50,51. При выплате доходов продукцией организации составляются записи

Дт75.2,70 Кт90.1 - выплата дохода продукцией организации

Дт90.3 Кт68 - начислен НДС к уплате в бюджет

Дивиденды в акционерном обществе начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются суммы удержанных налогов.

На счете 75 ведется учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Аналитический учет ведут по каждому учредителю в ведомости №7, кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8.

3.6 Расчёты с бюджетом

Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливается перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов является Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).

Налог - обязательный платеж в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензий.

Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы - НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы с физических лиц, взносы в государственные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенные сборы и др.

- налоги и сборы субъектов РФ (региональные) - налог на имущество, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лицензионные сборы и др.

- местные налоги и сборы - земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы.

В системе расчётных отношений, денежные расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами занимают особое место. Организация их аналитического учёта должна обеспечить получение информации по каждому виду налога в бюджет и сборов во внебюджетные фонды. С этой целью организации открывают на соответствующих синтетических счетах субсчета по направлениям платежей.

Для учёта расчётов с бюджетом используется счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.

По кредиту счёта 68 отражаются причитающиеся в бюджет суммы, в соответствии с налоговыми декларациями, по дебету счёта 68 отражают фактическое перечисление средств. Порядок расчётов с бюджетом по каждому виду налогов и сборов определён НК РФ.

Дт90.3 Кт68.1 - начисление суммы НДС;

Дт90.4 Кт68.2 - начисление суммы акцизов;

Дт26 Кт68.3 - начисление суммы налога на имущество;

Дт99 Кт68.4 - начисление суммы налога на прибыль;

Дт70 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы физических лиц;

Дт75.2 Кт68.5 - начисление суммы налога на доходы;

Дт20 Кт68 - начисление суммы налогов и платежей, включаемых в издержки производства (земельный налог, налог на древесину, налог на пользование недрами);

Дт68-Кт51 - перечисление сумм налогов и платежей в бюджет.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет по счету 68 совмещен в журнале-ордере №8.

Расчёты с прочими фондами (экологический, НИОКР и прочие, кроме социальных) осуществляются на отдельном субсчете к счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналогично вышеизложенному учету расчетов с бюджетом.

Предприятия ежеквартально производят отчисления во внебюджетный фонд НИОКР в размере 1,5% от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) Дт44 «Расходы на продажу» Кт68 - начисление средств, Дт68 Кт51 - перечисление средств. Средства, выделяемые организациям из фонда на проведение НИОКР, отражается проводкой Дт51 Кт86 субсчёт «Средства на проведение НИОКР полученные из внебюджетных фондов».

На отдельном субсчете к счёту 68 отражаются расчёты с внебюджетным экологическим фондом. Сумма платы зависит от наименования загрязняющих веществ и от того, куда производится их сброс - в атмосферный воздух либо в поверхностные и подземные воды. Плата зависит также от объемов выбросов. Они могут быть в пределах допустимых нормативов или в пределах установленных лимитов. Начисление платежей за загрязнение окружающей среды (как в пределах, так и сверх нормативов) отражается записью Дт26 Кт68 - начислен налог в экологический фонд и Дт68 Кт51 - перечисление средств.

Федеральным законом №110-ФЗ от 24.07.2002 г. введена новая глава НК 28 «Транспортный налог». Он заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части самолетов, катеров, яхт и т.д. Налог относится к региональным налогам.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические и физические лица, имеющие транспортные средства в размерах с каждой лошадиной силы. Сумма налога определяется организацией самостоятельно. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Физическим лицам направляется налоговое уведомление на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Организации исчисляют суммы авансовых платежей в размере одной четвертой произведения соответствующей базы и налоговой ставки.

Если транспортное средство поставлено на учет или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога должна быть пропорционально уменьшена. Используется поправочный коэффициент, который рассчитывается, как отношение числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано налогоплательщиком на число месяцев налогового периода. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с учета транспортного средства принимается за полный месяц.

Юридические лица отражают начисление налога, причитающегося к уплате Дт26,44 Кт68. Фактическое перечисление средств отражается ДТ68 Кт51.

Тема 4. Учёт оплаты труда

4.1 Задачи учета оплаты труда и классификация персонала

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата (зарплата) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Учёт расчётов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи. С одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающимся каждому работнику и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом; с другой стороны, отнесение затрат на издержки производства.

Бухгалтерский учет оплаты труда должен обеспечить:

- правильное и своевременное оформление документов по приему и перемещению персонала;

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда по каждому работнику и по организации в целом;

- точное отражение объемов выполненных работ, выхода продукции и использования рабочего времени;

- правильное применение установленных норм и расценок при начислении оплаты труда;

- правильное и своевременное удержание из оплаты труда налогов, алиментов и других видов взносов;

- своевременное начисление и перечисление по назначению средств на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение;

- получение информации по труду и заработной плате для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Трудовой договор оформляется при приеме работника. В соответствии со ст. 58 ТК РФ трудовой договор может заключаться на неопределенный срок либо на определенный срок, не превышающий пять лет. В этом случае трудовой договор называется срочным.

Вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор (подряда или возмездного оказания услуг).

Учет труда работников основан на учете личного состава.

Учет личного состава и рабочего времени ведется:

- по группам работников, штатному и нештатному персоналу;

- по местам выполнения работ;

- по видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

Производственный - персонал основной деятельности. Включаются рабочие основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских и технологических подразделений; вычислительных центров; охраны; управления.

Непроизводственный - персонал не основной деятельности. К нему относятся работники подсобных хозяйств; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, воспитания, образования.

Рабочие - лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители - управленческий персонал (директора, начальники, управляющие, мастера, главные специалисты).

Специалисты - работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Служащие - работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль.

В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную работу.

Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате организации, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители.

4.2 Первичная документация по учету труда и его оплаты

В организациях ведется учет личного состава, труда и его оплаты. При этом используются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1.

Формы первичных документов, отсутствующие в альбоме унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно с учетом правил, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, №Т-1а) - заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех вновь принимаемых работников (кроме назначаемых вышестоящими организациями), подписывается руководителем организации и работником. Основанием для издания приказа служит контракт, договор-подряда. В приказе отражается дата приема на работу, т.е. дата с которой производится начисление заработной платы.

Личная карточка работника (ф. №Т-2) - заполняется и ведется в одном экземпляре на работников организации всех категорий. Заполняется на основе опроса работника и паспорта, трудовой книжки, документа об образовании и др. Все остальные сведения заполняются на основании приказов, распоряжений, дипломов.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) - заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров при переводе работника из одного структурного подразделения в другое. Приказ содержит дату перевода, установленную по месту новой работы тарифную ставку или оклад.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - заполняется в двух экземплярах при предоставлении очередного, дополнительного и других видов отпусков в соответствии с действующими законодательными актами, коллективным договором и графиком отпусков, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) - издается при увольнении работников всех категорий (кроме лиц, освобожденных от работы вышестоящими организациями), подписывается руководителем структурного подразделения и организации. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником.

Трудовая книжка - основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) - заполняются при учете отработанного времени при повременной оплате труда. Табели используются для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду.

Наряд на сдельную работу - выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не более месяца. В наряде записывается задание, и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда и подсчитывается сумма начисленной заработной платы. Наряд подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) - применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников Составляется в одном экземпляре.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) - применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

Платежная ведомость (ф. № Т - 53) - предназначена для учета выплат заработной платы.

Лицевой счет (ф. № Т- 54, №Т-54а) - ведется на каждого работника и предназначен для начисления заработной платы в случае использования формы № Т - 13. На лицевой стороне записываются все сведения о работнике, а на оборотной - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

4.3 Виды и системы оплаты труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Организации самостоятельно устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда (табл. 1).

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, согласно ст. 135 ТК РФ не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В величину МРОТ не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. МРОТ устанавливается федеральным законом одновременно на всей территории РФ.

Минимальный размер оплаты труда, принимаемый для регулирования оплаты труда

Дата, с которой установлен минимальный размер оплаты труда	Сумма минимального размера оплаты труда (руб., в месяц)
1 июня 2011 г.	4611
1 января 2009 г.	4330

Месячная заработная плата работника, отработавшего норму времени и выполнившего нормы труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

В настоящее время широко применяются в организациях повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

Таблица 1.

Виды оплаты труда

Заработная плата	Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных	Гарантии и компенсации	Отпуска
Сдельные расценки Тарифные ставки Оклады Выплаты в процентах от выручки Денежное комиссионное вознаграждение	Доплаты Надбавки Льготные часы подросткам Районные коэффициенты Северная надбавка	Служебные командировки Исполнение государственных или общественных обязанностей Совмещение работы с учебой Перевод работника на нижеоплачиваемую работу Повышение квалификации с отрывом от работы Использование личного имущества работника Выходное пособие	Ежегодный основной оплачиваемый отпуск Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск Учебный отпуск Отпуск без сохранения заработной платы Отпуск по беременности и родам По уходу за ребенком

При оплате труда используется тарифная и бестарифная системы оплаты труда.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ, тарифная система - система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Элементами тарифной системы являются:

- тарифные ставки

- оклады (должностные оклады)

- тарифные сетки

- тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда за выполненные нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями в соответствии с трудовым законодательством.

Различают две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная (табл. 2), каждая из которых имеет свои особенности и виды:

- сдельная, при которой за основу расчёта берётся объём работы и расценка за выполнение единицы;

- повременная, при которой за основу берётся тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время.

Труд работников оплачивается по утверждённым на предприятии ставкам (окладам) и сдельным расценкам. Нормы выработки и расценки устанавливаются на предприятии при техническом нормировании труда. За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств на предприятии применяют различного рода поощрения в виде премий и доплат. Порядок премирования работников организации должен быть закреплен в коллективном договоре и положении и премировании. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентах к определенному показателю.

Положение о премировании должно включать данные:

1. Условия премирования

- рост производительности труда;

- улучшение качества выпускаемой продукции;

- снижение материальных затрат;

- освоение новой техники и технологии

2. Перечень лиц, подлежащих премированию

3. Периодичность и сроки выплаты премий

4. Условия депремирования полного или частичного.

Системой премирования может быть предусмотрена выплата вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет.

Таблица 2

Формы оплаты труда

Сдельная	Повременная
Прямая сдельная Сдельно - премиальная Сдельно - прогрессивная	Простая повременная
Косвенная Аккордная	Повременно - премиальная

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, установленной в процентах от должностного оклада на основании положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам. Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, необходимой для выполнения данного вида работ. Организация может устанавливать плановую часовую или дневную выработку по каждой единице.

При сдельно-премиальной системе дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенная сдельная система оплаты труда применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Размер заработной платы определяется в процентах от заработка основных производственных рабочих обслуживаемых производств.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

На предприятиях широко распространена бригадная форма оплаты труда и оплата труда по конечному результату. Эти формы предусматривают закрепление за определённой группой рабочих единого производственного задания, количественное и качественное выполнение которого сопровождается коллективной оплатой на основе совокупной расценки за конечный продукт. Оплата труда по конечному результату применяется при бригадном подряде. Администрация гарантирует бригаде выплату общей суммы зарплаты за выполненную работу в установленные сроки, с требуемым качеством, независимо от численности рабочих и фактических трудовых затрат.

При бестарифной оплате труда заработок работника ставится в зависимость от конечного результата работы работника или результатов структурного подразделения или предприятия в целом. Основным критерием при установлении бестарифной оплаты труда является установленный законодательством размер минимальный месячной заработной платы.

При данной системе не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, доля участия каждого работника определяется на основе коэффициента трудового участия (КТУ), который присваивается каждому работнику и отражает обобщенную оценку его вклада в зависимости от производительности и качества работы.

Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отдела сбыта, рекламных агентов. Заработок определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Дилерская система оплаты труда предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации составляет заработную плату дилера.

Трудовым кодексом установлена оплата труда в особых условиях работы (табл. 3).

Таблица 3

Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных

Наименование выплат	Размеры и порядок выплат	Нормативный документ
Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком	Полный брак по вине работника не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.	Ст. 156 ТК РФ
Оплата времени простоя	Простой по вине работодателя оплачивается не менее 2/3 средней заработной платы работника. Простой не зависящий от работодателя и работника оплачивается не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Простой по вине работника не оплачивается. В начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работ, работник обязан сообщить непосредственно руководителю, иному представителю работодателя.	Ст. 157 ТК РФ
Оплата сверхурочной работы	Нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю. Привлечение к сверхурочным работам производится с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее, чем в 1,5 размере, а за последующие часы - не менее, чем в 2-м размере за каждый час. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.	Ст. 91 ТК РФ Ст. 99 ТК РФ Ст. 152 ТК РФ
Оплата труда в выходные и нерабочие дни	Работа оплачивается не менее, чем в двойном размере: - сдельщикам - не менее чем по двойной сдельной расценке - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам - не менее 2-й часовой или дневной ставки - работникам, получающим оклад - не менее одинарной часовой, дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы - не менее 2-й часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходные дни оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит	Ст. 153 ТК РФ
Оплата труда в ночное время	Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. При этом продолжительность смены сокращается на час. Каждый час работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством. Конкретные размеры устанавливаются коллективным договором. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.	Ст. 96 ТК РФ Ст. 154 ТК РФ Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554
Оплата работникам, занятым на тяжелых работах, а также с вредными и опасными условиями труда	Сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней. Повышение оплаты труда на 4% оклада, установленного для работы в нормальных условиях.	Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 г. №870
Оплата труда подростков	Продолжительность ежедневной работы не может превышать от 15-16 лет - 5 часов, от 16-18 лет - 7 часов. Оплата труда за сокращенный рабочий день производится как за полный рабочий день: повременщикам - в размер месячного оклада или дневной тарифной ставки взрослого работника сдельщикам - дополнительно оплачивается по тарифу время, на которое сокращается рабочий день	Ст. 94 ТК РФ Ст. 92 ТК РФ
Оплаты труда при освоении новых производств (продукции)	Коллективным и трудовым договором может быть сохранен размер заработной платы работнику на период освоения нового производства (продукции).	Ст. 158 ТК РФ

Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы устанавливаются Правительством РФ. Основным документом, регулирующим оплату труда в данных регионах, является Закон РФ от 19 февраля 993 г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».