Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, в том числе:

внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег;

хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей. Нарушение порядка работы с контрольно-кассовой техникой влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 до 4000 рублей, на юридических лиц - от 30000 до 40000 рублей.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на счёте 50.

50.1 «Касса организации» - учитываются денежные средства в кассе предприятия

50.2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, билетных и багажных кассах портов, вокзалов.

По дебету счёта 50 учитывается поступление, по кредиту выбытие денежных средств. Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денежных средств в кассе предприятия на начало месяца. Операции, записанные по кредиту счёта 50, отражаются в ж/о №1, обороты по дебету контролируются в ведомости №1. Эти документы заполняются на основании отчёта кассира.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (путёвки в дома отдыха, почтовые марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, бланки строгой отчётности). Денежные документы учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» в ж/о №3. Поступление и выдача документов происходит по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением отчёта кассира о движении документов. Бланки строгой отчётности (трудовые книжки, путевые листы автотранспорта) учитываются за балансом на счёте 006 «Бланки строгой отчетности».

В соответствии с порядком ведения кассовых операций, а также с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств на предприятии, в сроки установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал, а также при смене кассира, проводится внезапная ревизия касс, с полным пересчётом денежных средств и денежных документов. Ревизию проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. По результатам инвентаризации комиссия составляет акт, в котором указываются недостачи или излишки, выявленные при проверке и обстоятельства их появления. Излишки приходуются в кассу Дт50 Кт91.1, а недостачи, как правило, относятся на материально ответственное лицо:

Дт94 Кт50 - выявлена недостача денег в кассе

Дт73.2 Кт94 - недостача отнесена на материально-ответственное лицо

2.3 Учёт операций по расчётному счёту

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем. Посредником в этих расчетах выступает банк. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров банковского счета. Для расчетов могут открываться счета:

- расчетные счета - открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетные счета используются для осуществления всех форм безналичных расчетов и открываются сразу после государственной регистрации

- текущие счета - открываются некоммерческим предприятиям и организациям не являются юридическими лицами (структурное подразделение предприятия). Владелец счета распоряжается своими средствами в соответствии со сметой вышестоящей организации

- специальные счета - применяются для хранения средств целевого финансирования.

Правила открытия и закрытия банковских счетов утверждены Инструкцией Банка России от 14.09.2006 года №28-И. Расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. При открытии счета банк вправе проверить фактический адрес организации, который внесен в карточку с образцами подписей.

Документы, предоставляемые для открытия расчетного счета:

- свидетельство о регистрации

- учредительные документы

- лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента

- карточка с образцами подписей и оттиска печати

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Копии документов можно сделать без нотариуса, прямо в банке.

При открытии счета филиалу или представительству российской организации необходимо предоставить в банк все выше перечисленные документы для открытия расчетного счета и дополнительно:

- положение об обособленном подразделении

- документы, подтверждающие полномочия его руководителя

- документ, подтверждающий постановку на учет филиала или представительства по своему местонахождению

В карточку с образцами подписей можно вносить изменения (если изменился адрес и телефон клиента). В случае изменения подписей, печати, уполномоченных лиц, реквизитов клиента необходимо заполнить новую карточку. В карточке не нужно указывать должности лиц с правом на первую и вторую подпись.

Количество расчетных счетов, открываемых организации не ограничено. Организация в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии счета. Нарушение организацией установленного ст. 118 НК срока, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в безналичном порядке, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Безналичные формы расчетов

В зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяют различные формы, которые оговариваются в договоре.

В соответствии с «Положением о безналичных расчетах в РФ» различают:

- расчеты платежными поручениями

- расчеты платежными требованиями

- расчеты по инкассо (на основании платежных требований)

- расчеты по аккредитивам

- расчеты чеками

Все безналичные расчеты производится на основании расчетных документов, которые представляют оформленное в письменном виде распоряжение предприятия (владельца счета) на перечисление средств. На первом экз. проставляются подписи и печать.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении условий:

- банк хранит денежные средства на счетах, зачисляет поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятия об их перечислении и выдаче со счета;

- средства со счетов списываются по распоряжению владельцев;

- все платежи осуществляются в очередности определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:

1. оплата по исполнительным документам

2. выплата выходных пособий и оплата труда по трудовому договору, контракту, авторскому договору

3. оплата труда работников предприятия и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

4. платежи в бюджет и внебюджетные фонды

5. списание по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования

6. списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности

Платежное поручение (ПП) - распоряжение плательщика банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями производятся перечисления средств:

- за поставленные товары (работы, услуги)

- в бюджет и внебюджетные фонды

- в целях возврата кредитов, депозитов и процентов по ним

- в других целях согласно законодательству или договору

- для предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

ПП принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете. При недостатке или отсутствии средств, ПП помещается в картотеку. Оплата ПП производится по мере поступления средств в порядке очередности, установленной законодательством.

ПП действительно в течение 10 дней со дня выписки. Оно заполняется под копирку в 3 - 5 экземплярах в зависимости от того, в каком банке находится счет.

Платежное требование (ПТ) - расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги), и иных случаях предусмотренных договором.

Расчеты ПТ могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта.

Без акцепта осуществляются расчеты:

- установленные законодательством

- предусмотренные сторонами в договоре

В ПТ указываются:

- условия оплаты

- срок акцепта

- дата отсылки (вручения) плательщику документов

- наименование товара, номер и дата договора, номер документа, подтверждающего поставку товара, дата поставки товара, способ поставки товара.

ПТ оформляется в 3 -5 экземплярах и направляется плательщику вместе с отгрузочными документами. Плательщик, получив ПТ оформляет данный документ подписями и печатью и сдает в банк для оплаты. Срок предоставления акцептованного ПТ определяется договором сторон.

В ПТ, оплачиваемом с акцептом должно быть указано «с акцептом». Срок акцепта должен быть не менее 5 рабочих дней. Последний экземпляр ПТ используется для извещения плательщика о поступлении ПТ. При полном отказе от акцепта ПТ возвращается кредитору вместе со вторым экз. заявления об отказе от акцепта. 1 экземпляр заявления остается в банке плательщика, 3-й возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления об отказе от акцепта.

Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет платежи. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика с акцептом или без акцепта, и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика.

ПТ и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика. Данные документы предъявляются в банк вместе с реестром переданных на инкассо расчетных документов, составленном в 2-х экз. Первый экз. остается в банке, второй - возвращается получателю средств в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Расчеты по аккредитивам - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

Виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) - аккредитив, при котором плательщик депонирует средства для расчетов с поставщиками. По заявлению покупателя банк часть средств с его расчетного счета перечисляет в банк поставщика на аккредитив

- непокрытые (гарантированные) - аккредитив, по которому поставщику гарантирует платеж банк покупателя. Условием непокрытого аккредитива яв. наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя

- отзывные - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком покупателя по поручению покупателя без согласования с поставщиком

- безотзывной - аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним поставщиком. В договоре по аккредитиву отражаются условия:

- наименование банка-эмитента

- наименование банка поставщика

- сумма аккредитива

- наименование поставщика

- вид аккредитива

- способ извещения получателя об открытии аккредитива

- полный перечень документов, представляемых поставщиком

- сроки действия аккредитива

- условия оплаты (с акцептом, без акцепта)

- ответственность за неисполнение обязательств

Аккредитив закрывается в случае:

- по истечении срока аккредитива

- на основании заявления поставщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия

- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Расчеты чеками. Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек оплачивается плательщиком за счет средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чек выписывается чекодателем и передается чекодержателю в момент совершения хозяйственной операции. Чекодержатель предъявляет чек в свой банк для оплаты.

При операциях с наличными средствами используются денежные чеки - приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета указанных в нем сумм. Одновременно с заполнением чека, его реквизиты переносятся в корешок, остающейся в чековой книжке. Он является оправдательным документом. Чек выдается лицу, имеющему право на получение средств.

Для внесения денежных средств в кассу банка оформляется «Объявление на взнос наличными». Оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением.

Предприятие в обязательном порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план, согласно которому планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксированной сумме.

Предприятие ежедневно или в установленные банком сроки, получает от банка выписку с расчетных или других счетов с приложенными копиями документов, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка - это банковский документ, дающий бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счёта и о движении средств на счёте предприятия. Форма выписки произвольна, но должна содержать обязательные реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и её исходящий остаток;

- сумма перечислений, рост или снижение сальдо счёта;

- остаток на дату выписки.

Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке, с суммой по прилагаемым документам. После этого, напротив сумм, указанных в выписке проставляется корреспонденция счетов. Для учёта операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках». Поступление средств на счёт увеличивает активы предприятия. В корреспонденции по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. фиксируются источника финансирования поступления средств (Кт50,60,52,90,76). В случае перечисления средств со счёта, расходование отражается по кредиту (Кт51,52,55). По дебету фиксируется направление выбытия средств (Дт60,76,68,69). По корреспонденции, проставленной в выписке банка, средства разносятся в ж/о №2 и в ведомость №2. При этом в ведомости отражается поступление средств, а в ж/о - выбытие. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты за отчётный период, выводят конечный остаток по счёту на определённую дату, который должен совпадать с суммой средств, отражённых в банковской выписке.

2.4 Учёт операций на прочих счетах в банках

Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 - депозитные счета; 55.4 - прочие счета.

Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2.

На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка.

На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76.

Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4.

На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55.

Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба).

В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета:

52.1 - валютные счета внутри страны

52.1.1 - транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте

52.1.2 - текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки

52.2 - валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в регистрах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Учет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков целевого финансирования одновременно производится в валюте расчетов и платежей. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов. Положительная курсовая разница отражается Дт52 Кт91.1/курсовая разница, отрицательная курсовая разница отражается Дт91.2/курсовая разница Кт52.

Аналитический учет ведется в ж/о №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют.

2.5 Учёт денежных документов и денежных средств в пути

Денежные документы - находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Дт50.3 Кт50,51,76 - приобретение денежных документов

Списание денежных документов по мере их расхода производится на соответственные счета, отражающие характер расходов. Дт20,23,25,26 Кт50.3 - на издержки производства и обращения; Дт86 Кт50.3 - за счёт средств целевого финансирования.

К денежным средствам в пути относится выручка, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная на расчетные счета в банке, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот": забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй передается инкассатору вместе с сумкой, на третьем экземпляре ведомости, который остается у кассира организации, инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации.

После того как в сумку сложены наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать и ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением согласно ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сумма сданной наличности отражается Дт57 «Переводы в пути» Кт50 на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Сумма в пути зачисляется на расчетный счет Дт51 Кт57.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Синтетический учет ведется в ж\о № 3 и ведомости № 2.

Тема 3. Учет текущих расчетов

Текущие расчеты - это обязательства, которые должны быть погашены в течение следующих двенадцати месяцев, к таким обязательствам относится задолженность поставщикам за материальные ценности, задолженность бюджету и внебюджетным фондам, задолженность перед персоналом по оплате труда. Расчетные операции учитываются на счетах У1 раздела Плана счетов «Расчеты».

3.1 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов осуществляется на активно-пассивном счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме. При безналичной форме расчеты осуществляются через учреждения банка, в которых у организации открыты расчетные и иные счета. Расчеты производятся платежными поручениями, платежными требованиями, в порядке инкассо, плановыми платежами, аккредитивами, векселями.

Расчёты плановыми платежами применяются при наличии длительных хозяйственных связей между организациями, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются по поступлению оплаты по отдельному расчётному документу. Стороны периодически, не реже одного раза в месяц уточняют расчеты.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- неоплаченным в срок расчетным документам

- авансам полученным

- векселям, срок погашения которых не наступил

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок

Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №8, аналитический учет в ведомости №7.

В договоре стороны могут предусмотреть любой момент перехода права собственности на продукцию, а также риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю.

При определении момента реализации продукции - по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет покупателю расчетные документы. В бухгалтерском учете делается запись Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается задолженность перед бюджетом по НДС, включенным в выручку Дт90.3 «НДС» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении платежа от покупателя в погашении задолженности ее списывают Дт50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт62.

При определении момента реализации продукции - по мере ее оплаты, отгрузка продукции отражается записью Дт45 «Товары отгруженные» Кт43 «Готовая продукция». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете делается запись Дт50, 51 Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается НДС по реализованной продукции Дт90.3 Кт68.

Каждая отгрузка товара, выполнение работ, услуг, в том числе операции, не облагаемые НДС, оформляется составлением счёта-фактуры и регистрацией его в книге продаж. Счета-фактуры составляются поставщиками на имя покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр, не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг), предоставляется покупателю и даёт право на зачёт НДС. Второй экземпляр остаётся у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счёт-фактура подписывается руководителем, главбухом либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счёте-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяется подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты. Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учёта счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведёт книгу продаж и журнал учёта выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведёт журнал учёта полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачёту (возмещению). Сумма НДС принимается к зачёту только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.

Организация вправе зачесть суммы НДС, уплаченные с авансов. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров. Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Отгрузив товар и зарегистрировав счет-фактуру, по полученному авансу в книге покупок, продавец может зачесть начисленный ранее НДС.

В случае использования товаров в непроизводственной сфере, в книге покупок делается запись, корректирующая сумму налога, с соответствующим уменьшением суммы налога принимаемой к зачёту в текущем отчётном периоде. Книга покупок должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Книга покупок и книга продаж хранятся в течение полных пяти лет с момента последней записи.

В договоре может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт50, 51 Кт62.авансы. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг подлежат налогообложению НДС. В течение 5 календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС при этом определяется по расчетной ставке.

= х

На сумму начисленного налога уменьшается сумма предварительной оплаты (аванса) и увеличивается задолженность перед бюджетом Дт 62.авансы Кт 68. В дальнейшем на момент отгрузки продукции (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на полную сумму НДС и принимает к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты.

Дт62 Кт90.1 - отгружена покупателю продукция и выставлен счет

Дт90.3 Кт68 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт68 Кт62.авансы - принят к вычету НДС ранее начисленный с суммы аванса

Дт62.авансы Кт62 - произведен зачет ранее полученного аванса

Дт51 Кт62 - поступила оплата от покупателя в окончательный расчет

В настоящее время в расчетах между поставщиками и покупателями широкое распространение имеют векселя. В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 815 ГК РФ подчеркивает юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения прежнего обязательства. Выдача (получение) векселя покупателя означает, с одной стороны, прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а с другой - одновременное возникновение между ними обязательств по векселю. В гражданском законодательстве это называется новацией (ст. 414 ГК РФ), в результате которой обязательства между сторонами сохраняются, меняется лишь их основание.

Вексель - письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы, указанной в векселе.

Использование векселей регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

Простой вексель - письменное обязательство плательщика уплатить векселедержателю указанную в векселе сумму в определенный срок и обусловленном месте. В операции с простым векселем участвуют два лица - векселедатель и векселедержатель. Простой вексель нельзя передать третьему лицу.

Переводной вексель - письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (трассанта), обращенный к другому лицу (трассату), об уплате определенной денежной суммы третьему лицу (ремитенту) или по его приказу в установленный срок или по требованию. Передача векселя от одного лица другому производится путем передаточной надписи (индоссамент).

Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете, в зависимости от характера операции, делят на товарные и финансовые. Товарными являются векселя, которые выдают покупатели поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки. Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Данные векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании для привлечения заемных средств.

Вексель, полученный не от векселедателя, выпустившего вексель, а от индоссанта (лицо, получившее вексель от другой организации) называют векселем третьего лица.

По простому векселю акцепт не требуется, т.к. плательщиком по векселю является векселедатель. В переводном векселе плательщиком является акцептант (лицо, акцептовавшее вексель). До акцепта лицо, указанное в переводном векселе в качестве плательщика, никакой ответственности по векселю не несет.

Вексель может содержать различную формулировку о сроке платежа:

Вексель со сроком «по предъявлении» должен быть предъявлен к оплате в течение года со дня выдачи. Если в векселе дополнительно указана дата с формулировкой «по предъявлении, но не ранее такой-то даты», то год исчисляется с указанной даты.

Срок платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от предъявления» определяется датой акцепта, либо датой протеста.

Срок получения платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от составления» отсчитывается от даты выдачи векселя. Вексель должен быть предъявлен к оплате в указанный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.

Вексель со сроком платежа на определенный день должен быть предъявлен к оплате в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.

В п.п. 5, 17 Положения о переводном и простом векселе предусмотрено, что вексель, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», может содержать условие о начислении процентов по указанной ставке. По векселю, выданному со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются.

По согласованию сторон номинал собственного векселя покупателя может быть равен стоимости полученных активов либо превышать эту стоимость.

При получении векселя непосредственно от покупателя, поставщик осуществляет учет такого векселя в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете счета 62 «Векселя полученные».

Выручка от продажи является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Отгрузка продукции и выдача векселя покупателем обычно совпадают по времени.

Дт62 Кт90.1 - отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт62.векселя полученные Кт62 - отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено получение векселя

По истечении вексельного срока вексель предъявляется к оплате.

Дт51 Кт62.векселя полученные - оплачен вексель

Кт 008 - отражено списание погашенного векселя

При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

Дт62 Кт90.1 - отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт62.векселя полученные Кт62 - отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт 008 - отражено получение векселя

Дт51 Кт62.векселя полученные - оплата векселя

Дт62.векселя полученные Кт90.1 - отражены проценты (дисконт), полученные по векселю

Кт 008 - отражено списание погашенного векселя

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента.

Дт90.3 Кт68 - начислен НДС на сумму процентов по векселю

Сумма НДС, начисленная с процентов по векселю, не предъявляется покупателю товара. На указанную сумму организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя.

Владелец векселя может продать его банку до наступления срока платежа - эта операция называется учётом векселя или дисконтированием, при этом владелец векселя получает всю сумму векселя за вычетом дисконта, составляющего доход банка. Задолженность по векселю продолжает числиться у векселедержателя и после дисконтирования.

Дт51 Кт66 - получение краткосрочной ссуды в банке;

Дт91.2 Кт66 - учётный процент банку

Дт009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена сумма векселя, переданного в залог

При поступлении платежа по векселю банк посылает извещение клиенту о закрытии операции по дисконтированию; на основании извещения, векселедержатель делает запись Дт66 Кт62.векселя полученные

Кт009 - списана сумма оплаченного векселя

При невыполнении покупателем условий договора (не погашена задолженность по векселю в срок), банк вправе потребовать возвращения ссуды

Дт66 Кт51-предприятие погашает долг перед банком

Кт009 - списана сумма неоплаченного векселя

Одновременно предъявляет иск покупателю. Векселедержатель должен удостоверить факт протеста в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен обратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующего рабочего дня. При этом, задолженность, числящаяся у векселедержателя со счёта 62 переводится на счёт 76.2 “Претензии по векселям” проводкой Дт76.2 Кт62.векселя полученные.

В счет погашения задолженности покупатель может передать вексель третьего лица, в т.ч. банковский вексель. Такие векселя учитываются в составе финансовых вложений

Дт62 Кт90.1 - отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт58.2 «Долговые обязательства» Кт62 - отражена номинальная стоимость полученного банковского векселя

Погашение данного векселя отражается в учете операциями по реализации векселя

Дт76 Кт91.1 «Прочие доходы» - предъявлен вексель к погашению

Дт91.2 «Прочие расходы» Кт58.2 - списана на расходы учетная стоимость векселя

Дт51 Кт76 - поступила оплата по векселю

3.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Расчёты осуществляются после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, услуг, либо одновременно с совершением этих операций с согласия организации, либо по ее поручению. Для расчётов с поставщиками и подрядчиками открывается активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке и переработке материалов, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки)

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке

- за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты плановыми платежами - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации:

- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам

- по авансам выданным

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

- по просроченным векселям

- по поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Синтетический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере № 6. Учет расчетов по авансам и претензиям ведут в журнале-ордере №8 и в ведомости №7.

На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат Дт10,20,41 Кт60. На счёте 60 задолженность отражается в пределах акцепта. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Дт60 Кт50,51,55,66. По кредиту счёта 60 отражается сумма НДС в корреспонденции со счётом 19 «НДС по приобретённым ценностям».

В договоре может быть предусмотрена выплата аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на активном субсчете счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт50, 51. В последствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, содержащего условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога, покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты.

Дт68 Кт76/НДС - принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в качестве предоплаты

Дт10, 20, 41 Кт60 - поступили от поставщика товарно-материальные ценности (работы, услуги)

Дт19 Кт60 - отражен НДС, на основании счета-фактуры поставщика

Дт76/НДС Кт68 - восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты

Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт60 - произведен зачет ранее выданного аванса

Дт68 Кт19 - принята к вычету сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика

Дт60 Кт51 - перечислено поставщику в окончательный расчет

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути являются предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приема-передачи, в котором указываются реквизиты, обязательные для векселя.

Сумма НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ)

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт68 Кт19 - предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт60.вексель - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена передача векселя

Дт91.2 Кт60.вексель - начислены проценты (дисконт) по векселю

Дт60.вексель Кт51 - погашение векселя

Кт 009 - отражено списание погашенного векселя

В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов - цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты. Организация, передавшая в оплату вексель третьего лица, имеет право принять всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара при наличии счета-фактуры и после принятия товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт60 Кт91.1 - выдан финансовый вексель в оплату

Дт91.2 Кт58.2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость векселя при его передаче

Дт91.9 (99) Кт99 (91.9) - отражен финансовый результат от реализации векселя

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика

3.3 Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности

Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и отдельных физических лиц по платежам данной организации. Дебиторы - юридические и физические лица, которые являются должниками данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям и отдельным физическим лицам. Кредиторы - это поставщики, перед которыми имеется некоторая задолженность данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Организации одновременно имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая показывается в балансе раздельно (дебиторская в активе, кредиторская в пассиве).

Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года. Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ).

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, предприятия должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играет значительную роль при формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в прочие доходы организации Дт60 Кт91.1.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность и нереальные для взыскания долги относятся в состав прочих расходов в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете включая НДС: Дт91.2 Кт62, 76.

В соответствии со ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:

- по которым истек срок исковой давности;

- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие не возможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- с ликвидацией организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в резерв в состав прочих расходов отражаются проводкой Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва Дт63 Кт62 либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам Дт63 Кт91.1.

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дт007 - списанная дебиторская задолженность учтена «за балансом».