Выплаты в порядке гарантий и компенсаций

Трудовой кодекс предусматривает, что оплата работнику должна производиться не только за отработанное время, но и за время его нахождения в отпуске, а также выплаты в виде гарантий и компенсаций.

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами (ст.164 ТК РФ).

Основой расчёта компенсаций служит средний заработок. Выплаты, исходя из среднего заработка, производятся в случаях:

- оплата дней служебной командировки (ст. 167 ТК РФ);

- оплата дней исполнения государственных и общественных обязанностей (ст.170 ТК РФ);

- при совмещении работы с обучением;

- перевод работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой;

- простой не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);

- оплата дней медицинского осмотра и сдачи крови работниками (ст. 185 ТК РФ);

- при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ).

Порядок исчисления среднего заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Положение определяет порядок исчисления среднего заработка для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Для всех случаев определения размера средний заработной платы (среднего заработка) установлен единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников выплат (ст. 139 ТК РФ).

В соответствии с п. 15 Положения о среднем заработке, при исчислении среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода

- вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения

- если время, приходящееся на расчётный период отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчёте среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде (кроме ежемесячных, ежеквартальных и др.)

При расчете среднего заработка исключаются суммы премий:

- к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям

- премии, не предусмотренные системой премирования

- материальная помощь

Из расчётного периода для подсчёта среднего заработка исключают время, а также начисленные суммы, когда:

- работнику сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам

- работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам не зависящим от работодателя и работника

- работник в других случаях был освобождён от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты,

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу

Во всех случаях средний месячный заработок, отработавшего полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть меньше установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Лицам, работающим по совместительству, средний заработок определяется аналогично.

=

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения о среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

= х

Если работник за расчетный период не имел заработка или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанные дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада.

Оплата отпусков

Предоставление отпуска работнику регулируется Трудовым кодексом РФ и другими нормативными документами.

Согласно ст. 114 ТК РФ за время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске за работником сохраняется место работы и средний заработок.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск работник получает по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии (ст. 122 ТК РФ), длительность отпуска установлена законодательством от 01.02.2002 года и составляет для всех трудящихся 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Работникам моложе 18 лет ежегодный основной оплачиваемый отпуск установлен продолжительностью 31 календарный день, инвалидам - 30 календарных дней. Администрация предприятия может предоставлять работникам дополнительный отпуск, оплата за который производится за счет средств предприятия.

Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливается графиком отпусков (форма №Т-7), который утверждается не позднее чем за две недели до наступления календарного года и является обязательным как для работодателя, так и для работника (ст. 123 ТК РФ). О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Предоставление отпуска оформляется приказом по форме №Т-6. На основании приказов делаются отметки в личной карточке работника и составляется записка-расчет по форме №Т-60.

Порядок исчисления средней заработной платы определен Правительством РФ в Постановлении №922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях и выплат компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Предприятие может выбрать иной расчетный период, например 3 месяца, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

В расчет среднего заработка принимаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источника этих выплат. Согласно п. 15 Положения о среднем заработке в расчет принимаются ежемесячные премии и вознаграждениям, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячная премия будет учтена в заработке, если выполняются условия:

- премия предусмотрена системой оплаты труда (ст. 139 ТК РФ);

- премия начислена в расчетном периоде (дата начисления попадает в расчетный период);

- если в одном и том же месяце начислено несколько премий за одни и те же показатели, в расчет принимается только одна из них.

Премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные). Премии, фактически начисленные в расчетном периоде за квартал, полугодие или любой другой интервал времени, по продолжительности не превышающий 12 месяцев, полностью войдут в расчет. Премии, начисленные за период, превышающий 12 месяцев, будут учтены лишь частично в размере одной месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Если к моменту начисления премии за предыдущий год отпускные уже рассчитаны и выплачены работнику, их необходимо пересчитать и произвести доплату.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

=

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Выплаты зарплаты за всё время отпуска производится накануне ухода в отпуск, но не позднее, чем за три дня до его начала (статья 136 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части (ст.125 ТК РФ). При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска, должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Компенсация при замене части отпуска денежной выплатой, рассчитывается по формуле:

= х

Замена отпуска денежной компенсацией ежегодного оплачиваемого отпуска не допускается:

- для беременных женщин;

- работники в возрасте до восемнадцати лет;

- работники, занятые на тяжелых работах и работах в вредными и опасными условиями.

Согласно ст. 177 ТК РФ учебный отпуск предоставляется работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющим государственную аккредитацию. При обучении в образовательном учреждении не имеющим государственной аккредитации, порядок предоставления учебного отпуска, устанавливается коллективным или трудовым договором (ст. 173 - 176 ТК РФ).

Согласно п. 14 Положения о среднем заработке при определении среднего заработка для оплаты учебного отпуска оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период отпуска, предоставленного в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст.128 ТК РФ).

При повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке (п. 16 Положения о среднем заработке):

- повышение произошло в пределах расчётного периода - выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

- повышение произошло после расчётного периода до дня наступления событий, с которым связано сохранение среднего заработка - повышается средний заработок, исчисленный за расчётный период;

- повышение произошло в период сохранения среднего заработка - часть среднего заработка, повышается с даты повышения тарифных ставок (окладов) до окончания указанного периода.

Если в пределах расчетного периода заработная плата повышалась несколько раз, рассчитывается несколько коэффициентов. При этом учитывается повышение заработка, его понижение в расчет не принимается.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам в диапазоне значений.

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

При повышении заработной платы не всем работникам, а только конкретному работнику, размер сохраняемого среднего заработка не корректируется.

При расчете среднего заработка необходимо учитывать изменения системы оплаты труда, т.е. изменения в системе доплат, надбавок, премирования. При этом рассчитывается сводный коэффициент, чтобы определить итоговое увеличение заработной платы.

Сводный коэффициент повышения определяется по формуле:

= :

Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, установленной работнику с даты фактического начала работы после восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки, оклады.

В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммарный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.

Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ)

При увольнении работника производят расчёт по выходному пособию. Выходное пособие - это компенсационная выплата, получаемая работником в случае расторжения трудового договора. При расторжении трудового договора работнику выплачивается выходные пособия в размере двух недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в случаях:

- призыва на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- отказа от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- отказа от перевода на другую работу, необходимого работнику в соответствии с медицинским заключением

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора

При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата, а также при реорганизации или ликвидации предприятия выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения, по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Сумма выходного пособия не облагается налогом на доходы физических лиц и, соответственно, не начисляются взносы в фонд социального страхования. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка. Расходы по выплате выходного пособия учитываются в составе расходов на оплату труда.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующая сумма должна быть выплачена не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Социальные пособия

К социальным пособиям относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности

- пособие по беременности и родам

- пособие при рождении ребенка

- пособие на погребение

Пособия выплачиваются за счёт средств государственного социального страхования. В соответствии с федеральным законом № 202-ФЗ от 29.12.2004 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве) выплачивается застрахованному за первые два дня за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет Фонда.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Работники предоставляют больничный лист администрации предприятия в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» размер пособия зависит от страхового стажа.

В страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, является трудовая книжка установленного образца.

Пособие выплачивается в следующем размере:

- при страховом стаже 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка

- при страховом стаже от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка

- при страховом стаже до 5 лет - 60 процентов среднего заработка

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в календарных днях. Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полтора лет определяется средний заработок за последние два календарных года работы. В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые учитываются при расчете страховых взносов в ФСС РФ.

В то же время при расчете пособий не учитываются суммы, не включенные в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы. Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются каждым работодателем.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60 процентов его среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составляют 1 МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж сотрудника составил меньше шести месяцев.

Пособие по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом №255-ФЗ выплачивает работодатель. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. При рождении двух и более детей - 84 дня до родов и 110 дней после. Отпуск исчисляется суммарно. Пособие исчисляется исходя из 100% среднего заработка женщины.

Сумма пособий по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в фонд социального страхования, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2011 году в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 №343-ФЗ изменен порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет.

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей и два предшествующих календарных года работал у тех же страхователей, то пособие назначают и выплачивают по всем местам работы. Исчисление пособия производится из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие. Заработок, полученный у другого страхователя, при этом не учитывается.

Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей, но два предшествующих календарных года он работал у других страхователей, то пособие назначается и выплачивается только по одному из последних мест работы по его выбору.

Если на момент наступления страхового случая работник трудится на нескольких работах, а два предшествующих календарных года он работал как у этих, так и у других страхователей, то работник может выбрать один из вариантов. Либо по всем местам работы, либо по одному из последних мест работы с учетом заработка у других страхователей. Работник должен предоставить справку о сумме заработка с мест работы у другого страхователя. Кроме того, когда пособие выплачивается по выбору работника, ему необходимо предоставить справку о том, что другие страхователи пособие не выплачивают.

Работодатель обязан выдать работнику при его увольнении или по письменному заявлению, справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой. При увольнении справка выдается в день прекращения работы, при обращении бывшего работника - не позднее трех дней с момента подачи заявления.

Если из-за прекращения деятельности страхователя либо по иным причинам работник не может предоставить справку о сумме заработка, то он должен написать заявление о направлении запроса в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении сведений о заработной плате и иных выплат у соответствующего страхователя на основании сведений персонифицированного учета.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня выплачивается за счет средств страхователя, а за четвертый и последующие дни за счет средств ФСС РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ средний заработок, из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ

Дата, с которой установлен максимальный размер оплаты труда	Сумма максимального размера оплаты труда (руб., в год)
1 января 2012 г.	512000
1 января 2011 г.	463000
1 января 2010 г.	415000

Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начислений за два года с учетом ограничения за каждый год на 730 дней (число календарных дней за расчетный период).

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.

Средний заработок за каждый месяц расчетного периода будет равен МРОТ, действующему на момент наступления нетрудоспособности, предоставления отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком:

- если у работника в расчетном периоде не было заработка (не работал, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком);

- если работник работал в расчетном периоде у другого страхователя и не смог подтвердить свой заработок справками;

- если среднемесячный заработок работника в расчетном периоде меньше одного МРОТ.

Если на момент наступления страхового случая работник работает на условиях неполного рабочего дня, средний заработок учитывается пропорционально отработанному времени.

Расчетный период (оба года) можно заменить предшествующими календарными годами, если на расчетный период попадает отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком. Замена возможна по заявлению работника, только если это приведет к увеличению размера пособия.

= х :

Расчет пособия при страховом стаже более 6 месяцев.

= х х

х х

Расчет пособия при страховом стаже менее 6 месяцев.

= х х

х х

, но не более МРОТ.

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, определяется по формуле:

= = :

х х

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, определяется:

= -

= -

Пособие по беременности и родам при стаже более 6 месяцев.

Пособие по беременности и родам не может превышать установленного максимума (159178,60 руб. = 830000 руб. / 730 дней х 100% х 140 дней) при отпуске продолжительностью 140 календарных дней, минимальный размер дневного пособия 142,36 руб. (4330 х24 / 730 дней х 100%), пособие за 140 дней составит 19930,40 руб.

Пособие по беременности и родам при стаже менее 6 месяцев не может превышать МРОТ за полный календарный месяц.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет:

= =

х х

Пособие не может превышать в месяц установленного минимума (максимальный размер базы руб. / 730 дн. х 40% х 30,4 дн.), но не может быть меньше установленного минимального размера пособия.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Период действия	Минимальный размер ежемесячного пособия	Максимальный размер ежемесячного пособия
	по уходу за первым ребенком	по уходу за вторым и последующими детьми
01.01.2012	2326	4651,99	1465530
01.01.2011	2194,34	4388,67	13825,75
01.01.2010	2060,41	4120,82	13833,33

Размер единовременного пособия при рождении ребенка установлен ст. 12 Закона от 19.05.95 №81-ФЗ - 8000 рублей, величина пособия подлежит индексации.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка

Период	Коэффициент индексации	Сумма пособия, руб.
01.01.2012	1,06	12405,32
01.01.2011	1,065	11703,13
01.01.2010	1,10	10988,85
01.01.2009	1,13	9989,86
01.07.2008	1,0185	8840,58

Пособия назначаются работникам и при уходе за больными членами семьи. Пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России.

Введено ограничение в случае ухода за больным ребенком по оплате в календарном году:

- до 7 лет при амбулаторном или стационарном лечении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году (в исключительных случаях - не более 90 дней)

- от 7 до 15 лет при амбулаторном или стационарном лечении до 15 календарных дней, но не более 45 календарных дней

- за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - не более чем за 120 календарных дней

- за больным членом семьи (в том числе детьми старше 15 лет) не более чем за 7 календарных дней, но не более чем за 30 календарных дней

Оплата производится при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в зависимости от продолжительности страхового стажа. За последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка. При стационарном лечении работника - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

С первого дня за счет ФСС России оплачиваются пособия, связанные с карантином работника, протезированием по медицинским показателям, долечиванием сотрудника в российских санаториях. При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортных учреждениях, непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня. Застрахованном лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющим ограничение способности к трудовой деятельности, пособие выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году.

Социальное пособие на погребение предусмотрено Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ).

Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 рублей.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти:

- органом, в котором умерший получал пенсию;

- организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего;

- органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата социального пособия на погребение производится соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, бюджетов субъектов РФ.

Гарантированный перечень услуг по погребению, предусмотренный ст. 9 Закона N 8-ФЗ следующий:

1) оформление документов, необходимых для погребения;

2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

4.4 Удержания из заработной платы

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания:

- обязательные удержания

- удержания по инициативе администрации предприятия

- удержания, производимые по согласованию между работником и администрацией.

К обязательным удержаниям относятся:

- удержания по исполнительным листам

- удержания налога на доходы физических лиц

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

- удержания за причиненный материальный ущерб

- возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

- погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды

- погашение аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами относятся:

- алименты

- суммы на личное добровольное страхование

- на благотворительные цели

- профсоюзные взносы

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний из заработной платы не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральным законом - 50% заработной платы. При удержании по нескольким исполнительным документам - 50%. При удержании в случае отбывания исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением размер удержаний не может превышать 70%.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан и отметки органов внутренних дел о решении суда. Исполнительные документы регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, который хранится в бланках строгой отчётности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает судебного исполнителя о поступлении исполнительных документов.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: один ребёнок - 1/4; два ребёнка - 1/3; три и более - 1/2 заработка. При выбытии должника бухгалтерия производит отметки на исполнительных документах об удержании и о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью, указывает сведения о новом месте работы или жительства. Исполнительный лист в течение трёх дней направляют в народный суд по новому месту работы. Удержанные суммы по исполнительным листам бухгалтерия в трёхдневный срок выплачивает из кассы взыскателю, либо высылает почтой, либо акцептным платёжным поручением перечисляет в сбербанк на счет взыскателя. Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник. Удержания по исполнительным листам, производятся по всем видам доходов и дополнительного вознаграждения граждан: с вознаграждений по общегодовым итогам работы, за выслугу лет, по дивидендам, пособий по государственному социальному страхованию.

Алименты не удерживаются:

- с сумм материальной помощи;

- с единовременных премий, независимо от источника выплаты;

- полученных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях;

- с прочих выплат предусмотренным законодательством и не носящих постоянный характер.

Налог на доходы физических лиц является одним из источников пополнения государственного бюджета. Объект налога - доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пенсии

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг

- вознаграждения донорам

- алименты

- суммы единовременной материальной помощи

- стипендии учащихся

- стоимость подарков, призов, выигрышей, материальной помощи, не превышающая в отдельности 4000 руб.

Налог определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года. Налоговая база рассчитывается по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога.

При определении облагаемого налога применяются налоговые вычеты:

- учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (стандартные)

Стандартные налоговые вычеты
Сумма вычета	Категория плательщиков
3000 руб. в месяц	Лица, получившие лучевую болезнь, инвалидность и принимавшие участие в ликвидации катастрофы на ЧАЭС. Лица, принимавшие участие в работах в 1986-1987гг. на объекте «Укрытие» Лица, принимавшие участие в 1957-1959 гг. на работах по объекту «Маяк» Инвалиды ВОВ Военнослужащие, ставшие инвалидами 1, П и Ш групп при защите СССР или РФ.
500 руб. в месяц	Герои Советского Союза, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней Инвалиды детства. Инвалиды 1, П групп. Лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
1400 руб. в месяц	На первого, второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
3000 руб. в месяц	На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет
3000 руб. в месяц	На каждого ребенка - инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы
Вычет в двойном размере	Предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 руб.

- учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации (социальные, имущественные, профессиональные)

Налоговые вычеты	Виды выплат в течение налогового периода
Социальные	Благотворительная денежная помощь, оказанная организациям науки, культуры, образования, но не более 25% суммы дохода Оплата своего обучения в образовательном учреждении, а также оплата родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 руб. в год Оплата своего лечения, лечения супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб. в год
Имущественные	При покупке (строительстве) жилья, в сумме не превышающей 2 000 000 руб.
Профессиональные	Индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных расходов либо 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с выполнением работ Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. (Установлены нормативы затрат от 20% до 40% к сумме начисленного дохода).

Налоговые ставки

Размер ставки, %	Виды доходов
13	Установлено по всем видам доходов, не перечисленных в других строках таблицы
35	Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах, играх, в части превышения 4000 руб. Страховые выплаты в части превышения ставки рефинансирования Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 2/3 ставки рефинансирования, 9 % по вкладам в иностранной валюте
30	Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
9	Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов
15	Доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Налог, рассчитываемый в отношении доходов, для которых предусмотрены налоговые ставки 9%, 15%, 30%, 35%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, налоговые вычеты при этом не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Сумма налога определяется в полных рублях. Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная организацией у работников, уплачивается по месту учета организации в налоговом органе. Организация должна подать сведения о произведенных выплатах по форме №2-НДФЛ до 1 апреля года, следующего за отчетным.

4.5 Синтетический учет оплаты труда

Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведут на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту 70 отражают, причитающуюся членам трудовых коллективов и работающим по трудовым контрактам (договорам) лицам суммы, начисленной зарплаты за отработанное и неотработанное время, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счёт средств предприятия. Основанием для начисления зарплаты служит табель, заказ-наряд, маршрутные листы на выполнение заданий и т.д.

Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются в журнале-ордере № 10, 10/1. Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется по каждому работнику предприятия. В качестве регистра аналитического учета может использоваться лицевой счет (ф. № Т -54).

Дт20-Кт70 - зарплата рабочим основного производства;

Дт23-Кт70 - вспомогательных производств;

Дт25-Кт70 - общепроизводственному персоналу (рабочие и ИТР цехов основного производства);

Дт26-Кт70 - общехозяйственному персоналу;

Дт28-Кт70 - плата за исправление брака;

Дт29-Кт70 - обслуживающих производств;

Дт97-Кт70 - освоение новых производств и технологий;

Дт44-Кт70 - рабочим занятым сбытом продукции;

Дт91.2-Кт70 - за работу по демонтажу основных средств;

Дт99-Кт70 - за работы по ликвидации аварий;

Дт84-Кт70 - начисление дивидендов;

Дт69.2-Кт70 - начисление пособий на детей в возрасте от 1,5 до 3 лет.

Начисления за ежегодный отпуск включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, приходящейся на дни отпуска Дт20,23,25,26,44-Кт70.

По дебету счёта 70 учитываются:

- выплата заработной платы из кассы Дт70-Кт50;

- удержание суммы налога на доходы физических лиц Дт70-Кт68;

- своевременно невозвращённые подотчётными лицами суммы Дт70-Кт71;

- удержания за причинённый материальный ущерб Дт70-Кт73.2;

- удержания за брак Дт70-Кт28;

- погашение задолженности по ссудам Дт70-Кт73.1;

- удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц Дт70-Кт76.

Зарплата выплачивается работникам в месте выполнения ими работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке (ст.136 ТК РФ). Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Сумма аванса определяется из расчёта 40% заработка по тарифным окладам с учётом отработанного времени. За вторую половину текущего месяца зарплата выдаётся в окончательный расчёт. Выплата заработной платы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег в банковского счета). В последний день выдачи заработной платы, кассир в Расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилии работников, не получивших заработную плату. Кассир составляет реестр депонентов. На фактически выданную зарплату бухгалтер выписывает расходный ордер. На основании реестра депонентов составляется книга учёта депонированной зарплаты. Депонирование зарплаты оформляется проводкой Дт70-Кт76.4; она выплачивается по расходному кассовому ордеру Дт76.4-Кт50. На основании расходных кассовых ордеров делается соответствующая запись о её выдаче. Депонированная зарплата, невостребованная в течение трёх лет, зачисляют в прочие доходы: Дт76.4-Кт91.1. Синтетический учет расчетов с депонентами осуществляется в журнале-ордере № 8. Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонентов или в разработочной таблице № 11.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

В настоящее время широко распространилась практика выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт. Такой способ представляется весьма удобным как для работодателя, так и для работника.

При выплате заработной платы с использованием банковских пластиковых карт используют дебетовые банковские карты, предназначенные для совершения операций ее держателем (физическим лицом) в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств организации-клиента, находящихся на его банковском счете.

Для открытия карточных счетов сотрудникам организация должна заключить договор с банком-эмитентом, выпускающим в обращение расчетные банковские карты (например, "Виза") и представить документы по установленному банком перечню:

- список сотрудников организации (на электронном носителе и на бумаге, заверенной печатью и подписями ответственных лиц);

- заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

- ксерокопии паспортов сотрудников (при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

- сведения о лицах организации, которые обладают полномочиями решать вопросы, связанные с использованием карт.

После исполнения всех формальностей и подписания договора банк открывает на имя каждого сотрудника организации карточные счета.

Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников.

В платежном поручении в графе "Назначение платежа" указываются период, за который перечисляется заработная плата, а также дата и номер реестра.

Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 "Переводы в пути", а затем как выплаченная заработная плата проводкой: Дт 70 Кт 57.

Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня счет 57 "Переводы в пути" не используется. В этом случае делается проводка: Дт 70 Кт 51.

Если организация не имеет в банке-эмитенте расчетного счета, заработная плата перечисляется непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника.

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», с 01.01.2011 года организации обязаны формировать резерв на выплату отпускных, или компенсации за неиспользованный отпуск.

Сумма резерва рассчитывается по каждому работнику нарастающим итогом на конец каждого месяца, исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.

= = + х х

Ежемесячно необходимо рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода - 12 предшествующих месяцев.

Дт20,23,25,26,28-Кт96 - начисление резерва для оплаты отпусков рабочих. По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются Дт96-Кт70 и одновременно производятся начисления страховых взносов Дт96-Кт69. Если средств начисленного резерва окажется недостаточно для покрытия расходов (выплат отпускных и начисленных страховых взносов), то остаток отпускных и начисленных взносов, непокрытых резервом сразу относится на счета затрат Дт20,23,25,26,28-Кт70,69. В дальнейшем под уже отгулянные отпуска отчисления в резерв не производятся.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания рабочего года, за который ежегодный оплачиваемый отпуск был предоставлен «авансом», организация производит удержание из заработной платы работника суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание за неотработанное дни отпуска не производятся, если работник увольняется по сокращению численности или штата, в связи с ликвидацией организации, сменой собственника имущества организации, призывом на военную службу, по медицинским показаниям.

Раз в год за счёт резерва выплачиваются вознаграждения за выслугу лет: Дт96-Кт70,69. В конце года проводится инвентаризация резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной заработной платы. Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, соответствующая неиспользованным дням, переносится на следующий год. При выявлении недостатка резерва производится его доначисление с отнесением в расходы Дт20,23,25,26,28-Кт96.

Натуральная оплата труда

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

Дт70-Кт90 - сумма выданной продукции в счет заработной платы по рыночным ценам, включая НДС.

Дт90-Кт68 - сумма НДС;

Дт90-Кт43 - списание себестоимости переданной продукции

Дт90.9-Кт99 - прибыль от передачи готовой продукции.

При передаче в счет заработной платы другого имущества:

Дт70-Кт91.1 - выручка от передачи имущества в счет заработной платы

Дт91.2-Кт68 - НДС

Дт91.2-Кт10,41 - списана балансовая стоимость передаваемого имущества

Дт91.9-Кт99 - прибыль от передачи имущества в счет заработной платы.

В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц будет включаться сумма выданного товара в рыночной оценке. Отчисления в фонды социального страхования, начисление НДС и налога на прибыль осуществляется по рыночным ценам

4.6 Страховые взносы

Предприятия как работодатели обязаны производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г. организации исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Ставки налога установлены законодательно по отношению к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цен, указанных сторонами договора. Расчёты по страховым взносам приурочены по времени, к периоду начисления и выплате зарплаты. Учёт расчётов осуществляется по счёту 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открываются субсчета 69.1 - “Расчёты по социальному страхованию”; 69.2 - “Расчёты по пенсионному обеспечению”; 69.3 - “Расчёты по медицинскому страхованию”.