Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);
расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.
2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, -- это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.
3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.
4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.
5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.
6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:
оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в
заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;
затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия *для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).
9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.
10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
11. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).
12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).
13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.
Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:
недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;
пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.
Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.
Корреспонденция счетов
При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:
02 "Амортизация основных средств" -- на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;
10 "Материалы" -- на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;
23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;
97 "Расходы будущих периодов" -- на суммы списанных затрат на подписные издания;
50 "Касса" -- на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" -- на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд " -- на суммы отчислений на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.
Списание затрат
По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.
В конце года распределению подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
4. Учет расходов будущих периодов
Общие положения
Особую группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы будущих периодов. Каждое хозяйство вынуждено идти на эти затраты, относящиеся к нескольким циклам производства. Следовательно, в учете возникает необходимость разграничивать их между отдельными годами (или другими периодами), чтобы правильно относить на затраты каждого данного периода. Для этих целей в бухгалтерском учете выделяется бюджетно-распределительный счет 97 "Расходы будущих периодов".
Состав затрат
На сельскохозяйственных предприятиях счет 97 "Расходы будущих периодов" используют для учета затрат по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства и некоторых других расходов. Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно. На этом счете учитывают такие затраты, которые произведены в отчетном году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года. К таким затратам относят расходы по строительству некапитальных временных сооружений, предназначенных для использования в последующие периоды, например летние лагери и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования и сенажирования. Кроме того, здесь отражают уплаченные вперед налоги и сборы, суммы подписки на научно-техническую литературу, уплаченную вперед арендную плату, затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость ряда лет, исходя из установленных сроков их списания, затраты на рекультивацию земель и т. п.
Следует иметь в виду, что на счет 97 относят суммы начисленной амортизации на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации. Для этой цели здесь выделена специальная статья. Затем эти суммы относят равными долями в течение трех лет на себестоимость продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.
Списание затрат
В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все произведенные за год расходы, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной.
Расходы будущих периодов по оплаченным вперед налогам, сборам, суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и др. списывают на издержки производства равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года должно производиться до закрытия счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Отражение в регистрах
В регистрах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 лицевом счете (производственном отчете) подразделения. По каждому объекту учета (летние лагеря и загоны для скота, устройство траншей для силосования и т. д.) открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей -- по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают списание (распределение) фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевых счетов (производственных отчетов) в установленном порядке делают записи в журнал-ордер № 10-АПК. по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений по хозяйству в целом составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), в котором отражают расходы будущих периодов.
Корреспонденция счетов
Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует по дебету со счетами 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 43, 60, 70, 69, 71, 76, 96; по кредиту - со счетами 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, 96,99 и др.
5. Учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов при компьютерной форме учета
При компьютерной обработке информации по счетам 25, 26, 97 используются данные нескольких классификаторов НСИ.
В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражающие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсчетов, а внутри каждого субсчета -- по номенклатурам аналитического учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на социальное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хозяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по материальным затратам. В счете 25 они классифицируются по субсчетам, а внутри каждого субсчета -- по статьям затрат и корреспондирующим счетам; в счете 26 -- по установленным группам расходов; в счете 97 -- по аналитическим счетам, а внутри каждого аналитического счета -- по статьям затрат и корреспондирующим счетам (кредитуемые счета). Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.
Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах "Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохозяйственному предприятию)" и "Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)".
Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26, 97. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги последовательно набираются по корреспондирующим счетам, статьям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машинограмма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обороты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на производство в целом по хозяйству.
В машинограмме "Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)" производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синтетического учета затрат). Таким образом, если в первой машинограмме основным группировочным объектом является производство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммовом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитического учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсчетов). Машинофамма используется для тех же целей, что и предыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм сверяют друг с другом.
Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подразделениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в целом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделениям.
По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информации на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (особенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.
ГЛАВА V. Учет затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости
1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве
Общие положения
Растениеводство -- одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.
Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.
На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств -- выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.
Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.
Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
Производство в растениеводстве -- не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т. д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.
Состав затрат
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих (колхозников) и т. д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой; учет должен вестись постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).
Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства -- в бригаде № 1, бригаде № 2 и т. д. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства. Особенно это важно, если подразделения переходят на арендные отношения.
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.
Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года затраты , перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учета их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют.
Разграничение затрат по их видам, т. е. постатейный учет затрат, обеспечивается за счет соответствующего построения формы регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.
Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений или заменяющие их регистры (производственные отчеты).
Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве.
Независимо от различий в методах учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. Иногда счета открывают в целом по подразделениям.
Задачи учета
Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:
правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости -- и по культурам или группам культур;
обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;
своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;
экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;
обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);
давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.
2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве
Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства, как уже было отмечено выше, ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту -- выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства'.
Объекты учета
Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению;
' Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо -- разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.
прочие объекты.
Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам. В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года. В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.
Конкретно по указанным четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат.
Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чумиза. Зернобобовые культуры: горох, фасоль, бобы кормовые, чечевица, вика и виковая смесь, люпин кормовой (сладкий, горький) на зерно, нут, чина, пелюшка, сераделла и др.
Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Конопля: среднерусская, южная. Кенаф. Джут и др. Свекла сахарная: фабричная, маточная, высадки-семенники. Табак, махорка. Цикорий и др. Лекарственные культуры -- по группам. Эфирномасличные культуры -- по группам.
Корнеклубнеплодные культуры. Картофель.
Овощные культуры открытого грунта. Капуста -- по видам. Корнеплодные культуры овощные -- по видам. Луковичные
культуры овощные -- по видам. Пасленовые культуры овощные:
помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные -- по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза -- овощные. Салатные культуры -- по видам.
Бахчевые продовольственные культуры -- по видам культур.
Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые -- по видам культур.
Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища естественные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйственного использования.
Плодовые, ягодные культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехоплодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Виноградники.
Чай, хмель, лавр, тунг, шелковица. Чайные насаждения. Плантация хмеля. Лавр благородный. Тунг. Насаждения шелковицы.
Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семеноводство.
Питомники и маточники плодовых культур и многолетних насаждений -- по видам.
Теплицы, парники, шампиньонницы.
Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, лущение (без зяблевой пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчетного года, многолетние травы подпокровные посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв (за счет собственных средств и кредита банка), затраты по первичному окультуриванию мелиорируемых земель, работы в парниках, теплицах, шампиньонницах, в питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам).
Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (см. § 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5--7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет.
Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.
К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.
По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают соответствующие расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.
Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы (см. § 3).
Статьи затрат
Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Семена и посадочный материал";
3. "Удобрения минеральные и органические";
4. "Средства защиты растений";
5. "Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств)";
6. "Работы и услуги";
7. "Организация производства и управления";
8. "Прочие затраты".
Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции.
В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухсменную работу, совмещение работ в агрегате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.
По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) в счет оплаты труда в установленной оценке, премии (в том числе и натурой) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. Затрать! труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном -- суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.
По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.
На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном -- количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.
Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных -- по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, -- по фактической себестоимости, текущего -- по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).
Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания либо авиаотряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".
По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном -- количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т. д.
Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т. п.).
По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений - пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.
Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т. п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью "Работы и услуги".
По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).
По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.
По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам -- на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) -- путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам -- пропорционально уборочной пощади, по тракторам -- пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.
Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). На данную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение пяти лет: в первый год - 10 %, в последующие три года -по 20 и в последний год -- оставшиеся 30 % -- и относят на объекты затрат по мелиорированным землям.
На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам -- на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.
В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.
В статью "Содержание основных средств" включают также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами (предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).
По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической.
На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.
Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).
В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально установленной базе (см. гл. IV). По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например по овощеводству закрытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.
3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве
Учет затрат в незавершенном производстве
Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.
Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т. е . комплексной статьей.
Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.
Распределение затрат незавершенного производство
Распределение затрат незавершенного производства -- важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.
Например, затраты по пахоте 1000 га зяби составили 100 тыс. руб., т. е. 100 руб. на 1 га, в том числе: оплата труда - 30 руб., работы и услуги -- 10, затраты по содержанию основных средств -- 30 руб. и т. д. Площадь зяби занята кукурузой (600 га) и свеклой (400 га). Соответственно затраты будут отнесены: на кукурузу 60 тыс. руб. (600 * 100), в том числе оплата труда - 18 000 руб. (600 * 30), работы и услуги - 6000 руб. (600 * 10) и т. д.; на свеклу 40 тыс. руб. (400 * 100), в том числе оплата труда - 12 000 руб. (400 * 30), работы и услуги - 4000 руб. (400 * 10) и т. д.
По отдельным видам незавершенного производства по посевам многолетних трав, затраты по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв применяют и другие методы распределения затрат.
Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.
В составе затрат по незавершенному производству растениеводства учитывают работы, связанные с известкованием и гипсованием кислых и солонцовых почв, производимые за счет кредита банка и собственных средств (эти же работы, производимые за счет бюджетных ассигнований, учитывают на счете 86 "Целевое финансирование"), а также работы по первичному окультуриванию мелиорируемых земель.
Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счете по статьям: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т. п. Эти затраты относят постатейно на объекты учета по соответствующим культурам, размещенным на площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.
Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых земель по культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу; залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав; рыхление пахотного слоя и грядкование на тяжелых и средних минеральных почвах; кротование почв на глубину 34--45 см; выборочное бороздование для отвода излишних поверхностных вод и др. Эти затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
