- общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих

- прямые затраты

- прямые материальные затраты

- количество отработанных оборудованием машино-часов

- затраты труда в человеко-часах

- размер производственных площадей

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Выбор базы распределения косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используется распределение пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат.

Для унификации учетных процедур и сокращения трудоемкости принимаются одинаковые методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и по видам продукции.

5. Определяется себестоимость выпуска готовой продукции.

Себестоимость выпущенной из производства продукции определяется как сумма незавершенного производства на начало месяца и произведенных затрат отчетного месяца (за минусом забракованной продукции, возвратных отходов) из которой вычитаются остатки незавершенного производства на конец месяца.

Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используются данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой, их местонахождении и степени готовности. Затем суммируют прямые затраты по нормам и расценкам на операциях обработки, которые завершены. После этого себестоимость изделия увеличивают на долю косвенных расходов и получают фактическую производственную себестоимость остатков незавершенного производства, которая отражается как сальдо счета 20 на конец и начало месяца.

6. Распределение по видам продукции коммерческих расходов - формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции)

Это последний этап в определении себестоимости продукции. В результате в дебет счета 90 «Продажи» списываются коммерческие расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной за период продукции. Коммерческие расходы могут быть прямо отнесены к конкретной партии реализованной продукции или косвенно, если они относятся ко всему объему реализованной продукции.

11.3 Схемы учета затрат на производство

Организация имеет право выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство. Выбор того или иного варианта зависит от специфики деятельности, организационного построения, технологической структуры, организации управления. Большое значение имеет целевая установка системы управления, способность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать информацию, систематизированную и накопленную в учете.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции предусмотрены два варианта учета затрат, формирования себестоимости и финансового результата.

Первый - калькуляционный.

Он предусматривает деление всех затрат на прямые и косвенные (накладные) и калькулирование полной себестоимости продукции. В общем виде при этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств отражаются на счете 20 «Основное производство».

Дт20 Кт10, 23, 70, 69, 76 - прямые затраты отчетного периода

По данным синтетического счета 20 определяется общий объем производства, т.е. фактическая себестоимость всей выпущенной продукции в целом по производству за отчетный месяц. Себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитических счетов, которые ведут по отдельным видам или группам однородной продукции.

Дт25, 26 Кт10, 70, 69, 76 - косвенные расходы отчетного периода

В состав общепроизводственных расходов входят:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

- амортизация ОС производственного назначения

- затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений

- заработная плата производственного персонала

- отчисления на социальные нужды

В развитие счета 25 открывают аналитические счета по структурным подразделениям (цехам)

В состав общехозяйственных расходов входят:

- заработная плата административно-управленческого и общехозяйственного персонала с отчислениями на социальные нужды

- амортизация ОС управленческого и общехозяйственного назначения

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг

В конце отчетного месяца косвенные расходы списываются на калькуляционный счет 20 пропорционально базе распределения (прямые материалы, заработная плата производственных рабочих).

Дт20 Кт25, 26 - закрытие счетов 25, 26 в конце отчетного периода

Сумма фактической производственной себестоимости продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20.

Второй вариант - калькулирование неполной (ограниченной) себестоимости.

Он предполагает разделение всех затрат на производственные (переменные), обусловленные процессом производства и периодические (постоянные).

Производственные переменные расходы включают прямые материальные, трудовые расходы и производственные косвенные расходы.

Дт20, 23 Кт10,70, 69 - прямые затраты отчетного месяца

Дт25 Кт10, 70, 69 - косвенные производственные затраты

Дт26 Кт10,70, 69 - периодические затраты

В конце отчетного периода косвенные производственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения Дт20, 23 Кт25. Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад отражается Дт43 Кт20.

Периодические затраты в себестоимость конкретных видов продукции не включаются. В конце месяца они списываются в полном объеме для исчисления финансового результата отчетного периода Дт 90 Кт 26.

Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации

12.1 Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством) ПБУ 5/01.

Задачи учета ГП:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов

- контроль выполнения планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставке

- контроль сохранности ГП и соблюдения установленных лимитов

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов

- контроль своевременного поступления денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они принимаются представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаются непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Наряду с натуральными могут применяться условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Важным условием правильной организации учета ГП яв. наличие номенклатуры-ценника. В нем указывается вид изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка и т.п.), их коды, совокупный номенклатурный номер, цена за единицу.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо - размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д. с использованием карточек количественно-сортового учета (ф. М-17).

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Оценка по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) применяется на предприятиях, которые используют оценку по фактической производственной себестоимости.

Выпуск из производства ГП оформляется приемо-сдаточной накладной (ф. №1-ГП), которая выписывается в двух экземплярах. Накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, работником ОТК, начальником цеха-сдатчика.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции составляется приемо-сдаточный акт.

В массовых производствах ГП передается из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. По окончании смены оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточная ведомость остается на складе, а сдаточные накладные используются для ведения синтетического и аналитического учета.

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: 1 - остается в цехе и используется для оперативного учета, 2 - с подписью представителя цеха вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

При выполнении работ для сторонних организаций оформляется акт сдачи-приемки работ в двух экземплярах: 1 - передается заказчику, 2 - остается у организации и используется для расчетов и отражения работ на счетах БУ. Оказанные услуги оформляются актом, наряд-заказом, квитанцией.

Приемо-сдаточные накладные после записи в карточке складского учета ГП передаются в бухгалтерию для формирования данных о выпуске ГП и учета. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенной ГП за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида продукции и стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. В ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берут из аналитического учета основного и вспомогательного производств. Затем определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад ГП.

12.2 Синтетический учет готовой продукции

Учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет ГП может осуществляться в двух вариантах.

Первый вариант.

Учет ведется на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции исчисляется в конце отчетного месяца, когда учтены все затраты, поэтому для текущего учета ГП применяются учетные цены или плановая (нормативная) себестоимость.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

В текущем учете Дт43 Кт20, 23 - по учетным ценам. После расчета фактической себестоимости сданной на склад ГП производят корректирующую запись:

Дт43/Отклонения Кт20,23 - превышение фактической себестоимости над учетной ценой

Дт43/Отклонения Кт20,23- «красное сторно» - на сумму превышения учетной цены над фактической себестоимостью

Если ГП полностью используется на данном предприятии, то она приходуется Дт10, 21 Кт20

В виду того, что не вся изготовленная продукция может быть отгружена до конца месяца (на 1-е число следующего месяца имеет остаток ГП на складе) необходимо определять фактическую себестоимость отгруженной продукции расчетным путем. Расчет производится в 1 разделе «Движение готовых изделий в ценностном выражении» ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа».

Второй вариант

Применяется организациями, которые используют в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат.

При данном варианте учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Дт43 Кт40 - отражается плановая (нормативная ) себестоимость выпущенной и сданной на склад продукции.

Дт40 Кт20, 23 - отражается фактическая себестоимость выпущенной и сданной на склад ГП.

В конце месяца сопоставляют дебетовый и кредитовый оборот по счету 40. Выявленная разница списывается в Дт90 «Продажи»:

Дт90 Кт40 - дополнительная запись на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной

Дт90 Кт40 «красное сторно» - на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической

Преимущества второго варианта:

- отклонение между фактической и нормативной себестоимостью выявляется в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду ГП

- упрощается оценка остатков ГП на складе (они оцениваются по стабильным учетным ценам

- отклонение списывается непосредственно на реализованную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции

В бухгалтерском баланс ГП отражается:

- по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40)

- по нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40)

Завершающей стадией учета выпуска ГП является отражение данных в журнале-ордере №10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера №10. данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

12.3 Учет реализации

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции.

Отгрузкой продукции занимается отдел сбыта, который заключает договоры с покупателями, оформляет документы на отгружаемую продукцию, ведет оперативный учет движения продукции на складе, контролирует выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка ГП осуществляется в соответствии с договором.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции:

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

При отправке по железной дороге выписывается железнодорожная накладная. На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями выписывается товарно-транспортная накладная.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (отдел сбыта) выписывает счета - фактуры, в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

-выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством

Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата.

Дт62 Кт90.1 - выручка

Дт90.2 Кт43, 44, 40, 45, 20, 26 - себестоимость продаж

Дт90.3 Кт68 - НДС

Дт90.4 Кт68 - акцизы

Дт90.9 Кт99 - прибыль/убыток от продаж - финансовый результат от реализации

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» сопоставляют с кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и определяют финансовый результат, который ежемесячно заключительными оборотами отражается на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По окончании каждого месяца счет 90 сальдо не имеет. Однако все субсчета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета счета 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9

Дт90.2, 90.3, 90.4 Кт90.9

Дт90.9 Кт90.1

В результате по состоянию на 1 января нового года все субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Учет продажи по моменту отгрузки продукции.

Выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от оплаты. Проданная продукция списывается непосредственно на счет 90 «Продажи» по фактической себестоимости. При использовании учетных цен фактическая себестоимость продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При использовании счета 40 такой расчет не составляется.

Учет продажи по моменту оплаты

Используется организациями, если в договоре предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности на продукцию. При этом используется счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается ГП, переданная транспортным организациям или отправленная собственным транспортом.

Дт45 Кт43 - списание отгруженной ГП по фактической производственной себестоимости

Дт45 Кт76 - транспортные расходы, оплаченные сторонней организации

По мере получения извещения о передаче права собственности на отгруженную продукцию от поставщика к покупателю стоимость ГП списывается Дт90.2 Кт45.

Дт90.2 Кт26,44, 68

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат от реализации

Дт51 Кт62 - оплата счета покупателем

12.4 Учет продаж по договорам мены и комиссии

Отношения сторон в рамках договора мены регулируются гл. 31 ГК РФ. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств по передаче соответствующих товаров, если иное не предусмотрено договором мены или законом.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несёт соответствующие обязанности. Если по договору обмениваемые товары признаны неравнозначными, сторона обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставленного в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Товарообменные операции совершаются на основании договора. При обмене товарами оформляется Акт о приемке товара. Если по условиям договора, предусмотрено выполнение работ (оказание услуг), то составляется Акт приемки-сдачи работ (услуг).

Выручка от реализации товара по договору мены определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» - выручка от реализации отражается в учете исходя из стоимости вновь полученного имущества . При этом стоимость полученного имущества определяется по цене, по которой организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество. Если стоимость имущества невозможно установить, то выручка определяется исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по цене его обычной реализации.

В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01, фактическая себестоимость имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости имущества переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный по имуществу, полученным в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. К зачету в бюджет можно принять НДС в размере, не превышающем сумму, рассчитанную исходя из налоговой базы, которая применялась при исчислении НДС с реализации переданного имущества, т.е. не превышающем сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщиком.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» величина оплаты по договору мены определяется исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Если выручка от реализации имущества превышает стоимость полученного имущества, то разница подлежит списанию: Дт91 Кт62. Если выручка от реализации имущества меньше стоимости полученного имущества, то разница списывается обратной проводкой: Дт62 Кт91.

Дт62 Кт90.1 - отражена выручка от реализации имущества, исходя из

стоимости имущества, полученного в обмен

Дт90.3 Кт68 - начислен НДС по реализованному имуществу

Дт90.2 Кт43 - списана себестоимость реализованного имущества

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат от операции обмена

Дт10 Кт60 - оприходовано имущество по стоимости, определенной исходя из стоимости реализованного имущества

Дт19 Кт60 - учтен НДС

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт62 - зачет взаимных обязательств

Дт91.2 Кт62 (Дт62 Кт91.1)- списана разница между стоимостью реализованного имущества и полученного

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комиссионер, получив продукцию, передает ее третьей стороне (покупателю). Продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента. После продажи право собственности на нее переходит к покупателю. До момента перехода права собственности к покупателю комиссионер несет полную ответственность за утрату и повреждение продукции, принятой на комиссию.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ). Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не установлен, то вознаграждение уплачивается в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Вознаграждение может быть установлено в размере определенной суммы, процента от стоимости сделки или в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция была принята от комитента.

Принятое поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях (ст. 992 ГК РФ). Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (ст. 999 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение у комиссионера является выручкой, у комитента - затратами, включаемыми в расходы на продажу. По договору комиссии продажа продукции может производиться с участием и без участия комиссионера в денежных расчетах.

Учет у комитента.

У комитента отражается:

- отгрузка продукции комиссионеру

- передача комиссионером продукции покупателю

- начисление и выплата комиссионного вознаграждения

- получение выручки от продажи и начисление налогов

Отгрузка продукции оформляется накладной или актом приема-передачи и счетом-фактурой. Выручка от продажи отражается в учете на основании извещения или акта комиссионера о передаче продукции покупателю.

При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи

Дт45 Кт43 - фактическая себестоимость отгруженной комиссионеру продукции

После получения от комиссионера акта или извещения о передаче продукции покупателю

Дт62 Кт90.1 - сумма задолженности покупателя за проданную продукцию

Дт90.3 Кт68 - НДС

Дт90.2 Кт45 - фактическая себестоимость проданной продукции

Дт44 Кт76/Расчеты с комиссионером - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения

Дт19 Кт76/Расчеты - НДС с комиссионного вознаграждения

Дт90.2 Кт44 - расходы по комиссии

Дт51 Кт76/Расчеты - поступление денежных средств от комиссионера

Дт76/Расчеты Кт62 - погашение задолженности покупателей

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат от сделки по договору комиссии

Если в расчетах между продавцом и покупателем комиссионер не участвует в учете комитента делаются записи

Дт45 Кт43 - фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт62 Кт90.1 - сумма задолженности покупателя

Дт90.3 Кт68 - НДС

Дт90.2 Кт45 - фактическая себестоимость проданной продукции

Дт44 Кт76/Расчеты - начислено комиссионное вознаграждение

Дт19 Кт76/Расчеты - НДС с комиссионного вознаграждения

Дт90.2 Кт44 - расходы по комиссии

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат от сделки

Дт51 Кт62 - поступление денежных средств от покупателя

Дт76/Расчеты Кт51 - перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

Учет у комиссионера

В учете комиссионера отражаются операции:

- поступление продукции от комитента

- передача продукции покупателю

- получение денежных средств от покупателя и перечисление их комитенту

- начисление комиссионного вознаграждения

При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи

Дт004 «Товары, принятые на комиссию» - принята от комитента продукция на основе товарно-сопроводительных документов

Дт62 Кт76/Расчеты с комитентом» - продажная стоимость отгруженной покупателю продукции

Дт76/Расчеты с комитентом» Кт90.1 - на сумму комиссионного вознаграждения

Дт90.3 Кт68 - НДС с комиссионного вознаграждения

Дт90.2 Кт44 - расходы по комиссионным операциям

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат по сделке

Дт51 Кт62 - поступление денежных средств от покупателя

Дт76/Расчеты Кт51 - перечисление денежных средств комитенту

Кт004 - списана проданная продукция

Если комиссионер не участвует в расчетах, то денежные средства за проданную продукцию в полной сумме поступят от покупателя к комитенту. В учет комиссионера будет отражено комиссионное вознаграждение и расчеты с комитентом

Дт004 «Товары, принятые на комиссию» - принята от комитента продукция на основе товарно-сопроводительных документов

Дт76/Расчеты с комитентом» Кт90.1 - на сумму комиссионного вознаграждения

Дт90.3 Кт68 - НДС с комиссионного вознаграждения

Дт90.2 Кт44 - расходы по комиссионным операциям

Дт90.9 Кт99 - финансовый результат по сделке

Дт51 Кт76/Расчеты - поступление денежных средств от комитента

Кт004 - списана проданная продукция

12.5 Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)

В процессе сбыта продукции возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую стоимость продукции.

В БУ к расходам на продажу относят все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции.

Расходы на продажу группируют по статьям аналитического учета:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП

- расходы на транспортировку продукции

- комиссионные сборы

- затраты на рекламу

- прочие расходы по сбыту

Расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Дт44 Кт10,70, 69 - фактические затраты связанные со сбытом продукции

Дт90.2 Кт44 - списание сбытовых расходов, относящихся к реализованной продукции.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политикой, расходы на продажу могут списываться в полном объеме на проданную продукцию или распределяться между проданной и непроданной продукцией пропорционально производственной себестоимости ГП.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся - на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а упаковка продукции может производиться работниками предприятия или сторонней организацией.

Если изготовление тары, упаковка осуществляются на складе ГП, то все расходы учитываются на счете 44.

Дт44 Кт10, 23, 60, 70, 69 - фактические расходы на тару и упаковку

Если производство тары, упаковка осуществляются в производственном цехе, то расходы учитываются на счете 20 или 23

Дт20, 23 Кт10, 70, 69 Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая сдается на склад

Дт43 Кт20, 23

Тара может быть изготовлена в основном или вспомогательных цехах отдельно от ГП и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары учитываются по Дт20, 23. Учет и калькулирование себестоимости тары осуществляется по сокращенной номенклатуре статей. Готовая тара передается на склад материалов по сдаточной накладной по производственной себестоимости Дт10.4 Кт20, 23

Тара и упаковка, поступившие от поставщиков, отражаются Дт10.4,19 Кт60. Тара и упаковка отпускаются со склада материалов для упаковки ГП по требованию-накладной Дт44 Кт10.4 и принимается в расчет при формировании продажной цены на ГП, расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на ГП, она не списывается на расходы на продажу, а в расчетных документах на ГП показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на ГП. Если тара покупная, то учет расходов отражается записью:

Дт62 Кт91.1 - стоимость тары, подлежащая оплате

Дт91.2 Кт68 - НДС

Дт91.2 Кт10.4 - списана себестоимость тары

Если тара собственного производства, то составляются записи:

Дт62 Кт90.1 - стоимость тары, подлежащая оплате

Дт90.3 Кт68 - НДС

Дт90.2 Кт10.4 - списана себестоимость тары

В процессе продажи ГП производятся погрузочно-разгрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка до пункта назначения и склада покупателя. Порядок учета расходов на транспортировку ГП и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они возмещаются покупателем.

Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете 23 «Вспомогательное производство».

Дт23 Кт10, 70, 69, 60, 25 - фактические затраты

Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции списывается на счет расходов на продажу Дт90.2 Кт23. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги Дт90 Кт68.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по Дт44 "Расходы на продажу" Кт23.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по Дт60, 76, 19 Кт51, 71. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов в Дт62 Кт60, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются Дт44, 19 Кт60 .

Расходы на рекламу - расходы по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынке сбыта.

К расходам на рекламу относят:

- расходы на разработку, издание и распространение рекламных каталогов афиш, сувениров, образцов продукции

- на рекламные мероприятия в средствах массовой информации

- на световую наружную рекламу

- изготовление стендов, муляжей, щитов

- на участие в выставках, ярмарках

- оформление витрин

- хранение и экспедирование рекламных материалов

- проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции

Данные расходы выделяют отдельно в составе расходов на продажу с подразделением по направлениям расходов. Расходы на рекламу отражаются Дт44 Кт60, 23

Стоимость изготовленных собственными подразделениями или сторонними организациями рекламных продуктов отражается Дт10 Кт23, 60, а по мере отпуска их на рекламные цели они списываются Дт44 Кт10.

Организация может производить массовые рекламные мероприятия с вручением призов победителям. В этом случае Дт44 Кт10, 43 - на стоимость купленных призов или собственной продукции.

В бухгалтерском учете все фактические расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции Дт90.2 Кт44..

При исчислении полной себестоимости и составлении отчетной калькуляции расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основании первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, продажной стоимости продукции. База распределения отражается в учетной политике. Все остальные виды расходов на продажу также распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем.

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости № 15 по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям.

Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли

13.1 Доходы и расходы организации

Получение прибыли является важной целью в любом виде предпринимательской деятельности. При этом главной функцией БУ является определение и отражение в отчетности финансовых результатов деятельности предприятия, которая может быть представлена прибылью или убытком.

Прибыль - важнейшая стоимостная категория в условиях товарно-денежных отношений, форма реализации прибавочного продукта.

Прибыль выполняет две функции:

- во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, яв. обобщающим экономическим показателем работы предприятия, эффективности хозяйствования

- во-вторых, прибыль является главным источником производственного и социального развития предприятия, платежей в госбюджет.

Доходы являются источником существования предприятия. Без дохода нет прибыли, без прибыли нет предприятия. Подобно прибыли, доход - процесс создания предприятием товаров и слуг в течение определенного промежутка времени. Иногда доход определяется как продукт деятельности предприятия, но с условием, что этот продукт должен покинуть предприятие, прежде чем его признают доходом.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» введено с 01.01.2000 г.

Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников.

Доходы зависят от их характера, условий получения и направления деятельности предприятия:

а) Доходы от обычных видов деятельности

б) прочие доходы

Доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции, товаров (р, у). Если предмет деятельности - предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считается - арендная плата. Если лицензирование - лицензионные платежи.

Предмет деятельности - операции, осуществляемые систематически (в течение 3 и более месяцев) и направленные на извлечение прибыли.

Прочие доходы - арендная плата, лицензионные платежи, поступления от участия в уставном капитале других предприятий, прибыль от совместной деятельности, от продажи ОС и иных активов, проценты по предоставленным кредитам и займам, проценты банка начисленные предприятию за хранение денежных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение ущерба, прибыль прошлых лет, безвозмездно полученные активы, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы дооценки активов.

Прочими доходами является поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация), страховое возмещение, стоимость мат. ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы противоположны доходам, они приводят к сокращению капитала, уменьшают активы и увеличивают пассивы. Расходы - это использование или потребление товаров и услуг в процессе получения Дохода

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы зависят от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия.

Расходы от обычной деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (работ, услуг).

Расходы, связанные с возмещением стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

Прочие расходы - расходы, связанные с предоставлением за плату активов, прав, с участием в уставном капитале других предприятий, с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, %% по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, возмещение причиненных убытков, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долги, нереальные для взыскания, курсовая разница, сумма уценки активов, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация имущества.

Одной из сложных проблем учета считается - отнесение доходов и расходов к тому или иному отчетному периоду.

Для целей бухгалтерского учета предприятия самостоятельно признают доходы в зависимости от характера деятельности, вида дохода и условий их получения.

Доход отражается в том отчетном периоде:

- когда предприятие приобрело на них право

- сумма дохода может быть определена

- имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод (получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива)

- право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком

- расходы, связанные с операцией могут быть определены.

Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Организация признает выручку от выполнения работ (услуг), продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от продажи конкретного изделия (работ, услуг) признается в учете по мере готовности, если возможно определить готовность изделия (работ, услуг).

Арендная плата, лицензионные платежи признается исходя из допущения временной определенности.

Штрафы, пени, неустойки, а также возмещения причиненных организации убытков - по мере присуждения судом или признания должником.

Кредиторская задолженность - по истечении срока исковой давности, сумма дооценки - на дату проведения переоценки, иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Величины оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором.

Расходы по обычным видам деятельности:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров И иных МПЗ

- расходы, возникающие в процессе переработки МПЗ для целей продажи, а также продажи товаров.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно.

Расходы признаются в учете при наличии условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, законодательным или нормативным актом

- сумма расхода может быть определена

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Амортизация признается исходя из величины амортизационных отчислений, определенных на основе стоимости амортизируемого актива, срока полезного использования и принятых предприятием способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы осуществления расходов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов

- независимо от того, как они принимаются для целей налогообложения

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Доходы отражаются в учете тогда, когда предприятие приобрело на них право, а расходы - в момент принятия на себя соответствующих обязательств, либо фактического выбытия любых активов, кроме денежных.

На практике доходы измеряются в текущих ценах обмена и признаются полученными в момент реализации. Расходы отражаются в оценке как по фактической себестоимости, так и в текущих ценах обмена. Они должны быть признаны в тоже время, что и доходы, которые возникли благодаря этим расходам.

13.2 Прибыль и учет ее формирования

Финансовым результатом деятельности коммерческой организации яв. прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочей деятельности.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (р, у) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (р,у) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включая наценки, надбавки или скидки, определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом надбавок (скидок).

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации исключают экспортные тарифы.

Новым планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата предусмотрен ряд счетов:

Номер счета	Наименование счета	Назначение счета
90	Продажи	Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, определение результата по ним
91	Прочие доходы и расходы	Обобщение информации о прочих доходах и расходах и определение финансового результата по ним
99	Прибыли и убытки	Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации.

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции (работ, услуг) за месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена система субсчетов к счету 90:

90.1 «Продажи» - учитывается поступление активов, признаваемых выручкой