Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство морского и речного транспорта

ФБОУ ВПО

Волжская государственная академия водного транспорта

Кафедра учета, анализа и аудита

О.А.Замотаева

Финансовый учет

Курс лекций

для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения по экономическим специальностям

Издательство ФГОУ ВПО ВГАВТ

Н. Новгород, 2012

УДК 657 (076)

З 26

Замотаева О.А.

Финансовый учет: Курс лекций для студентов очного и заочного обучения по экономическим специальностям/ О.А.Замотаева. - Н. Новгород: Издательство ФБОУ ВПО ВГАВТ, 2012. - с.

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» предназначен для студентов факультета экономики и управления очной и заочной форм обучения по экономическим специальностям.

Цель пособия - оказание помощи студентам в освоении основных принципов бухгалтерского (финансового) учета. В пособие освещены вопросы учета коммерческих организаций в соответствии с нормативными и законодательными актами по бухгалтерскому учету.

Ответственный редактор: профессор, к.э.н., зав. кафедрой учета, анализа и аудита ВГАВТ Сивоволов Н.В.

Рецензенты: доцент кафедры учета, анализа и аудита ВГАВТ Гречко Н.М., доцент кафедры учета, анализа и аудита ВГАВТ Крайнова В.В.

Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета

1.1 Предмет и объекты финансового учета

Централизованная система бухгалтерского учета и отчётности была предназначена, главным образом, для предоставления информации центральным планирующим органам для осуществления централизованного контроля и управления экономикой. Бухгалтерская отчётность дополняла своими данными статистические сводки, т.е. выполняла подчинённую функцию. Система централизованного управления требовала строгой регламентации учёта. С переходом к рынку старые методики бухгалтерского учета и его организации стали искусственно сдерживать естественный процесс развития информационных потребностей управления предприятием. В результате этого все участники рынка стали испытывать недостаток в учётной информации. Новые экономические отношения породили новые задачи и проблемы в организации и методологии бухгалтерского учета. Бухгалтерская информация используется шире, чем это принято считать: в цепочке принятия управленческих решений учёту и отчётности отводится роль информационной базы для анализа и принятия решений.

Основой предпринимательской деятельности в любой сфере является получение дохода (прибыли) на вложенный капитал. Каждый участник рынка руководствуется своими интересами и предъявляет свои требования к бухгалтерской информации. Классифицировать интересы пользователей к содержанию информации по следующим признакам:

Пользователи	Вклад	Интересы	Характеристика информации
Акционеры, инвесторы (собственники)	капитал	дивиденды	прибыльность предприятия, экономические результаты, финансовое положение
Кредиторы (займодавцы)	капитал (обязательства)	проценты	финансовое положение, платёже- и конкурентоспособность
Руководство, администрация, менеджеры (наёмные руководящие работники)	Умение руководить и знание дела	оплата в соответствии со знаниями	экономические результаты, финансовое положение, прибыльность себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции
Персонал (служащие)	умение выполнять определённую работу	зарплата и социальные услуги	экономические результаты, рост и распределение прибыли
Поставщики производственных факторов	Средства и предметы производства	договорная цена	финансовое положение, платёже- и конкурентоспособность
Покупатели (клиенты)	закупка товаров, работ, услуг	договорная цена	финансовое положение и конкурентоспособность
Налоговые органы	услуги общества, инфраструктура	налоги	правильное исчисление налогов и распределение прибыли
Статистические органы	услуги общества, инфраструктура	статистические данные	финансовое положение
Общественные организации	услуги общества, инфраструктура	роль и вклад предприятия в повышение благосостояния общества	деятельность предприятия в целом.

Разнообразные интересы пользователей могут быть удовлетворены путём раздельного формирования учётных показателей. Для нужд внутренних пользователей на основе первичных документов на предприятии создаётся специфическая система показателей. При её создании необходимо пользоваться соображениями коммерческой тайны и решить вопросы минимизации затрат на её создание, а также разработать свод показателей для обобщения и систематизации данных работы предприятия в конкретных условиях места и времени. Внешние пользователи получают информацию о результатах деятельности предприятия из публичной отчётности, а также различного рода рекламных, справочных, конкурсных и прочих источников. Объём, составление и содержание отчётности регламентируется государственными нормативными актами. Государство выступает гарантом того, что все участники рыночных отношений получат необходимую им информацию.

В международной практике в зависимости от того какая группа хозяйственных отношений предприятия отражается бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Бухгалтерский учет возник как единая система учета имущества, капитала и прибыли единичного хозяйства. Это был финансовый учет, в который с началом мануфактурной и фабричной организации производства встраивались калькуляционный учет и расчеты.

С появлением акционерных обществ, появилась необходимость в публичной отчетности, что послужило толчком к обособлению финансового учета, который подвергался публичному аудиту, и управленческого учета, который признавался внутренним делом организации.

В финансовом учете формируется информация о текущих расходах и доходах предприятия, о размере дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления финансовой отчетности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.

Предметом финансового учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия как единого целого. Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении:

Объекты финансового учета - активы, пассивы (обязательства), собственный капитал, доходы, расходы. Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация. Финансовый учет ведется в стоимостном выражении и отражает финансовую историю предприятия. В соответствии с принципом доказательности учета бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции поэтому данные финансового учета носят «исторический» характер. Финансовые отчеты составляются на периодической основе. Полный финансовый отчет - по итогам года, менее детально - поквартально.

Постановка и ведение финансового учета относится к компетенции самого предприятия. Принципы, правила его ведения и составления отчетности регулируются законодательством финансового учета. Необходимость такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными пользователями.

1.2 Цель и концепции финансового учета

В 1998 году Постановлением Правительства РФ от 6 марта № 213 утверждена «Программа реформирования БУ в соответствии с МСФО». Цель - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Сформулированные МСФО основные принципы учета имеют отношение именно к финансовому учету.

В развитие программы в РФ предполагается разработать около 20 национальных стандартов (ПБУ). Разработку стандартов ведут по трем направлениям:

- стандарты бухгалтерской отчетности

- стандарты, связанные с имуществом и обязательствами

- стандарты, связанные с финансовыми результатами.

Методологической базой для разработки серии новых стандартов и совершенствования ранее созданных ПБУ является «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», которая была одобрена в декабре 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МинФине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России.

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета.

“Концепция” определяет основу построения системы бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования. Новая концепция и разработанные на её основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в т.ч. иностранного. Концепция основывается на последних достижениях науки и практики, ориентированных на модель рыночной экономики. Использован опыт стран с развитой рыночной экономикой, также концепция отвечает международным стандартам бухгалтерской отчетности. Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, она призвана:

1) быть основой разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

2) быть основой принятия решений по вопросам ещё неурегулированных нормативными актами;

3) помогать пользователям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

4) обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах использованных при проведении этой работы.

Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету, она определяет основы организации и ведения БУ организациями всех отраслей народного хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых норм.

Согласно новой концепции в системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внутренних и внешних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, полезна широкому кругу пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству при принятии управленческих решений. При этом информация для внешних пользователей формируется на основе информации для внутренних пользователей, относящаяся к финансовому положению, финансовым результатам организации и изменениям в финансовом положении.

В Концепции подтверждена приверженность основополагающим принципам мировой практики бухгалтерского учета:

денежного измерения

автономности

непрерывности деятельности предприятия

отчетного периода

начисления

консерватизма (осмотрительности)

постоянства

существенности

Новым является подход к формированию учетной информации для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учета является подготовка данных о деятельности предприятия, на основе которой возможно получить показатели необходимые для налогообложения.

В Концепции определен состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей - имущество, кредиторская задолженность, капитал, доходы, расходы и дано их определение, в соответствии с МСФО.

Министерство финансов РФ приказом № 180 от 1 июля 2004 года утвердило «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в период 2004 - 2010 гг. будет осуществляться по следующим направлениям:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности

- создание инфраструктуры применения МСФО

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Реализация Концепции предполагает обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых и других хозяйствующих субъектов; утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО; совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса и базовых правил бухгалтерского учета; создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО; оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов); повышение роли профессиональных общественных объединений; совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности; развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Таким образом, в настоящее время информационная система российского бухгалтерского учета призвана обеспечить решение задач в подсистемах финансового и управленческого учета. Каждая подсистема основывается на данных оперативного учета, которые последовательно сводятся и группируются на взаимосвязанных счетах. Полученная информация характеризует состояние и движение средств предприятия и источников их образования.

1.3 Система нормативного регулирования финансового учета в России

В современных условиях потребовалась новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Задача, стоящая перед российским законодательством - обеспечить взвешенную разумную гармонизацию основных положений, принципов МСФО и действующего в РФ гражданского законодательства и отечественных исторических и культурных традиций.

Основной целью законодательства РФ по бухгалтерскому учету является обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

В настоящее время сложилась четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «О бухгалтерском учете»)

2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о БУ (ПБУ):

3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.

4) Внутренние рабочие документы организации.

Основным нормативным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 года. Закон вобрал в себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в РФ гражданскому законодательству и финансовому праву. В нем определены общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управленческого персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

В соответствии с законом, общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению (Минфином РФ утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению)

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности (ПБУ разрабатываются Минфином РФ)

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

При разработке нормативных актов МинФин РФ взаимодействует с заинтересованными ведомствами через Методический совет по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, который формируется из представителей государственных органов, учебных заведений, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций. Методологический совет занимается вопросами разработки концепции бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отечественных бухгалтерских стандартов и методических рекомендаций к ним, содействует их внедрению в учебную практику, обобщает опыт по применению и использованию указанных нормативных документов, разрабатывает рекомендации по их совершенствованию, а также занимается вопросами бухгалтерского образования.

В системе государственного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ важная роль отводится Государственной Думе, которая разрабатывает и утверждает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В 1994 году в составе Государственной Думы был создан экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике при Комитете Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Задача совета - содействие комитету при разработке вопросов по ведению аудита, бухгалтерского учета и финансовой статистики. В совет входят представители государственных органов, ВУЗов, специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и статистики. Он создаёт постоянные и временные экспертные рабочие группы для подготовки материалов по отдельных вопросов. Совет может привлекать для участия в своей деятельности специалистов не являющихся его членами. В работе методологического и экспертного советов большую помощь оказывают общественные организации. Они принимают участие в разработке законов по бухгалтерскому учету и аудиту, а также программ по подготовке и переподготовке бухгалтерских и аудиторских кадров. К таким общественным организациям относятся: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Российская коллегия аудиторов, аудиторская палата России, Гильдия финансистов. В настоящее время создан Институт профессиональных бухгалтеров России. Именно эта организация под руководством МФ РФ организует работу экспертов над национальными стандартами (ПБУ). Значительное место в этом процессе занимает Методологический совет по бухгалтерскому учету при МФ РФ.

Реформирование бухгалтерского учета и становление системы его нормативного регулирования - длительный процесс. Организация активной деятельности специалистов, профессионалов в области нормативного регулирования финансов позволит обеспечить российским предприятиям правовую свободу в осуществлении предпринимательской деятельности.

1.4 Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета

В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется ГК. Согласно ст. 48 ГК РФ, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обеспеченное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо характеризуют признаки:

- имущественная обособленность

- самостоятельная имущественная ответственность

- самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени

- организационное единство

В ст. 50 ГК РФ юридические лица классифицируются по целям осуществления деятельности:

- коммерческие организации, которые в основном нацелены на извлечение прибыли

- некоммерческие организации, которые такой цели не преследуют и полученную прибыль не распределяют.

К коммерческим относятся:

- хозяйствующие товарищества

- общества

- производственные кооперативы, унитарные государственные и муниципальные предприятия

К некоммерческим:

- потребительские кооперативы

- общественные и религиозные объединения

- благотворительные фонды

В целом существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности: ИЧП, товарищество, корпорация. Бухгалтеры рассматривают каждую форму в качестве экономической единицы, отдельно от владельцев.

Тип предприятия	Участники	Цель деятель ности	Вид капитала	Трактовка для целей учета	Баланс
Индивидуальное частное предприятие ИЧП	Индивидуальные предприниматели	Коммер Ческая	Капитал владельца	Предприятие отделено от владельца. Учет ведется в соответствии с налоговым законодательством	Капитал представлен как капитал владельца
Партнерство ООО	Индивидуальные предприниматели; граждане и юридические лица	Коммерческая	Складочный капитал	Предприятие трактуется как отдельная хозяйственная единица.	Капитал представлен как капитал партнеров
Корпорация	Граждане и юридические лица	Коммер ческая	Уставный капитал	Ведение учета и отчетности в соответствии с учетными стандартами и законодательством	Капитал представлен как капитал и нераспределенная прибыль

На крупных и средних предприятиях ведение бухгалтерского учета может быть централизованным и децентрализованным. Организационная структура бухгалтерии предполагает три основные вида: функциональная, линейная и линейно-функциональная.

При функциональной организации бухгалтерия создается по участкам учетной работы: материальный отдел, расчетно-кассовый, расчетный отдел по оплате труда или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности (группа приема и регистрации первичных документов, отдел сводного учета). Функциональная организация используется для централизованного учета в центральной бухгалтерии.

Линейная организация применяется при централизованном и децентрализованном учете. При централизованном учете линейная организация предполагает создание структурных подразделений бухгалтерии для обработки данных отдельных производственных и управленческих подразделений. При децентрализованном учете сбор, обработка и формирование бухгалтерских данных осуществляется в структурных подразделениях, а сводный учет ведет центральная бухгалтерия.

При линейно-функциональной схеме учет организуется в разрезе структурных и управленческих подразделений (по линейному принципу), а внутри бухгалтерских служб выделяются функциональные подслужбы по участкам в процессе обработки данных и составления отчетности.

Тема 2. Учет денежных средств

2.1 Характеристика денежных средств и их оценка

Все средства предприятия делятся на оборотные и внеоборотные. Наиболее ликвидными являются оборотные средства. Оборотные активы это денежные средства, ценные бумаги, материальные запасы, готовая продукция, незавершённое производство, товары. Оборотные активы - это средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года могут вновь обратиться в наличные деньги.

Обычно денежная наличность состоит из денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от покупателей и вкладов на текущие расчетные счета в банке.

Деньги в составе баланса предприятия являются:

- основным средством обращения товаров и производственных средств;

- средством платежа;

Каждое предприятие должно иметь запас денег с целью направить их в соответствии с хозяйственной целесообразностью. Деньги - это особый материальный объект гражданского права оборотного имущества (ст.140).

Задачи учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств

- оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банке

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению

Основу оценки денег в балансе составляет не себестоимость, а нарицательная или курсовая стоимость. Нарицательная стоимость это цена, которая проставлена на банкноте; по данной цене деньги обязательны к приёму при расчётах внутри государства. Курсовая цена денег:

- это цена, которая устанавливается на данные средства при сделках или экспортно-импортных операциях или на мировых фондовых биржах

- цена, которая устанавливается на денежные средства внутри страны по курсу ЦБ РФ, т.е. выражение ценности иностранных денег в рублях. Курсовая цена, в отличие от нарицательной, постоянно меняется, т.е. курсирует.

Покупательная способность денег выражается в том количестве товаров, которое можно купить в тот или иной момент. В одни периоды деньги дорожают, в другие дешевеют. Изменение товарных цен отражает изменение ценности денег: повышение товарных цен свидетельствует о снижении ценности денег и их покупательной способности. Судить о покупной способности денег можно на основании публикуемых бюллетеней с индексами движения товарных цен. Кассовая наличность денежных средств, при твёрдом курсе, отражается в балансе по данному курсу, который, как правило, совпадает с нарицательной стоимостью. По нарицательной цене денежные средства числятся в балансе и списываются с баланса не подвергаясь ни амортизации, ни переоценке. Если среди наличных денежных средств имеются денежные средства в иностранной валюте, то согласно действующему на территории РФ законодательству о валютном регулировании и контроле, эти средства подлежат пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчётности. Счета в банках, денежные переводы и чеки, по своему материальному содержанию равны денежной наличности. В балансе отражается наличная сумма в рублях, в том размере, который записан на счетах главной книги и соответствующей выписке из счетов в банке.

2.2 Учёт операций по кассе

Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Вопросы наличного денежного обращения на территории РФ регулируются Федеральным законом от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)». Для текущих расчетов используются денежные средства в кассе. Порядок работы с денежной наличностью регулируется Положением Центрального Банка РФ от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Согласно п. 1.2 Положения, юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для ведения кассовых операций устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте проведения кассовых операций. При этом издается распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем или индивидуальным предпринимателем. Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент), при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при приеме платежей физических лиц.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Кассовые операции ведутся кассиром или иным работником, определенным организацией из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми работник должен ознакомиться под роспись.

При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые операции можно вести с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером на основании распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег.

Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

При ведении кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру.

Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом, осуществляется по приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер, проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости 0301009 перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру. Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Порядок выдачи по расходному кассовому ордеру необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 или по расходным кассовым ордерам 0310002 на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости, фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости заверяется им самим.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.