Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Основные отличия управленческого учета от финансового. Общая схема учета выпуска продукции. Принципы и задачи учета вспомогательных производств. Учет расходов на организацию производства и управление. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | книга |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.04.2012 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
К расходам по сбыту продукции на предприятиях относятся:
затраты по упаковке, транспортные расходы, включая затраты по погрузке и разгрузке, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей, и т. п.
К расходам по снабженческим операциям относятся: оплата тарифа и фрахта за поступающие материалы, оплата стоимости погрузочно-разгрузочных работ (за поступившие товарно-материальные ценности), расходы по содержанию складов в местах поступления материалов, оплата экспедиторов и снабженческого персонала и т. п.
Поскольку затраты в сфере обращения -- это затраты за пределами производственной стадии кругооборота, они не могут относиться на издержки производства, на производственную себестоимость продукции. Затраты по снабженческим операциям образуют особую группу расходов по заготовлению материалов, эти расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материалов (и уже через них включаются в издержки производства). Расходы по сбытовым операциям подлежат отнесению на соответствующий счет коммерческих расходов, что отражается на коммерческой (полной) себестоимости продукции. В итоге все расходы в сфере обращения вместе с затратами на производство влияют на финансовые результаты деятельности предприятия.
Затраты в сфере капитальных вложений -- это затраты по восстановлению и расширению основных фондов предприятий (строительство, приобретение основных средств и др.). Затраты на капитальные вложения как будто выходят за рамки индивидуального кругооборота средств. Однако в широком плане, если рассматривать кругооборот всех составных частей производственных фондов, то затраты в сфере капитальных вложений следует считать вложениями средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.
На практике капитальные вложения выделяются в особую группу затрат, соответственно они производятся за счет специально выделенных на эту цель и обособленных источников средств.
Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания -- это особая сфера затрат предприятий. Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционирования средств отдельных предприятий, тем не менее некоторые затраты этого рода могут в той или иной мере производиться (содержание клубов, библиотек и т. п.) на предприятиях.
Процесс воспроизводства на каждом предприятии включает и использование созданного прибавочного продукта (в той части, в какой он остается для внутренних нужд предприятия). Одним из направлений такого использования прибавочного продукта на предприятии являются расходы на культурно-бытовые нужды. Источником покрытия их выступают созданные соответствующие фонды либо поступления целевого характера.
Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия. Затраты в сфере управления нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота. Они в равной мере относятся к обслуживанию производства, снабжения, сбыта, капитальных вложений и других видов деятельности. Если затраты на производственной стадии непосредственно связаны с созданием продукта, то затраты в сфере управления связаны со всей хозяйственной деятельностью предприятия.
К затратам в сфере управления относятся затраты труда лиц административно-управленческого персонала: руководителей предприятий и их заместителей, работников бухгалтерского учета, членов ревизионных комиссий во время проведения ревизий и т. п. Сюда же относятся и различные денежно-материальные расходы, связанные с осуществлением административно-управленческих функций на предприятии. Это канцелярские, почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы на служебные командировки, содержание зданий и инвентаря конторы (офиса) и т. п.
Все такие расходы -- это затраты за пределами производственного процесса. Они не участвуют в создании продукта и его стоимости, но тем не менее необходимы для нормального функционирования производства, для обеспечения непрерывности кругооборота средств.
Поскольку затраты в сфере управления относятся в равной мере ко всем видам деятельности предприятия, их необходимо было бы списывать (распределять) на все виды деятельности предприятия: на производство продукции, ее реализацию, на заготовление материалов, на капитальные вложения, культурно-бытовое обслуживание. Однако это усложнило бы учет. Поэтому в настоящее время практикуется списание таких затрат полностью на издержки производства (в отдельных случаях часть их может относиться и на другие виды деятельности). Этот порядок следует признать вполне рациональным.
Подытоживая все сказанное, можно выделить следующие производства и виды деятельности, где осуществляются затраты предприятий: основное производство, затраты по организации и руководству предприятием, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, сфера обращения (сбытовая и снабженческая деятельность), капитальные вложения, сфера культурно-бытового обслуживания, сфера управления.
3. Общая схема учета затрат
Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете и выделяются счета для учета затрат. В целом для учета затрат различных видов предназначены следующие группы счетов:
счета учета затрат основного производства, счета учета затрат по организации и руководству производством, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, счета для учета затрат по управлению предприятием в целом, счета учета затрат по сбыто-снабженческой деятельности, счета учета затрат на капитальные вложения, счета учета прочих расходов. В действующем плане счетов эта классификация отражена следующим образом.
Затраты основного производства учитываются на счете 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основного производства строится система субсчетов по счету 20:
в узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчет, совпадающий с наименованием счета; в многоотраслевых производствах субсчета выделяются по каждой отрасли основного производства. Например, в сельскохозяйственных предприятиях, которые в основной своей массе являются многоотраслевыми, по счету 20 выделяются следующие субсчета:
20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленное производство". В пределах других предприятий агропромышленного комплекса могут открываться и другие субсчета.
Затраты по организации и руководству производством учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы -- это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учета затрат основного производства в пределах соответствующих субсчетов. Например, в сельском хозяйстве общепроизводственные расходы по растениеводству распределяют на объекты учета затрат по счету 20, но только по аналитическим счетам субсчета 20-1 "Растениеводство" и т. д.
Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие виды деятельности.
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 того же наименования. По счету 29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учет строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.
Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учета их распределяют на объекты учета основного производства. В этом специфика данных видов расходов.
Затраты в сфере обращения по сбыто-снабженческим операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов. Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" по видам затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы по погрузке, разгрузке и транспортировке продукции, комиссионные расходы, содержание помещений по продаже продукции, оплата труда продавцов и т. п.
Расходы по снабженческой деятельности: транспортно-заготовительные расходы, оплата тарифа и фрахта, затраты по содержанию помещений в местах заготовления (приобретения) материалов, комиссионные расходы и т. п. учитывают либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", либо непосредственно относят на счета учета материальных ценностей с распределением их пропорционально расходу материалов по различным каналам их использования.
Затраты на капитальные вложения учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на субсчета по видам капитальных вложений: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение объектов основных средств, затраты и др. В пределах субсчетов аналитический учет строится по конкретным видам затрат по капитальным вложениям (например, в строительстве -- по каждому объекту и конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств -- по каждому приобретаемому объекту и т. д.). Накладные расходы, учтенные на отдельном субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.
Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов, учитывают на соответствующих счетах по принадлежности:
86 "Целевое финансирование", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов".
Рассмотренная классификация производств и затрат учитывается и при построении соответствующих регистров бухгалтерского учета.
На основании первичных документов соответствующие затраты накапливаются в журналах учета затрат и накопительных ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналитического учета. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 10, из которого после сверки данных с регистрами по корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в Главную книгу. В результате приходится вести много учетных регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока не будет обеспечен выход на Главную книгу. Таким образом, несмотря на то что обеспечена довольно стройная система классификации затрат, учет остается громоздким.
Только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров создается возможность полностью реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным параметрам.
4. Общая схема учета выпуска продукции
Завершением, результатом процесса производства является получение готовой продукции. Поэтому учет производства тесно связан с учетом выпуска продукции. Учет выпуска продукции на предприятиях может строиться по-разному. Укрупненно выделяют два варианта организации учета этих операций: первый -- с применением специального синтетического счета "Выпуск продукции (работ, услуг)", второй -- без применения отдельного синтетического счета.
При первом варианте для учета операций по выпуску (выходу) продукции используется операционный сопоставляющий счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражаются фактические затраты на производство выпущенной продукции путем отнесения их сюда с кредита счета "Основное производство". По кредиту счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражаются плановые (нормативные) затраты на выпуск продукции в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция", т. е. практически производится оприходование выпущенной продукции. Аналитический учет по счету ведется строго по каждому виду выпускаемой продукции. Поскольку по дебету счета отражены фактические затраты на произведенную продукцию, а по кредиту -- плановые (нормативные), то создается возможность по каждому виду произведенной продукции (работ и услуг) в системном бухгалтерском учете сопоставлять фактические затраты с плановыми и выводить суммы отклонений (разниц).
Выведенные суммы отклонений списывают со счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" (суммы перерасхода - дополнительной записью по кредиту счета, суммы экономии также по кредиту, но сторнировочной записью) и относят по назначению в соответствии с каналами движения продукции на следующие счета: по учету остатков продукции - по продукции, еще не проданной; по учету продаж -- по проданной; по учету затрат на производство -- по израсходованной на нужды производства и т. п.
Возможно применение и такого порядка, когда суммы отклонений списывают на отдельный счет "Разницы между плановой и фактической себестоимостью произведенной продукции", с которого они затем в установленные сроки списываются по каналам движения продукции. Нетрудно видеть, что данный вариант учета при всей его логичности и стройности является довольно громоздким. В практике учета он довольно широко применялся в промышленности до начала 50-х годов. Однако с массовым переходом предприятий на журнально-ордерную форму учета от него пришлось отказаться, так как при данной форме учета очень неудобно сколько-нибудь значительное применение транзитных счетов. С переходом предприятий на комплексную механизацию и автоматизацию учета вновь стал вопрос о применении данного варианта учета. Поэтому новым планом счетов рекомендовано предприятиям при необходимости применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", учет по которому аналогичен описанной выше схеме (без открытия отдельных счетов разниц между плановой и фактической себестоимостью).
При втором варианте учета операций по выпуску продукции счет -"Выпуск продукции (работ и услуг)" не применяется, так как учет операций как по производству продукции, так и по ее выпуску совмещается на счете "Основное производство". По дебету этого счета отражают фактические затраты на производство продукции, по кредиту -- плановые (нормативные) затраты по выпущенной продукции в корреспонденции со счетом "Готовая продукция". При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета выводятся суммы отклонений фактической себестоимости от плановой, которые списывают по назначению в соответствии с каналами движения продукции. Как видим, практически тот же результат достигается без открытия отдельных счетов по учету выпуска продукции. Поэтому в производствах с четким и хорошо организованным учетом затрат нет необходимости возвращаться к учету по первому варианту.
Что касается сельскохозяйственного производства, то здесь имеются и свои характерные особенности, препятствующие применению первого варианта. Как известно, по подавляющему большинству видов продукции сельского хозяйства фактическая себестоимость рассчитывается лишь в конце года. Поэтому при применении первого варианта записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" производились бы лишь в конце года, т. е. вся ценность применения этого счета (оперативное сопоставление фактической и плановой себестоимости произведенной продукции) все равно бы терялась. В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях счет 40 может применяться лишь по промышленным производствам с постоянным циклом выпуска продукции.
5. Сводный учет затрат на производство в журнале-ордере № 10-АПК
Сводный учет по счетам производственных затрат и основной группе корреспондирующих с ними счетов при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 10-АПК. В этом журнале-ордере в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 15, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.
Журнал-ордер № 10-АЛ К открывается, как правило, на месяц. Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета (производственные отчеты), а при необходимости--и ведомости аналитического учета. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным, т. е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т. п.), но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в журнале-ордере № 10-АПК.
В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов -- соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.
Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т. е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты -- в целом по счету, дебетовые -- с расчленением по корреспондирующим счетам.
Следовательно, в журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах (к тому же с разбивкой по подразделениям хозяйства), было бы весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счет резкого увеличения числа вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.
В целом ведение учета в объединенном журнале-ордере № 10-АПК является весьма эффективным и более предпочтительным по сравнению с разъединенными журналами-ордерами, которые применялись ранее.
ГЛАВА III. Учет вспомогательных производств
1. Основные принципы и задачи учета вспомогательных производств
Общие положения
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт и т. п.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для растениеводства, животноводства и прочих производств; автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям хозяйства и т. д.
Несколько иначе обстоит дело с машинно-тракторным парком, который является неотъемлемой частью основного производства. В целях систематизации и накапливания затрат, которые прямо не могут быть отнесены на основное производство, машинно-тракторный парк учитывают в настоящее время также в составе вспомогательных производств. При этом основные виды затрат (оплата труда и нефтепродукты) здесь не отражаются, а относятся прямо в издержки основного производства.
Содержание счета 23, субсчета
Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета по видам производств:
1. "Ремонтные мастерские";
2. "Ремонт зданий и сооружений";
3. "Машинно-тракторный парк";
4. "Автомобильный транспорт";
5. "Энергетические производства (хозяйства)";
6. "Водоснабжение";
7. "Гужевой транспорт";
8. "Некоммерческая деятельность";
9." Прочие вспомогательные производства".
На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости. По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактические затраты.
Регистры по счету 23
При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах подразделений (производственных отчетах) и сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются соответствующие первичные документы. Предварительно данные первичных документов группируют в соответствующих журналах учета затрат или накопительных ведомостях (ф. №301-АПК, 302-АПК, 303-АПК). При необходимости по итогам накопительных ведомостей составляют сводные ведомости (например, по автотранспорту). В целом схему учета затрат по вспомогательным производствам можно представить следующим образом:
Как отмечено выше, работу вспомогательных производств в большинстве случаев в течение года относят на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года исчисляют фактическую себестоимость этих работ, определяют суммы отклонений и делают корректирование. Для машинно-тракторного парка производят постатейное списание затрат в разрезе сельскохозяйственных работ тракторов, по содержанию комбайнов и комплексной статьей -- по транспортным работам тракторов.
Задачи учета
Основными задачами учета затрат по вспомогательным производствам являются правильное и точное определение размеров затрат и выполненных работ и услуг по каждому производству; правильное списание произведенных работ и услуг (по машинно-тракторному парку -- затрат) и распределение отклонений от их плановой себестоимости по назначению.
Рассмотрим порядок учета затрат по видам производств.
2. Учет ремонта основных средств
Общие положения
Для бесперебойного функционирования основных средств в течение установленного срока службы их необходимо систематически ремонтировать. Сроки и порядок проведения ремонтов определяются интенсивностью и условиями эксплуатации основных средств. В каждом хозяйстве составляются планы проведения ремонтов и сметы расходов на эти цели.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают ремонты капитальные и текущие. Капитальным ремонтом зданий и сооружений считается такой, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Однако при этом не может быть произведена полная замена основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (фундаменты, стены и т. п.), так как это выходит за пределы капитального ремонта. Капитальным ремонтом машин и оборудования считается такой ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных узлов, деталей, ремонт базовых деталей. Капитальным ремонтом автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и т. п.) считается такой ремонт, который производится после установленной нормы пробега в зависимости от марки машины и условий работы.
Менее сложные сельскохозяйственные машины (плуги, сеялки, культиваторы и т. п.) поддерживаются в рабочем состоянии только с помощью текущего ремонта и капитальному ремонту не подлежат. Текущим ремонтом является такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, а также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (например, побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей, замена отдельных деталей машин и т. п.). Периодичность текущего ремонта - календарный год.
В настоящее время применяется два варианта покрытия и, следовательно, учета затрат на ремонт: первый -- отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй -- начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в затраты производства со списанием фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года;
второй -- при значительных сезонных колебаниях затрат на ремонт в течение года.
Различия в учете при разных вариантах покрытия затрат на ремонт состоят в следующем. При первом варианте, как правило, фактические затраты на ремонт (предварительно накопленные) относят на счета по учету затрат на производство. При втором варианте на счета по учету затрат на производство относят суммы начисленного резерва на ремонт (отчисления в ремонтный фонд). Сами же затраты на ремонт (предварительно накопленные) списывают за счет созданного резерва. Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные производства", где для этих целей выделяются два субсчета:
1. "Ремонтные мастерские";
2. "Ремонт зданий и сооружений". Рассмотрим порядок учета по этим субсчетам.
Учет затрат по субсчету 23-1
Капитальный и текущий ремонты техники сельскохозяйственные предприятия осуществляют в специально оборудованных для этих целей мастерских. Капитальный ремонт может производиться также в мастерских ремонтно-технических предприятий (РТП) или на специализированных ремонтных заводах.
Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. В необходимых случаях делается разборка соответствующих узлов и агрегатов. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин составляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф. № 267-АПК).
В этом документе дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные дефекты, определяют объем ремонтных и монтажных работ, расход запасных частей, ремонтных материалов, оплату труда, устанавливают сметную стоимость ремонта машины. Стоимость запасных частей, ремонтных и прочих материалов определяют исходя из прейскурантной стоимости с учетом наценок, оплату труда ремонтных рабочих и отчисления на общепроизводственные расходы -- на основе действующих норм и расценок.
Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах. Один экземпляр передают кладовщику (заведующему складом) для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для проведения ремонта. Другой экземпляр оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды рабочим (колхозникам), а также отпускают запасные части и ремонтные материалы.
После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдают в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, сумму оплаты труда и прочие фактические затраты на ремонт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта машины.
На основании данных ведомости дефектов и других первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно.
Для ремонта прочих сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные страницы, где затраты учитывают по каждой группе машин и статьям затрат в разрезе структурных подразделений. Работы по изготовлению изделий и инвентаря учитывают для каждого вида изделий.
В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (в данном случае - ремонтной мастерской). Если в хозяйстве несколько ремонтных мастерских, то составляется также сводный лицевой счет (сводный производственный отчет).
Затраты ремонтной мастерской в лицевом счете (производственном отчете) учитывают по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Сырье для переработки";
3. "Содержание основных средств";
4. "Работы и услуги";
5. "Организация производства и управление";
6. "Прочие затраты".
По статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим (колхозникам) ремонтной мастерской, занятым на ремонте машин, -- токарям, слесарям, шлифовальщикам, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающим участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.
На статью "Сырье для переработки" относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей и ремонтных материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантным ценам с последующим распределением отклонений от прейскурантных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.
На статью "Содержание основных средств" в конце месяца комплексной статьей относятся расходы на содержание оборудования мастерской. В течение месяца эти расходы накапливаются постатейно.
В статье "Работы и услуги" учитывают затраты по выполненным для мастерской услугам вспомогательных производств хозяйства и сторонними предприятиями и организациями.
В статье "Организация производства и управление" отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям (см. ниже).
Статья "Прочие затраты" предназначена для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях.
Учет цеховых расходов ремонтной мастерской в лицевом счете ведут отдельно по следующим статьям:
1. "Оплата труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и других должностных лиц, обслуживающих мастерскую)";
2. "Отчисления на социальные нужды: в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование (по этому же персоналу)" ;
3. "Затраты по содержанию основных средств [содержание, амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и сооружений ремонтной мастерской]";
4. "Прочие цеховые расходы (прочие общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи)".
Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:
02 "Амортизация основных средств" - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;
10 "Материалы" -- на суммы израсходованных для ремонта различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, мелкого инвентаря и т. п.;
23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость произведенных услуг других вспомогательных производств;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв расходов на ремонт" (ремонтный фонд) - на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастерской при отнесении в затраты ремонта не фактических расходов, а сумм резерва.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтные мастерские" списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20 "Основное производство", если там учитывают фактические затраты по ремонту, либо на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1, если в затраты основного производства включают не фактические затраты по ремонту, а отчисления в резерв расходов на ремонт.
Ремонтно-механические мастерские на сельскохозяйственных предприятиях выполняют самые различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской.
Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объектов. При этом цеховые расходы включаются в затраты в нормативном размере с корректированием до фактических сумм в конце года. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. Оставшиеся затраты показывают в заключительном балансе хозяйства в составе незавершенного производства.
Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут изготовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т. п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастерской приходуется не по фактической себестоимости, а по прейскурантным ценам или по ценам возможного приобретения.
Учет затрат по субсчету 23-2
Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских сельскохозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений". По указанному субсчету ведут две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.
Капитальный ремонт осуществляют подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производят специальные строительные или ремонтные организации -- ремстройконторы, межхозяйственные организации и т. д. При хозяйственном способе все работы по ремонту выполняются силами самого хозяйства -- строительной бригадой, ремонтной мастерской и т. д.
По дебету аналитических счетов затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт.
По кредиту аналитических счетов "Капитальный ремонт" производится списание учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, передаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на капитальный ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на счетах:
дебет счета 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений" - на общую сумму затрат по капитальному ремонту (с подразделением по соответствующим статьям), кредит счетов 10, 07 -- на стоимость материалов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, израсходованных при капитальном ремонте,
кредит счета 23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость услуг вспомогательных производств своего хозяйства, оказанных капитальному ремонту (в течение года услуги списываются по плановой себестоимости, в конце года она корректируется до фактической), кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический счет "Эксплуатация строительных машин и механизмов" -- на долю затрат, относящихся к капитальному ремонту (пропорционально количеству отработанных машино-часов). Если строительные машины и механизмы работали только на капитальном ремонте, то затраты по их эксплуатации списывают на счет 23, минуя счет 08,
кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым капитальным ремонтом,
кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму отчислений на социальные нужды,
кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы, резервируемые на оплату отпусков.
После окончания капитального ремонта отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов (ф. № 102-АПК)'. В акте указывают качество проведенного ремонта, его фактическую и сметную стоимость и другие данные, предусмотренные формой.
Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, выполняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.
При выполнении капитального ремонта подрядным способом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов:
дебет счета 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", дебет счета 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приема-сдачи бухгалтерия списывает фактическую стоимость капитального ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту операцию оформляют записью по дебету счета 96, субсчет 1 "Ремонтный фонд", и кредиту счета 23, субсчет 2.
Фактические затраты по законченному капитальному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не покрытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.
На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтируемые объекты, изымают из общей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необходимо делать записи о ремонте также в технические паспорта отремонтированных машин.
Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитывают также на счете 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", где для этих целей выделяется группа аналитических счетов "Текущий ремонт". Учет затрат ведут в разрезе статей:
1. "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Строительно-ремонтные материалы";
3. "Прочие производственные затраты".
По первой статье отражают суммы начисленной оплаты труда и резерва на отпуска работников, занятых на работах по текущему ремонту. По этой же статье учитывают отчисления на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.
На вторую статью относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, краски, гвоздей и т. п.
Третья статья предназначена для учета всех прочих расходов:
прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций, амортизации основных средств, используемых при проведении текущего ремонта и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.
Учтенные по данному субсчету в течение месяца затраты в конце месяца или по окончании ремонта списывают за счет созданного ремонтного фонда в таком же порядке, как и затраты на капитальный ремонт.
Отражение в регистрах
В регистрах журнально-ордерной формы учета затраты на ремонт основных средств отражают следующим образом. В производственных подразделениях для учета затрат на ремонт ведут лицевые счета хозрасчетных подразделений или арендаторов (ф. № 83-АПК). Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (ф. № 79-АПК). Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости, где на основании данных лицевых счетов и первичных документов набирают раздельно затраты на текущий и капитальный ремонты по объектам затрат и подразделениям.
Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному ремонту) и набирают затраты по дебету счета 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельную строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов, входящих в нее. Стоимость работ по ремонту подрядным способом отражают общей суммой в корреспонденции со счетом 60. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере завершения его ремонта предусмотрено списание затрат за счет ремонтного фонда.
В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала-ордера № 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту В этой таблице показывают общие суммы на капитальный и текущий ремонты по дебету и кредиту за месяц и с начала года. По капитальному ремонту, кроме того, общие суммы расшифровывают по следующим классификационным группам: капитальный ремонт основных производственных средств отраслевого назначения (в том числе зданий и сооружений, машин и оборудования, других объектов), основных производственных средств других отраслей (также при необходимости с расшифровкой), непроизводственных основных средств (то же самое). Текущий ремонт отражают в таблице общей суммой.
В конце таблицы показывают суммы затрат на ремонт, выполняемый хозяйственным способом, затраты на незаконченный ремонт. В случае если остались затраты, не перекрытые источниками финансирования (при отсутствии средств в ремонтном фонде), показывают их суммы.
Следует иметь в виду, что если в хозяйстве небольшое количество объектов капитального и текущего ремонтов, то можно для аналитического учета ремонта ведомость № 79-АПК не открывать. В этом случае записи в журнал-ордер № 10-АПК делают непосредственно на основании лицевых счетов формы № 83-АПК.
3. Учет затрат по автотранспорту
Общие положения. Статьи затрат
На сельскохозяйственных предприятиях широкое применение находит автотранспорт. Его используют для завоза необходимых в производстве материалов (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т. п.), вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках и т. д.
Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 "Автомобильный транспорт" счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения. Затраты учитывают по следующим статьям:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Содержание основных средств";
3. "Работы и услуги";
4. "Организация производства и управление";
5. "Прочие затраты".
В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.
Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).
В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д.
В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".
На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.
По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.
Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.
По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.
Первичные документы
Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Путевой лист является основным документом учета работы грузового автотранспорта. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа.
Имеются несколько форм путевого листа автомобиля: путевой лист грузового автомобиля при сдельной оплате шоферов (ф. № 4с), при повременной оплате (ф. № 4п) и путевой лист легкового автомобиля (ф. № 3). На сельскохозяйственных предприятиях преимущественно применяется форма путевого листа при сдельной оплате и в отдельных случаях -- при повременной оплате.
При наличии в хозяйстве автобусов может применяться специализированный путевой лист автобуса необщего пользования (ф. № 6-спец.), а при междугородних перевозках грузов автотранспортом -- специализированная форма путевого листа № 4м.
Записи в регистрах
Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и шофера открыт отдельный бланк, где записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой), число ездок с грузом, пробег, перевезено грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок.
В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), а затем лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта.
Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.
В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения -- пропорционально количеству машино-дней работы.
Подобные документы
Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.
курсовая работа [62,8 K], добавлен 05.10.2012Организационная характеристика СПК "Майданский". Экономические результаты хозяйствования. Методологические основы и задачи бухгалтерского управленческого учета производства продукции промышленных производств. Ведение учета по системе "директ-костинг".
курсовая работа [256,0 K], добавлен 22.10.2013Теоретический анализ организации управленческого учета в организации. Правила учета вспомогательных производств; расходов по организации производства и управлению; затрат и выхода продукции растениеводства, животноводства. Учет брака в производстве.
курсовая работа [32,8 K], добавлен 16.12.2010Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Общее понятие, принципы и задачи финансового учета. Роль и значение управленческого учета на предприятии. Обзор и характеристика основных различий бухгалтерского и управленческого учета. Примеры взаимосвязей областей данных видов учета в организации.
реферат [241,4 K], добавлен 03.09.2014Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.
курсовая работа [49,4 K], добавлен 16.09.2014Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
