Финансовый учет

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. ОС-16) используется для предъявления заказчиком претензий организации - изготовителю оборудования, которое монтируется для него подрядчиком. Его подписывают заказчик, подрядчик, изготовитель..

Организации, имеющие небольшое количество ОС, пообъектный учет организуют в инвентарной книге учета объектов основных средств (ф. № ОС-66), записи производят по группам ОС и местам эксплуатации.

При наличии большого количества объектов основных средств в местах их нахождения ведут инвентарные списки, которые служат для контроля за сохранностью ОС.

На объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В бухгалтерии инвентарные карточки помещают в картотеку в соответствии с группами ОС. Инвентарные карточки на принятые к учету объекты, а также выбывшие в течение месяца могут находиться до конца месяца обособлено от инвентарных карточек остальных основных средств.

Все объекты ОС, кроме зданий и сооружений находятся под имущественной ответственностью материально - ответственных лиц.

Аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

8.3 Учет поступления объектов основных средств

Синтетический учёт основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, или сданных в текущую аренду. Учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основе первичных документов.

Все основные средства поступают на предприятия через капитальные вложения, кроме основных средств, переданных учредителями в счёт взноса в уставный капитал или полученных безвозмездно от государственных организаций и прочих юридических и физических лиц.

Различия в способах поступления ОС вызывают различия в методике бухгалтерского учета.

1. Вклад в уставный (складочный) капитал

В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. В соответствии с письмом Минфина России №07-05-06/2622 от 30.10.2006 г., сумма НДС по ОС, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит налоговому вычету у принимающей стороны и отражается в учете Дт19 Кт83. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача ОС.

Дт75 Кт80 - задолженность учредителя

Дт08 Кт75 - вклад учредителя по согласованной стоимости, но не выше оценки независимого эксперта

Дт19 Кт83 - отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

Дт68 Кт19 - принята к вычету сумма НДС по принятому к учету ОС

2.Строительство

Строительство - подрядный способ:

Дт08 Кт60 - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по договорной стоимости

Дт19 Кт60 - НДС, подлежащий оплате подрядной организации

Дт68 Кт19 - зачет НДС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию Хозяйственный способ:

Дт08 Кт02, 10, 23, 70, 69, 60 - затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию.

3. Покупка

Дт08 Кт60,76 - затраты на приобретение объекта основных средств по покупной стоимости

Дт19 Кт60,76 - НДС, подлежащий уплате поставщику

Дт68 Кт19 - зачет НДС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

4. Безвозмездное получение

Дт08 Кт98.2 «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость поступивших безвозмездно ОС

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию

Дт20(23,25,26) Кт02 - начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств

Дт98.2 Кт91.1 - часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств отражение в составе прочих доходов

Согласно ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество

Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой ОС включаются в состав капитальных вложений в этот объект. В соответствии с п. 4 ст.168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая покупателю, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Согласно п.2 ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением. С 01.01.2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. НДС принимается к вычету по общим правилам.

Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика

Дт19 Кт60 - сумма НДС

Дт08 Кт76, 10, 70, 69 - затраты на доставку, монтаж объекта

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию

Дт62 Кт91.1 - передача имущества в обмен на ОС

Дт91.2 Кт68 - НДС

Дт91.2 Кт10 - списание стоимости передаваемого имущества

Дт60 Кт62 - зачет взаимных требований

6. Стоимость земельных участков и других природных объектов, приобретаемых в собственность отражают проводкой Дт08 Кт60, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорной стоимости. Одновременно такие объекты принимаются на учёт проводкой Дт01 Кт08. Предприятия могут приобретать объекты недвижимости на аукционах, такие объекты могут использоваться сразу после покупки; их принимают на учёт после оплаты или акцепта счёта продавца проводками: Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика и Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Дт01 Кт08 - сумма затрат по принятым в эксплуатацию площадям.

8. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) принимаются к учету на основании акта приемки-передачи основных средств - Дт01 Кт08.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении основных средств, отражается на счёте 19 “НДС по приобретённым ценностям”, где он будет числиться до момента зачёта в бюджет.

Дт19 Кт60- акцепт счета поставщика

Дт60 Кт51 - оплата счета поставщика

Дт68-Кт19 - зачёт НДС в бюджет

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

Если предприятие имеет библиотечный фонд, то приобретение и передача в эксплуатацию изданий отражаются Дт26 (44) Кт51, 50, 60, 71

Переоценка объектов ОС проводится по решению организации. В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа, в частности, проверка наличия объектов, подлежащих переоценке. Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом и перечнем объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывают точное название объектов основных средств; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия к бухгалтерскому учету. Исходными данными для переоценки являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, по которой он учитывается в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Сумма дооценки в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

Увеличение балансовой стоимости

Дт01 Кт83.1 - сумма дооценки ОС

Дт83.1 Кт02 -сумма индексированного износа ОС

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Дт91.2 Кт01 - сумма уценки ОС

Дт02 Кт91.1 - сумма индексированного износа ОС

Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дооценки, образованную в результате предыдущей переоценки этого объекта ОС.

Дт83.1 Кт01 - уменьшение добавочного на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки

Дт02 Кт83.2 - увеличение добавочного капитала на сумму уценки амортизации ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущем периоде, относиться на финансовый результат в качестве прочих расходов (доходов).

Дт91.2 Кт01 - списана сумма уценки ОС, превышающая сумму предыдущей дооценки

Дт02 Кт91.1 - списана сумма уценки амортизации ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущем периоде и отнесенной на финансовый результат отражается:

Дт01 Кт91.1 - сумма дооценки ОС, равная сумме предыдущей уценки

Дт91.2 Кт02 - сумма дооценки амортизации ОС, равная сумме ее предыдущей уценки

Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, проведенной в предыдущем периоде отражается на счете 83.1.

Дт01 Кт83.1 - сумма дооценки ОС сверх предыдущей уценки

Дт83.1 Кт02 -сумма износа ОС сверх предыдущей уценки

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается в нераспределенную прибыль Дт83.1 Кт84.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в составе внереализационных доходов Дт01 Кт91.1.

8.4 Учёт амортизации объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов, постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и стоимость, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстановить производя ремонт, реконструкцию или модернизацию, однако со временем затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности и затратам на эксплуатацию отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В современных экономических условиях необходимая замена основных средств определяется чаще всего моральным, а не физическим износом, то есть экономическими факторами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение основных средств и используемые на их замену, могут быть получены из выручки от реализации продукции (работ, услуг). В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопление денежного фонда для воспроизведения основных средств, называется амортизацией.

В соответствии с ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейные коллекции). По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд либо для предоставления во временное пользование или владение, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Объекты основных средств со стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве ли при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учёту и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта, либо до снимания данного объекта с учёта, в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с учёта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта основных средств свыше 12 месяцев, на период консервации на срок более 3 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде. Для учёта износа основных средств применяется счёт 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по кредиту счёта 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе предприятия. Аналитический учет по счёту 02 ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными затратами и отражаются по дебету счетов затрат на производство: Дт20,23,25,26 Кт02. Накопление и использование фонда амортизационных отчисления в бухгалтерском учете специально не отражается. Амортизация вместе с выручкой от реализации поступает на расчётный счёт и расходуется с него на финансирование новых капитальных вложений. Накопленная на счёте 02 сумма амортизации служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При исчислении прибыли, доходы уменьшаются на сумму издержек, следовательно сумма амортизации вычитается из дохода, уменьшая прибыль. Возникает чёткая зависимость: увеличение амортизации - уменьшение прибыли и наоборот. Так как прибыль - объект налогообложения, налоговые органы следят за правильностью начисления амортизации. При ведении учёта в ручную амортизация по всем основным средствам рассчитывается в разработочной таблице №6 “Расчёт амортизации основных средств”. Ведомость служит основанием для отражения износа основных средств в ж/о №10 и 10/1, в ведомостях 12 и 15. Сумма амортизации за отчётный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости ОС за прошедший месяц, минус сумма амортизации по стоимости ОС, выбывших за прошедший месяц.

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Определение срока полезного использования ОС определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации могут применять классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»:

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов.

I. Линейный способ.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезности использования этого объекта. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При использовании этого метода в течение всего срока использования службы объекта, амортизационные отчисления будет одинаковы. Накопляемый износ увеличивается равномерно, а остаточная стоимость, соответственно, равномерно уменьшается.

Сумма амортизации=первоначальная стоимость (Р) * норма амортизации(n)

Норма амортизации (n) = 1/срок полезного использования * 100%

II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Норма амортизации(n)=первоначальная стоимость : предполагаемый объём производства

Сумма амортизации за год = объем продукции за отчетный период * норму амортизации

Этот метод предполагает, что каждая единица продукции влечёт за собой одинаковый размер амортизационных отчислений основных средств, на которых её производили. Амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли.

III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца службы объекта и суммы чисел лет срока службы объекта.

Годовая сумма амортизации=первоначальная стоимость * (кол-во оставшихся лет службы : сумма чисел)

Сумма чисел рассчитывается как сумма номеров лет срока полезной службы (СПС) (если СПС=4 года, то сумма чисел=1+2+3+4=10). При этом методе максимальная сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается.

IV. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчётного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Сумма амортизации=(первоначальная стоимость - износ) * норма амортизации

Сумма амортизации максимальная в первый год будет уменьшаться из года в год.

Выбор метода начисления амортизации осуществляется предприятием и отражается в учётной политике. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году.

Затраты по приобретению ОС бывших в эксплуатации, погашаются путем амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования, т.е. срока фактической эксплуатации и предполагаемого срока полезного использования у нового собственника ОС.

8.5 Учет затрат на ремонт ОС

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт ОС должен проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам ОС в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта (ППР). Данной системой предусматривается обслуживание ОС, текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт ОС. План ремонта и система ППР утверждаются руководителем предприятия.

Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации и продлить срок их нормативной (полезной) службы. В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды ремонта и технического обслуживания основных средств, обеспечивается контроль запланированных расходов и соблюдения смет затрат. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании первичных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, расчетов с подрядными организациями за выполненные работы по ремонту и других расходов.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте».

Списание затрат на ремонт в зависимости от учётной политики можно проводить тремя способами:

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Дт20,23, 25, 26,44 Кт10, 70, 69, 23

Дт20, 23, 25, 26, 44, 19 Кт60 - акцепт счета подрядчика

Ремонтные работы, выполняемые подрядными организациями, облагаются НДС. Если заказчик за свой счет приобретает материалы и комплектующие изделия, то уплаченный НДС подлежит зачету.

Перед ремонтом ОС обследуются инженерно- техническим персоналом. Руководитель предприятия назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте содержатся выводы о характере и объеме работ. К акту прилагается ведомость дефектов, в которой указывают вид работ; сроки ремонта; детали к замене; нормы времени на работы и изготовление комплектующих; сметную стоимость ремонта. На основании технической документации составляется проект или график ремонтных работ. При проведении капитального и среднего ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд-заказ в трёх экземплярах. Первый передаётся в цех, производящий ремонт; второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу; третий экземпляр в отдел главного механика для контроля за сроком выполнения ремонта. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем предприятия, и оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В инвентарной карточке делается отметка о произведённых работах. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств обычно производится полная разборка агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией ОС ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта ОС. После завершения работ расходы на модернизацию можно:

- включить в первоначальную стоимость объекта

- отразить в составе ОС в качестве отдельного инвентарного объекта

Дт08 Кт10, 70, 69, 23, 60 - затраты на модернизацию, реконструкцию ОС

Дт01 Кт08 - увеличение стоимости ОС на сумму произведенных затрат

При производстве модернизации и реконструкции, которые осуществляются в виде строительных работ, учет НДС ведут в порядке, предусмотренном при строительстве объектов. Если такие работы осуществлялись хозяйственным способом, на сумму капитальных вложений начисляется НДС Дт08 Кт68. В дальнейшем НДС относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

8. 6 Учёт выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта имеет место в случаях:

- продажи,

- прекращения использования вследствие морального или физического износа

- ликвидации при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

- при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд

- передачи по договорам мены, дарения

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

- в иных случаях.

Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления

- установление причин списания объекта

- выявление лиц по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад

- составление акта на списание объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии объекта производится в документе, открытому по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания с баланса объекта ОС отражается в бухгалтерском учете в отчётном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объекта ОС подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии ОС к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ОС.

При выбытии объектов ОС сумма дооценки, отраженная на счете 83.1 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» Дт 84 Кт 83.1.

1) безвозмездная передача основных средств.

При безвозмездной передаче оформляется акт (ОС-1) в двух экземплярах. На основании акта производится списание ОС

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость объекта

Дт02 Кт01 /выбытие - сумма износа

Дт91.2 Кт01/выбытие - остаточная стоимость объекта

Дт91.2 Кт70,69,23,60,76 - затраты, связанные с выбытием

Дт91.2 Кт68 - НДС начисляет передающая сторона

Дт99 Кт91.9 - финансовый результат от выбытия (убыток)

НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. НДС определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи объекта в данном регионе. Цена должна быть подтверждена:

- справкой торгующей или снабженческой организации;

- сведения опубликованные в печати;

- экспертное заключение

В случае передачи основных средств физическому лицу, рыночная стоимость объекта подлежит включения в доход этого лица. С физического лица удерживается подоходный налог (Дт70-Кт68). Если физическое лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу предприятия (Дт50-Кт68). Предприятие перечисляет налог в бюджет (Дт68-Кт51).

2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд

При передаче основных средств следует учитывать, что передаваемые основные средства зачисляются по цене соглашения, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости. Если цена ниже, то убытки от передачи списывают на финансовый результат предприятия. В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленный НДС включается в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с Письмом Минфина России №07-05-06/302 от 19.12.2006 г.

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт58.1 Кт76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости передаваемого объекта

Дт76 Кт01/выбытие - отражено выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Дт19 Кт68 - восстановлена сумма НДС

Дт58.1 Кт19 - восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений

3) Продажа ОС

При продаже, выручка от реализации принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При продаже основных средств необходимо правильно рассчитать налоги от данной реализации. Предприятия должны включать в сумму, предъявленную к оплате счёта, сумму НДС, которая подлежит перечислению в бюджет.

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт 01/выбытие - остаточная стоимость

Дт62 Кт91.1 - выручка от реализации

Дт91.2 Кт68 - НДС

Дт91.2 Кт70, 69, 76 - расходы по реализации

Дт91.9 Кт99 - финансовый результат от реализации (прибыль)

4) Реализация в обмен на другое имущество

К договору мены применяются правила купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 п. 2 ГК РФ).

В момент исполнения договора каждая сторона выписывает счета-фактуры на сумму договора и регистрирует их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора, каждое предприятие регистрирует в книге покупок. Счет-фактура на выбывающее имущество выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущество.

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт 01/выбытие - остаточная стоимость

Дт62 Кт91.1 - выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены

Дт91.2 Кт68 - НДС в сумме, выделенной в счете-фактуре

Дт91.2 Кт70, 69, 76 - расходы по реализации

Дт91.9 Кт99 - финансовый результат (прибыль) от операции, связанной с выполнением договора мены

Дт08 (10, 15, 41) Кт60 - оприходовано имущество по стоимости, определенной исходя из стоимости реализованного объекта основных средств

Дт19 Кт60 - учтен НДС по оприходованным ценностям

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт62 - зачет взаимных требований по договору мены исходя их стоимости реализованного имущества

Если выручка от реализации имущества превышает стоимость полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности организации.

Дт91.2 Кт62 - списана разница между стоимостью реализованного и стоимостью полученного имущества

Если выручка от реализации меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера меньше кредиторской задолженности организации.

Дт62 Кт91.1 - отражена разница между стоимостью полученного и реализованного имущества

5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)

При ликвидации оформляется акт на списание основных средств (ОС-4), НДС не начисляется. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также материалы приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве операционных доходов.

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт01/выбытие - остаточная стоимость

Дт91.2 Кт70, 69, 23, 76 - расходы по ликвидации

Дт10 Кт91.1 - материальные ценности, полученные при

ликвидации объекта

Дт99 Кт91.9 - убыток от ликвидации объекта

Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидированному объекту.

6) Учёт недостач основных средств вследствие аварий, стихийных бедствий и хищений.

При выявлении недостачи

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт94 Кт01/выбытие - списание остаточной стоимости на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц

Дт73.2 (76) Кт94 - списание недостачи на виновное лицо или организацию

Дт51 Кт76 - возмещение ущерба организацией

Дт50 (70) Кт73.2- возмещение ущерба виновным лицом

Недостача может быть списана за счет страхового возмещения

Дт76.1 Кт94

Дт51 Кт76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

8.7 Учёт арендованных основных средств

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

- долгосрочная или лизинг (свыше трёх лет),

- среднесрочная или хайринг (от одного до трёх лет)

- краткосрочная (не более одного года).

Арендные отношения предусматриваются ГК РФ статьёй 607 пунктом 1. С точки зрения права, переданное в аренду имущество во всех случаях остаётся собственностью арендодателя. Арендатор получает имущество во временное владение или пользование.

В настоящее время законодательно закреплены два вида аренды: собственно аренда, которая включает в себя текущую и среднесрочную; финансовую аренду или лизинг.

Текущая аренда имущества состоит в сдаче в наём имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Имущество продолжает учитываться на балансе у арендодателя в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно.

Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трёх сторон в договоре: продавца имущества, лизингополучателя, который использует арендованные основные средства для производства и иной деятельности, и лизингодателя или инвестора, который за счёт собственных средств финансирует проект.

Если в аренду сдаются здания, сооружения, помещения в них или части помещений при регистрации к договору аренды прилагается поэтажный план, на котором обозначается сдаваемая площадь с указанием размеров.

При заключении договора аренды необходимо убедиться, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду имущества. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику либо лицам, уполномоченным законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Обычная аренда.

Особенности бухгалтерского оформления данного вида аренды обусловлены порядком установления и внесения арендной платы (ст.644 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяется договором аренды. Арендная плата устанавливается за всё арендованное имущество в целом или отдельно по каждой из его составляющих частей в виде:

1) определённых в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или дохода;

3) предоставление арендатором определённых услуг;

4) передача арендатором арендодателю согласно договору какой-либо вещи в аренду или в собственность;

5) возложения на арендатора, обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусмотреть в договоре сочетание указанных форм. Законодательством не установлены обязательные элементы состава арендной платы. В состав арендной платы должны входить три элемента:

1) износ объекта аренды;

2) возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание), в первую очередь тех которые, по условиям эксплуатации, невозможно или нецелесообразно возлагать на арендодателя;

3) вознаграждение арендодателя, т.е. плановая прибыль от использования объекта основных средств.

Учет у арендодателя.

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то сумма полученной арендной платы учитывается арендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи». Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то сумма арендной платы учитывается в составе прочих доходов и расходов, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы в виде арендной платы признаются ежемесячно в размере величины арендной платы за месяц независимо от факта оплаты.

Амортизация по объектам ОС, сданным в аренду, начисляется арендодателем. Если организация признает арендную плату выручкой от реализации, то сумма начисленной амортизации должна относится к расходам по обычным видам деятельности Дт 20 Кт 02. Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то сумма амортизации учитывается в составе прочих доходов и расходов Дт91.2 Кт02.

Дт01.2 Кт01.1 - передача ОС в аренду

Дт(20)91.2 Кт02 - начисление износа по объектам, переданным в аренду;

Дт91.2 Кт10,70,69 - сумма расходов по эксплуатации арендованного имущества, если возмещение этих расходов не возложено на арендатора;

Дт(62)76.3 Кт(90.1)91.1 - начисление арендной платы за период

Дт(90.3)91.2 Кт68 - НДС

Дт51 Кт(62)76.3 - получение арендной платы.

По условиям договора может быть предусмотрено внесение арендной платы в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом за весь срок аренды или за несколько месяцев. Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается на отдельном субсчете счета 62.

Дт51 Кт62/авансы полученные - поступила предоплата от арендатора

Дт62/авансы полученные Кт68 - отражена задолженность бюджету по НДС

Дт62 Кт90.1 - ежемесячно отражается сумма арендной платы в составе доходов по обычным видам деятельности

Дт62/авансы полученные Кт62 - зачет аванса в размере арендной платы за текущий месяц

Дт90.3 Кт68 - начислен НДС с суммы арендной платы за текущий месяц

Дт68 Кт62/авансы полученные - налоговый вычет по НДС, исчисленного с аванса

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то такие суммы отражаются на счете 76.

Дт51 Кт76.3 - поступление арендной платы

Дт76.3 Кт91.1 - отражение в отчётном периоде арендной платы, полученной авансом

Дт91.1 Кт68 - НДС с арендной платы

Дт01.1 Кт01.2 - возврат ОС по окончании срока аренды

Договором аренды может быть предусмотрено, что имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечение при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Операции по реализации объекта аренды отражаются в учете арендодателя в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если объектом аренды является недвижимое имущество, то переход права собственности на это имущество подлежит государственной регистрации. Поэтому операции по реализации недвижимого имущества отражаются в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Дт01/выбытие Кт01.2 - первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие - сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт01/выбытие - остаточная стоимость, выбывшего ОС

Дт62 Кт91.1 - выручка с учетом НДС

Дт91.2 Кт68 - начислен НДС к уплате в бюджет

По договору аренды может быть предусмотрено осуществление арендатором капитальных вложений в счёт арендной платы. Эти суммы учитываются на баланс арендатора. По окончанию срока аренды они передаются арендодателю как увеличение стоимости основных средств. Делаются соответствующие проводки:

Дт08 Кт76.3 - сумма осуществлённых арендатором капитальных вложений, уменьшающих арендную плату.

Дт01 Кт08 - сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств.

Учет у арендатора.

При передаче имущества в аренду право собственности остается у арендодателя. Арендатор принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС. Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат 20, 26, 44 в том отчетном периоде к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды..

Дт001 - поступившие основные средства в аренду, отображаются за балансом

Дт20,26,44 Кт(60)76 - начисление арендной платы по сроку платежа

Дт19 Кт(60)76 - НДС

Дт(60)76 Кт51 - перечисление арендной платы

Дт68 Кт19 - зачет НДС

Кт001 - возврат объекта основных средств по окончании договора

Если по условиям договора предполагается перечисление суммы арендной платы авансом, то используется счёт 76/«Арендная плата, внесенная авансом»

Дт76/Арендная плата Кт(60)76 - сумма начисленной арендной платы;

Дт19 Кт(60)76 - НДС

Дт(60)76 Кт51 - перечисление арендной платы;

Дт20,26,44 Кт76/Арендная плата - арендная плата, начисление авансом списываются на себестоимость в отчётном периоде

Дт68 Кт19 - зачет НДС

Если капитальные вложения осуществляются за счёт арендатора:

Дт08 Кт10,70,69 - сумма капитальных вложений;

Дт01 Кт08 - сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект;

Дт20 Кт02 - ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации

Если по окончании срока аренды арендатор по соглашению сторон передаст арендодателю объект аренды вместе с произведенными улучшениями, то в учете это будет отражено как выбытие объекта ОС с использованием счете 91.

Дт01/выбытие Кт01 - сумма капитальных вложений, передаваемых арендодателю по окончанию срока аренды;

Дт02 Кт01/выбытие - списана сумма накопленной амортизации

Дт91.2 Кт01/выбытие - остаточная стоимость осуществленных капитальных вложений

Дт(60)76 Кт91.1 - сумма осуществленных капитальных вложений, передаваемая арендодателю

Выкуп имущества:

Кт001 - списание имущества с забалансового счета

Дт08 Кт02 - сумма перечисленной арендной платы без НДС

Дт08 Кт60 - выкупная стоимость ОС

Дт19 Кт60 - НДС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

Финансовая аренда (лизинг)

При организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться приказом МФ РФ №15 от 17.02.1997 года. В соответствии с этим приказом понятия “долгосрочная аренда”, “финансовая аренда” и “лизинг” являются тождественными.

Лизинговая деятельность на территории Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательских целей. Предмет лизинга, переданный во временное владение или пользование является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Порядок формирования лизинговых платежей зависит от конкретных условий договора лизинга, а именно от способа учета предмета лизинга (на балансе лизингодателя либо лизингополучателя), а также с переходом права собственности либо без перехода права собственности на предмет лизинга.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счёт средств лизингодателя отражается на счёте 08 “Капитальные вложения” субсчёт “Приобретение отдельных объектов основных средств”.

Дт08. «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кт60,76 - стоимость приобретённого имущества и затраты по доставке и монтажу;

Дт19 Кт60,76 - НДС.

Лизингодатель использует счёт 03 “Доходные вложения в материальные ценности” субсчёт “Имущество для сдачи в лизинг”.

Дт03 Кт08 - оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга;

Дт68 Кт19 - зачёт НДС

Передача лизингового имущества отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03. Аналитический учёт ведётся по объектам основных средств с группировкой по отдельным договорам. Амортизация лизингового имущества производится с применением методов ускоренной амортизации.

Дт20 Кт02 (субсчёт “Износ имущества сданного в лизинг”) - списывается износ по лизинговому имуществу;

Дт20 Кт10,70,69 - учитываются текущие затраты по лизинговой деятельности;

Дт90.2 Кт20 - ежемесячно списываются затраты по лизингу;

Дт62 Кт90.1 - начисление лизинговых платежей за отчётный период;

Дт90.3 Кт68 - НДС;

Дт90.9 Кт99 - отражается финансовый результат;

Дт51 Кт62 - поступление лизинговых платежей.

По окончании договора лизинга в зависимости от его условий право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю либо возвращается лизингодателю.

Дт03 Кт76 - возврат лизингового имущества по остаточной стоимости. Если лизинговое имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке один рубль. При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга, его стоимость списывается проводкой: Дт 01 Кт 03/“Имущество для сдачи в лизинг”

Выкуп имущества лизингополучателем

Дт20 Кт02 - доначисление амортизации до полного погашения стоимости имущества

Дт62 Кт90.1 - доначисление платы до конца солка договора плюс сумма выкупного платежа, предусмотренного договором

Дт03/выбытие Кт03

Дт02 Кт03/выбытие - списание выкупленного имущества с баланса

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные ОС»

Дт20, 26, 44 Кт(60)76 - начисление лизинговых платежей за период

Дт19 Кт(60)76 - НДС

Дт(60)76 Кт51 - перечисление платежей

Дт68 Кт19 - зачет НДС

При возврате имущества Кт001

При выкупе имущества

Кт001 - списание имущества с забалансового счета

Дт01 Кт02 - постановка на учет

8.8 Инвентаризация объектов основных средств

Инвентаризация объектов основных средств и оформление ее результатов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию проводит комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов, другой технической документации, а также документов на основные средства, принятые или сданные в аренду.

Цель инвентаризации - проверка фактического наличия объектов основных средств по местам эксплуатации. В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами.

Временно отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт) инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ).

Отдельная опись составляется на основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. В данной описи указывается документ, подтверждающий принятие объектов на ответственное хранение или в аренду.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами, и передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость. Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются Дт01 Кт91 по рыночной стоимости.

При выявлении недостачи объекта основных средств в учете делаются записи:

Дт01/выбытие ОС Кт01 - списана первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие ОС - списана сумма накопленной амортизации

Дт94 Кт01/выбытие ОС - списана остаточная стоимость недостающих основных средств до выявления причин и виновников

Дт73.2 Кт94 - недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости

Дт94 Кт98 - разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенных на виновное лицо и остаточной их стоимостью

Дт70 (50) Кт73.2 - погашение недостачи виновным лицом

Дт98 Кт91.1 - отнесена на финансовый результат отчетного периода часть разницы между остаточной и рыночной стоимостью недостающих основных средств

При вынесении судом решения об отказе во взыскании ущерба с виновного лица или об отсутствии виновных лиц, сумма недостачи списывается на финансовый результат Дт91.2 Кт94.

9. Учет нематериальных активов

9.1 Характеристика и оценка нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы были выделены в качестве самостоятельного учетного объекта с 01.01.1992 года.

С 1 января 2001 года введено в действие ПБУ 14\2000 «Учет нематериальных активов». Приказом МФ РФ №153н от 27 декабря 2007 года введено ПБУ4/2007. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих и некоммерческих организаций (кроме кредитных и бюджетных).