Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В конце месяца учтенные фактические затраты ремонтно-пошивочных мастерских в соответствии с выполненными заказами списывают на дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2, кредит счета 29 "Вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства"'. Полученную в кассу выручку за выполненные заказы отражают записью:
дебет счета 50 "Касса"
кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1.
Финансовый результат от работы пошивочных мастерских, выведенный на счете 90. в установленном порядке перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки".
В пошивочных мастерских должен быть налажен тщательный контроль за движением приемных квитанций. Квитанции являются бланками строгой отчетности, поэтому за их сохранность и использование несут ответственность лица (приемщик или заведующий мастерской), которым выдаются квитанции. При выдаче квитанций все бланки должны быть пронумерованы. Выдают их указанным лицам под расписку с соответствующим отражением по забалансовому счету 006 "Бланки строгой отчетности". В установленные сроки эти лица отчитываются о расходовании бланков. Данные отчетов в бухгалтерии сопоставляют с поступившими в кассу корешками на зачисленную выручку от выполнения заказов. Аналогично ведут учет в других производствах бытового обслуживания населения.
' При производстве продукции (пошив спецодежды и т. п.) ее приходуют с кредита счета 29 в дебет счета 43 "Готовая продукция".
4. Учет на предприятиях общественного питания
Общие положения
Сельскохозяйственные предприятия для общественного питания организуют стационарные столовые и буфеты. Затраты на стационарных предприятиях общественного питания учитывают в составе счета 29 на субсчете 3 "Предприятия общественного питания". (Расходы по организации общественного питания на полевых станах на этом счете не учитывают, а включают в общепроизводственные расходы растениеводства как содержание полевых станов.)
Статьи затрат
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды". По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала стационарных столовых -- поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу;
2. "Сырье для переработки". На эту статью относят израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 "Продажи";
3. "Содержание основных средств". По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых (кроме возмещаемых хозяйством). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт по основным средствам, используемым в столовых;
4. "Работы и услуги". По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств своего хозяйства (кроме возмещаемых хозяйством);
5. "Прочие расходы". По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовых, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужение посуды, расход мелкого инвентаря и др.
Основным видом затрат в общественном питании является стоимость продуктов. Поступающие на общественное питание продукты приходуют в установленном порядке под материальную ответственность кладовщика. Наличие и движение продуктов в кладовой столовой учитывают в книге (карточках) складского учета по наименованиям, сортам и количеству с составлением в установленные сроки отчета о движении материальных ценностей.
Организация учета
Отпуск продуктов из кладовой на кухню оформляют на основании накладных или лимитно-заборных ведомостей с обязательным указанием наименования, сорта, количества и стоимости отпускаемой продукции. Поступившие на кухню продукты передаются под ответственность заведующего производством или его заместителя.
Следует иметь в виду, что цены на продукты, расходуемые на общественное питание, часто отличаются от цен, применяемых в материальном учете. Образующаяся при списании продуктов на общественное питание разница в ценах находит отражение на счете 90 "Продажи". Это оформляют следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 90 "Продажи"
кредит счета 41 "Товары "(списание продуктов по учетным ценам);
дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 3 "Предприятия общественного питания"
кредит счета 90 ^Продажи" (отнесение стоимости продуктов по установленным ценам на затраты столовой).
Тем самым льготы, полученные за счет общественного питания, учитывают при обложении подоходным налогом.
Специфической особенностью учета в общественном питании является применение однодневного цикла для всех операций. Это значит, что отпуск продуктов в производство, изготовление пищи, реализацию готовых блюд отражают за каждый день.
Ежедневно в столовой определяют себестоимость готовых блюд по видам и исчисляют их реализационную цену. Для этой цели ведут специальные калькуляционные карточки (тип. ф. № 57). Каждой карточке присваивают порядковый номер, который соответствует номеру данного блюда по сборнику рецептур. Калькуляционные карточки хранят в специальных картотеках или папках.
Поскольку стоимость одного блюда может быть невысокой, для повышения точности исчисления его себестоимости исходят из расчета стоимости сырья на 100 блюд. На основании специального сборника рецептур (раскладок) в калькуляционной карточке фиксируют наименования продуктов, входящих в состав данного блюда, нормы расходов и цены, по которым продукты включаются в расчет.
В расчет себестоимости каждого блюда по калькуляционной карточке включают продукты согласно нормам их расхода и чистой массе на 100 блюд, исходя из установленных цен на сырье. К рассчитанной таким путем стоимости продуктов, требующихся на изготовление данного блюда, прибавляют сумму на покрытие издержек по содержанию столовой (оплату труда персонала и другие расходы) ' и вычитают стоимость отходов, которые могут быть использованы на корм скоту. По полученной общей сумме затрат на изготовление 100 блюд определяют отпускную цену одного блюда. Правильность исчисления себестоимости и реализационной цены удостоверяют в карточках подписями заведующий производством и калькулятор и утверждает лицо, ответственное за общественное питание в хозяйстве.
Ежедневно в конце рабочего дня на основании кассовых чеков, накладных и других документов на отпуск изделий кухни составляют акт о реализации и отпуске изделий кухни (тип. ф. № 58). В акте фиксируют количество
Предельный размер сумм наложений на покрытие издержек в сельскохозяйственных предприятиях не может превышать наценок для предприятий общественного питания III категории.
реализованных блюд и их стоимость по реализационным ценам. В нем указывают наименование готовых изделий, их продажную цену, количество и сумму по направлениям реализации (за наличный расчет, буфетам и точкам общепита в структурных подразделениях хозяйства, работникам предприятия и др.). Продажную цену устанавливают исходя из себестоимости блюд, рассчитанной в калькуляционных карточках. Суммы реализации за наличный расчет, показанные в акте, должны соответствовать данным кассовых чеков (или талонов), по которым отпускалась пища. Кроме того, эти суммы сверяют с выручкой столовой за день, которая сдана в кассу хозяйства по приходному кассовому ордеру.
Продажу и отпуск изделий кухни в актах группируют по видам готовой продукции (блюд). При этом порционные блюда, на которые установлена повышенная наценка, выделяют в отдельную группу.
В соответствии с графиком документооборота акты сдают в бухгалтерию вместе с отчетами о движении продуктов на кухне. При необходимости данные актов о реализации и отпуске изделий кухни за месяц обобщают в отчете столовой, где выводят сводные итоги затрат, выхода продукции и ее реализации.
Отпущенные столовой блюда и выручку от их продажи относят к операциям по реализации и поэтому отражают через счет 90 "Продажи". При этом делают следующие бухгалтерские записи:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"
кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 3 -- на себестоимость реализованных блюд согласно акту о реализации и отпуске изделий кухни и отчетам столовой;
дебет счета 50 "Касса"
кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" (аналитический счет "Продукция столовых и буфетов") -- на суммы поступившей в кассу выручки от работы столовой.
Питание в столовой может отпускаться по абонементам (талонам). При реализации абонементов (талонов) на питание дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет (коллективный) "Расчеты с покупателями абонементов" и кредитуют счет 90 "Продажи". Поступление денег отражают по кредиту счета 76 и дебету счета 50 "Касса".
Учет в буфетах
При стационарных столовых могут работать буфеты, через которые реализуются продукция кухни, а также готовые товары. Продукцию, поступившую в буфет из кухни или кладовой столовой, приходуют на основании накладных или лимитно-заборных ведомостей. Товары потребителям отпускают либо за наличные деньги, либо по кассовым чекам. В случае продажи за наличные деньги буфетчик ежедневно должен сдавать выручку в кассу хозяйства (за исключением установленного лимита остатка разменной монеты). При продаже по чекам в конце дня буфетчик подсчитывает сумму полученных за день чеков и сверяет ее с суммой денег, полученных кассиром. При этом он получает от кассира справку о сумме выручки буфета, поступившей в кассу. Эту справку в качестве документа о выручке прилагают к товарному отчету буфета, как правило, ежедневно.
В товарном отчете буфета отражают остаток товаров на начало дня, поступление, продажу и остаток их на конец дня в денежном выражении. К отчету прилагают оправдательные документы на поступление товаров (накладные, лимитно-заборные карты) и выручку (приходные ордера или справки о выручке). В бухгалтерии составленные отчеты проверяют. При этом особое внимание следует обращать на правильность указанных цен и таксировку приложенных к отчету накладных и лимитно-заборных ведомостей.
Все переданные для реализации в буфет товары в денежном выражении записывают под отчет буфетчику. Представленные товарные отчеты служат основанием для списания проданных товаров. Реализацию товаров через буфет, как и продукции столовой, отражают по счету 90 "Продажи".
Аналитический учет затрат и выхода продукции столовых ведут в лицевом счете (производственном отчете) столовой. Затраты учитывают согласно установленной номенклатуре статей
и их конкретным видам по корреспондирующим счетам. Отдельно учитывают выход продукции. Кредитовые обороты для записи в журнал-ордер № 10-АПК систематизируются по корреспондирующим счетам.
5. Учет затрат в детских дошкольных учреждениях
Общие положения
В составе счета 29 по субсчету 4 "Детские дошкольные учреждения" сельскохозяйственные предприятия, не передавшие эти учреждения на баланс районных организаций, ведут учет затрат по детским учреждениям: детским садам, яслям и т. п. На каждое детское учреждение, находящееся на балансе хозяйства, открывают отдельный аналитический счет.
Статьи затрат
Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, хозяйственные расходы и приобретение книг для библиотек, расходы на питание, приобретение оборудования и инвентаря, приобретение мягкого инвентаря и одежды, прочие расходы.
По первой статье отражают суммы оплаты труда работников детских учреждений, относящихся к педагогическому, медицинскому и административно-управленческому персоналу (воспитатели, сестры, няни, уборщицы и др.). Не относят на эту статью суммы оплаты труда нештатного (несписочного) персонала. Эти выплаты относят на статьи затрат в зависимости от характера произведенных расходов. По этой же статье учитывают отчисления на социальное страхование, отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование по тем же категориям персонала.
Вторая статья предназначена для учета хозяйственных расходов на содержание зданий, помещений и имущества детских учреждений: отопление, освещение, водоснабжение, канализация, стирка белья, затраты (отчисления) на ремонт и т. п. Сюда относят платежи по счетам, выплаты нештатному персоналу, расход материалов, услуги вспомогательных и прочих производств.
В третьей статье отражают затраты на приобретение различных мелких предметов и пособий для занятий с детьми (бумага, карандаши, краски, пластилин, клей и т. п.), приобретение игрушек, затраты на проведение различных мероприятий (утренников, детских праздников и т. п.). На эту статью в основном списывают платежи по счетам и товарным чекам и частично выплаты нештатному персоналу.
Статья "Расходы на питание" предназначена для учета затрат, связанных с питанием детей. Это главным образом стоимость продуктов, израсходованных на питание. В детских учреждениях на каждое блюдо составляют калькуляционные карточки. Повара совместно с заведующими детских учреждений в установленные сроки представляют отчеты о расходе продуктов.
На статью "Приобретение оборудования и инвентаря" относят расходы на приобретение различного оборудования и инвентаря, используемого для хозяйственных и учебно-воспитательных целей, а также на приобретение мебели. Сюда списывают как стоимость самого оборудования, так и расходы за его доставку. Не включают в данную статью затраты на приобретение оборудования и инвентаря для вновь выстроенных детских учреждений. Эти затраты относят на капитальные вложения.
Статья "Приобретение мягкого инвентаря и одежды" предназначена для учета расходов на приобретение мягкого инвентаря, постельных принадлежностей, спецодежды (халаты, фартуки, косынки) для воспитателей, медицинского и прочего персонала детских учреждений. Кроме того, сюда относят расходы на приобретение нательного белья и пеленок для детей ясельного возраста.
Статья "Прочие расходы" выделена для учета различных расходов, не вошедших в предыдущие статьи: командировочные расходы, канцелярские, телефонные расходы и др.
Организация учета
Переданные в детские учреждения инвентарь и оборудование находятся на материальной ответственности заведующих детскими учреждениями (или других выделенных для материальной ответственности лиц) и подлежат складскому учету. Для этой цели открывается книга (карточки) складского учета, где весь инвентарь, постельные принадлежности, посуда, игрушки, продукты (не переданные на кухню) учитывают по наименованиям и количеству. На каждый вид материальных ценностей предназначена отдельная карточка или страница книги складского учета, где регистрируют их поступление и расход. Пришедшие в негодность материальные ценности, поломанные игрушки, разбитую посуду и т. п. списывают на основании актов на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф.№269-АПК)'.
Списание и расход продуктов производят по установленным ценам, часто значительно отличающимся от цен их оприходования, поэтому эти операции отражают через счет 90 "Продажи" таким же путем, как это делают в столовых.
Все расходы на содержание детских учреждений относят на дебет счета 29 с кредита счетов в зависимости от вида расходов:
70,69,96 -- на суммы начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды и в резерв на отпуска; 10 -- на стоимость списанных материальных ценностей; 23 -- на стоимость услуг вспомогательных производств; 90 -- на списанные продукты по ценам реализации; 50, 71 - на мелкие денежные расходы; 60, 76 -на суммы оплаты счетов разных организаций.
Учтенные на дебете счета 29 расходы по содержанию детских учреждений в установленные сроки списывают за счет выделенных для этих целей источников в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.
Учет посещения детьми детских учреждений ведут в специальном табеле посещаемости, на основании которого по истечении каждого месяца составляют ведомость начисления взносов родителей, данные которой служат основанием для платежей родителей за содержание детей в детских учреждениях.
Аналитический учет затрат по детским учреждениям в целом по хозяйству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по отдельным колонкам на каждое детское учреждение. На каждый вид расходов выделена строка в корреспонденции с соответствующим кредитуемым счетом;
затраты группируют по установленной номенклатуре статей.
Учебные расходы и приобретение книг для библиотек в течение месяца учитывают в отдельных колонках лицевого счета, а в конце месяца их относят на соответствующую статью расходов (по свободной строке лицевого счета). Во избежание повторного счета эти суммы по статьям и итогу, где они первоначально накапливались, показывают со знаком "минус". Списание затрат на содержание детских учреждений за счет соответствующих источников (кредит счета 29) отражают во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) в корреспонденции со счетом, принятым в утвержденной учетной политике предприятия.
6. Учет в других обслуживающих производствах и хозяйствах
Общие положения
Сельскохозяйственные предприятия могут иметь и другие обслуживающие производства и хозяйства: пекарни, дома быта, парикмахерские и пр. На каждый из указанных видов обслуживающих производств и хозяйств в составе счета 29 открывают отдельный аналитический счет по соответствующим субсчетам. На дебете этих счетов учитывают затраты согласно установленной номенклатуре статей, на кредите -- выход продукции или поступающую в оплату услуг выручку.
Статьи затрат
Затраты пекарен учитывают по следующей номенклатуре статей: на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, сырье и материалы, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.
В первой статье отражают суммы начисленной оплаты труда и отчисления на социальное и медицинское страхование, также отчисления в пенсионный фонд пекарей, истопников и других работников пекарен. Вторая статья предназначена для учета израсходованных на выпечку хлебобулочных изделий муки, масла, соли, сахара и других продуктов и специй. В статье "Затраты на содержание основных средств" отражают суммы амортизации, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат на содержание зданий пекарен и оборудования в них. На статью "Работы и услуги" списывают стоимость отопления, освещения, водоснабжения, газоснабжения и других услуг вспомогательных производств и сторонних организации. Последняя статья предназначена для учета прочих расходов, не вошедших в предыдущие статьи: расход спецодежды и спецобуви и др.
Организация учета
Продукцию пекарен приходуют на основании актов или накладных. При этом делают запись по дебету счета 43 "Готовая продукция", субсчет 4, либо счета 41 "Товары", субсчет 2, с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Полученные хлебобулочные изделия учитывают по их наименованиям, массе (или количеству) и стоимости. При выпечке одного вида продукции (хлеб) все фактические затраты пекарни относят на этот вид продукции. При производстве нескольких видов хлебобулочных изделий для определения себестоимости каждого фактические затраты распределяют по видам изделий пропорционально стоимости их по ценам реализации.
На отдельных аналитических счетах по субсчетам 5 и 7 счета 29 учитывают имеющиеся в хозяйстве другие учреждения бытового обслуживания: дома быта, парикмахерские и др. По домам быта затраты и выручку учитывают раздельно по каждому виду предоставляемых ими услуг; по парикмахерским на дебете аналитических счетов затраты учитывают общей суммой без детализации по статьям. Сумму затрат списывают в дебет счета 90, а поступающую выручку приходуют по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи" по субсчету 1 "Выручка".
В каждом из перечисленных производств бытового обслуживания обычно учтенные в дебете счетов затраты покрываются поступлениями по кредиту счета 90. Однако бывают случаи, когда сумма расходов превышает сумму поступления. В этом случае превышение расходов над поступлениями относится за счет прибыли проводкой: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по каждому из перечисленных производств ведут в лицевых счетах (производственных отчетах) в отдельных графах на каждый вид производства. Затраты группируют по установленной номенклатуре статей расходов.
7. Учет затрат в организациях социально-культурного и бытового обслуживания, созданных на совместной основе
Общие положения
В ряде регионов для обслуживания социально-бытовых нужд сельскохозяйственных предприятий были созданы на совместной основе санатории, дома отдыха, детские лагеря, дома престарелых и т. п."
Затраты в организациях сферы социально-культурного и бытового обслуживания учитывают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 5 "Учреждения культурно-бытового назначения" в соответствии с порядком, установленным для соответствующих организаций и учреждений аналогичных видов деятельности, по следующей номенклатуре статей: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, продукты питания, лечебные процедуры и медикаменты, культурные мероприятия и физкультура, хозяйственные расходы, износ (расход) малоценного инвентаря, спецодежды, белья и постельных принадлежностей, затраты на содержание основных средств, административно-управленческие расходы, общесанитарные расходы.
Статьи затрат
Подробнее рассмотрим наиболее характерные для этих учреждений статьи затрат. На статью "Продукты питания" списывают стоимость отпущенных в столовую продуктов с кредита счета 41 "Товары". По статье "Лечебные процедуры и медикаменты" отражают самые различные расходы, связанные с предоставлением санаторно-курортного лечения или амбулаторного обслуживания: израсходованные медикаменты, перевязочные материалы, концентрированные витамины (соки, настои, таблетки), материалы в лечебных и диагностических кабинетах,
медицинская документация и медицинский инвентарь стоимостью ниже установленного лимита за единицу и т. п. Сюда же относят стоимость лечебных процедур, полученных на стороне (с кредита счета 60).
По статье "Культурные мероприятия и физкультура" отражают расходы, связанные с проведением культурно-массовых и физкультурных мероприятий: лекции, концерты, экскурсии, подписка на газеты и журналы, организация художественной самодеятельности, спортивных мероприятий, включая расходы на реквизит и физкультурный инвентарь, не относящийся к основным фондам.
На статью "Хозяйственные расходы" списывают стоимость израсходованного на отопление зданий, приготовление пищи топлива, потребленной на освещение электроэнергии, расходы на медицинские, бытовые нужды, на со держание помещений, стирку белья и т. п. Статья "Общесанитарные расходы" выделена для учета расходов общего характера.
Организация учета по совместной деятельности рассматривается в параграфе 6 «Учет расчетов по простому товариществу (по совместной деятельности», глава VIII первой части учебника).
Организация учета
Одновременно с учетом затрат на содержание оздоровительных учреждений в соответствующих учетных регистрах обязательно фиксируют ежемесячно и количество фактически использованных койко-дней. Путем деления учтенных фактических затрат на количество использованных койко-дней определяют себестоимость содержания одного койко-дня.
Учтенные на счете 29 фактические затраты содержания койко-дней ежемесячно списывают с кредита счета 29 на дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2. По кредиту счета 90, субсчет 1, учитывают выручку от реализации путевок в корреспонденции со счетами 50 "Касса', 51 "Расчетные счета" или соответствующими счетами расчетов.
Разница между общей суммой поступлений от реализации путевок (кредит счета 90) и фактическими затратами на содержание койко-дней отдыхающих (дебет счета 90) составит финансовый результат деятельности совместного оздоровительного учреждения, который перечисляют в установленном порядке со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".
8. Учет некоммерческой деятельности
На отдельном субсчете 6 "Некоммерческая деятельность" счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитывают затраты потребительских кооперативов по обслуживанию лечебной и оздоровительной деятельности в сельскохозяйственных предприятиях. Кооперативы являются самостоятельными организациями, но обслуживают нужды сельскохозяйственных предприятий на некоммерческих основах. Сельскохозяйственные предприятия вносят определенные суммы в паевые фонды кооперативов и суммы на проведение оздоровительной деятельности, которые зачисляют в кооперативе на дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 86 "Целевое финансирование", аналитический счет "Поступления на оздоровительную деятельность".
Все затраты кооператива на проведение в хозяйстве оздоровительной деятельности учитываются на счете 29, субсчет 6 "Некоммерческая деятельность", аналитический счет "Оздоровительные мероприячия", в корреспонденции со счетами по видам расходов: 70, 69, 41, 10, 23 и др. В конце квартала учтенные на субсчете суммы комплексной статьей списывают с субсчета "Некомерческая деятельность" в дебет счета 86, аналитический счет "Поступления на оздоровительную деятельность". В сельскохозяйственных предприятиях указанные затраты также учитывают на счете 29, субсчет 6, аналитический счет "Оздоровительные мероприятия", а списываются они тоже за счет средств счета 86 либо счета 91 при отсутствии свободных источников финансирования по счету 86.
Аналитический учет по счету 29, субсчет 6, ведут по каждому виду проведенных оздоровительных расходов.
9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах при компьютерной форме учета
При компьютерной форме учета затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах учитывают на АРМе по учету затрат в таком же порядке, как и по другим производствам.
ГЛАВА IX. Закрытие операционных и результатных счетов
1. Значение, общие принципы и последовательность закрытия счетов
Общие положения
Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытое в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.
Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Выше уже отмечалось, что не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.
Значение закрытия счетов
Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Заключение счетов -- это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.
Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.
Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.
Последовательность закрытия счетов
Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство"; 97 "Расходы будущих периодов", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости.
После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.
Некоторые счета, например по учету денежных средств и по учету расчетов с организациями и лицами, операциями по закрытию счетов не затрагиваются; отдельные счета, например счета по учету основных средств и материальных ценностей, затрагиваются только для уточнения плановой или предварительной себестоимости, по которой эти ценности были оприходованы в течение отчетного года.
В условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т. п.). Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов. Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т. е. в плановой оценке.
В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета их отнести, естественно, не представляется возможным. Следовательно, при закрытии счетов допускаются определенные условности, избежать которых невозможно. Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которые закрывают на первом этапе, так как на них не может быть отнесена сумма калькуляционных разниц со счетов, которые закрывают позже.
Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю -- счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности.
1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 3 "Машинно-тракторный парк").
2. Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".
3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".
4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
5. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 "Растениеводство" и 2 "Животноводство" счета 20 "Основное производство", счет 28 "Брак в производстве", субсчет 20-3 "Промышленное производство".
6. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчетам собственно обслуживающих производств.
7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.
8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".
2. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 23-3)
Общие положения
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т. е. имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.
В течение года выполненные работы и услуги вспомогательных производств были отнесены на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ (услуг). В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета.
Для упрощения закрытия счетов вспомогательных производств разрешается выявленные калькуляционные разницы не относить на прочие производства внутри счета 23, а списывать их только на другие балансовые счета. При таком порядке по счету 23 стоимость взаимных услуг вспомогательных производств остается в плановой оценке. Такой порядок вполне обоснован при небольших суммах отклонений фактической себестоимости от плановой. Однако когда эти отклонения составляют значительную долю (что на практике бывает очень часто), применяют полное распределение калькуляционной разницы, в том числе и внутри счета 23 (кроме счетов уже закрытых производств).
В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей (в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.
Закрытие отдельных субсчетов
Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводства и т. д.) по плановой оценке киловатт-часа.
В конце года на основании записей по счету 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)", определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии.
Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись при перерасходе и сторнировочную запись при экономии), для чего составляют ведомость корректировочных записей (бухгалтерская справка) на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.
Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета "Электроснабжение", так как насосные установки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е. являются потребителями электроэнергии. Однако если в хозяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, то счет "Водоснабжение" может быть закрыт первым.
Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество воды, поданной собственными водокачками и водо-снабжаюшей организацией. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию (при перерасходе) или сторнированию (при экономии), по каждому потребителю определяют умножением количества потребленной воды на коэффициент для распределения затрат. После распределения и списания калькуляционной разницы счет "Водоснабжение" полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.
Порядок составления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению (ведомость корректировочных записей) такой же, как и по электроснабжению. Единственное отличие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды электроснабжения это количество воды из расчета исключают, поскольку счет "Электроснабжение" уже закрыт.
Аналитические счета "Теплоснабжение" и "Газоснабжение" закрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретных условий хозяйства может быть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитического счета "Автомобильный транспорт", если автотранспорт производит большие услуги для этих производств).
Гужевой транспорт. В течение года по дебету этого счета учитывают затраты на содержание рабочего скота. По кредиту счета в течение года выполненные гужевым транспортом работы ежемесячно списывают на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости единицы работы. Кроме того, по кредиту счета отражают получение приплода молодняка рабочего скота и другую побочную продукцию (навоз, шерсть-линьку, конский волос). Приплод молодняка рабочего скота дооценивают по плановой себестоимости одной головы приплода, которая определяется в размере плановой стоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота.
Навоз оценивается исходя из расчета себестоимости 1 т навоза, а шерсть-линька, конский волос и молоко -- по ценам возможной реализации или использования. В конце года, после составления расчета себестоимости, плановая себестоимость оказанных услуг и полученного приплода корректируется до фактической. Выявленную разницу пропорционально произведенной работе распределяют на те же счета, на которые были списаны затраты в течение года (за исключением уже закрытых счетов вспомогательных производств). После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет "Гужевой транспорт" закрывается.
Закрытие счета " Гужевой транспорт" имеет в отличие от других счетов вспомогательных производств ряд характерных особенностей. Связано это с тем, что помимо основной единицы исчисления себестоимости услуг (рабочего дня перевозок) по этому счету определяют и соответственно корректируют себестоимость приплода. При закрытии счета "Гужевой транспорт" и корректировке себестоимости рабочего дня перевозок и приплода применяют определенную последовательность расчетов. Первоначально устанавливают фактическую себестоимость одной головы приплода и калькуляционную разницу по приплоду. Для этого составляют специальный расчет, в котором используют следующие данные: общую сумму затрат на содержание рабочего скота, количество кормо-дней, количество полученного приплода и плановую себестоимость всего приплода. Эти сведения получают по счету "Гужевой транспорт". На их основании определяют:
себестоимость одного кормо-дня как частное от деления общей суммы затрат на общее число кормо-дней;
себестоимость одной головы приплода как результат от умножения себестоимости одного кормо-дня на 60 фуражных дней;
себестоимость всего приплода как произведение количества голов приплода и фактической себестоимости одной головы приплода;
общую сумму калькуляционной разницы, подлежащей отнесению (дополнительному списанию или сторнированию) на оприходованный приплод. Эту сумму находят как разницу между фактической и плановой себестоимостью всего приплода.
После того как будет определена и дополнительно списана калькуляционная разница по приплоду рабочего скота (кредит счета 23, дебет счета 11), на счете гужевого транспорта остается сумма, подлежащая распределению на счета потребителей услуг живой тягловой силы. Эту сумму устанавливают как разницу между фактическими затратами, учтенными по дебету счета, и фактической себестоимостью полученного приплода, стоимостью навоза и плановой себестоимостью выполненных за год работ, учтенных по кредиту счета. Делением оставшейся суммы на число отработанных живой тягловой силой рабочих дней определяют коэффициент, по которому распределяется оставшаяся сумма на счета потребителей. При распределении общей суммы калькуляционной разницы из расчета исключают рабочие дни перевозок по самообслуживанию, а также относящиеся к уже закрытым счетам вспомогательных производств. После всех корректировочных записей счет гужевого транспорта закрывается и в балансе остатка не имеет.
Автомобильный транспорт. В течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.
При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение года затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, относящиеся к перевозке уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо на затраты по растениеводству или по машинно-тракторному парку, минуя счет 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". Отклонения по перевозке израсходованных минеральных удобрений списывают также на субсчет 20-1 "Растениеводство", по перевозке кормов -- на субсчет 20-2 "Животноводство".
Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и сооружений". Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Если в затраты основного и других производств включают фактические расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 "Основное производство" (субсчета 1,2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого использования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затраты производства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданного ремонтного фонда в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 "Ремонтный фонд".
Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской. При таком порядке в конце года возникает необходимость лишь в уточнении, корректировке списанных в течение года накладных расходов до их фактических размеров. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.
Следовательно, закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течение года накладных расходов ремонтной мастерской , а также расходов на ремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и сооружений" счета 23 "Вспомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к счету 97 "Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье.
3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
В связи с тем, что по счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности.
По данному субсчету в течение года с кредита списываю г по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.
Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств', прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.
По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы.
В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления (затраты) на ремонт основных средств" и "Прочие затраты". По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).
После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет. Следует отметить, что работа по закрытию субсчета 3 в настоящее время неоправданно усложнена из-за объединения на одном аналитическом счете учета затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.
На отдельных аналитических счетах по субсчету 23-3 учитывают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных машин. Закрытие этих аналитических счетов в конце года сводится к распределению и отнесению по назначению затрат на амортизацию, ремонт и прочие расходы. Поскольку затраты на эксплуатацию самоходных машин учитывают раздельно на аналитических счетах по видам используемых комбайнов и машин, распределение делают раздельно по каждому аналитическому счету. Естественно, что и база для распределения затрат по различным видам машин будет разная. Так, амортизацию по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распределяют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорционально площадям уборки, по сеялкам -- пропорционально площадям посева, по ма
По этим двум статьям, если в течение года затраты списывались в плановом размере, в конце года делают корректировку списанных сумм.
шинам для внесения в почву удобрений -- пропорционально количеству внесенных под культуру удобрений в физической массе, по машинам узкоспециализированного назначения (льноуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные, хлопкоуборочные машины и комбайны, картофелепосадочные машины и т. п.) -- непосредственно на соответствующие культуры (группы культур). По остальным статьям затраты распределяют пропорционально суммам отнесенной амортизации. После этого аналитические счета по содержанию и эксплуатации самоходных машин закрывают, в заключительном балансе эти аналитические счета, как и в целом субсчет 23-3, сальдо не имеют.
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
